Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán DELLOITTE thực hiện luận văn tốt nghiệp chuyên ngành kiểm toán

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  NGUYỄN QUỲNH ANH LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kiểm toán Mã số: 22 Người hướng dẫn: TS Đặng Thị Hương HÀ NỘI - 2021 BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  NGUYỄN QUỲNH ANH Lớp: CQ55/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kiểm toán Mã số: 22 Người hướng dẫn: TS Đặng Thị Hương HÀ NỘI - 2021 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN iv DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT v DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU vi MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Khái quát khoản mục thuế giá trị gia tăng báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm khoản mục thuế giá trị gia tăng báo cáo tài 1.1.2 Đặc điểm khoản mục thuế giá trị gia tăng báo cáo tài 1.1.3 Vai trị thuế GTGT báo cáo tài 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục thuế giá trị gia tăng 1.2 Khái quát kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn độc lập thực 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập thực 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán BCTC kiểm toán viên độc lập thực 1.2.3 Một số sai sót thường gặp đối kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn độc lập thực 14 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng quy trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập thực .16 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 16 1.3.2 Thực kiểm toán .23 SV: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 i Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 25 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 28 2.1 Khái quát công ty TNHH Deloitte Việt Nam 28 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 28 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Deloitte Việt Nam .32 32 2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động công ty TNHH Deloitte Việt Nam 36 2.1.4 Tổ chức hồ sơ kiểm tốn cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 41 2.1.5 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 44 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT quy trình kiểm tốn BCTC khách hàng A Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 59 2.2.1 Khái quát kiểm toán BCTC khách hàng A 59 2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT khách hàng A 62 2.3.Nhận xét đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 72 2.3.1 Ưu điểm 89 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân 92 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 96 SV: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 ii Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 96 3.2 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện 98 3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện 98 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 98 3.3 Giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng quy trình kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 100 3.4 Điều kiện thực giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực .102 3.4.1 Về phía Nhà Nước 102 3.4.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 103 3.4.3 Về phía cơng ty kiểm toán 103 3.4.4 Về phía đơn vị kiểm toán .104 3.4.5 Về phía kiểm tốn viên 104 KẾT LUẬN 105 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 106 SV: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 iii Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Nguyễn Quỳnh Anh SV: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 iv Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm tốn BTC Bộ tài BGĐ Ban giám đốc DTT Deloitte Touche Tomatsu Limited Company Deloitte Việt Nam Công ty TNHH Deloitte Việt Nam DN Doanh nghiệp ĐKT Được khấu trừ HTKSNB Hệ thơng kiểm sốt nội KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội MIC Chủ nhiệm kiểm toán MP Mức trọng yếu chi tiết NSNN Ngân sách nhà nước PM Mức trọng yếu ban đầu SIC Trưởng nhóm kiểm tốn SXKD Sản xuất kinh doanh TNHH Trách nhiệm hữu hạn TK Tài khoản VAT, GTGT Thuế giá trị gia tăng SV: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 v Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Deloitte Việt Nam 32 Sơ đồ 1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Deloitte Việt Nam 32 Sơ đồ 1.4 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Deloitte Việt Nam 32 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Deloitte Việt Nam 32 Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 45 Sơ đồ Cách tiếp cận theo định hướng rủi ro Deloitte Việt Nam 46 Sơ đồ 2.6 Tổ chức nhân kiểm toán .32 Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục thuế GTGT Bảng 1.2: Thử nghiệm kiểm soát khoản mục thuế GTGT .24 Bảng 2.1: Các tài liệu DTT yêu cầu khách hàng cung cấp 60 Bảng 2.2: Thu thập thông tin khách hàng A 61 Bảng 2.3: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục thuế GTGT KH A 63 Bảng 2.4: Mô tả KSNB khách hàng A 64 Bảng 2.5: Mức trọng yếu hướng dẫn DTT .68 Bảng 2.6: Bảng xác định mức trọng yếu khách hàng A 69 Bảng 2.7: Chương trình kiểm tốn cho khách hàng A .70 Bảng 2.8: Thực thử nghiệm kiểm soát khoản mục thuế GTGT KH A 73 Bảng 2.9: Phân tích thuế GTGT đầu vào khấu trừ khách hàng A 74 Bảng 2.10: Phân tích thuế GTGT đầu khách hàng A 76 Bảng 2.11: Bảng tổng hợp số dư khoản mục thuế GTGT đầu vào khấu trừ khách hàng A 77 Bảng 2.12: Bảng tổng hợp thuế GTGT đầu vào theo tháng khách hàng A .79 Bảng 2.13: Kiểm tra chi tiết hóa đơn GTGT hàng nhập 81 Bảng 2.14: Bảng tổng hợp số dư thuế GTGT đầu khách hàng A 83 Bảng 2.11: Bảng tổng hợp số dư khoản mục thuế GTGT đầu vào khấu trừ khách hàng A 84 Bảng 2.16: Bảng tính tốn lại số thuế GTGT đầu phải nộp khách hàng A 86 Bảng 2.17: Bảng bút toán điều chỉnh khoản mục thuế GTGT khách hàng A 88 SV: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 vi Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Năm 2020 xem năm khó khăn thách thức lớn kinh tế giới nói chung, có Việt Nam Kinh tế giới dự báo suy thoái nghiêm trọng lịch sử, tăng trưởng kinh tế lớn giảm sâu ảnh hưởng tiêu cực dịch bệnh Covid-19 Tuy nhiên, kinh tế Việt Nam trì tăng trưởng với tốc độ tăng GDP ước tính đạt 2,91% Theo thống kê năm 2020, Việt Nam thuộc ba kinh tế tăng trưởng nhanh khu vực châu Á dự báo tiếp tục tăng trưởng mạnh mẽ năm tới Điều mang đến nhiều hội kinh doanh, thương mại sản xuất cho doanh nghiệp nước Bên cạnh có thách thức khơng nhỏ cho Nhà nước ta việc quản lý, giám sát kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ Ngân sách Nhà nước tổ chức, cá nhân Với vai trị quan trọng tồn kinh tế Báo cáo tài chính, việc chấp hành, tuân thủ quy định thuế doanh nghiệp vấn đề quan tâm hàng đầu Do đó, kiểm tốn thuế, kiểm tốn thuế GTGT cơng tác khơng thể thiếu góp phần lớn vào trình quản lý Ngân sách Nhà nước Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thành viên Deloitte Touche Tohmatsu - thuộc bốn hãng cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn lớn giới Hiện tại, Deloitte tiếp tục khẳng định vị danh tiếng ngành với chất lượng dịch vụ đáng tin cậy, tạo uy tín mối quan hệ lâu dài với khách hàng công ty tập đồn có tiếng giới Trong thời gian thực tập công ty TNHH Deloitte Việt Nam, em tham gia thực kiểm toán phần hành thuế GTGT cho số doanh nghiệp thấy vai trò quan trọng phần hành quy trình chung kiểm toán Em nhận thấy thực nghĩa vụ NSNN trách nhiệm tất doanh nghiệp mối quan hệ pháp lý với Nhà nước Nhưng thực tế đơn vị SXKD lại ln tìm cách để trốn tránh nghĩa vụ thơng qua hành vi Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương gian lận, trốn thuế Do vậy, việc kiểm tra thực nghĩa vụ với NSNN nội dung quan trọng, thường xuyên hoạt động quan tra, kiểm tra kiểm tốn Có nhiều loại thuế phải nộp đề cập đến thuế GTGT, loại thuế có đối tượng áp dụng rộng rãi chiếm tỷ trọng lớn tổng số tiền phải nộp cho NSNN Tuy nhiên, tất kiểm tốn việc kiểm tốn khoản mục thuế GTGT ln đạt mục đích hiệu cao Thực tế việc kiểm tốn khoản mục thuế GTGT cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam cịn gặp phải khó khăn hạn chế định Vì vậy, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm tốn báo cáo tài công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài: sở làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn kiểm toán thuế giá trị gia tăng kiểm tốn báo cáo tài để đề xuất giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH Deloitte Việt Nam • Thứ nhất, hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm tốn Báo cáo Tài kiểm tốn độc lập thực • Thứ hai, mơ tả phân tích thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực • Thứ ba, thơng qua lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam để đưa giải pháp khắc phục nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương KẾT LUẬN CHƯƠNG Như vậy, Chương em trình bày thơng tin đơn vị thực tập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, Lịch sử hình thành phát triển, Cơ cấu máy quản lý, nhân Doanh nghiệp, bên cạnh quy trình kiểm tốn, tổ chức hồ sơ kiểm toán kiểm soát chất lượng kiểm tốn Các thơng tin công ty chủ yếu thu thập từ tài liệu kiểm tốn đơn vị, thơng tin thu thập Internet Về bản, Deloitte cơng ty hàng đầu kiểm tốn báo cáo tài chính, quy trình kiểm tốn xây dựng rõ ràng cặn kẽ, chi tiết Giảm thiểu tối đa rủi ro kiểm toán Tuy nhiên q trình thực kiểm tốn đơn vị khách hàng, nhiều nguyên nhân khác mà quy trình chưa thực trọn vẹn Trong chương 2, em nêu ưu điểm hạn chế, nguyên nhân hạn chế q trình kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT đơn vị khách hàng Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 95 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Từ chuyển sang kinh tế thị trường, kinh tế Việt Nam không ngừng phát triển có xu hướng hội nhập hồn tồn với kinh tế giới Rất nhiều doanh nghiệp mở với loại hình kinh doanh đa dạng thuộc nhiều thành phần kinh tế khác Kéo theo quan hệ kinh tế nảy sinh phức tạp địi hỏi phải có quản lý, kiểm tra, kiểm soát Nhà nước Ở nước ta, hoạt động kiểm toán xuất khoảng chục năm với đòi hỏi khách quan kinh tế khuyến khích phát triển Nhà nước, dịch vụ kiểm tốn góp phần không nhỏ vào việc cải thiện làm lành mạnh hoá quan hệ kinh tế trợ giúp đắc lực công tác quản lý Nhà nước, đồng thời tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin tài Thực nghĩa vụ NSNN trách nhiệm tất doanh nghiệp mối quan hệ pháp lý với Nhà nước Nhưng thực tế đơn vị SXKD lại ln tìm cách để trốn tránh nghĩa vụ thơng qua hành vi gian lận, trốn thuế Do vậy, việc kiểm tra thực nghĩa vụ với NSNN nội dung quan trọng, thường xuyên hoạt động quan tra, kiểm tra kiểm toán Có nhiều loại thuế phải nộp đề cập đến thuế GTGT, loại thuế có đối tượng áp dụng rộng rãi chiếm tỷ trọng lớn tổng số tiền phải nộp cho NSNN Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam, tơi tìm hiểu thực tế thực quy trình kiểm tốn BCTC nhận thấy việc kiểm tốn thuế GTGT có vai trị quan trọng quy trình Khơng việc kiểm tốn thuế GTGT cịn có ý nghĩa xã hội lớn Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 96 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương Thuế GTGT loại thuế tiến tiến có nhiều ưu điểm, quy trình vận hành khoa học địi hỏi trình độ quản lý vĩ mơ vi mô tương đối đồng bộ, cộng với trách nhiệm đối tượng nộp thuế phải nâng cao Ở Việt Nam với kinh tế chưa phát triển cao, trình độ quản lý cịn non yếu nên chế pháp luật cịn chưa chặt chẽ, cơng tác thuế quản lý lỏng lẻo tạo nhiều khe hở cho gian lận, sai sót thuế đơn vị kinh doanh phát triển Thêm vào ý thức sở SXKD với mục đích tất lợi nhuận nên ln có hành vi luồn lách gian lận trốn thuế Do việc tra, kiểm soát, kiểm toán thuế nhằm chống lại hành vi gian lận, trốn thuế để làm mảng tài doanh nghiệp cần thiết Ngồi ra, thuế GTGT cơng cụ chủ yếu để tạo nguồn NSNN nên có vai trị ý nghĩa lớn hoạt động quốc gia Vì Nhà nước ta coi trọng việc kiểm soát, quản lý, tra toán thuế hàng năm Trong q trình kiểm tra, kiểm sốt tham gia quan tra, quan thuế hoạt động kiểm tốn thuế nhằm khẳng định tính trung thực hợp lý cho khoản thuế GTGT kiểm toán nhà nước kiểm toán độc lập có vai trị quan trọng Mặt khác, luật thuế GTGT đời Nhà nước ta phải ban hành nhiều văn hướng dẫn thi hành luật, số lượng văn hướng dẫn cá biệt cho ngành, lĩnh vực nhằm hoàn thiện sơ pháp lý cho thuế GTGT tuyên truyền hướng dẫn thuế GTGT Việc hiểu vận dụng Luật thuế GTGT đội ngũ cán trực tiếp làm công tác thuế đội ngũ cán liên quan nhiều ngành chưa thực thống nhất, lúng túng, nhiều vấn đề phát sinh chậm giải Do với chức tư vấn, kiểm toán giúp sở đơn vị SXKD cập nhật nắm rõ văn pháp lý nhất, tư vấn cho doanh nghiệp hạch toán thuế hợp lý theo văn pháp luật hướng dẫn, giải vướng mắc nảy sinh Tóm lại, kiểm toán đời khoảng chục năm gần hoạt động kiểm toán nước ta đặc biệt kiểm toán thuế GTGT phát huy vai trị kiểm tra, kiểm sốt mình, góp phần lành mạnh hố quan hệ kinh tế, tạo mơi trường tài bình đẳng, cơng việc thực nghĩa vụ thuế đơn vị kinh doanh Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 97 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương Thực nghĩa vụ nộp thuế ngân sách Nhà nước không trách nhiệm tất thành phần kinh tế mà cịn cơng cụ quản lý vĩ mơ Nhà nước Tuy nhiên thực tế, tổ chức lại ln tìm cách để trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế thơng qua hành vi gian lận, trốn thuế Chính vậy, hoạt động kiểm toán ngày phát huy vai trị quan trọng làm hóa máy kinh tế doanh nghiệp hoạt động Việt Nam 3.2 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện 3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện Để hoàn thiện kiểm toán khoản mục Thuế GTGT kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam cần phải tuân thủ nguyên tắc sau: ● Việc hoàn thiện phải phù hợp với thông lệ quốc tế xu hướng hội nhập ● Việc hoàn thiện phải phù hợp với hệ thống pháp luật điều kiện cụ thể Việt Nam ● Việc hoàn thiện phải đơn giản, rõ ràng, dễ làm, dễ kiểm tra, kiểm soát phải tiết kiệm chi phí Ngồi ra, cần phải trọng tới việc trì, nâng cao quan tâm việc khen thưởng đãi ngộ nhằm khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên hình thức kỷ luật, phê bình tự phê bình sai phạm để đảm bảo nguyên tắc hoạt động Cơng ty 3.2.2 u cầu hồn thiện • u cầu Đồn kiểm tốn Thành viên đồn kiểm toán Tuân thủ Luật Kiểm toán nhà nước, Hệ thống CMKTNN, Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn nhà nước văn pháp luật có liên quan Tuân thủ Kế hoạch kiểm toán (KHKT) tổng quát Tổng Kiểm toán nhà nước phê duyệt Các trường hợp điều chỉnh phát sinh so với KHKT tổng quát phải Tổng Kiểm toán nhà nước phê duyệt Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 98 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương Tổ chức tiến hành công việc kiểm tốn theo trình tự, thủ tục quy định Quy trình kiểm tốn Trong q trình thực kiểm tốn, Trưởng đồn kiểm tốn (sau gọi Trưởng đồn) Tổ trưởng Tổ kiểm tốn (sau gọi Tổ trưởng) phải đạo KTVNN ghi chép, tập hợp đầy đủ kết kiểm toán cụ thể bước công việc vào hồ sơ kiểm toán, nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp làm sở cho ý kiến đánh giá, xác nhận, kết luận, kiến nghị kiểm toán; ứng dụng phần mềm hỗ trợ hoạt động kiểm tốn, kỹ thuật cơng nghệ cao để nâng cao chất lượng, hiệu hoạt động kiểm tốn, bảo mật thơng tin theo quy định; đồng thời, sở cho việc giám sát, kiểm tra, điều hành trình thực kiểm toán, định kỳ tổng hợp kết kiểm toán, báo cáo tiến độ thực kế hoạch với cấp để có biện pháp điều chỉnh kịp thời nhằm hoàn thành KHKT theo yêu cầu tiến độ chất lượng Trưởng đoàn, Tổ trưởng tổ kiểm tốn có trách nhiệm hướng dẫn Thành viên đồn kiểm tốn thực kiểm tốn theo Quy trình kiểm tốn, thường xun giám sát, kiểm tra cơng việc Thành viên đồn kiểm tốn để đánh giá kết quả, rút kinh nghiệm định công việc cho bước • Kiểm sốt chất lượng kiểm toán Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán kiểm toán Kiểm toán nhà nước thực theo quy định Luật Kiểm toán nhà nước, CMKTNN 40 - Kiểm soát chất lượng kiểm toán CMKTNN khác có quy định kiểm sốt chất lượng kiểm toán, Quy chế Kiểm soát chất lượng kiểm toán, quy định khác Kiểm toán nhà nước pháp luật có liên quan • Tài liệu, hồ sơ kiểm toán Việc lập lưu trữ tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm toán thực theo quy định Luật Kiểm toán nhà nước, Hệ thống CMKTNN, Quy định Danh mục Hồ sơ kiểm toán, chế độ nộp lưu, bảo quản, khai thác hủy hồ sơ kiểm toán, quy định khác Kiểm toán nhà nước pháp luật có liên quan Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 99 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương 3.3 Giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế q trình phức tạp, cần có kết hợp doanh nghiệp, đơn vị kiểm toán hỗ trợ từ phía quan Nhà nước a) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn • Đối với sách nhân Tỷ lệ nhân viên rời khỏi công ty hàng năm lớn nên vấn đề nhân ln gây khó khăn cơng ty Vì thế, cơng ty cần có thêm sách nhân phù hợp đãi ngộ, khen thưởng, … để động viên tinh thần nhân viên Bộ phận nhân phận quản lý nên quan tâm phân chia khối lượng công việc KTV, tránh tình trạng tải Bên cạnh đó, nâng cao chất lượng KTV cơng việc cần thiết DTT Việt Nam Để làm điều này, DTT cần tiếp tục công việc sau: + Đào tạo, bổ sung văn pháp luật kế toán, kiểm toán, thuế cho KTV; + Tích cực tham gia diễn đàn, Kế tốn-Kiểm tốn để có hội trao đổi, học hỏi kinh nghiệm Cơng ty kiểm tốn; + Tạo điều kiện cho KTV cơng ty có hội học tập, đào tạo nước ngồi nước thơng qua việc học chứng Kế toán-Kiểm toán trao đổi nhân viên hệ thống Deloitte toàn cầu + Có hệ thống đánh giá nhân viên chặt chẽ thông qua phần mềm hỗ trợ nhân viên có người tư vấn, hỗ trợ riêng mức độ cấp cao có nhiệm vụ đánh giá giúp đỡ, tư vấn cần thiết Dựa vào thành tích, đánh giá nhân viên mà nhân xem xét tăng mức lương, cấp bậc khen thưởng nhân viên Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 100 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương • Đối với hợp đồng kiểm toán DTT cần đánh giá lựa chọn kỹ lưỡng khách hàng kiểm toán trước ký hợp đồng Việc đánh giá tìm hiểu khách hàng nhằm đảm bảo hệ thống kế toán kiểm soát khách hàng không chứa nhiều gian lận rủi ro tiềm tàng, điều ảnh hưởng tới kết kiểm toán danh tiếng chiến lược cơng ty Bên cạnh đó, việc lựa chọn khách hàng kiểm toán giúp cân số lượng hợp đồng với nguồn nhân lực DTT, tránh tải cho KTV • Đối với sách thuế Hệ thống thuế Việt Nam q trình hồn thiện nên tránh khỏi bất cập cần giải Hệ thống thuế hồn thiện có tác động trực tiếp tới chất lượng trình kiểm toán, đặc biệt kiểm toán thuế, giúp cho KTV đội ngũ kế tốn có tảng vững thuế nhằm tránh sai sót trình thực kiểm tốn Đối với thuế GTGT, cần phân định đối tượng chịu mức thuế suất rõ ràng để tránh nhầm lẫn áp dụng mức thuế suất thuế GTGT cho mặt hàng DN Đồng thời, trình làm việc, KTV quan thuế nên có kết hợp đồng để trao đổi cung cấp thông tin thuế GTGT DN cách xác, đầy đủ kịp thời b) Giai đoạn thực kiểm tốn • Đối với thủ tục kiểm toán Đối với khoản mục thuế GTGT, KTV nên áp dụng thủ tục phân tích xu hướng tỉ suất để nắm thay đổi tổng thể thuế GTGT Từ đó, KTV tập trung vào thay đổi lớn bất thường để giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn + Thứ nhất: Ở giai đoạn lập KHKT, KTV cần áp dụng linh hoạt kỹ thuật phân tích kỹ thuật phân tích xu hướng kỹ thuật phân tích tỷ suất Sự kết hợp khéo léo hai kỹ thuật giúp KTV nâng cao hiệu thủ tục phân tích + Thứ hai: KTV cần thực phân tích thêm báo cáo lưu chuyển tiền tệ Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 101 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương + Thứ ba: KTV sử dụng thêm số mơ hình dự báo KTV sử dụng thêm số mơ hình dự báo có hiệu cao thủ tục phân tích áp dụng kỹ thuật thống kê cụ thể sử dụng phân tích hồi quy Bằng cách xây dựng mơ hình thống kê dự phần mềm máy tính, thủ tục sử dụng thường xuyên nâng cao hiệu hiệu thủ tục phân tích c) Giai đoạn kết thúc kiểm tốn • Đối với giấy tờ làm việc hệ thống phần mềm công ty Hệ thống thơng tin Deloitte ln đóng vai trị quan trọng tồn kiểm tốn Cơng ty nên hồn thiện thêm phần mềm kiểm tốn riêng để việc kết nối trao đổi thông tin nội với Deloitte toàn cầu dễ dàng hơn, đồng thời khối lượng công việc giảm thiểu mà đạt kết cao Dữ liệu khách hàng nên bảo mật tốt tránh tình trạng thơng tin khách hàng Hiện nay, Deloitte Việt Nam ngày hoàn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn thuế GTGT nói riêng nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán nâng cao vị Deloitte 3.4 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 3.4.1 Về phía Nhà Nước Nền kinh tế Việt Nam bước hội nhập phát triển, xu dịch vụ kiểm tốn ngày trở nên vơ quan trọng Một điều kiện để hoàn thiện Quy trình kiểm tốn Nhà nước phải có lộ trình sách thích hợp để tạo hành lang phát triển kiểm tốn độc lập nói riêng kiểm tốn nói chung Trong nhiều năm qua, Chính phủ Bộ tài ban hành nhiều văn có giá trị nhằm đưa kiểm toán độc lập hoạt động có hiệu Tuy nhiên hệ thống pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm tốn chưa hồn chỉnh đồng Ngoài Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 102 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương Nghị định Chính phủ văn hướng dẫn Bộ tài chính, Luật kiểm tốn độc lập chưa bao phủ tính chất phức tạp lĩnh vực mẻ chưa thực đáp ứng quy mô thị trường kiểm toán độc lập Hệ thống Chuẩn mực kế tốn kiểm tốn cơng cụ đắc lực để cơng ty kiểm tốn sử dụng cho hoạt động Để hồn thiện cơng cụ kiểm tốn, Nhà nước cần phải tạo dựng môi trường pháp lý thuận lợi cho phát triển Công ty kiểm tốn Các văn pháp quy cần có thống thực xuyên suốt từ Trung ương tới Địa phương Một hệ thống Chuẩn mực kiểm toán đầy đủ phù hợp với điều kiện Việt Nam cần sớm ban hành Vì chuẩn mực kiểm tốn khơng có chức hướng dẫn hoạt động kiểm tốn mà cịn sở để thực kiểm tra, kiểm soát, đánh giá chất lượng kiểm tốn 3.4.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Về phía hiệp hội nghề nghiệp cần chuẩn bị tốt lực lượng, chế, điều kiện vật chất để làm nhiệm vụ đào tạo, huấn luyện, đánh giá kiểm sốt chất lượng hành nghề Cơng ty kiểm toán KTV Việc phối hợp tổ chức kỳ thi lấy chứng KTV hành nghề hội thảo, tập huấn cho cán kiểm tốn cần thực chặt chẽ có hiệu Ngoài ra, Hiệp hội nghề nghiệp cần mở hội thảo nhằm tăng cường trao đổi chia sẻ Cơng ty kiểm tốn chun môn vấn đề đào tạo hợp tác kiểm tốn 3.4.3 Về phía cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn nghề địi hỏi KTV phải có kiến thức sâu rộng nhiều lĩnh vực như: pháp luật, tài chính, kế tốn, tin học Do việc khơng ngừng trau dồi kiến thức q trình làm việc quan trọng KTV Bằng cách cập nhật đầy đủ văn pháp quy, hệ thống Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam quốc tế Các cơng ty kiểm tốn trang bị cho KTV kiến thức cần thiết q trình làm việc Các cơng ty kiểm tốn nên thiết lập phận đào tạo nội bộ, KTV lâu năm đào tạo truyền đạt cho người kĩ kinh nghiệm cần thiết Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 103 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương 3.4.4 Về phía đơn vị kiểm tốn Hiện theo luật kiểm toán ban hành, có thêm nhiều loại hình doanh nghiệp bắt buộc phải có kiểm tốn hàng năm Việc ý thức tầm quan trọng cơng việc kiểm tốn doanh nghiệp kiểm toán ảnh hưởng nhiều tới q trình thực kiểm tốn đơn vị Các đơn vị kiểm tốn cần phải hồn thiện máy kế tốn, có thái độ tích cực hợp tác với KTV để cơng việc kiểm tốn diễn thuận lợi tránh rủi ro gian lận 3.4.5 Về phía kiểm tốn viên Trong q trình kiểm tốn, KTV hành nghề phải ln coi trọng chấp hành pháp luật nhà nước, tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp Để đạt yêu cầu trên, KTV phải đạt trình độ chun mơn vững vàng kế tốn, kiểm tốn, hiểu biết sách, chế độ tài chính, kế tốn kiểm tốn luật pháp; đồng thời để trở thành KTV, thực công việc độc lập cần phải KTV có kinh nghiệm kèm cặp, hướng dẫn kiểm toán thực tế Mặt khác KTV phải có nghĩa vụ trì kĩ năng, trình độ nghiệp vụ suốt q trình hành nghề, ln cập nhật thơng tin chế độ sách kế tốn, tài liên quan đến lĩnh vực kiểm tốn; thơng tin pháp luật thơng tin xã hội có liên quan Về mặt pháp lý KTV hành nghề đăng ký với quan có thẩm quyền Việt Nam Bộ tài sau trúng tuyển kỳ thi cấp quốc gia cấp chứng kiểm toán viên KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 3, em nêu cần thiết, u cầu phải hồn thiện quy trình kiểm tốn; đồng thời mạnh dạn đưa số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Những giải pháp nêu nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực nói riêng Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 104 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương KẾT LUẬN Deloitte Việt Nam thể vị ngành kiểm tốn Việt Nam nói riêng khu vực giới nói chung Qua thời gian thực tập Deloitte Việt Nam, với kiến thực kiểm toán học hỏi thời gian ngồi ghế nhà trường, em có trải nghiệm thực tế làm việc môi trường chuyên nghiệp tìm hiểu tổ chức quản lý, quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Qua giúp em có hiểu biết định nghề nghiệp, chuẩn bị đủ hành trang trước trường Kết hợp lý thuyết học trường kinh nghiệm thực tế thu trình thực tập, việc chọn đề tài kiểm toán khoản mục Thuế GTGT giúp em có nhìn tổng quan quy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn thuế GTGT nói riêng, qua thấy tầm quan trọng khoản mục ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác tới báo cáo tài Cũng qua nghiên cứu đề tài kết hợp với việc trực tiếp tham gia kiểm toán khách hàng em nhận thấy ưu, nhược điểm quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn thuế GTGT nói riêng, từ đưa phương hướng nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Với kiến thức kinh nghiệm học hỏi tham gia thực tập em hồn thành Luận văn “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế Giá trị gia tăng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” đưa điểm mạnh, điểm yếu số giải pháp mang tính cá nhân em hoạt động Rất mong giúp đỡ góp ý thầy để em hồn thiện Luận văn Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn TS Đặng Thị Hương, thầy cô giáo môn Kiểm tốn anh chị Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam suốt thời gian thực tập vừa qua nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn, bảo em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 105 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2012), “Luật kiểm tốn độc lập văn hướng dẫn kèm theo”; Bộ Tài (2005), “Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam”; Bộ Tài (2015), “Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam”; Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam (2020), “Báo cáo minh bạch năm Công ty TNHH Deloitte Việt Nam”; Công ty TNHH Deloitte Việt Nam (2020), “Các tài liệu nội kiểm tốn cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam”; PGS.TS Thịnh Văn Vinh PGS.TS Giang Thị Xuyến (đồng chủ biên) (2012), “Giáo trình tổ chức q trình kiểm tốn báo cáo tài chính”, Nhà xuất tài chính; GS Lưu Đức Tuyên TS Phạm Tiến Hưng (đồng chủ biên) (2012), “Giáo trình kiểm tốn thơng tin tài khác”, Nhà xuất tài chính; Thơng tư 219/2013/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 106 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương PHỤ LỤC SỐ NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Họ tên người nhận xét: Chức vụ: Nhận xét trình thực tập Sinh viên: Khóa: CQ55 Nguyễn Quỳnh Anh ; Lớp: 22.01 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế Giá trị gia tăng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” Nội dung nhận xét: 1.Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… 2.Về ý thức kỷ luật, tuân thủ quy định đơn vị thực tập ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… 3.Về kỹ giao tiếp, kỹ mềm ……………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… 4.Về kiến thức chuyên môn ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… Người nhận xét (ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu) Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 107 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương PHỤ LỤC SỐ NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: TS Đặng Thị Hương Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Khóa: CQ55 Lớp: 22.01 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế Giá trị gia tăng kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… Về chất lượng nội dung luận văn tốt nghiệp - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành ……………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày … tháng … năm 2021 - Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Người nhận xét (Ký tên) Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 108 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đặng Thị Hương PHỤ LỤC SỐ 10 NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Khóa: CQ55 Lớp: 22.01 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế Giá trị gia tăng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” Nội dung nhận xét: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… - Đối tượng mục đích nghiên cứu ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… - Nội dung khoa học ……………………………………………………………………………………… Điểm: - Bằng số: Người nhận xét - Bằng chữ: (Ký tên) Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Anh Lớp: CQ55/22.01 109 ... chung quy trình kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm tốn Báo cáo tài kiểm toán độc lập thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm tốn Báo cáo tài. .. lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm toán Báo cáo Tài kiểm tốn độc lập thực • Thứ hai, mơ tả phân tích thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm. .. thuế giá trị gia tăng báo cáo tài 1.1.3 Vai trò thuế GTGT báo cáo tài 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục thuế giá trị gia tăng 1.2 Khái quát kiểm toán khoản mục thuế giá trị gia tăng kiểm