Phân tích rủi ro tiềm tàng và xác định mức trọng yếu cho công ty cổ phần cơ điện uông bí

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG VIỆN NGÂN HÀNG N NGÂN HÀNGGÂN NGÂN HÀNG HÀN NGÂN HÀNGG BÀI TẬP LỚN LỚN NGÂN HÀNG BỘ MƠN: KIỂM TỐN CĂN BẢN ĐỀ TÀI: Phân tích rủi ro tiềm tàng xác định mức trọng yếu cho cơng ty cổ phần điện ng Bí Hà Nội 2018 N NGÂN HÀNGội 2018 2018 Mục Lục I Cơng ty cổ phần điện ng Bí Giới thiệu công ty Hoạt động kinh doanh Định hướng phát triển công ty II Phân tích rủi ro tiềm tàng gắn với lĩnh vực kinh doanh lịch sử hoạt động Rủi ro tiềm tàng .5 Đánh giá rủi ro tiềm tàng lĩnh vực hoạt động công ty a Rủi ro ngành điện b Đánh giá riêng CTCP Cơ điện ng Bí c Khái niệm đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm toán BCTC d Rủi ro báo cáo tài .9 III Mức độ trọng yếu 10 Khái niệm 10 Các yếu tố ảnh hưởng tới mức trọng yếu .10 a Đặc điểm đơn vị loại nghiệp vụ .10 b Bản chất thông tin,tầm quan trọng khoản mục .11 c Phụ thuộc vào yêu cầu pháp luật quy định cụ thể: 12 d Xét đốn chủ quan mang tính nghề nghiệp KTV: 12 Cơ sở xác định mức độ trọng yếu 12 Phương pháp xác định mức độ trọng yếu tổng thể BCTC 13 a Xác định tiêu chí lựa chọn 13 b Xác định tỷ lệ % cho tiêu chí lựa chọn .14 IV Ước lượng mức độ yếu báo cáo tài Cơng ty cổ phần điện ng Bí 15 Ước tính mức trọng yếu ban đầu cho toàn (BCTC) 15 Nhận xét : .17 I Công ty cổ phần điện ng Bí Giới thiệu cơng ty Cơng ty CP điện ng Bí – Vinacomin doanh nghiệp thành lập từ việc chuyển đổi cổ phần hóa Nhà máy điện ng Bí, đơn vị trực thuộc Công ty than Vàng Danh Ngày 20/7/1964, công ty khởi công xây dựng Với 40 năm phát triển, công ty hướng đến doanh nghiệp hang đầu việc sản xuất cung ứng, xuất thiết bị chuyên dụng, thiết bị phòng nổ phục vụ ngành than ngành kinh tế quốc dân Hoạt động kinh doanh Công ty hoạt động kinh doanh chủ yếu tỉnh Quảng Ninh cung cấp sản phẩm cho Nghành Than khoáng sản Việt Nam Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 5700526340 Sở kế hoạch Đầu tư Tỉnh Quảng Ninh cấp lần đầu ngày 31 tháng 12 năm 2004, cấp thay đổi lần ngày 29 tháng năm 2010 ngành, nghề kinh doanh Công ty là:  Sửa chữa thiết bị mỏ, thiết bị phòng nổ, thiết bị chuyên dùng, thiết bị điện  Chế tạo thiết bị mỏ, thiết bị phòng nổ, thiết bị điện sản phẩm  Chế tạo toa xe đường sắt đến 30  Tư vấn, thiết kế sản phẩm khí, điện  Xuất nhập vật tư thiết bị, phụ tùng, hàng hóa phục vụ cho sản xuất, kinh doanh công ty Kiểm định vật tư, phụ tùng thiết bị điện phòng nổ Đến ngày 31/12/2014, tổng số cán nhân viên làm việc Công ty 265 người, cán quản lý 42 người Với đội ngũ cán bộ, cơng nhân có kinh nghiệm, lĩnh trình độ; Với 10.000 m2 nhà xưởng sản xuất 140 thiết bị gia cơng khí loại Hàng năm, Cơng ty ln hồn thành vượt mức kế hoạch, chất lượng sản phẩm ngày coi trọng nâng cao Sản phẩm Công ty đáp ứng cung cấp cho ngành khai thác mỏ than như: Xe goòng chở than từ - tấn; Ghi đường sắt; Máng cào tải than MC/80/15; Sàng than 800 / giờ; Toa xe chở than 30 tấn; Tàu điện phòng nổ - tấn; Đặc biệt Máy xúc đá phòng nổ XĐ.0,32 phòng nổ dùng hầm lò sản phẩm đạt giải sản phẩm tiêu biểu 1000 năm Thăng Long - Hà Nội Cục sở hữu trí tuệ cấp độc quyền kiểu dáng cơng nghiệp Bình qn hàng năm, Công ty sản xuất tiêu thụ 1.800 thiết bị 1.200 phụ tùng loại phục vụ cho khai thác, chế biến, vận tải than Định hướng phát triển công ty  Các mục tiêu chủ yếu Cơng ty: Tiếp tục hồn thiện cấu tổ chức quản lý, nhanh chóng hồn thành đưa vào sử dụng dự án đầu tư hạng mục đầu tư đổi công nghệ, đổi thiết bị đại, nâng cao suất lao động, chất lượng sản phẩm Đẩy cao sản lượng sản xuất, tiết kiệm chi phí, cải thiện đời sống điều kiện làm việc cho người lao động  Chiến lược phát triển trung dài hạn: Đưa Công ty trở thành đơn vị hàng đầu Việt Nam chuyên chế tạo thiết bị phòng nổ, thiết bị chuyên dùng hầm lò phục vụ cho ngành khai thác than, khoáng sản Việt Nam  Các mục tiêu môi trường, xã hội cộng đồng Công ty: Thực tốt nghĩa vụ doanh nghiệp II Phân tích rủi ro tiềm tàng gắn với lĩnh vực kinh doanh lịch sử hoạt động Rủi ro tiềm tàng  Rủi ro kiểm tốn (AR) rủi ro mà KTV mắc phải đưa nhận xét không xác đáng thơng tin tài sai sót nghiêm trọng  Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 (Mục VAS 400 – Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ): “Rủi ro kiểm toán rủi ro KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp BCTC kiểm tốn có sai sót trọng yếu”  Rủi ro tiềm tàng (IR) xác suất tồn sai phạm trọng yếu BCTC chưa có tác động hoạt động kiểm toán  Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 (Mục VSA 400 – Rủi ro tiềm tàng) “Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẻ tính gộp, có hay khơng có hệ thống kiểm soát nội bộ”  Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng:  Ở mức độ BCTC: Cạnh tranh, biến động kinh tế gây áp lực doanh nghiệp, chất ngành nghề kinh doanh, tính liêm BGĐ, kinh nghiệm kiến thức hệ thống kế toán  Ở mức độ CSDL: Sai sót kiểm tốn trước, tính nhậy cảm khoản mục tham ô, khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tính phức tạp nghiệp vụ Đánh giá rủi ro tiềm tàng lĩnh vực hoạt động công ty a Rủi ro ngành điện  Thị trường cạnh tranh ác liệt: Ngành điện Việt Nam đánh giá ngành có tiềm phát triển có tốc độ tăng trưởng tốt Chính daonh nghiệp đẩy mạnh đầu tư vào ngành điện Một số doanh nghiệp nước tham gia vào thị trường  Nhu cầu tài tín dụng lớn gây ảnh hưởng nhiều đến chi phí hoạt động doanh nghiệp  Lao động có tay nghề chuyên môn cao khan khiến doanh nghiệp khó mở rộng quy mơ sản xuất thiếu nhân lực b Đánh giá riêng CTCP Cơ điện ng Bí  Lịch sử hoạt động  Ngày 20/7/1964, nhà máy điện ng Bí (nay CTCP điện ng Bí) khởi cơng xây dựng  Từ ngày 23/1/2002 đến tháng 12/2004 chuyển đổi cổ phần hóa Nhà máy điện ng Bí, đơn vị trực thuộc công ty than Vàng Danh  Từ 1/1/2005 đến tháng 7/2007, nhà máy điện Uông Bí trở thành cơng ty cổ phần điện ng Bí , cơng ty Tập đồn Than Khoáng sản Việt Nam  Ngày 27/8/2015 chấp thuận đăng kí giao dịch UPCoM  Ngày 24/9/2015 ngày giao dịch CTCP điện Uông Bí (UEM) UPCoM với giá đóng cửa cuối phiên 12.400 đồng/CP  Tính đến năm 2017 doanh thu đạt 124.02 tỷ với lợi nhuận 2.94 tỷ, tổng tài sản 62.29 tỷ vốn điều lệ khoảng 18.9 tỷ  Báo cáo kết hoạt động kinh doanh CTCP Cơ điện ng Bí năm 2014-2017  Đánh giá dựa đặc điểm hoạt động doanh nghiệp  Vốn : CTCP điện ng Bí tập trung gia cơng khí, xử lý tráng phủ kim loại; Sửa chữa máy móc thiết bị; Sửa chữa thiết bị điện; Sản xuất thiết bị điện khác; Sản xuất đầu máy xe lửa, xe điện toa xe; Sản xuất phương tiện thiết bị vận tải khác địi hỏi lượng vốn lớn đầu tư máy móc, thiết bị, tạm ứng toán hợp đồng/ đơn hàng, vốn điều lệ vốn luân chuyển ổn định để đảm bảo tính an tồn, tốc độ phát triển công ty  Đầu tư sở hạ tầng, nhà xưởng sản xuất, trang thiết bị : Với tốc độ gia tăng dân số nhanh chóng, mức độ thị hóa cao, đặc biệt ng Bí tỉnh phát triển bậc thành phố Quảng Ninh việc cạnh tranh với lĩnh vực dịch vụ, thương mại, du lịch, vấn đề quan trọng Hiện CTCP điện ng Bí sở hữu 10.000 m2 nhà xưởng 140 thiết bị gia cơng khí loại để phát triển đáp ứng cao nhu cầu thị trường cần mở rộng quy mơ  Nguồn lực có chun môn kỹ thuật chuyên biệt : Để nâng tầm phát triển lâu dài vấn đề nguồn lực trình độ chun mơn vấn đề then chốt ảnh hưởng trực tiếp đến tiến độ chất lượng sản phẩm CTCP điện ng Bí chưa thực có nguồn nhân lực hùng hậu, đa dạng sản phẩm dịch vụ chưa có kĩ thuật cao cho phận để tạo nên danh tiếng tầm ảnh hưởng chun mơn tính cạnh tranh  Thị trường công ty đối thủ : CTCP điện ng Bí xây dựng tính đến 55 năm chưa tạo tiếng vang lớn, nhiều thời gian để thâm nhập thị trường Rủi ro đương đầu với công ty điện nước lớn CTCP điện lạnh REE, CTCP điện Đoàn Nhất, xâm nhập thị trường nhanh chóng cơng ty nước Trung Quốc hay Nhật Bản Cạnh trạnh rủi ro kiểm soát thị trường lớn  Vấn đề pháp lý : đặc điểm ngành điện có ảnh hưởng đến mơi trường nên phải đảm bảo tuân thủ luật môi trường, rủi ro mặt luật pháp sách cắt giảm đầu tư công hay hợp đồng, kiện cáo nhà đầu tư chủ thầu, c Khái niệm đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm toán BCTC  Việc đanh giá rủi ro tiềm tàng cơng việc địi hỏi nhiều nỗ lực việc lập kế hoạch kiểm tốn KTV khơng tạo khơng kiểm sốt rủi ro họ đánh giá chúng KTV phải dựa vào xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro tiềm tàng dựa nhân tố chủ yếu sau: *Trên phương diện BCTC:  Đặc điểm nhân Ban Giám Đốc: Sự liêm khiết, trình độ kinh nghiệm Ban Giám Đốc thay đổi thành phần Ban quản lý niên độ kế tốn đặc biệt ý đến vai trị người lãnh đạo cao  Đặc điểm nhân phịng kế tốn: Trình độ kinh nghiệm kế tốn trưởng, thành viên chủ yếu phịng kế tốn có liên quan trực tiếp đến q trình tập hợp, xử lý cung cấp thông tin BCTC  Áp lực Ban Giám Đốc Kế toán trưởng: KTV cần xem xét liệu Ban Giám Đốc Kế tốn trưởng doanh nghiệp có bị áp lực phải công bố BCTC sai thật Chẳng hạn, doanh nghiệp thực tế kinh doanh thua lỗ liên tục, khả tốn, khơng ngân hàng truyền thống tiếp tục cho vay nên dự kiếm phát hành trái phiếu để huy động vốn Với áp lực có khả dẫn đến việc BCTC sai thật tiêu doanh thu, chi phí, lãi lỗ khả toán khoản nợ  Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp: Như quy trình công nghệ, cấu vốn, đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý, có ảnh hưởng đến mức độ rủi ro tiềm tàng doanh nghiệp  Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp  Hợp đồng kiểm toán lần đầu hợp đồng kiểm toán dài hạn: Trong hợp đồng kiểm toán lần đầu, KTV thường thiếu hiểu biết thiếu 10 kinh nghiệm sai sót khách hàng nên họ thường đánh giá rủi ro tiềm tàng cao * Trên phương diện số dư tài khoản nghiệp vụ:  BCTC chứa đựng sai sót BCTC có điều chỉnh liên quan đến niên độ trước, BCTC có nhiều ước tính kế tốn,  Các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên phức tạp, đặc biệt nghiệp vụ gắn với thời điểm kết thúc niên độ Các nghiệp vụ có khả vào sai nhiều nghiệp vụ diễn ngày khách hàng thiếu kinh nghiệm hạch tốn nghiệp vụ cố tình gian lận  Các ước tính kế tốn d Rủi ro báo cáo tài  Tổng quan:  Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp: Về tổng thể, công ty cổ phần điện ng Bí doanh nghiệp lâu đời có vị trí định ngành điện Việt Nam  Lịch sử trình kiểm tốn cơng ty nhận xét chung cơng ty kiểm tốn : Trong năm trở lại cơng ty ng Bí thường ký hợp đồng kiểm toán với hang kiểm toán độc lập BDO để làm việc báo cáo tài công ty đánh giá trung thực hợp lí  Theo khoản mục:  Nguyên tắc chung, tiến hành lập kế hoạch kiểm toán đưa đánh giá rủi ro tiềm tàng công ty phương diện khoản mục, KTV cần lưu ý đến khoản mục có số dư lớn: KTV tập trung vào khoản mục có sơ dư lớn nhận diện sai phạm tiềm tàng khoản mục Thông qua xem xét, KTV 11 đánh giá rủi ro tiềm tàng ước tính khoản mục cao hay thấp, từ tập trung vào nghiên cứu  Dựa theo nguyên tắc báo cáo tài Cơng ty CP Cơ điện ng Bí:  Chi phí bán hàng giảm năm 2017 giảm mạnh, khoảng 25% so với năm 2016 Trong doanh thu bán hàng ngang so với năm 2016 KTV cần ý vào mục nhằm tìm nguyên nhân, xem xét liệu chi phí Cơng ty bị khai thiếu nhằm làm đẹp cho kết kinh doanh Công ty hay khơng  Chi phí quản lí DN giảm đáng kể, KTV cần lưu ý  Thu nhập khác DN tăng đáng kể, từ việc DN đổi công nghệ KTV cần lưu ý việc kiểm tra làm rõ nguồn gốc khoản thu nhập  Theo BCĐ Kế toán, Tiền mặt Công ty tăng, điều dễ thay tăng lên vốn chủ hữu bán tài sản cố định KTV cần xem xét quy trình bán TSCĐ dài hạn DN  Hàng tồn kho giảm nợ phải thu tăng tương đương => Công ty gặp vấn đề khâu quản lí thu hồi nợ Bên cạnh ng Bí cơng ty sản xuất KTV cần lưu ý khoản mục hàng tồn kho Đây khoản mục dễ xảy rủi ro với nguy cao  Chi phí vay tài cơng ty giảm đáng kể Đây dấu hiệu tốt Nhưng có rủi ro cần KTV lưu ý Có thể đánh giá rủi ro khoản mục mức trung bình III Mức độ trọng yếu Khái niệm Mức trọng yếu: Là mức giá trị kiểm toán viên xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hồn cảnh cụ thể Mức 12 trọng yêú ngưỡng,một điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Các yếu tố ảnh hưởng tới mức trọng yếu a Đặc điểm đơn vị loại nghiệp vụ Tùy vào đặc điểm đơn vị loại nghiệp vụ mà để xác định mức trọng yếu khác (Chẳng hạn doanh nghiệp có quy mơ lớn quy mơ nhỏ sở để xác định mức trọng yếu khác nhau, số tiền sai phạm 100 triệu doanh nghiệp có tổng tài sản hàng nghìn tỉ khơng trọng yếu doanh nghiệp có quy mơ chục tỉ đồng lại trọng yếu) Khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng nghiệp vụ Trong quan hệ đó, tất khoản mục nghiệp vụ xem trọng yếu thường bao gồm: - Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận chứa đựng khả gian lận như: + Các nghiệp vụ đấu thầu giao thầu,giao dịch không hợp pháp + Các nghiệp vụ lí tài sản + Các nghiệp vụ tiền mặt + Các nghiệp vụ mua bán toán + Các nghiệp vụ bất thường + Các nghiệp vụ phân chia quyền lợi + Các nghiệp vụ cố ý bỏ sổ sách + Các nghiệp vụ xảy vào cuối kì toán thuộc loại nghiệp vụ phát sinh + Các khoản mục chứng từ có sửa chữa - Các khoản mục, nghiệp vụ sai sót (khơng cố ý) hệ trọng: + Các khoản mục, nghiệp vụ phát có sai sót quy mơ lớn với kì trước nguồn thơng tin có liên quan 13 + Các nghiệp vụ vi phạm quy tắc kế toán pháp lý nói chung + Các nghiệp vụ, khoản mục có sai sót lặp lại nhiều lần + Các khoản mục, nghiệp vụ có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kì sau + Các khoản mục, nghiệp vụ đầu mối gây hậu liên quan đến nhiều khoản mục, nghiệp vụ khác Tất khoản mục, nghiệp vụ thuộc chất đối tượng kiểm toán liên quan trực tiếp đến nhận thức đối tượng đưa ý kiến kiểm tốn Vì vậy, nguyên tắc không bỏ qua khoản mục hay nghiệp vụ Như vậy, khái niệm trọng yếu đặt yêu cầu xác định nội dung kiểm tốn với tính ngun tắc khơng bỏ sót khoản mục, nghiệp vụ có quy mơ lớn có tính hệ trọng,phản ánh chất đối tượng kiểm tốn Vi phạm nguyên tắc tạo rủi ro kiểm tốn b Bản chất thơng tin,tầm quan trọng khoản mục Tùy thuộc vào chất thông tin tầm quan trọng khoản mục mà để xác định trọng yếu khác Ví dụ khoản mục vật liệu phụ khơng trọng yếu sản xuất dầu nhờn lại trọng yếu sản xuất thủy tinh, gốm sứ nhiều lĩnh vực cơng nghiệp khác;chi phí dụng cụ nhỏ, bao bì trọng yếu đơn vị không trọng yếu đối vơi đơn vị khác Bản chất thông tin ảnh hưởng khơng nhỏ đến việc xét tính trọng yếu,thơng tin trọng yếu kì kiểm tốn lại trọng yếu kì kiểm tốn khác, sai phạm liên quan đến tính trung thực nhà quản lí cấp cao, sai phạm có tính gây hậu phản ứng dây chuyền, sai phạm không sửa chữa kịp thời coi quan trọng để xét đốn tính trọng yếu chí coi trọng yếu 14 c Phụ thuộc vào yêu cầu pháp luật quy định cụ thể: Việc xét đốn tính trọng yếu cịn phụ thuộc vào văn pháp luật quy định cụ thể,các sai phạm liên quan đến luật pháp,chính sách chế độ quy định có ngun tắc thường coi quan trọng để xét tính trọng yếu, chí coi trọng yếu ln d Xét đốn chủ quan mang tính nghề nghiệp KTV: Việc xét đốn tính trọng yếu cịn phụ thuộc vào xét đoán chủ quan dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp kiểm toán viên Cơ sở xác định mức độ trọng yếu  Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần xác lập mức trọng yếu cho tổng thể BCTC mức trọng yếu cho khoản mục để từ ước tính sai lệch chấp nhận BCTC khoản mục phục vụ cho việc kiểm tra chi tiết Mức trọng yếu cho tổng thể BCTC xác định tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp, thực trạng hoạt động tài chính, mục đích người sử dụng thơng tin Kiểm tốn viên thường vào tiêu tài sau để xác định:  Doanh thu áp dụng đơn vị chưa có lãi ổn định có doanh thu ổn định doanh thu nhân tố quan trọng để đánh giá hiệu hoạt động Tỉ lệ cơng ty kiểm tốn lựa chọn thường từ 0.5% - 3% doanh thu  Lợi nhuận trước thuế áp dụng đơn vị có lãi ổn định Lợi nhuận tiêu nhiều KTV lựa chọn dó tiêu đông đảo người sử dụng BCTC quan tâm, cổ đông công ty Tỉ lệ lựa chọn thường từ 5% -10% lợi nhuận trước thuế  Tổng tài sản áp dụng cơng ty có khả bị phá sản, có lỗ lũy kế lớn so với vốn góp Người sử dụng quan tâm nhiều khả tốn việc sử dụng tiêu tổng tài sản 15 hợp lý Tỷ lệ lựa chọn thường nằm khoảng từ 0.5%- 1% tổng tài sản  Vốn chủ sở hữu áp dụng đơn vị thành lập; doanh thu lợi nhuận chưa có có chưa ổn định Tỉ lệ lựa chọn từ 1%- 2% vốn chủ sở hữu  Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục: mức sai lệch tối đa khoản mục Khi phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục KTV vào phương pháp phân bổ cơng ty mình, kinh nghiệm KTV vào phương pháp phân bổ cơng ty mình, kinh nghiệm KTV khoản mục đó, chất khoản mục, đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt thời gian chi phí kiểm tra khoản mục để phân bổ cho hợp lý Phương pháp xác định mức độ trọng yếu tổng thể BCTC Mức trọng yếu = Tiêu chí * Tỷ lệ % a Xác định tiêu chí lựa chọn  Xác định tiêu chí lựa chọn điểm khởi đầu việc xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC  Các tiêu chí thường chọn lợi nhuận trước thuế, tổng doanh thu, lợi nhuận gộp, tổng chi phí, tổng vốn chủ sở hữu, giá trị tài sản ròng  Xác định tiêu chí phụ thuộc vào nhu cầu thơng tin đại phận sử dụng thơng tin tài (nhà đầu tư, ngân hàng, công chúng, nhà nước )  Ngồi ra, việc xác định tiêu chí cịn ảnh hưởng yếu tố như:  Các yếu tố BCTC (ví dụ: tài sản, khoản nợ, nguồn vốn, doanh thu, chi phí) thước đo hoạt động theo quy định chung lập trình bày BCTC (như tình hình tài chính, kết hoạt động, dòng tiền)  Các yếu tố BCTC (ví dụ: tài sản, khoản nợ, nguồn vốn, doanh thu, chi phí) thước đo hoạt động theo quy định chung lập 16 trình bày BCTC (như tình hình tài chính, kết hoạt động, dòng tiền)  Đặc điểm hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán, đặc điểm ngành nghề mà đơn vị hoạt động  Khả thay đổi tương đối tiêu chí xác định; Thơng thường KTV nên lựa chọn tiêu chí mang tính tương đối ổn định qua năm b Xác định tỷ lệ % cho tiêu chí lựa chọn  KTV cần phải sử dụng xét đốn chun mơn xác định tỷ lệ % áp dụng cho tiêu chí lựa chọn Tỷ lệ % tiêu chí lựa chọn thường có mối liên hệ với nhau, tỷ lệ % áp dụng cho mức lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh liên tục thường cao tỷ lệ % áp dụng cho doanh thu số tuyệt đối doanh thu lợi nhuận trước thuế thương chênh lệch đáng kể KTV có xu hướng cân mức trọng yếu cho phận BCTC dù áp dụng tiêu chí  Xác định tỷ lệ % cao hay thấp định khối lượng cơng việc kiểm tốn thực mà cụ thể số mẫu cần phải kiểm tra  Tỷ lệ % xác định tùy thuộc vào tiêu chí lựa chọn, chuẩn mực ké tốn Việt Nam khơng có quy định cụ thể vấn đề Tuy nhiên, giới, dựa kinh nghiệm hoạt động kiểm tốn BCTC 100 năm, có tỷ lệ % sau thừa nhận chung trình kiểm tốn:  5% - 10% lợi nhuận trước thuế  1%- 2% tổng tài sản  1%- 5% vốn chủ sở hữu  0.5%- 1% tổng doanh thu  Khi KTV chọn mức tỷ lệ mức tỷ lệ tối đa, ví dụ KTV chọn mức 7% lợi nhuận trước thuế 7% tỷ lệ tối đa, khơng có tỷ lệ tối thiểu kiểm toán 17  Việc xác định cụ thể khoảng tỷ lệ % tùy thuộc vào kinh nghiệm KTV, KTV xác định sai sót thấp 5% lợi nhuận trước thuế sai sót khơng trọng yếu sai sót lớn 10% lợi nhuận trước thuế sai sót trọng yếu, cịn sai sot nằm khoản từ 5%- 10% sai sót trọng yếu khơng tùy thuộc vào xét tốn chun mơn kinh nghiệm KTV Người sử dụng BCTC thường mong muốn mức trọng yếu nhỏ với tỷ lệ nhỏ  Thơng thường thực tế kiểm tốn có phương pháp mà KTV sử dụng: IV  Phương pháp giá trị  Phương pháp chuỗi giá trị  Phương pháp bình quân  Phương pháp sử dụng công thức Ước lượng mức độ yếu báo cáo tài Cơng ty cổ phần điện ng Bí Ước tính mức trọng yếu ban đầu cho tồn (BCTC) *Đối với cơng ty KSB, công tác xác lập mức trọng yếu thực sau: Chỉ tiêu Kế hoạch(Tỷ lệ Thực tế chọn) Tiêu chí sử dụng để Lợi ước tính mức trọng yếu thuế nhuận trước Lý lựa chọn tiêu chí để Đây tiêu nhiều người sử dụng BCTC xác định mức trọng yếu Giá trị tiêu chí lựa quan tâm, đặc biệt cổ đông công ty (a) 3.809.013.000 chọn Tỷ lệ sử dụng để ước tính (b) LNTT 7% mức trọng yếu 18 Lợi nhuận trước thuế :510% Doanh thu : 0,5-3% Tổng tài sản vốn :2% Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) Mức trọng yếu thực (d)=(c)*(50- 266.630.910 60% 159.978.546 3% 4.799.356 70%) Ngưỡng sai sót khơng (e)=(d)*4% đáng kể/ sai sót bỏ ( tốiđa) qua *Đối với công ty KSB,chỉ tiêu KTV lựa chọn để xác định mức trọng yếu là doanh doanh thu.Mức trọng yếu tổng thể và thực sau: Chỉ tiêu Kế hoạch(tỷ lệ chọn) Thực tế Tiêu chí sử Doanhthu Doanhthu dụng để ước tính mức trọng yếu Lý lựa chọn Doanh thu phản ánh thực chất tình hình hoạt động kinh doanh tiêu chí để xác công ty chưa xét đến thuế định mức trọng yếu Giá trị tiêu chí (a) 124.016.572.000 lựa chọn Tỷ lệ sử dụng để ước tính (b) 5% 5% mức 19 trọng yếu Lợi nhuận trước thuế :5-10% Doanh thu : 0,53% Tổng tài sản vốn :2% Mức trọng yếu (c)=(a)*(b) 6.200.828.600 tổng thể Mức trọng yếu (d)=(c)*(50thực 60% 3.720.497.160 4% 148.819.885 70%) Ngưỡng sai sót (e)=(d)*4% khơng đáng kể/ ( tốiđa) sai sót bỏ qua Nhận xét : Các tiêu KTV lựa chọn để xác định mức trọng yếu tiêu doanh nghiệp, nhiên việc xác định tiêu tỷ lệ tương ứng phụ thuộc lớn vào xét đoán chủ quan KTV Ở KSB, mức trọng yếu không phân bổ cho khoản mục riêng biệt mà giá trị mức trọng yếu sử dụng chung cho tất khoản mục BCTC Khi kiểm tra chi tiết, KTV dựa vào ngưỡng sai sót khơng đáng kể để đề nghị doanh nghiệp điều chỉnh Sau kiểm tra hết khoản mục, nghiệp vụ KTV tổng hợp sai sót tất khoản mục so sánh với mức trọng yếu thực để đưa nhận xét BCTC 20