Bàn về các phương pháp xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài chính ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Nghiên cứu trao đổi Bàn phương pháp xáo dinh miic yếu tong the bao cao tai giai doan lap ké hoach kiém toan TS Phan Thanh Hai Trong kiém tốn báo cáo tải (BCTC) vige xéc dinh mite trọng yếu (rong nội dung quan trọng có ÿ nghĩa dịnh đến lất lượng hiệu kiểm tốn Bởil trọng yếu nói chung khía cạnh mức trọng yếu nồi riêng để kiểm toán viên (KTV) doanh nghiệp (DN) kiểm toán đánh giá mức độ phủ hợp thông tin hàng trình bày BOTC so với khn khổ lập trình mà khách bày BCTC quy định Nội dung viết sâu vào việc giới thiệu phương pháp xác định mức trọng yếu kiểm tốn BGTC Mức trọng yếu quy trình xác định mức trọng yếu kiểm toán BCTC vị huy động vốn (ví dụ, đơn vị hoạt động kinh doanh chủ yếu - Khả thay đổi tương đối tiêu chí xác định Quy trình xác định mức yếu không hướng dẫn cụ thể VSA 320 Tuy nhiên, theo thông lệ quốc tế nhiều công bố nghiên cứu tiêu biểu Alvin Aren cộng (2014) vẻ quy trình gồm có 05 bước là: + Bước 1: Ước lượng ban đầu vẻ Mức trọng yếu cho tổng thể 'BCTC (Xác định PM- Preliminary materiality) nguồn vốn vay người sử dụng báo cáo e‹ thể quan mực Việt Nam (VSA) tâm nhiều đến tài sản vàvà + Bước 2: Phân bổ mức ước 320 mức trọng yếu mức quyền chủ nợ đối sin lượng ban đầu Mức trọng yếu giá trị KTV xác định tay thuộc quan tâm đến lợi nhuận tổng thể BCTC cho khoản vào tầm quan trọng tính chất đơn vi); muc (TE- Tolerable error) thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Bảng Việc xác định mức trọng yếu đồi BANG CAN B6IKETOAN (BVT: 1.000 USD) hỏi xét đốn chun mơn TT [ Ehitiu ‘sown | [TT | chit Sốtiến dura nhiều tiêu chí, sở khác TÀI SÂN NGUGN VON [Tãn — 1000 | |1 Ng nga han 20.000, như: _ — | Ngphảithu 40000 | | — | Ngdàihan 40000 - Các yếu tố BCTC (ví dụ | Hãng tổnkno 21000 | [ [Vấn chủ sởhữu 40000 tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn, |Tasäncốổnh | 380M doanh thu, chi phi); | CONG 400.000 CONG ‘100.000 - Các khoản mục báo cáo tài mà người sử dụng ‘BAO CAO KQKD (BVT: 1.000 USD) TT | Ghitiou, _Sốtiển thường quan tâm (ví dụ, khoản —_ | Doanh thu BHGGDV 75,000, mục lợi nhuận, doanh thu tài | Gia én hang ban 50000 sản rồng); [iNgp 25.000 - Đặc điểm hoạt động kinh | Doan thus tai chink 5000 5_| Chiphi(TC, BH, GLDN) 5000 doanh đơn vị kiểm toán, -8-_ |LNthuánH5KD _2800 đặc điểm ngành nghề môi | LNKT tước thuế 25000 trường kinh doanh mà đơn vị dang ‘8 Ƒ ÉP thué TNON HH (20%) 5.000, hoạt động; [ INST TNON 20000 ~ Cơ cấu sở hữu vốn đơn vị * Khoa Kế toán - Đại học Duy Tân Đà Nẵng kiểm toán cách thức đơn Theo định nghĩa chuẩn Taps chi Ke lads @ Kid lovin Ung 11/2045 Nghiên cứu trao đổi + Bước 3: Ước tính tổng số sai lệch cho khoản mục + Bước 4: Ước tính sai lệch tổng thể BCTC + Bước 5: So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban tài cho thích hợp tế áp dụng, HO Hệ số cận dưới, - Cách tĩnh PA: KTV lấy 01 'HI Hệ số cận Áp dụng công tỷ lệ định 01 số tài thức số liệu ta có: để tính Mức trọng yếu cho H=0,008 - (75.000- 50.000) x toàn BCTC (PM) Tỷ lệ [(0,008 - 0,007) / (100.000 dựa sở thông lệ quốc 75.000) = 0,00750 = 0.75% Như sở xác định tế, chương trình sách DNKT trọng yếu tỷ lệ KTV dễ dàng rủi ro kiểm tốn Ví dụ, xác định PM qua bảng Phương pháp chuỗi gia tri (varitheo hướng dẫn chương trình đâu (hoặc điều chỉnh) vé mức trọng yếu Trong 05 bước bước KTV thực vào giai đoạn lập kế hoạch kiểm kiểm toán mẫu Hội Kiểm toán toán Tùy nhiên, thực tiễn viên hành nghề (VACPA) kiểm tốn với sở xét đoán phụ thuộc lớn vào chuyên mơn KTV, chương trình sách DN kiểm toán mà việc xác định mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn thực qua vài phương pháp khác Cụ thể sau: Các phương pháp xác định mức trọng yếu tổng thể kiểm toán BCTC Để thuận tiện cho việc minh hợa phương pháp, g định DN kiểm toán ABC đến kiếm toán BCTC khách hàng XYZ với Bảng CDKT Báo cáo KQKD đạng tóm lược (bảng 1, trang 7) Trên sở BCTC khách hàng KTV vào sách, quy định DN kiểm tốn sở xét đoán yếu tố khác để định đến việc tính tốn xác định mức trọng yếu vào giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán với phương pháp khác sau: able rule) ~ Điều kiện thực phương KTV chọn tiêu Lợi nhuận pháp: Cân có tỷ lệ thích hợp trước thuế tỷ lệ từ 5%-10%; tương ứng với tiêu tài Tổng tài sản từ 19-2; Vốn chủ lựa chọn tương tự sở hữu từ 12-596; Tổng Doanh thu phương pháp giá trị ~ Cách tính PM: Phương pháp tir 0,5%-3% Tuy nhiên, sách tính mặt chất tính tốn chung vào thực việc khơng có điểm khác biệt tính tốn, KTV vào lớn so với phương pháp giá trị hướng dẫn tiết để xác định xác tỷ lệ cần chọn Giả định Bảng2 Bảng xác định hệ số Doanh thu KTV định chọn giá trị Doanh thu làm sở Doanh thu LHesố — | xác định PM khách hàng | 005 XYZ KTV vào hướng [600,0 00 | din theo bảng để xác định | 002 | tỷ lệ xác khoảng từ [00,000 0,5%-3% Cu thể sau: Dựa vào bảng tỷ lệ (bảng 2), KTV nội suy hệ số để áp dụng cho DN qua công thức: H = HO - (D - Đ0) {(HO HI)(DỊ - D0)} “rong đó: D Doanh thu thực tế, D0 Doanh thu cận dưới, DỊ Doanh thu cận trên, H Hệ số thực Bảng 3: Xác định PM theo PP giá trị Phương pháp giá trị (single rule) - Điều kiện thực phương pháp: Cân có tỷ lệ thích hợp tương ứng với tiêu tài lựa chọn làm sở tùy thực trạng hoạt động tài đơn vị khách hàng, tùy thuộc mục đích người sử dụng thơng tin để KTV lựa chọn tiêu 2⁄44 12 44422 2u (án v6 (6 22/20/2 Nghiên cứu trao đổi lẽ ban KTV chi chọn số tài làm sở cho việc xác định PM Tuy nhiên điểm khác với phương pháp giá trị số tài có khoảng giá trị để LNTT có tỷ lệ từ 5%-10%; tiêu cụ thể mà dựa nhiều tiêu “Tiêu chí đượo sử dụng để ước nh mức trọng đoạn lập kế hoạch kiểm tốn có sở hữu từ 1-5; Tổng Doanh thu phương pháp tính khác từ 0,5%-3%6, có thé minh phương pháp tính cho họa cách tinh (bảng 6) kết PM khác biệt Ngoại Phương pháp sử dụng công trừ phương pháp sử dụng cơng thức ba phương pháp cịn lại lựa chọn để tính PM Ví dụ, đối thức (formula rule) ~ Digu kiện thực phương, (một giá tị, chuỗi giá trị, bình với tiêu Doanh thu theo sách DNKT tỷ lệ nằm pháp: DNKT phải xây dựng quân) đêu có điều kiện khoảng từ 0,5%-3% song cơng thức tính tốn để xác ấp dụng phương pháp giống định PM riêng DN phải dựa sách cụ thể hóa qua bảng Trên sở lựa chọn số sở liệu thống kê khách hàng cụ thể liên quan đến mức trọng tài chính, KTV xác định giá trị nghiên cứu chuyên gia yếu rùi ro kiểm toán DNKT" khách hàng rơi vào khoảng giá thống kê quy định Trong đặc biệt phải - Cách tinh PM: KTV can cit có khung tỷ lệ số trị để từ tìm tỷ lệ tương ứng làm sở tính tốn PM Theo vào cơng thức quy định sẵn tài BCTC theo ví dụ khách hàng XYZ trên, sách DNKT số thơng lệ, quy định hướng dẫn số dư Doanh thu cuối năm liệu thực tế khách hàng để làm chuẩn mục quốc tế, tổ = 75.000 USD tỷ lệ chọn sở xác định PM Ví dụ, năm chức nghề nghiệp uy tín 1998, cơng ty kiểm tốn KPMG có Thứ hai, ngoại trừ việc áp dụng, 1% kết (bảng 5) sử dụng công thức dùng để xác theo phương pháp sử dụng cơng Phương pháp bình qn (averđịnh PM dó là: thức phương pháp bình qn age rule) - Điều kiện thực phương PM = 1,84 x (S6 lớn pháp: Tương tự Doanh thu tổng tài sin) x 2/3 Với số liệu họa phương pháp giá trị chuỗi giá trị điểu kiện để thực tính PM = 1,84 x 000-20.000 USD | 2.5% | phương pháp bình quân cần 100.000 USD x 2/3 =122,67 có tỷ lệ thích hợp tương img Một số kết luận kiến nghị | _40,000-70.000USD | 1.5% | Thứ nhất, thông qua việc trình với tiêu tài bầy trên, dé ding lựa chọn ~ Cách tính PM: Theo phương Bảng 5: Xác định PM va TE theo PP chuỗi giá trị pháp tính KTV khơng chọn sở xác lập PM dựa khác BCTC (LNTT, Doanh thu, Tổng tài sản, Vốn chủ sở hữu _) sau tìm PM sở lựa chọn số lớn nhất, nhỏ bình quân số tính Thơng thường thực tế KTV lựa chọn số nhỏ điều xuất phát từ nguyên tác thận trọng KTV Trong trường hợp tiêu LNTT giá trị âm (DN thua lỗ) mức trọng yếu chọn giá trị nhỏ số liệu lại ‘Theo vi du khách hàng XYZ kể với sách DNKT ABC tiêu (chon ee -Lợi nhuận yếu Tap chi Ke loin ¢ Kiém loin sé thing u/205 lEN Nghiên cứu trao đổi hai phương pháp lại (phương pháp giá trị chuỗi giá tị) việc lựa chọn số tài nói riêng yếu tố khác nói chung làm sở xác định PM (inh bày nội dung đầu tiên) phụ thuộc lớn vào xét đoán nghề nghiệp KTV, Điều cho thấy chất lượng tính kinh tế, hiệu kiểm toán phụ thuộc lớn vào xét đoán nghề nghiệp thời điểm lập kế hoạch kiểm toán Thứ ba, việc lựa chọn phương pháp sở xác định PM DNKT Việt Nam quy định Chuẩn mực kiểm toán xố 320 (VSA 320) Tuy nhiên, nội dụng chuẩn mực quy định chung chung chưa cụ thé Phẩn hướng dẫn cách xác định PM nói Tiêng mức trọng yếu thực hiện, ngưỡng sai sót bỏ qua chưa trình bày cụ thể ngồi nội dung hướng dẫn mang tính họa đoạn A7 Điều so với số chuẩn mực khác áp dụng từ 01/01/2014 cần phải hoàn thiện thời gian đến 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 áp dụng từ 01/01/2014) Tuy nhiên, việc áp dụng theo phương, pháp dối với tất chọn phân tích kỹ lưỡng yếu tố liên quan định đến xét đoán KTV việc ấp, dụng phương pháp tính xác kiểm tốn BCTC tương đối chưa định PM phù hợp DNKT tùy + Cẩn có sách đào tạo, theo khách hàng, tính chất huấn luyện đội ngũ KTV kiểm tốn để có xét thiếu kinh nghiệm DNKT, đoán nghề nghiệp phù hợp trọng công tác tổ chức cấn - Đối với DN kiểm toán: kiểm toán + Cẩn nghiên cứu ban hành đảm bảo tính học hỏi tiếp thu quy định, hướng dẫn nội kinh nghiệm chuyên môn, tiết liên quan đến việc áp dụng, khả xét đốn hồi nghỉ phương pháp xác định trọng yếu nghề nghiệp cụ thể BCTC giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn từng, Tài éu tham khảo loại hình khách hàng theo đặc điểm DN (niêm yết hay không Bộ Tài chính, VAS số 320 niêm yé), theo loại hình kinh ĐH Kinh tế TP HCM, Kiểm toán, đoanh (sản xuất, dịch vụ, thương, "NA Kinh tếTPHCM, năm 2014 mại ), theo quy mô khách hàng PGSTS Vũ Hữu Đức, Bài giảng (iớn, nhỏ, vừa), theo đối tượng sử Âiểm tốn tài chính, Đại học Mở dụng kết kiểm toán TPHCM, Năm 2011 + Cẩn trọng xây dựng Alvin Aren cong st Audit and hồn thiện quy trình kiểm sốt, Assurance Services - An integrated phân công KTV phụ trách giám approach Pearson Prentice Hall, xát việc xác định tiêu chí, sở lựa 2012 Trên sở số kết luận, tác giả xin dưa số kiến nghị sau: - Đối với Bộ Tài chính, Hội nghề nghiệp? + Cẩn nghiên cứu ban hành văn hướng dẫn cụ thể liên quan đến chuẩn mực VSA 320 hướng dẫn cụ thể vẻ phương pháp xác định trọng yếu, điểu kiện xác định trọng yếu việc kiểm toán BCTC đặc biệt Tà DN có niêm yết, công ty đại chúng + Hiện tại, hướng dẫn VACPA có hướng dẫn DNKT có quy mô vừa nhỏ áp dụng việc xác định PM theo phương pháp giá tị (Mẫu A7I0 định số Ki 24 4/2 46646 Kadi (sáu số (day 22/20/2