Luận văn Xác định mức trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam nghiên cứu thực trạng xác định mức trọng yếu trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam, từ đó tìm ra các hạn chế và giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện việc xác định mức trọng yếu tại Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam.
Trang 1ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KE TOAN NGUYEN HONG HAI XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YEU TRONG
KIÊM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH
Trang 2ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
KHOA KE TOAN
NGUYEN HONG HAI
XAC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU TRONG
KIEM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIÊM TOÁN - THÂM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA
VIET NAM
LUẬN VĂN THẠC SĨ KE TOÁN Mã ngành: 8 34 03 01
Người hướng dẫn khoa học: TS Đoàn Thị Ngọc Trai
Trang 3LOI CAM DOAN
Tôi xin cam đoan luận văn này là công trình nghiên cứu của cá nhân tôi
được thực hiện dưới sự hướng dẫn của TS Đoàn Thị Ngọc Trai
Các số liệu, kết quả trình bày trong luận văn là trung thực, tuân thủ theo
đúng quy định về sở hữu trí tuệ và liêm chính học thuật
Trang 4MỤC LỤC
MỞ ĐÀU
1 Tính cấp thiết của đề tài
2 Mục tiêu nghiên cứu
3 Déi tượng và phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu 3.2 Phạm vỉ nghiên cứu
4 Phương pháp nghiên cứu
5 _ Ý nghĩa thực tiễn của đề tài
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
7 Bố cục của đề tài
'CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YEU
TRONG KIEM TOAN BAO CAO TÀI CHÍNH 7
1.1 Giới thiệu chung về kiểm toán bio céo tai chinh
1.1.1 Khái niệm về kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.2 Quy
1.2 Tim quan trong của cơng tác xác
kiểm tốn báo cáo tài chính inh kiém toán báo cáo tài chính 1.2.1 Định nghĩa về mức trọng yếu 1.2.2 Vai trò của mức trọng yếu 1.3 Xác định mức trọng yếu 1.3.1 Mức trọng yếu tổng thể 1.3.2 Mức trọng yếu thực hiện
1.3.3 Mức trọng yếu cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản và
thông tin thuyết minh trên Báo cáo tài chính
1.3.4 Ngưỡng sai sót có thể bố qua
Trang 5
1.3.6 Mức trọng yếu trong kiểm toán tập đoàn
KET LUAN CHUONG 1
CHUONG 2: THYC TRANG XAC DINH MUC TRONG YEU
TRONG KIEM TOÁN BAO CAO TAI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH
KIÊM TOÁN - THÁM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT
NAM _— — 28
21 thiệu về Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và Tư
vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM - 28 z1 Thông tin chung về Công ty 29 2.1.2 Phương châm hoạt động 30 sve 3H 2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy hoạt động 2.1.4 Chức năng và lĩnh vực hoạt động
2.2 Khái quát quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty
‘Tu vin ECOVIS AFA VIET Phương pháp tiếp
2.2.2 Quy trình kiểm toán chung được áp dụng tại ECOVIS AFA
VIỆT NAM sone 33
kiểm toán chung
'g xác định mức trọng yếu trong kiểm toán
p dụng tại ECOVIS AFA VIETNAM
2.3.1 Phóng vấn sơ bộ việc xác định mức trọng yếu trong kiểm
Trang 62.4.4 Xác định ngưỡng sai sót không đánh kế sai sót có thể bỏ
qua
2.4.5 Sửa đổi mức trọng yếu trong quá trình kiểm toán
2.5 Nhận xét về công tác xác định mức trọng yếu trong kiểm toán
tài chính tại ECOVIS AFA VIỆT NAM 68 Nguyên nhân của những tồn tại 'ẬN CHƯƠNG2
CHUONG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN XÁC ĐỊNH MỨC
(RONG KIEM TOAN BAO C rl
TNHH KIEM TOAN ~ THAM BINH GIA VA TU’ VAN ECOVIS AFA
VIET NAM
Lya chon giá trị tiêu chí để đánh giá mức trọng yếu tổng thé
trên cơ sở bản chất của tiêu chí
3.2 Đưa ra các quy chuẩn vận dụng mức trọng yếu cho từng khoản mục, số dư tài khoản đoàn KET LUẬN CHƯƠNG 3 KẾT LUẬN
DANH MUC TAI LIEU TE DANH MỤC PHY LUC Di
Trang 7
DANH MUC CAC CHU VIET TAT
Kí hiệu Diễn giải
BCTC Báo cáo tài chính
KITV Kiểm toán viên
ECOVIS AFA VIETNAM Công ty TNHH Kiểm toán - Thắm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM
DANH MUC CAC BANG
Số hiệu bảng | Tên bảng Trang
Bang 1.1 _ | Bảng tổng hợp phương pháp xác định mức trọng |_ 25
éu cho các đơn vị thành viên trong tập đoàn
Bảng2.l_ | Cấu trúc đơn vị thành viên trong Công ty D 46
Bảng 2.2 —_ | Báo cáo kết quả kinh doanh tóm tắt Công ty A 49 Bảng 2.3 —_ | Báo cáo tài chính tom tit Cong ty B 52 Bang 2.4 | Bảng tổng hợp thu ~ chi du 4n Trung tam C ““ Bảng 2.5 | Bảng tổng hợp doanh thu tại Công ty D và các |_ 56
công ty con
Bing 2.6 | Bảng tổng hợp mức trọng yếu tổng thé bio cio | 58 tài chính tại Cong ty D và các công ty con
Trang 8DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐÒ THỊ
Số hiệu bảng | Tên bang Trang
Hình 21 Cơ cấu tổ chức tại ECOVIS AFA VIETNAM _ J30 Hình 22 Sơ đồ chu trình kiểm toán tại ECOVIS AEA | 38
VIETNAM
Trang 9MO DAU
1 Tính cấp thiết của đề tài
Đối với một nền kinh tế ngày càng phát triển và hội nhập đa phương như: Việt Nam, BCTC của doanh nghiệp luôn là đối tượng nhận được nhiều sự quan tâm của các bên hữu quan BCTC có thể được xem là một nền tảng của kinh doanh hiện đại, nó cung cắp một mức độ sâu sắc các thông tin kinh tế tới người sử dụng BCTC Tuy nhiên trên thực tế, không phải bắt cứ doanh nghiệp
nào cũng sẵn lòng công bố thông tin trên BCTC một cách rõ rằng và chính xác vì các áp lực đến từ nội tại doanh nghiệp hay nhằm định hướng người sử dụng báo cáo 'Trong bối cảnh đó, các công ty kiếm toán độc lập với tư cách là một bộ
phận cấu thành của hệ công cụ quản lý kinh tế - tài chính, có vai trò quan
trọng trong việc nâng cao sự minh bạch thông tin kinh tế trong BCTC, từ đó đảm bảo quyền lợi hợp pháp của các bên trong việc sử dụng thông tin trên báo
cáo tài chính Tuy nhiên, làm thế nào để các kiểm toán viên có thể kết luận được rằng, BCTC của một doanh nghiệp đã đảm bảo các yếu tố trên trong khi
thời gian, chỉ phí cho một cuộc kiểm toán là có hạn? Đây chính lả lúc một
khái niệm cực ky quan trong trong lĩnh vực kiểm toán được để cập đến, đó là
“mite trong yếu”
Tại Công ty TNHH Kiểm toán — Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM, việc xác định mức trọng yếu trong kiểm toán BCTC được
Trang 10kiểm toán khác nhau có thể giúp đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện quy
trình xác định mức trọng yếu dẫn đến ngày cảng nâng cao chất lượng của các
cuộc kiểm toán
2 Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu của đề tài là nghiên cứu thực trạng xác định mức trọng yếu trong kiểm tốn BCTC tại Cơng ty TNHH Kiểm toán - Thắm định giá và Tư
vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM, từ đó tìm ra các hạn chế và giải pháp nhằm
góp phần hoàn thiện việc xác định mức trọng yếu tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn — Thâm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3.1.Đối tượng nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu là việc xác định mức trọng yếu trong kiểm toán
BCTC của c giá và Tư
ic kiém toán viên thuộc Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định ECOVIS AFA VIỆT NAM
3.2.Pham vi nghiên cứu
Phạm vi nghiên cứu của đề tài là các hồ sơ kiểm toán được Cơng ty
TNHH Kiểm tốn ~ Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM thực hiện trong năm 2020 trong đó tập trung chủ yếu vào các tình huống kiểm
toán BCTC hợp nhất
.4 Phương pháp nghiên cứu
Đề tải sử dụng phương pháp nghiên cứu tình huống Để khảo sát thực
Trang 11nghiên cứu hỗ sơ kiểm toán kết hợp với phỏng vấn các kiểm toán viên thực
hiện
5 _ Ý nghĩa thực tiễn của đề tài
È tài nghiên cứu về việc xác định mức trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính nhằm chỉ ra các hạn chế còn tồn tại trong quy trình cũng như đưa ra các giải pháp cụ thể giúp cho các Cơng ty kiểm tốn độc lập có thể áp dụng trong thực tiễn, từ đó nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán báo cáo
tải chính
‘Chi đề mức trọng yếu trong kiểm toán BCTC đã được nghiên cứu bởi khá nhiều tác giả trong những năm qua Trong quá trình thực hiện đề tải, tác
giả chủ yếu tham khảo các tài liệu đề cập đến cơ sở lý luận và thực tế áp dụng
về mức trọng yếu là hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (V$A) ban hành ngày 06/12/2012 (có hiệu lực từ ngày 01/01/2014), *Chương trình kiểm
toán mẫu áp dụng cho kiểm toán báo cáo tải chính” bản cập nhật lần 3 (năm 2019) của Hội KTV hành nghề ban hành vả “Cẩm nang kiểm toán - Audit
Manual” được ban hành bởi ECOVIS AFA VIETNAM
Trên thể giới, các công trình nghiên cứu vẻ vấn đề xác định mức trọng 'yếu trong kiểm toán BCTC độc lập nhận được khá nhiều sự quan tâm
Bài nghiên cứu của nhóm tác giả Eilifsen và Messier (2015) với đề t
“Materiality Guidance of the Major Public Accounting Firms” da dura ra
những hiểu biết quan trọng và các tiêu chuẩn trong việc xác định mức trọng
yếu trong kiểm toán BCTC tại tám công ty kiểm toán lớn nhất Hoa Kỳ Trong
đó, tập trung vào các tiêu chuẩn về xác định tiêu chí định lượng, các tỷ lệ liên quan áp dụng cho các tiêu chí đó và sự nhất quán trong hướng dẫn của các
Trang 12'Về vấn đẻ xác định mức trọng yếu của các đơn vị thành viên trong kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất, nhiều nhà nghiên cứu trên thế giới đã xây dựng các phương pháp riêng theo tiêu chuẩn hướng dẫn của chuẩn mực kiểm
toán quốc tế, trong đó phải kế đến công trình nghiên cứu của tác gia Glover
và cộng sự (200) với dé tài “Component Materiality for Group Audits” "Nhóm tác giả đã đưa ra mô hình xác định mức trọng yếu đơn vị thành viên theo phương pháp MACM (Maximum Aggregate Component Materiality) và
đã được áp dụng ở nhiều hãng kiểm toán lớn trên thể giới
Ngoài ra, bài nghiên cứu của tác giả Stewa (2012) với đề tai “A Bayesian Audit Assurance Model with Application to the Component Materiality Problems in Group Audits” cũng đưa ra một phương pháp phân bổ
mức trọng yếu cho các đơn vị thành viên trong kiểm toán BCTC hợp nhất dựa
trên mô hình Bayesian
Tại Việt nam đến nay cũng đã có một số nghiên cứu liên quan đến việc
đánh giá và xác định mức trọng yếu trong kiếm toán BCTC
Bài báo của nhóm tác giả Nguyễn Thị Lê Thanh và Đỗ Quốc Khánh (2019) được đăng trên tạp chí Khoa học & Đảo tạo Ngân hàng số 206 với tiêu
đề *Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới việc xác định mức trọng yếu thực
hiện của kiểm toán viên độc lập ở Việt Nam” Trong bải nghiên cứu, nhóm
tác giả thực hiện phân tích tổng quan nghiên cứu về việc xác định mức trọng yếu và mức trọng yếu thực hiện trên thế giới và ở Việt Nam Từ đó, nhóm tác
giả đã xây dựng mô hình và giả thuyết nghiên cứu về các nhân tổ ảnh hưởng
tới việc xác định mức trọng yếu thực hiện của kiểm toán viên độc lập ở Việt
Nam Nhóm đã tiến hành gửi khảo sát đến 162 kiểm toán viên độc lập dang
làm việc trong các cơng ty kiểm tốn ở Việt Nam và thu thập được 135 phản
Trang 13hưởng đến việc xác định mức trọng yếu phụ thuộc vào 3 nhóm nhân tổ gồm:
nhóm nhân tố kiểm tốn viên và cơng ty kiểm toán (số năm kinh nghiệm,
chứng chỉ kiểm toán, phí kiểm toán, thời gian làm việc), nhóm nhân tố đặc điểm khác hàng (mục đích thuê kiểm toán, thời gian phát hành báo cáo kiểm
toán, đặc thù kinh doanh, sự chính trực của Ban giam đốc) và nhóm nhân tố khách quan (quy định phát luật, đặc điểm nền kinh tế) Tuy nhiên, kết quả nghiên cứu trên vẫn còn một số tồn tại khi giới hạn nghiên cứu được thực hiện trên mẫu chưa đầy đủ cũng như chưa tính đến ảnh hưởng của các nhân tố
khác như kết quả kiểm toán kỳ trước
Luận án tiến sĩ kinh tế của tác giá Đoàn Thanh Nga (2011) với đẻ tài
*Nghiên cứu đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động trong cái
công ty kiểm toán độc lập Việt Nam” Trong phần ý luận cơ bản, tác giả đã đưa các khái niệm cơ bản liên quan đến mức trọng
yếu trong kiểm toán Nhằm tìm hiểu thực trạng đánh giá mức trọng yếu của
các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam, tác giá tiến hành khảo sát và thu
thập được kết quả của 22 cơng ty kiểm tốn độc lập Qua cuộc khảo sát, tác giả nhận thấy việc đánh giá mức trọng yếu là một công việc đỏi hỏi tính chuyên môn cao cũng như khả năng xét đoán tốt đến từ kiểm toán viên Ngoài những kết quả đạt được, công tác đánh giá mức trọng yếu còn tồn tại phải kể đến là việc phân bỗ ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho các khoản mục
trên báo cáo tải chính là một vấn đề có mức độ phức tạp cao, mang tính chủ quan của kiểm toán viên Việc phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục
git
cũng như giữa các công ty kiểm toán với nhau Điều này dẫn đến tình trạng
chưa có sự thống nhất, hướng, công ty kiểm toán và kiểm toán viên
kiểm tốn viên thường khơng thực hiện phân bổ mức trọng yếu cho
c khoản
Trang 14của khoản mục đó Từ các đánh giá những tồn tại đó, tác giả đã đưa ra một số giải pháp hoàn thiện việc đánh giá mức trọng yếu nhằm nâng cao chất lượng
kiểm tốn của các cơng ty kiếm toán độc lập Việt Nam Nhìn chung, các để tài
nêu trên chủ yếu nghiên cứu thông qua vận dụng bảng câu hỏi khảo sát đến
các công ty kiểm toán cũng như kiểm toán viên với số lượng mẫu chưa thực sự đầy đủ,
người trả lời Ngoài ra, các đề tải trên có xu hướng nghiên cứu mức trọng yếu
àu này khiến kết quá nghiên cứu có thiên hướng chủ quan của trong kiểm toán BCTC với mức độ tổng quát mà không đi sâu vào từng tình
huồng cụ thể Vi vay, trong đề tải luận văn thạc sĩ của mình, tác giả tiến hành
nghiên cứu thực trạng xác định mức trọng yếu trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT
NAM, từ đó đưa ra phương hướng hoàn thiện các xác định mức trọng yếu phù hợp hơn nhằm nâng cao chất lượng cuộc kiểm tốn BCTC tại Cơng ty
7 Bố cục của đề tài
Dé tai có kết cấu gồm 3 chương
Chương 1: Cơ sở lý luận về xác định mức trọng yếu trong kiểm toán báo
cáo tài chính
Chương 2: Thực trạng xác định mức trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tải chính tại Công ty TNHH Kiểm toán - Thâm định giá và Tư vấn ECOVIS
AFA VIET NAM
Chương 3: Giải pháp hoàn thiện xác định mức trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán — Thâm định giá và Tư vấn
Trang 15CHU
CƠ SỞ LÝ LUẬN VẺ XÁC DINH MUC TRONG YEU
TRONG KIÊM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NG 1.1 Giới thiệu chung về kiểm toán báo cáo 1.11 Khai
Theo tác gid Alvin A.Aen va James K.Loebbecker trong giáo trình
“Kiểm toán” đã đưa ra định nghĩa chung về kiểm toán rằng: “Kiểm toán là
quá trình các chuyên gia độc lập thu thập và đánh giá các bằng chứng thong tin 66 thé định lượng được của một đơn vị cụ thé, nhằm xác nhận và đưa ra ý kiến về mức độ phủ hợp của các thông tin nay so với các chuẩn mực
đã được thiết lập”
Theo định nghĩa của Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) “Kiểm toán là việc các kiểm toán viên độc lập kiểm tra và trình bảy ý kiến của mình vẻ
BCTC”
Theo luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 do Quốc hội khóa 12 ban hành ngày 29/03/2011, "Kiểm toán báo cáo tải chính là việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chỉ nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam kiểm tra, đưa ra ý kiến vẻ tính trung thực và hợp lý trên
các khía cạnh trọng yếu của báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán theo
“quy định của chuẩn mực kiểm toán”,
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200, Mục đích của kiểm toán BCTC là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với BCTC, thông qua
việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ vẻ lập và trình bày BCTC được
Trang 16
cho myc dich chung, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến vẻ việc liệu BCTC có được lập và trình bày trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù
hợp với khuôn khổ về lập và trình bảy BCTC được áp dụng hay không Một cuộc kiểm toán được thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn
mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan sẽ giúp kiểm toán viên hình thành ý kiến kiểm toán đó
1.1.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tai cl
“Theo hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) hướng dẫn, quy trình của một cuộc kiểm toán được chia thành 03 giai đoạn: kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán vả cuối cùng la tổng hợp, kí
luận và lập báo cáo
a Lép kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà KTV cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý
cẩn thiết cũng như thu thập thông tin cho một cuộc kiểm toán báo cáo tài
chính Giai đoạn này được quy định thành chuẩn mực và đồi hỏi các KTV
phải tuân theo đẩy đủ nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành có hiệu quả và chất lượng
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV thực hiện thu thập thông tin tổng quan như ngảnh nghề kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh, hoạt động kinh doanh Ngoài ra, KTV còn thực hiện đánh giá sơ bộ ban đầu vẻ rủi ro của hợp đồng kiểm tốn thơng qua các yếu tố nghành nghề, mức độ quan tâm
của công chúng, mức độ chính trực của Ban lãnh đạo, trình độ công nghệ và
đặc thù nguồn nhân lực của cơng ty kiểm tốn
Sau khi đạt được các thông tin cần thiết, KTV tiếp tục thực hiện thú tục
phân tích sơ bộ nhằm phát hiện ra rủi ro có sai sót trọng yếu tiềm tàng do gian
lận hoặc nhằm lẫn Thủ tục này có thể giúp KTV xác định sự
Trang 17
giao dịch, sự kiện bắt thường, các số liệu, tỷ trọng và xu hướng có thể là dấu
hiệu của các vấn đề có ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán
Trên cơ sở những hiểu biết thu thập về doanh nghiệp, KTV đánh giá mức rủi ro tổng quan của cuộc kiểm toán và xác định mức trọng yếu tổng thể
của BCTC và các mức trọng yếu liên quan
Cuối cùng, KTV tiến hành xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể cho từng phần hành kiểm toán để phục vụ cho giai đoạn thực hiện kiểm toán tiếp
theo Các thành viên đoàn kiểm toán phải tuân theo chương trình kiếm toán đã được xây dựng và chỉ thay đổi trong các trường hợp nhất định
Tom lai, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm sáu phần chính là chuẩn bị kế hoạch, thu thập thông tin cơ bản về khách hàng, thu thập thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, đánh giá tính trọng yếu và rủi ro, tìm
hiểu cơ cấu kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát và việc khai triển kế
hoạch kiểm tốn tồn bộ và chương trình kiểm toán Mỗi phần trong năm
phần đầu nhằm mục đích giúp KTV khai triển phần cuối cùng, một kế hoạch
kiểm tốn tồn bộ, một chương trình kiếm toán hiệu quả và hiệu lực
b Thực hiện kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kiểm toán bao gồm các bước sau: ~ _ Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
~_ Thực hiện thủ tục chung (số dư đầu kỳ, hồ sơ pháp lý, )
Kiểm tra cơ bản bảng cân đối kế toán
Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Kiểm tra các nội dung khác
Đánh giá lại mức trọng yếu, rủi ro và thủ tục kiểm toán
Trang 1810
Mục đích của thử nghiệm kiểm soát là thu thập day đủ bằng chứng kiếm
toán thích hợp về tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát nội bộ của đơn vị
được kiểm toán Các thử nghiệm kiểm soát này chỉ được thực hiện đối với
những kiểm soát mà kiểm toán viên xác định rằng được thiết kế phù hợp để ngăn chặn hoặc phát hiện và sửa chữa một sai sót trọng yếu trong một cơ sở
dẫn liệu Đối với những doanh nghiệp có quy mô nhỏ, KTV thường bỏ qua
thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ và tiến hành thử nghiệm cơ bản
Đối với những doanh nghiệp có quy mô lớn, KTV áp dụng kỹ thuật chọn mẫu
để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Vì các kết quả của các khảo sát về nghiệp vụ là yếu tố quyết định chủ yếu phạm vi các cuộc khảo sát chỉ tiết số
du, chúng thường được thực hiện trước ngày lập bảng cân đối
hoặc ba tháng Điều này giúp cho KTV lập
muốn, xem xét lại chương trình kiểm toán cho những kết quả ngoài dự kiến và hoàn tắt cuộc kiểm toán càng sớm sau ngày lập bảng cân đối tài sản càng
tốt
Mục đích của thử nghiệm cơ bản để thu thập đầy đủ các bằng chứng về các số liệu và thuyết minh trên báo cáo tài chính để làm cơ sở đưa ra các ý
kiến nhận xét về tình hình tài chính cũng như tình hình hoạt động của khách
hàng nhằm nâng cao hiệu quả tối đa của kiểm toán Thử nghiệm cơ bản bao gồm các thủ tục phân tích và các cuộc khảo sát chỉ tiết số dư Thủ tục phân
tích nhằm đánh giá tính hợp lý chung của các nghiệp vụ và số dư Các cuộc
khảo sát chỉ tiết về số dư nhằm mục đích khảo sát đối với những sai sót tiền tệ
trong các số dư trên BCTC KTV thường kiểm tra chỉ tiết từng khoản mục trên BCTC để đảm bảo không có sai sót trọng yếu xảy ra KTV áp dụng kỹ
Trang 19
"
Tỗng hợp, kết luận và lập báo cáo
Sau khi KTV hoàn thành công việc tại bai giai đoạn trên, KTV tiến hành chuyển sang giai đoạn tổng hợp kết quả kiếm toán và phát hành báo cáo kiểm
toán Nội dung ở giai đoạn này chủ yếu gồm:
“Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ BCTC: các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán là những sự kiện có ảnh hưởng, tích cực hoặc tiêu cực đến báo cáo tài chính đã phát sinh trong khoản thời
gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài
chính
Xem xét công nợ tiềm tàng: KTV xem xét các khoản nợ tiềm tàng có khả
năng phát sinh làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, ví dụ như các khoản
nghĩa vụ bồi thường có thể phát sinh liên quan đến một vụ kiện của công ty
Đánh giá các kết quả: KTV phải đánh giá các kết quả của cuộc kiểm toán và quyết định xem bằng chứng đã thu thập đầy đủ hay chưa Các tư liệu được xem xét lại bởi những người có nhiều kinh nghiệm hơn người thực hiện ban
đầu để phát hiện những sai sót và đánh giá những lời bình và kết luận của người kia Quá trình xem xét lại sự đúng đắn của các tư liệu là cách chủ yếu
để đảm bảo việc thực hiện có chất lượng và sự phán xét độc lập của toàn bộ
nhóm kiểm tốn
Cơng bố báo cáo kiểm toán: căn cứ vào bằng chứng kiểm toán thu thập được và các phát hiện trong quá trình kiểm toán, KTV tổng hợp, đánh giá kết
Trang 2012
12 Tầm quan trọng của công tác xác định mức trọng yếu trong kiểm
toán báo cáo tài chính
1.2.1, Định nghĩa về mức trọng yếu
“Trong chuẩi
có đưa ra khái niệm về mức trọng yếu như sau “Thông tin được coi là trọng mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01 ~ Chuẩn mực chung) yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài cỉ
ih Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin hoặc các sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả
phương diện định lượng và định tính.”
Dưới góc độ kế toán, trọng yếu là một trong những nguyên tắc kế toán
then chốt đối với cơng việc kế tốn Ngun tắc trọng yếu đặc biệt coi trọng đến những vấn đẻ quyết định đến bản chất và nội dung của các thông tin, sự kiện được coi là trọng yếu nếu thông tin đó ảnh hưởng đến khả năng và chất lượng tronng việc ra quyết định của người sử dụng
Trong lĩnh vực kiểm toán, trọng yếu là một khái niệm rất phổ biến và
thường xuyên được sử đụng trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính
Theo Văn bản Chỉ đạo Kiểm toán Quối 5 (IAG25) về “Trọng yếu
và rủi ro trong kiêm tốn” do Liên đồn Kế toán Quốc tế (IFAC) soạn thảo và
công bố: “Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ, bản chất của sai phạm (kế cả bỏ
sóu) thông tin tài chính theo cách đơn lẻ hay theo từng nhóm, mà trong bối
cảnh thông tin nay được đánh giá là không chính xác hoặc đưa ra kết luận
‘Theo Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế (ISA) số 320 về “Tính trọng yếu
Trang 213
trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc sự thiếu tính chính xác của
thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin
hay của sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể, Mức trọng yếu là một
ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cẩn có
Tinh trong yếu của thông tin phải xem xét cả trên phương diện định lượng va
định tính”
Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA) số 320 cũng đưa ra khái niệm về mức trọng yếu tương tư như Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế Ngoài ra,
'VSA 320 cũng giải thích thêm về Trọng yếu là "Thuật ngữ dùng để thể hiện ính
tim quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong báo cáo tải
Nhu vay, sai sót trọng yếu trên BCTC đến từ việc thông tin tài chính bị
bỏ sót hoặc được trình bày không phù hợp khi lập BCTC Mức độ trọng yếu
tuỳ thuộc vào tẩm quan trọng và tính chất của thông tin hay của các sai phạm
được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thẻ Tính trọng yếu rất quan trọng đối với việc lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phương pháp kiểm toán Tính trọng yếu được kiểm toán viên quan tâm, xem xét khi, xác định nội dung, lịch trình
và phạm vi của các thủ tục kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của những sai sốt
Kiểm toán viên có trách nhiệm đảm bảo rằng BCTC không còn những
sai sót trọng yếu Bởi vậy, trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán
viên cần xác định mức trọng với các sai sót phát hiện được
Để đánh giá một sai sót có trọng yếu hay không trọng yếu còn phải tùy
thuộc vào quan điểm của người sử dụng thông tin BCTC, hay nói một cách
Trang 224
Một điểm cần chú ý trong khái niệm đánh giá trọng yếu, đó là phải xem xét trên cả phương diện định lượng lẫn định tính Đối với phương diện định
lượng, việc đánh giá mức trọng yếu có thể xem như việc hình thành một
ngưỡng giá trị sai sót tối đa có thể chấp nhận được, điều này thiên về những
sai sót ánh hưởng tới một con số cụ thể Trong khi với phương diện định tính
lại thiên về xem xét những sai sót liên quan đến thông tin tài chính không có giá trị hoặc có giá trị nhỏ nhưng có tác động lớn đến quyết định của người sử
dụng BCTC
1.2.2 Vai trò của mức trọng yếu
Mục tiêu của kiểm toán BCTC là xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung tính và các giao dịch kinh tế phát sinh trong doanh nghiệp được kiểm toán lại rất đa dạng và có khố kiểm tốn tồn bộ tất cả các thông tin được phản ảnh hay chưa được phản ảnh thực, hợp lý của các thông tin trên BCTC Trong khi đó, hoạt động,
lượng nghiệp vụ rất lớn nên gần như các KTV không thé
trên các tài liệu kế toán Thêm vào đó, người sử dụng BCTC vẻ thực tế cũng
không quan tâm đến toàn bộ các thông tin được trình bày trên BCTC mà chỉ
quan tâm đến bản chất của thực trạng tải chính cũng như hiệu quả hoạt động
của doanh nghiệp Từ đó, việc KTV phải đưa ra một chương trình kiểm toán
mang tính tối ưu, vừa đánh giá đúng bản chất của đối tượng kiểm toán, vừa
đáp ứng kịp thời nhu cầu của người sử dụng BCTC với một mức phí kiểm
toán hợp lý là điều tất yếu phải diễn ra
Trọng yếu có ý nghĩa cực kỳ quan trọng trong quá trình xây dựng
chương trình kiểm toán, là cơ sở để lựa chọn đúng và đủ những điểm cốt yếu,
co bản được coi là trọng yếu trong BCTC, phản ánh đúng bản chất của đối
Trang 231s
vấn đề không căn bản, không trong yếu và từ đó không làm ảnh hướng đến
việc nhận thức đầy đủ và đúng đắn đối tượng kiểm toán
Đánh giá của kiểm toán viên về trọng yếu là yếu tố nền tảng cho toàn bộ quy trình kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cho đến giai đoạn kết thúc kiểm toán Xác định mức trọng yếu có vai trỏ cực kỳ quan trọng trong
việc
~_ Xác định tính chất, thời gian và mức độ của các thủ tục đánh giá rủi ro ~_ Xác định và đánh giá các rủi ro sai sót trọng yếu:
~ Xác định tính chất, thời gian và mức độ của các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ chứng cứ kiểm toán thích hợp
~_ Đánh giá các bằng chứng thu thập được từ các thủ tục kiểm toán và
đưa ra quyết định nhằm chỉ ra rằng liệu có thể tồn tại một sai
At trong
yếu hay không và bằng chứng kiểm toán bổ sung nào cần phải thu
thập để có định lượng sai sót hoặc xem rằng một sai sót thực sự không:
tổn tại
~_ Đưa ra ý kiến trên báo cáo kiểm toán — kiểm toán viên có thé dua ray kiến không phải ý kiến chấp nhận toàn phần nếu báo cáo tài chính có chứa đựng những sai sót trọng yếu không được điều chỉnh
1.3 Xác định mức trọng yếu
Mức trọng yếu đối với từng khách hàng là khác nhau và không phải là
một giá trị hoặc tỷ lệ phần trăm như nhau, áp dụng cho tắt cả các cuộc kiểm
toán Mức trọng yếu đó phụ thuộc vào bản chất và độ lớn các sai sót trong
mối tương quan với bản chất và độ lớn của các khoản mục trên BCTC Một mức được cho là trọng yếu đối với BCTC của một đơn vị này có thể lại không
Trang 2416
doanh tương đương Tuy nhiên, xét về mặt bằng chung, mọi cuộc kiểm toán
đều bao gồm các mức trọng yếu sau
1.3.1 Mức trọng yếu tông thể
Theo văn bản số 2 của Hội đồng Chuẩn mực Kế toán tải chính Mỹ
(FASB2) thì ước lượng sơ bộ ban đầu về tính trọng yếu là ước lượng tối đa
mà kiểm toán viên tin rằng ở mức đó, báo cáo tài chính vẫn có thể có sai sót nhưng vẫn chưa ảnh hưởng đến quyết định của những người sử dụng thông tin Nói một cách khác, ước lượng ban đầu về mức trọng yếu chính là tông hợp tối đa các sai sót có thể chấp nhận được trên BCTC
'Việc ước lượng ban đầu về mức trọng yếu tông thẻ giúp cho KTV có thể tiến hành lập kế hoạch và thu thập được bằng chứng kiểm toán một cách thích hợp Ví dụ, một ước lượng mức trọng yếu ban đầu càng thấp nghĩa là độ
chính xác của các số liệu trên báo cáo tài chính phải cảng cao, điều này sẽ dẫn
đến số lượng bằng chứng kiểm toán phải thu thập càng nhiều khiến KTV phải
bỏ ra nhiều thời gian, chỉ phí hơn để thực hiện các thủ tục kiểm toán và ngược
lại Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu tổng thể phù hợp sẽ giúp KTV có thể đưa ra được ý kiến kiểm toán thích hợp, đảm bảo chất lượng của cuộc
kiểm toán nhưng vẫn tiết kiệm chỉ phí và thời gian kiểm toán
Trang 25
1
« Xác định tiêu chí làm cơ sở xác định mức trọng yếu
“Xác định tiêu chí là điểm khởi đầu trong việc xác định mức trọng yếu
đối với tổng thể BCTC Việc lựa chọn tiêu chí tùy thuộc phần lớn vào nhu cầu
thông tin của đại bô phân đối tượng sử dụng thông tin tài chính, đặc điểm của
đơn vị được kiểm toán cũng như tính chất ôn định của các yếu tố/ khoản mục
được chọn qua các năm
Các tiêu chí thường được dùng để xác định mức trọng
thường là các yếu tố hoặc khoản mục của BCTC có thể là:
~_ Lợi nhuận trước thuế
Tổng doanh thu thuần
Lợi nhuận gop Tổng vốn chủ sở hữu Giá tị tài sản rồng
Khi xác định tiêu chí làm cơ sở để xác định mức trọng yếu tổng thể, ngoài xác định người sử dụng BCTC, kiểm toán viên phải xem xét thêm các
nội dung khác như:
Bản chất của đơn vị, chu kỳ kinh doanh của đơn vị (phát triển, trưởng,
thành, suy thối), mơi trường kinh tế và ngành nghề đơn vị hoạt động Ở
những giai đoạn khác nhau của vòng đời, trọng tâm của người sử dụng BCTC có thể khác nhau
Nguồn ví
dựa vào nguồn vốn vay, người sử dụng BCTC có thể quan tâm nhiều hơn tới hoạt động mà đơn vị sử dụng: Nếu đơn vị hoạt động chủ yếu
vấn để cằm cố tai sản, các khiếu nại liên quan đến việc vay nợ, khả năng chỉ
trả nợ thay vì lợi nhuận tạo ra từ đơn vị
Trang 2618
“Thông tin thu hút sự chú ý của người sử dụng BCTC: Thông thường, lợi
nhuận từ hoạt động kinh doanh liên tục có ý nghĩa lớn nhất đối với người sử
dụng BCTC Nếu lợi nhuận không phải là một chỉ tiêu phù hợp (như BCTC của tổ chức phi lợi nhuận) thì kiểm toán viên cũng cần xem xét các chỉ tiêu
khác về hiệu quả tài chính hoặc các nguồn lực sử dụng để đạt được hiệu quả
đó
Sự biến động của tiêu chí đề xuất, ví dụ như khi chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh liên tục
để khả năng hoạt động kinh doanh của đơn vị có thể sẽ phủ hợp hơn như lợi
ến động, các tiêu chỉ khác liên quan
nhuận gộp hoặc tổng doanh thu
5 Xác định tỷ lệ phần trăm (%6) áp dụng cho tiêu chí đã chọn
Tỷ lệ phần trăm và tiêu chí được lựa chọn đẻ xác định mức trọng yếu
thường có mối liên hệ với nhau, ví dụ khi lựa chọn tiêu chí doanh thu thì tỷ lệ phần trăm sẽ cao hơn khi lựa chọn tiêu chí lợi nhuận kế toán trước thuế Điều
này đến từ việc giá trị tuyệt đối của doanh thu cao hơn rất nhiều so với giá trị tuyệt đối của lợi nhuận kế toán trước thuế nên KTV sẽ thường sử dụng các tỷ lệ phần trăm sao cho có thể cân bằng mức trọng yếu cho BCTC dù áp dụng
bắt cứ chỉ tiêu nào
Trang 27
19
= Téng chỉ phí: 0,5% ~ 3%
Trường hợp mức trọng yếu tổng thể của kỳ kế toán này thấp hơn kỳ trước, KTV phải xem xét ảnh hưởng của sai sót đối với số dư đầu kỳ Ví dụ khi doanh thu và thu nhập giảm đáng kế so với kỳ trước thì mức trọng yếu tổng thể phải thấp hơn Sai sót có thể tồn tại trong số dư đầu kỳ do mức trọng yếu sử dụng trong cuộc kiểm toán kỳ trước cao hơn Để giảm thiểu rủi ro có sai sót trọng yếu xảy ra đối với số dư đầu kỳ có ảnh hưởng đến kết quả kinh
doanh và tình hình tải chính kỳ hiện tại, KTV phải thực hiện các thủ tục kiểm
toán bổ sung trên số dư đầu kỳ của các khoản mục tải sản vả công nợ 1.3.2 Mức trọng yếu thực hiện
Mức trọng yếu thực hiện cũng là một mức giá trị được kiểm toán viên xác định nhưng sẽ thấp hơn mức trọng yếu tổng thẻ BCTC Mức trọng yếu
mày được sử dụng trong việc lập kế hoạch kiểm toán hay trong việc đánh giá
kết quả kiểm toán trong các thử nghiệm cụ thể Bản chất của việc xác định
mức trọng yếu thực hiện thấp hơn mức trọng yếu tổng thẻ nhằm giảm khả
năng sai sót tới mức thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và các sai sót không được phát hiện không vượt quá mức
trọng yếu đối với tổng thé BCTC
"Thông thường, mức trọng yếu thực hiện nằm trong khoản từ 50% - 75% so với mức trọng yếu tổng thể đã xác định từ trước Việc xác định một tỷ lệ cụ
thể lại tùy thuộc vào xét đoán chun mơn của kiếm tốn viên và theo chính
sách của từng doanh nghiệp kiểm toán Tuy vậy, việc xác định mức trọng yếu
thực hiện không đơn giản chỉ là làm phép tính như 75% của mức trọng yếu
tổng thể, Nếu chỉ tính toán đơn giản hóa như vậy có thể bỏ qua những yếu tố
Trang 28thấp hơn và do đó KTV thực hiện công việc kiểm toán nhiều hơn để xác định
được mức độ sai sót Ngược lại, nêu rủi ro sai sót của số dư các khoản phải thu được đánh giá là thấp, mức trọng yếu thực hiện có thể tăng lên, dẫn đến
các cơng việc kiểm tốn chỉ tiết về số dư khoản phải thu cần thực hiện it hon,
1.3.3 Mức trọng yếu cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông
tỉn thuyết mình trên Báo cáo tài chính
Mức trọng yếu cho từng khoản mục là một mức trọng yếu đặc biệt, xác
định riêng lẻ cho từng khoản mục trên BCTC Thông thường, các khoản mục
yêu cầu cần phải có một mức trọng yếu thấp hơn mức trọng yếu thực hiện là
những khoản mục mả kiểm toán viên xét đoán rằng, rủi ro sai sót phát hiện
được dù thấp hơn mức trọng yếu thực hiện vẫn có tác động đến quyết định
kinh tế của người sử dụng BCTC Những khoản mục này thường liên quan đến nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết mình quan trong, được người sử dụng BCTC đặc biệt quan tâm
1.3.4 Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua
Ngường sai sót có thể bỏ qua không được coi là một mức trọng yếu mà chỉ là một mức giá trị do kiểm toán viên xác định mà qua đó, các sai sốt đưới
ngưỡng này đều được xem là những sai sót không đáng kể Kiểm toán viên
khi tổng hợp các sai sót phát hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn khơng
cần phải đưa các sai sót này để xem xét mức độ ảnh hưởng trọng yếu của các
ai sót đền BCTC
'Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua được xác định dựa trên mức trọng yếu đối với tổng thẻ BCTC và một tỷ lệ phần trăm tương ứng Theo hướng dẫn của chương trình kiểm toán mẫu năm 2019 của VACPA, mức tỷ lệ tối đa được sử
Trang 291.3.5 Điều chỉnh mức trọng yếu
Đánh giá ban đầu về mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện có thể thay đổi từ lúc lập kế hoạch kiểm toán ban đầu cho đến thời điểm đánh giá kết quả của các thủ tục kiểm toán Điều này có thể do những thay đổi trong hoàn cảnh hoặc thay đổi trong hiểu biết của KTV do kết quả của việc
thực hiện các thủ tục kiểm toán Ví dụ: nếu các thủ tục kiểm toán được thực
hiện trước khi kết thúc kỳ kế toán, KTV sẽ ước tính kết quả của các hoạt động và tình hình tài chính Nếu kết quả thực tế của các hoạt động và tình hình tài chính khác biệt đáng kể, các đánh giá về mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán cũng có thể thay đổi
Khi
+ thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán và bước vào giai đoạn kết
luận, nếu tiêu chí ban đầu được dùng đẻ xác định mức trọng yếu có sự điều chinh dẫn đến sự chênh lệch lớn so với mức giá trị ban đầu thì KTV phải xem
xét lại mức trọng yếu, giải thích nguyên do và suy xét liệu có cẩn thực hiện bổ
sung thêm thủ tục kiểm toán hay không
1.3.6 Mức trọng yếu trong kiểm tốn tập đồn
Khi kiểm tốn tập đồn, mức trọng yếu được lập ra cho toàn bộ các BCTC va cho thong tỉn tài chính của những don vi thành viên Mức trọng yếu được áp dụng cho cả BCTC tập đồn và thơng tin tai chính của các đơn vị
thành viên Xác định mức trọng yếu tổng thể cho BCTC tập đoàn là trách nhiệm của kiểm toán viên tập đồn và thơng thường mức trọng yếu này được
xác định theo phương pháp đã đề cập ở trên Trong phạm vi kiểm toán tập đoàn, mức trọng yếu của đơn vị thành viên được sử dụng để đánh giá rủi ro
tổng thể của cả tập đoàn
Trang 30yếu thực hiện của đơn vị thảnh viên để kiểm toán viên đơn vị thành viên sử dụng hoặc có thể cho phép KTV đơn vị thành viên tự xác định mức trọng yếu thực hiện Nếu mức trọng yếu thực hiện đơn vị thành viên được xác định bởi
kiểm toán viên đơn vị thành viên, nhóm KTV tập đoàn cin phải đánh giá sự
phù hợp của mức trọng yếu xác định đối với đơn vị thành viên Mức trọng yếu của BCTC đơn vị thành viên cần phải thấp hơn mức trọng yếu tổng thể BCTC tập đoàn Ngưỡng sai sót không đáng kể với đơn vị thành viên có thể thấp hơn hoặc ngang bằng với ngưỡng sai sót không đáng kể đối với tập đồn
nhưng khơng được cao hơn ngưỡng này
Trên thực tế, việc xác định mức trọng yếu tong thé của báo cáo tài chính
hợp nhất và phân bổ mức trọng yếu về cho từng đơn vị thành viên riêng lẻ
đang ngày càng trở thành một vấn đề nổi cộm khi số lượng cũng như mức độ phức tạp trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất đang ngày càng
tăng lên Các chuẩn mực kiểm toán cũng như các tài liệu hướng dẫn chuyên
môn khác cũng cung cấp rất ít hướng dẫn thực tế đối với chủ đẻ này
“Trên thế giới hiện nay, ngoài một số hướng dẫn phân bổ mức trọng yếu của các doanh nghiệp kiểm toán, đã có một số công trình nghiên cứu về các
phương pháp xác định mức trọng yếu của từng đơn vị thành viên như:
PROP: Phân bổ mức trọng yếu tông thẻ BCTC hợp nhất cho các đơn vị
thành viên tương ứng theo cơ sở phân bỗ số học của mức trọng yếu tổng thé
đối với BCTC của tập đoàn với trọng số theo tiêu chí lựa chọn đề xác định mức trọng yếu Đây là phương pháp được đẻ cập trong ISA 600 và được một
số cơng ty kiểm tốn trên thế giới áp dụng
FULL
mức trọng yếu cho BCTC hợp nhất Đây là mức trọng yếu lớn nhất mà kiểm
Trang 31600 Mặc dù vậy, trên thực tế rắt ít trường hợp các cơng ty kiểm tốn áp dụng
phương pháp này
HALE: Xác định mức trọng yếu cho các đơn vị thành viên là 1/2 mức
trọng yếu tổng thể báo cáo tài chính hợp nhất, bắt kể số lượng và tính chất của
các đơn vị thành viên (Kinney, 1993) Có thể thấy, phương pháp này là sự vận
dụng của phương pháp FULL được đề cập ở trên nhưng được tiếp cận một
cách thân trọng hơn
SORT: Xác định mức trọng yếu cho các đơn vị thành viên bằng mức
trọng yếu tổng thể của báo cáo tải chính hợp nhất nhân với căn bậc hai của độ lớn của từng đơn vị thành viên (Zuber el al, 1983; Kinney, 1993) Phương
pháp này về mặt bản chất giống với phương pháp PROP Nhưng, thay vì sử dụng việc phân bổ mức trọng yếu thuần theo số học, phương pháp SQRT sử
dụng kỹ thuật phân bổ lấy trọng số là tập hợp tổng các căn bậc hai của độ lớn
các đơn vị thành viên dé phân bổ Điều này giúp cho mức trọng yếu phân bổ
cho các đơn vi thành viên chiếm tỷ trọng lớn không có mức quá cao, từ đó giảm rủi ro kiểm toán và các đơn vị kiểm toán có tỷ trọng nhỏ không có mức
quá thấp, giúp giảm chỉ phí kiểm toán
'MACM: Phân bổ mức trọng yếu tổng hợp tối đa (bội số của mức trọng
yếu tổng thể của BCTC) cho các đơn vị thành viên theo tỷ lệ căn bậc hai của độ lớn từng đơn vị (Glover et al, 2008) Mô hình được nhóm tác giả đưa ra
dựa trên các quy tắc, hướng dẫn về việc xác định mức trọng yếu các đơn vị
thành viên theo ISA 600 nhur sau:
~_ Mức trọng yếu tại các đơn vị thành viên được đặt ở mức không vượt
qué mite trong yếu của tập đoàn
Trang 32~ Các đơn vị thành viên khác nhau có thể được đặt các mức trọng yếu
khác nhau
'Từ các hướng dẫn trên, ISA 600 đưa ra gợi ý cho nhóm tác giá về hai
điểm giới hạn để đo lường mức trọng yếu tổng hợp của các đơn vị thành viên
Điểm thứ nhất là giới hạn trên, hay là mức giới hạn cực đoan, khi KTV thực hiện đặt mức trọng yếu của các đơn vị thành viên gần như bằng với mức trọng yếu của tập đoàn Mức trọng yếu này khiến rủi ro sai sót trọng yếu không
được phát hiện tại các đơn vị thành viên ở mức quá cao và có thể làm cho
cuộc kiểm toán bị thất bại Điểm thứ hai là giới hạn dưới, hay là mức giới hạn quá thận trọng, khi KTV thực hiện phân bỗ mức trọng yếu của các đơn vị
thành viên sao cho tổng hợp mức trọng yếu của các đơn vị thành viên bằng
mức trọng yếu của tập đoàn Việc phân bố mức trọng yếu theo tý lệ số học
như trên làm cho rủi ro kiểm toán sẽ thấp ở mức không cần thiết , kèm theo
đó là một khối lượng công việc không lỗ mà nhóm kiểm toán phải thực hiện
Để giải quyết vấn đề này, nhóm tác giả đã phát triển một mô hình xác suất để tạo ra các bội số có thể được áp dụng để tính toán giới hạn trên hợp lý cho mức trọng yếu tổng hợp của các đơn vị thành viên dựa trên mức trọng yếu tổng thể của BCTC hợp nhất và số lượng đơn vị thành viên Từ đó, xác định một cách hợp lý và chính đáng đối với mức trọng yếu của đơn vị thành
viên nằm giữa hai giới hạn trên
GUAM: Xác định mức trọng yếu cho các đơn vị thành viên theo mức trọng yếu tổng thể BCTC hợp nhất theo mô hình kiểm toán đảm bao bing
thích hợp (Stewart, 2012)
cách gắn cho các đơn vị thành viên một trong
Cu thé, m6 hinh này xây dựng công thức xác định mức trọng yếu cho các đơn
Trang 33xác suit Gamma va ly thuyết xác suất Bayes Mức đảm bảo được chọn cho
BCTC tập đoàn là 95%, tương ứng với mức rủi ro chấp nhận được là 5%
Các phương pháp này có thể được tổng hợp theo công thức tổng quát đưới đây:
Trang 34Yi: Gia trj tiêu chí lựa chọn đề xác định mức trọng yếu tại đơn vị thành
viên Ì
mm: Hệ số điểm chuẩn theo phương pháp MACM
w¿ Trọng số của giá trị tiêu chí lưa chọn tại đơn vị thành viên i so với
ông trọng số của tắt cả các đơn vị thành viên trong phương pháp GUAM Mỗi phương pháp khác nhau tạo ra các mức trọng yếu cho từng đơn vị thành viên khác nhau và có ảnh hưởng khác nhau đến các yếu tố liên quan
đến chỉ phí của cuộc kiêm toán cũng như mức độ đảm bảo của cuộc kiểm toán
báo cáo tải chính hợp nhất Tủy vào phương pháp tiếp cận cũng như mục tiêu
Trang 35KET LUAN CHUONG 1
Xác định mức trọng yếu là một công việc quan trọng trong việc bio dam
một cuộc kiểm toán hiệu quả và chất lượng Dựa trên Hệ thống Chuẩn mực
kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế và nhiều nguồn tài liệu có liên quan, tác giả đã hệ thống hóa thành lý luận về xác định mức trọng yếu
trong kiểm toán báo cáo tài chính
Những vấn đề lý luận được trình bày tại Chương 1 là cơ sở để xem xét và đánh giá về thực trạng xác định mức trọng yếu trong kiểm toán Báo cáo tài
Trang 36CHƯƠNG 2
'THỰC TRẠNG XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YÊU TRONG
KIÊM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH
KIÊM TOÁN - THẮM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VÁN ECOVIS AFA
VIỆT NAM
thiệu về Công ty TNHH Kiểm toán
ECOVIS AFA VIỆT NAM
2.1.1 Thông tin chung về Công ty
Tên công ty — Công ty TNHH Kiểm toán- Thẩm định giá và Tư vấn
ECOVIS AFA VIET NAM
Tên tiéng anh Ecovis AFA Vietnam Auditing - Appraisal And Consulting Company Limited
‘Ten viét tit, | ECOVIS AFA VIETNAM
Địa chỉ Số 142 đường Xô Viết Nghệ Tĩnh, P Hòa Cường Nam,
Q Hải Châu, TP Đà Nẵng, Việt Nam
Điện thoại — +84236.3633333
Website www afae.com.vn Email info@Đecovis.com.vn Logo &ccovis
Được khánh thành và đi vào hoạt động ngày 26/1 1/2014, Công ty TNHH
Kiểm toán - Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam (gọi tắt là
Trang 37Với số lượng cán bộ công nhân viên ít ỏi từ những ngày đầu thành lập, trải qua hơn 6 năm xây dựng và phát triển, hiện nay tổng số nhân viên của
công ty đã lên đến hơn 130 nhân sự Nhằm khẳng định mình trên thị trường kiểm toán, hiện nay ECOVIS AFA VIETNAM đã trở thành một trong những
đơn vị kiểm toán hàng đầu miền Trung - Tây Nguyên, thuộc top 22 đơn vị kiểm toán có doanh thu lớn nhất nước Việt Nam trong năm 2019 (xắp xỉ 60 tỷ đồng)
Negay 15/10/2020, ECOVIS AFA VIETNAM tré thành thành viên chính thức của mạng lưới ECOVIS toàn câu với hon 8.500 nhân viên hoạt động trên
80 quốc gia, cung cấp đẩy đủ các dịch vụ giá trị gia tăng như kiểm toán, kế toán, tư vấn xác định giá trị tài sản, giá trị doanh nghiệp, đảo tạo và hỗ trợ
tuyển dụng cho các doanh nghiệp 2.1.2 Phương châm hoạt động
ECOVIS AFA VIETNAM hoạt động theo phương châm "Luôn đồng
hành cùng doanh nghiệp" và luôn đề cao nguyên tắc khách quan, độc lập, trung thực và bảo mật về số liệu của khách hàng Với mục tiêu giúp khách
hàng và các bên khách quan bảo vệ quyền lợi hợp pháp của minh, cung cắp
những thông tin thiết thực và các giải pháp tối ưu cho việc quản trị và điều hanh doanh nghigp, ECOVIS AFA VIETNAM cam kết mang đến cho khách hàng các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng cao nhất và tham gia vào sự
Trang 3830
2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy hoạt động
Hình 2.1 Cơ cấu tổ chức tại ECOV1S AFA VIETNAM
Co cấu tổ chức quản lý của Công ty TNHH Kiểm Toán ~ Thẩm định giá
và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM khá đơn giản và gọn nhẹ nhằm phủ hợp
với điều kiện và quy mô hoạt động của công ty Mô hình được phân chia theo
các phòng, ban với các chức năng cụ thể như sau:
® Chủ tịch Hội đồng Thành viên: ông Nguyễn Trọng Hiểu là người
đại toàn quyền của công ty, chịu trách nhiệm xây dựng chiến
lược và điều hanh chi dao ECOVIS AFA VIETNAM,
® Tổng Giám đốc: ông Phạm Quang Trung, nha đồng sáng lập
ECOVIS AFA VIETNAM va la ngudi trực tiếp di
hành mọi hoạt
Trang 39
31
Phé Tong giám đốc kiêm Giám đốc khối Xây dựng cơ bản: ông Nguyễn Hải Nam, nhà đồng sáng lập ECOVIS AFA VIETNAM va
chịu trách nhiệm quản lý Khối Kiểm toán Xây dựng cơ bản
* Phó Tổng giám đốc kiêm Giám đốc khối Tư vấn - Đào tạo: ông Trin Duong Nghia, nha déng sing lap ECOVIS AFA VIETNAM,
chịu trách quản lý và điều hành khối Tu vin ~ Dao tạo
Phó Tổng giám đốc kiêm Giám đốc khối Thẩm định
1g lap ECOVIS AFA VIETNAM,
ông
Nguyễn Trung Dũng, nhà đồng s
chịu trách quản lý và điều hành khối Thẩm định giá
$ Ngoài ra tại cái khối sẽ được chia nhỏ thành các phòng và các ban với các trưởng phòng - phó phòng nhằm hỗ trợ trong công tác quản
lý nhân viên
2.1.4 Chức năng và lĩnh vực hoạt động
Sau hơn sáu năm thanh lip, ECOVIS AFA VIETNAM đã từng bước nâng cao năng lực và uy tín của mình trên thị trường kiểm toán miền Trung nói riêng cũng như thị trường kiểm toán Việt Nam nói chung ECOVIS AFA
'VIETNAM cung cấp đầy đủ các dịch vụ giá trị gia tăng như kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính và đầu tư, tư vấn quản trị, dao tạo và hỗ trợ
tuyển dụng cho các doanh nghiệp
Các dịch vụ chính của công ty ECOVIS AFA VIETNAM bao gồm:
+ Dịch vụ kiểm toán và soát xét báo cáo tài chính:
~_ Kiểm toán báo cáo tài chính thường niên;
Trang 4032
~_ Kiểm toán hoạt động, ~_ Kiểm toán nội bộ;
~_ Soát xét báo cáo tài chính;
~_ Sốt xét thơng tin tải chính dựa theo các thủ tục thỏa thuận trước;
~_ Các dich vụ khác về kiểm tốn
s® Dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán và dự án hoàn thành: + Dịch vụ kế tốn
$®` Dịch vụ thấm định giá s® Dịch vụ tụ vẫn thuế
s® Dịch vụ tr vấn chuyên ngành khác
2.2 Khái quát quy trình kiếm toán báo cáo tài chính cũa Cơng ty TNHHÍ
Kiểm toán ~ Thắm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM 2.2.1 Phuong pháp tiếp cận kiểm toán chung
ECOVIS AFA VIETNAM thực hiện cuộc kiểm toán theo các Chuẩn
mực kiểm toán Việt Nam nhằm đưa ra ý kiến nhận xét về tính trung thực và hợp lý, xét trên các khía cạnh trọng yếu liệu báo cáo tải chính của Công ty có
được lập theo các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định về kế toán khác có liên quan tại Việt Nam hay khơng Cuộc kiểm tốn của ECOVIS AFA VIETNAM được thực hiện dựa trên cơ sở hiểu biết sâu sắc về tình hình kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ và các rủi ro liên quan đến hoạt động kinh doanh của Công ty Trước khi đưa ra kế hoạch kiểm toán và để giúp cho việc đánh giá rủi ro, ECOVIS AFA VIETNAM thực