HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN BÀI TẬP LỚN BỘ MÔN KIỂM TOÁN CĂN BẢN ĐỀ TÀI CÔNG TY NIÊM YẾT VỚI MÃ CỔ PHIẾU HTI CTCP ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN HẠ TẦNG IDICO I.Một số nét về CTCP Đầu tư Phát triển Hạ tầng IDICO 1. Giới thiệu công ty .2. Hoạt động kinh doanh. 3. Định hướng phát triển công ty 4. Cơ cấu tổ chức. II.Phân tích rủi ro tiềm tàng gắn với lĩnh vực kinh doanh, lịch sử hoạt động và báo cáo tài chính của CTCP Đầu tư phát triển hạ tầng IDICO.. 1 .Phân tích rủi ro tiềm tàng gắn với lĩnh vực kinh doanh 1.1 Rủi ro về kinh tế. 1.2 Rủi ro về luật pháp 1.3 Rủi ro đặc thù về ngành xây dựng . 2. Đánh giá riêng về CTCP Đầu tư Phát triển hạ tầng IDICO ..... 3. Rủi ro trong BCTC. 4. Mức trọng yếu .. III. Phương pháp kiểm toán đối với rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ CSDL. 1. Thử nghiệm kiểm soát. 2. Thử nghiệm cơ bản 2.1 Thử tục phân tích. 2.2 Kiểm tra chi tiết ,Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết Hàng tồn kho. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ doanh thu
HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN ************** BÀI TẬP LỚN BỘ MƠN: KIỂM TỐN CĂN BẢN ĐỀ TÀI: CÔNG TY NIÊM YẾT VỚI MÃ CỔ PHIẾU HTICTCP ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN HẠ TẦNG IDICO Giảng viên hướng dẫn : TS.Lê Thị Thu Hà Mã môn học : ACT08A Nhóm lớp : 03 Sinh viên thực : Trần Thị Nhung Mã sinh viên : 22A4020437 Hà Nội- 2021 MỤC LỤC I.Một số nét CTCP Đầu tư Phát triển Hạ tầng IDICO Giới thiệu công ty 2 Hoạt động kinh doanh Định hướng phát triển công ty Cơ cấu tổ chức II.Phân tích rủi ro tiềm tàng gắn với lĩnh vực kinh doanh, lịch sử hoạt động báo cáo tài CTCP Đầu tư phát triển hạ tầng IDICO Phân tích rủi ro tiềm tàng gắn với lĩnh vực kinh doanh .4 1.1 Rủi ro kinh tế 1.2 Rủi ro luật pháp 1.3 Rủi ro đặc thù ngành xây dựng .5 Đánh giá riêng CTCP Đầu tư Phát triển hạ tầng IDICO Rủi ro BCTC Mức trọng yếu III Phương pháp kiểm toán rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ CSDL Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm 10 2.1 Thử tục phân tích .11 2.2 Kiểm tra chi tiết 12 KẾT LUẬN .15 TÀI LIỆU THAM KHẢO .15 PHỤ LỤC I.Một số nét CTCP Đầu tư Phát triển Hạ tầng IDICO Giới thiệu công ty -Công ty cổ phần Đầu tư phát triển Hạ tầng IDICO chuyển đổi từ Công ty TNHH BOT An Sương - An Lạc định số 389/QĐ-HĐTV3 ngày 19/09/2007 Hội đồng thành viên Công ty, hoạt động theo Giấy đăng ký kinh doanh số 4103008732 ngày 12/12/2007 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh, đăng ký thay đổi lần thứ mã số 0302095576 ngày 23 tháng 11 năm 2010 Vốn điều lệ theo đăng ký kinh doanh là: 249.492.000.000 đồng -Công ty TNHH BOT An Sương - An Lạc công ty TNHH hai thành viên trở lên thành lập theo Giấy phép đầu tư số 05/GP-ĐTTN ngày 08/09/2000 Bộ trưởng Bộ Kế hoạch Đầu tư, thực đầu tư theo hình thức Hợp đồng Xây dựng - Kinh doanh - Chuyển giao (BOT) số 3599/HĐ/GTVT/KHĐT ngày 27/11/2003 ký Bộ Giao thông Vận tải chủ đầu tư để xây dựng, cải tạo, nâng cấp quốc lộ 1A đoạn An Sương - An Lạc thuộc địa phận Tp Hồ Chí Minh; Giấy phép đầu tư điều chỉnh lần số 05/GPĐC1 - ĐTTN ngày 07/4/2004, Giấy phép đầu tư điều chỉnh lần số 05/GPĐC2 ĐTTN ngày 20/08/2007 Bộ Kế hoạch Đầu tư -Ngày 20/12/2010 Cổ phiếu Công ty cổ phần Đầu tư phát triển hạ tầng IDICO thức niêm yết Sở Giao dịch Chứng khốn Tp.Hồ Chí Minh với mã chứng khốn HTI Là cơng ty trực thuộc công ty mẹ Tổng công ty phát triển đô thị khu công nghiệp Việt Nam-TNHH MTV thuộc Bộ xây dựng Hoạt động kinh doanh -Hoạt động Cơng ty chủ yếu thu phí hồn vốn cho dự án BOT An Sương - An Lạc triển khai thi công xây lắp Dự án Cầu Tân Kỳ Tân Quý; Thực công tác tu, bão dưỡng thường xuyên định kỳ theo nội dung Hợp đồng BOT ký kết -Lĩnh vực kinh doanh: +Đầu tư xây dựng, kinh doanh hạ tầng kỹ thuật khu đô thị, khu công nghiệp, khu kinh tế +Xây dựng cơng trình dân dụng, giao thơng, thủy lợi; +Xây dựng cơng trình đường sắt, đường bộ, cơng trình cơng ích, cơng trình kỹ thuật dân dụng khác; +Xây dựng nhà loại, thu gom rác không độc hại; Sản xuất, lắp đặt, mua bán thiết bị ngành giao thông (không sản xuất trụ sở); +Dịch vụ chuyển giao công nghệ; +Kinh doanh dịch vụ bất động sản;… - Sản phẩm dịch vụ chính: Hoạt động thu phí sử dụng đường bộ; hoạt động đầu tư dự án; hoạt động thi công xây lắp; hoạt động đầu tư tài Định hướng phát triển cơng ty + Các mục tiêu chủ yếu Công ty: Duy trì kiểm tra, kiểm sốt cơng tác thu phí dự án BOT An Sương — An Lạc, tăng cường công tác quản lý tiếp thu tìm kiếm thêm việc làm cho lực lượng xây lắp - Đầu tư xây dựng hệ thống giao thơng, thị, cơng trình ngâm theo hình thức PPP kết hợp khai thác quỹ đất để phát triển thi trường bất động sản -Góp phần nâng cao hiệu lĩnh vực đầu tư phát triển hạ tầng kỹ thuật đô thị thông qua việc hình thành cơng cụ tài có lực huy động vốn + Chiến lược phát triên trung dài hạn: *Về mơ hình hoạt động: Phát triển cơng ty từ hoạt động đầu tư sang hoạt động đa ngành nghề -Trong đó, tập trung triển khai dự án đầu tư cụ thể góp vốn vào Cơng ty hoạt động để triển khai hay nhiều dự án -Tìm hội đầu tư, hình thành dự án xây dựnng công ty liên doanh liên kết nhằm thực thi dự án *Về hình thức đầu tư: Thông qua đầu tư vào dự án đầu tư vào Công ty liên doanh liên kết Ðây hình thức đầu tư chủ yếu Cơng ty Hầu hết dự án đầu tư trực tiếp đầu tư dài hạn, việc xây dựng danh mục đầu tư đa dạng hợp lý góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn tạo tính khoản Cơ cấu tổ chức Mơ hình quản trị doanh nghiệp bao gồm: Đại hội Đồng cổ đơng; Ban Kiểm sốt, Hội đồng Quản trị; Ban Điều hành đứng đầu Giám đốc Phó Giám đốc, phịng chức đơn vị phụ thuộc Cơ cấu máy quản lý: II.Phân tích rủi ro tiềm tàng gắn với lĩnh vực kinh doanh, lịch sử hoạt động báo cáo tài CTCP Đầu tư phát triển hạ tầng IDICO Dựa báo cáo tài ngày 30/6/2021 thông tin phần em nhận thấy khả gian lận xảy thấp theo em, Ban Giám Đốc cơng ty có trách nhiệm lập Báo cáo tài niên độ phản ánh cách trung thực hợp lý tình hình tài Cơng ty kết hoạt động niên độ để phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài niên độ Nhưng phải phòng ngừa cách cẩn thận cách làm việc nhân viên, tham ô chức để tránh đáng tiếc xảy Thay vào đó, em nhận diện khoản mục BCTC sai sót trọng yếu Phân tích rủi ro tiềm tàng gắn với lĩnh vực kinh doanh Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có, khả sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh chứa đựng sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, trước xem xét đến kiểm sốt có liên quan 1.1 Rủi ro kinh tế - Rủi ro tăng trưởng kinh tế Sự phát triển lạc quan kinh tế địi hỏi phải có phát triển tương ứng sở hạ tầng để đáp ứng cho trình phát triển Ngược lại kinh tế phát triển trì trệ ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động kinh doanh cơng ty nói riêng ngành xây dựng, đầu tư hạ tầng nói chung Tuy nhiên, với tốc độ tăng trưởng ngành công nghiệp xây dựng, xây lắp, thị hóa nay, nhận định rủi ro kinh tế rủi ro lớn hoạt động Công ty - Rủi ro lãi suất Hiện nay, Cơng ty có tỷ lệ nợ tổng tài sản lớn (do đặc thù doanh nghiệp hoạt động đầu tư ngành xây dựng) nên lãi suất thị trường tăng lên dẫn đến tăng chi phí vay vốn Công ty, thời kỳ Công ty phải vay vốn Ngân hàng mặt lãi suất thị trường có xu hướng tăng gánh nặng nợ có ảnh hưởng lớn đến doanh thu lợi nhuận công ty - Rủi ro biến động giá thị trường chứng khốn Khi cổ phiếu Cơng ty IDICO-IDI niêm yết Sở Giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh, giá cổ phiếu xác định dựa quan hệ cung cầu thị trường chịu ảnh hưởng yếu tố: tình hình hoạt động cơng ty, tình hình kinh tế – trị – xã hội, yếu tố tâm lý người đầu tư Do đó, giá cổ phiếu Công ty thị trường chứng khốn có khả biến động 1.2 Rủi ro luật pháp Luật điều chỉnh hoạt động kinh doanh Công ty lĩnh vực xây dựng bất động sản gồm: Luật Xây dựng, Luật Đất đai, Luật Nhà Luật Kinh doanh Bất động sản Khi niêm yết cổ phiếu thị trường chứng khoán tập trung, Cơng ty chịu ảnh hưởng Luật Chứng khốn, Thơng tư, Nghị định Chứng khốn Thị trường chứng khoán 1.3 Rủi ro đặc thù ngành xây dựng -Thị trường cạnh tranh ác liệt: Ngành xây dựng Việt Nam đánh giá ngành có tiềm phát triển có tốc độ tăng trưởng tốt -Xây dựng sở hạ tầng cịn đơn giản, tập trung khía cạnh -Lao động khan khiến doanh nghiệp khó khăn việc mở rộng quy mơ sản xuất thiếu nhân lực -Nhu cầu tài ,tín dụng nguyên vật liệu lớn gây ảnh hưởng nhiều đến chi phí hoạt động doanh nghiệp -Khả thu hồi vốn thấp: máy móc sử dụng nhiều (trúng thầu nhiều) đầu tư hoàn toàn xứng đáng Nhưng tần suất sử dụng thấp khó thu hồi vốn đầu tư -Mơi trường, khí hậu: điều kiện thi cơng xây dựng chủ yếu mơi trường ngồi trời nên yếu tố thời tiết, khí hậu ảnh hưởng lớn đến thời gian thực dự án, chất lượng chi phí thi cơng Đánh giá riêng CTCP Đầu tư Phát triển hạ tầng IDICO >Đánh giá dựa đặc điểm hoạt động doanh nghiệp: *Rủi ro kinh doanh: - Thời gian qua, Doanh thu lợi nhuận công ty chủ yếu hoạt động khai thác thu phí mang lại nên hiệu hoạt động khai thác thu phí có vai trị định hiệu hoạt động kinh doanh Công ty Hiện cơng ty có tài sản vơ hình phần mềm thu phí, quản lý mã vạch trạm thu phí An sương – An Lạc nên rủi ro yếu tố nhỏ hoạt động kinh doanh cơng ty Bên cạnh ,Cơng ty triển khai tham gia đầu tư số hoạt động lĩnh vực khác có tiềm như: - Đầu tư theo hình thức BOT hạng mục bổ sung; nút giao, dải phân cách Quốc lộ 1A địa phận thành phố Hồ Chí Minh, bước đầu đọan An Sương – An Lạc; - Đầu tư, kinh doanh địa ốc, nhà ở, khu dân cư, đô thị khu công nghiệp: Liên doanh với IDICO-LINCO đầu tư xây dựng khu dân cư Phường thành phố Tân An, Long An,… -Củng cố lực để triển khai mạnh Thi cơng xây lắp cơng trình dân dụng, công nghiệp, hạ tầng khu đô thị khu cơng nghiệp địa bàn ngồi khu vực thành phố Hồ Chí Minh *Rủi ro đặc thù: - Lĩnh vực hoạt động kinh doanh Cơng ty thu phí giao thơng xây lắp, ngồi rủi ro nêu hoạt động Cơng ty cịn gặp rủi ro đặc thù : +Trong lĩnh vực thu phí giao thơng: Đặc điểm lĩnh vực thu phí giao thơng Cơng ty tổ chức thu phí địa điểm cố định đó, điều kiện trình phát triển kinh tế xã hội địa bàn Quận Bình Tân nhanh chóng nay, việc đầu tư mở rộng, đầu tư sở hạ tầng, đường sá tất yếu: nhiều tuyến đường mở rộng, làm Việc lái xe tìm đường tránh, đường vòng để luồn lách né trạm qua tuyến đường điều xảy làm ảnh hưởng đến doanh thu thu phí công ty +Trong lĩnh vực xây lắp: Trong hoạt động xây dựng yếu tố ảnh hưởng lớn đến hoạt động doanh nghiệp vốn thời gian thi công, đối thủ cạnh tranh, tỷ suất sinh lời thấp Rủi ro BCTC *Theo khoản mục: -Nguyên tắc chung, tiến hành lập kế hoạch kiểm toán đưa đánh giá rủi ro tiềm tàng công ty phương diện khoản mục, KTV cần lưu ý đến khoản mục có số dư lớn: KTV tập trung vào khoản mục có sơ dư lớn nhận diện sai phạm tiềm tàng khoản mục Thông qua xem xét, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng ước tính khoản mục cao hay thấp, từ tập trung vào nghiên cứu * Dựa theo nguyên tắc báo cáo tài CTCP Đầu tư Phát triển hạ tầng IDICO: -Khoản phải thu khách hàng tăng xảy sai sót rủi ro: trích lập dự phịng phải thu khó địi trích lập cho khoản phải thu, khoản thu mà người nợ khó có khả tốn bị lý, phá sản hay khó khăn tương tự => NỢ XẤU - Thu nhập khác DN tăng đáng kể KTV cần lưu ý việc kiểm tra làm rõ nguồn gốc khoản thu nhập - Chi phí vay cơng ty giảm đáng kể Đây dấu hiệu tốt Nhưng có rủi ro cần KTV lưu ý Có thể đánh giá rủi ro khoản mục mức trung bình -Ghi nhận chi phí lãi vay vào CPTC mà khơng vốn hóa đơn vị có vay để xây dựng, hình thành tài sản dở dang KTV cần ghi nhận lại chi phí cách hợp lý -Chi phí xây dựng dở dang tăng, KTV cần lưu ý giá thành sản phẩm, sản xuất thiết bị -Các tài khoản cuối năm, Kế toán cần tách thành ngắn hạn, dài hạn như: chi phí trả trước,… kế tốn chưa thực cơng việc -Theo BCĐ Kế tốn, Tiền mặt Cơng ty tăng, điều dễ thay tăng lên vốn chủ hữu doanh thu bán hàng KTV cần xem xét quy trình bán bn DN Vì tiền mặt dễ mất, có gian lận nhân viên thu phí -Hàng tồn kho tăng mang tiềm ẩn rủi ro cao => dòng vốn bị đọng lại, biến động giá nguyên vật liệu thời gian tới, khơng có mặt hàng tăng mà khơng có điều chỉnh Vì KTV cần lưu ý khoản mục hàng tồn kho Đây khoản mục dễ xảy rủi ro với nguy cao - Các khoản dự phịng, trích trước, có mức rủi ro tiềm tàng cao việc xác định giá trị khoản mục đòi hỏi hiểu biết chất khoản mục, kinh nghiệm, khả kế toán Số lượng tiền số dư tài khoản có số dư tiền lớn thường đánh giá có rủi ro tiềm tàng lớn tài khoản có số dư tiền nhỏ -Cơng ty mua bán vật liệu xây dựng: công ty mua từ nhà cung cấp mua chịu mà không ghi nhận đầy đủ dẫn đến khoản NPT bị ghi nhận thiếu thừa -Các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên vào thời điểm cuối năm tài có khả bị sai phạm nhiều nghiệp vụ thường xuyên thiếu kinh nghiệm hạch toán hay bị gian lận để chuẩn bị báo cáo cuối năm Do nghiệp vụ có rủi ro tiềm tàng đánh giá cao Mức trọng yếu Mức trọng yếu dùng để +Các thủ tục kiểm toán cần thực +Ảnh hưởng sai sót phát q trình kiểm tốn Khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng nghiệp vụ Trong quan hệ đó, tất khoản mục nghiệp vụ xem trọng yếu thường bao gồm: - Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận chứa đựng khả gian lận như: + Các nghiệp vụ đấu thầu giao thầu,giao dịch không hợp pháp + Các nghiệp vụ tiền mặt; nghiệp vụ mua bán toán + Các nghiệp vụ bất thường; Các nghiệp vụ phân chia quyền lợi + Các nghiệp vụ cố ý bỏ sổ sách - Các khoản mục, nghiệp vụ sai sót (khơng cố ý) hệ trọng: + Các khoản mục, nghiệp vụ phát có sai sót quy mơ lớn với kì trước + Các nghiệp vụ vi phạm quy tắc kế toán pháp lý nói chung + Các nghiệp vụ, khoản mục có sai sót lặp lại nhiều lần + Các khoản mục, nghiệp vụ có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kì sau Vi phạm ngun tắc tạo rủi ro kiểm toán III Phương pháp kiểm toán rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ CSDL Thử nghiệm kiểm soát Để đánh giá hữu hiệu hệ thống KSNB kiểm tốn viên thiết kế thử nghiệm kiểm soát theo nghiệp vụ sau: - Đối với khoản mục Tiền tương đương Tiền: +Đánh giá ban đầu: Khoản mục ta thấy cần ý quan trọng đến Tiền khoản mục quan trọng có ảnh hưởng từ khoản mục khác Mặt khác, nhà tài trợ tiến hành ký hợp đồng kiểm tốn với mục đích kiểm tra dự án việc quản lý sử dụng tiền tài trợ cách hiệu Khoản mục tiền ảnh hưởng trực tiếp tới mục tiêu quản lý tiền tài trợ kiểm tốn Các thơng tin thủ tục kiểm soát chủ yếu khoản mục tiền kiểm toán viên thực báo cáo tài bao gồm thơng tin thủ tục kiểm soát hai loại tiền tiền mặt tiền gửi ngân hàng +Đánh giá rủi ro kiểm soát: Mức độ dễ mát, biển thủ tài sản phát sinh nhiều nghiệp vụ thu chi, giao dịch thông qua quỹ tiền mặt,… có rủi ro cao Vì KTV ý đến thủ tục kiểm sốt phân tách trách nhiệm ghi sổ phê chuẩn giữ tiền dự án người phê chuẩn khoản thu chi quản lý dự án phải BGĐ xem xét trình nhân viên Kế tốn tổng hợp Thực tế có thời điểm cân chi trả hoạt động lớn kế tốn rút khoản tiền lớn quỹ toán cho hoạt động tiền mặt với mức tối đa cho phép Việc kiểm tra thủ tục phê chuẩn nghiệp vụ thu chi tiền mặt tiền gửi kiểm toán viên tiến hành kết hợp với thực thử nghiệm kiểm sốt với khoản mục chi phí - Đối với khoản mục chi phí: +Đánh giá ban đầu: Khoản mục chi phí khoản mục quan trọng kiểm tốn dự án khoản mục có ảnh hưởng lớn tới báo cáo tài chứa đựng nhiều rủi ro Rủi ro đánh giá cho chuẩn mục chi phí khơng người thẩm quyền phê chuẩn việc ghi chi phí khơng vào hoạt động Việc ghi nhận chi phí vượt q với dự tốn nhận tài trợ phê chuẩn Vì kiểm toán viên tiến hành thu nhập tài liệu kết hợp với phòng phẩm cho việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát với khoản mục Trong phần kiểm tra chi tiết việc kiểm tra khớp số tiền đầy đủ chứng từ chứng minh, KTV kiểm tra yếu tố chữ ký thẩm quyền phê duyệt chưa, đổi chiều mã chi phí cho hoạt động vào dự tốn xem có với hoạt động phê duyệt nằm dự tốn duyệt khơng +Đánh giá lại rủi ro kiểm soát: Kết cho thấy dự án thực tốt với thực thủ tục kiểm sốt chi phí với tài khoản tài sản cố định ,KTV phải tiến hành số thí nghiệm kiểm sốt ví dụ dự án ghi nhận chi phí mua tài sản cố định chi phí thời điểm mua dự án theo dõi danh sách tài sản cố định biên bàn giao tài sản cố định cho cho nơi sử dụng mà khơng tiến hành trích khấu hao thủ tục mua quản lý tài sản cố định quan tâm khoản mục chi phí việc mua tài sản hay dịch vụ Chứng tỏ, với khoản mục KSNB công ty hạn chế phần sai sót, rủi ro - Đối với nghiệp vụ Phải thu khách hàng, KTV cần đánh giá hệ thống KSNB, hoạt động từ việc thu trạm phí BOT cách Phối hợp với phòng nghiệp vụ Công ty để tổ chức, đạo phận, ca làm việc thực công tác thu phí quản lý tài sản trạm thu phí; có phân tách trách nhiệm Làm giúp cho việc thực quản lý vé tiền thu phí, quản lý tài sản giao cho trạm theo quy định Công ty - Đối với nghiệp vụ mua hàng +Đánh giá ban đầu: Kiểm tra xuất chứng từ liên quan đến nghiệp vụ mua hàng phiếu yêu cầu mua hàng, đơn đặt hàng mua, bảng báo giá, hóa đơn đầu vào, bảng nhập, xuất kho Kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn nghiệp vụ mua hàng Theo dõi chuỗi đơn đặt mua hàng, chuỗi báo cáo nhận hàng để kiểm tra đơn đặt hàng mua hàng, báo cáo nhận hàng đánh số liên tục trước hay chưa để đảm bảo nghiệp vụ mua hàng có ghi sổ Kiểm tra dấu hiệu việc kiểm tra nội q trình tính tốn thơng tin tài hóa đơn người bán giá trị ghi sổ khoản mục HTK +Đánh giá rủi ro kiểm soát: Lần theo bút toán ghi nhận nghiệp vụ mua hàng, trả lại hàng toán nợ phải trả sổ kế toán chi tiết Đối chiếu số tổng cộng sổ kế toán chi tiết với sổ Từ rủi ro kiểm sốt kìm hãm Thử nghiệm Là thủ tục kiểm tốn thiết kế nhằm phát sai sót trọng yếu cấp độ CSDL 10 2.1 Thử tục phân tích Để nhằm giảm thiểu sai sót trọng yếu BCTC công ty, phương pháp giúp KTV nhận diện rủi ro để từ đưa phương hướng cho cơng ty thủ tục phân tích Dựa BCTC chưa điểm kiểm tốn, ta thấy có điều bất thường , chưa hợp lý khoản mục khoản mục phải thu bình qn cơng ty: 30/06/2021 30/06/2020 Doanh thu 109 tỷ 88 tỷ Phải thu bình quân 6,9 tỷ 2,4 tỷ Từ số liệu trên, thấy khả sai sót trọng yếu Hệ số vịng quay khoản phải thu: (Doanh thu bán hàng/ khoản phải thu bình qn) Qúy II/2021 thấp cho thấy sách bán chậm, chưa có chiết lập dự phịng, có khả khoản phải thu khó địi, nới lỏng so với quý năm ngoái, xảy sai sót tính đánh giá khoản phải thu , dẫn tơi nợ xấu nhiều,… -Với khoản mục nợ ngắn hạn, có số liệu sau: 30/6/2021 30/6/2020 Tài sản ngắn hạn 45 tỷ 109 tỷ Nợ ngắn hạn 24 tỷ 74 tỷ dựa Hệ số khả toán hành (Tài sản ngắn hạn/ Nợ ngắn hạn) Từ số liệu ta thấy hệ số lớn 1: Doanh nghiệp khơng khó khăn việc toán khoản nợ Đây dấu hiệu báo hiệu đáng mừng tốn mà doanh nghiệp lo ngại -Với việc phân tích chi tiết Hàng tồn kho Chúng ta sử dụng Hệ số vòng quay hàng tồn kho: (Giá vốn hàng bán / Hàng tồn kho bình quân) 30/6/2021 30/6/2020 Giá vốn hàng bán 57 tỷ 61 tỷ Hàng tồn kho bình quân 7,1 tỷ 0,39 tỷ Theo bảng trên, ta thấy hệ số vòng quay hàng tồn kho quý II/2021 thấp quý II/2020 cho thấy tốc độ quay vòng hàng hóa kho chậm, thấp, tồn kho lớn Thể 11 doanh nghiệp bán hàng nhanh, tốc độ tiêu thụ, sản lượng hàng hóa, độ ứ đọng hàng hóa Chính xảy sai sót Xác định ghi nhận sai giá gốc hàng tồn kho, chưa xây dựng quy chế quản lý vật tư, hàng hóa, định mức tiêu hao vật tư định mức không phù hợp , xuất nhập kho không thực xuất, thực nhập mà ghi số liệu khống, Vì KTV cần thực thủ tục để xác nhận thời điểm kiểm kê doanh nghiệp dừng lại toàn hoạt động xuất – nhập kho hay không, KTV đối chiếu số lượng hàng tồn kho đếm thực tế với hàng tồn kho ghi nhận sổ kế toán để đảm bảo hàng tốn kho ghi chép đầy đủ hay khơng Nếu có loại hàng tốn kho với giá trị cao bất thường, KTV cần dành thêm thời gian để kiểm tra số lượng chứng từ hàng tồn kho để đảm bảo giá trị đánh giá ghi nhận đúng,… 2.2 Kiểm tra chi tiết *Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Hàng tồn kho - Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết Hàng tồn kho Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCTC) Rà soát số dư HTK cuối năm để xác định khoản mục bất thường (số dư lớn, số dư âm, biến động nhiều kỳ, tồn lâu ngày…) Tiến hành thủ tục kiểm tra tương ứng Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng…) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) - Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ: Kiểm tra số dư dự phòng giảm giá HTK ngày đầu kỳ - Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng kỳ: Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng nhập kho kỳ, đối chiếu nghiệp vụ ghi Sổ Cái với chứng từ liên quan - Kiểm tra tính giá xuất Nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi bán: Kiểm tra chọn mẫu để đảm bảo DN thực quán phương pháp tính giá xuất kho lựa chọn Hàng tồn kho 30/6/2021 Nguyên liệu, vật liệu 592.105.730 Công cụ, dụng cụ 31.640.909 CPSX dở dang 13.494.151.954 Trong đó, Thi cơng hạ tầng khu dân cư xã Phong Phú, Huyện Bình Chánh 13.494.151.954 12 - Kiểm tra việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ: So sánh tỷ lệ phần trăm hồn thành ước tính dựa quan sát thời điểm kiểm kê với tỷ lệ dùng để tính tốn giá trị sản phẩm dở dang Kiểm tra việc tính tốn phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ - Kiểm tra việc tính giá thành: Kiểm tra đánh giá tính hợp lý việc tập hợp, phân bổ, tính giá thành phẩm nhập kho (so sánh biến động cấu phận chi phí, so sánh với chi phí định mức, kiểm - Kiểm tra lập dự phòng giảm giá Hàng tồn kho: Kiểm tra khoản mục Hàng tồn kho có biến động lớn chi phí giá bán công nghệ nhu cầu thị trường để xem xét khả phải trích lập dự phịng giảm giá * Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ doanh thu Chỉ tiêu Hoạt động đầu tư(thu phí) Tổng doanh thu 95.791.895.459 Doanh thu phận _ Loại trừ lãi chưa thực _ Doanh thu hoạt động dịch vụ cơng ích _ Hoạt động xây lắp 13.239.483.036 _ _ _ Dựa theo số liệu trên: Thu thập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ cung cấp theo tháng năm: – Đối chiếu với tài liệu có liên quan: sổ cái, sổ chi tiết, báo cáo phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… số lượng, giá trị Đối chiếu phù hợp số lượng xuất kho hàng hóa, thành phẩm Báo cáo nhập xuất tồn với số lượng báo cáo bán hàng -Kiểm tra liên tục hóa đơn để đảm bảo doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận đầy đủ +Các khoản giảm trừ doanh thu : Kiểm tra đến chứng từ gốc khoản giảm trừ doanh thu lớn năm khoản giảm trừ doanh thu năm ghi nhận doanh thu năm trước, đảm bảo tuân thủ quy định bán hàng DN luật thuế +Lưu ý khoản hàng bán bị trả lại: Tìm hiểu nguyên nhân, hàng lỗi có lập dự phịng xử lý chưa 13 -Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu chưa thực hiện: +Kiểm tra hợp đồng, biên thỏa thuận chứng từ khác liên quan đến doanh thu chưa thực phát sinh năm/kỳ; -Kiểm tra việc ghi nhận khoản toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng: +Xem lướt qua biểu chi tiết để xem có khoản mục bất thường khơng? (các khoản toán đủ điều kiện phân bổ vào doanh thu kỳ,…) +Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng lô hàng bán trước… ngày sau… ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra tờ khai thuế tháng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo doanh thu ghi chép kỳ *Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản: Thủ tục nhằm mục đích thu thập chứng kiểm tốn có mức độ tin cậy cao Ưu điểm đơn giản, dễ dàng, vậy, người ta thường dùng phục vụ cho mục đích kiểm tốn để thu thập chứng dễ dàng, nhanh gọn -Mục đích người kiểm tốn xác định thủ tục kiểm tốn nhằm giúp thu thập chứng tin cậy Từ hiểu rủi ro định trình kiểm tốn với chi phí -Đối với người kiểm tốn viên cần tìm thơng tin xác, đầy đủ đáng tin cậy với giai đoạn khác quy trình kiểm tốn Tuy nhiên, trình thực số thủ tục kiểm tốn phát sinh mâu thuẫn cần giải -Với việc kiểm tra nghiệp vụ doanh thu, bán hàng , phiếu xuất kho xem thơng tin có khớp khơng, có chênh lệch hay khơng dựa vào số dư KTC khẳng định báo cáo Ví dụ : -Kiểm tra TK Tiền -11x TK 11X Dđk: 4,2 tỷ : Nhật kí thu tiền - Với số dư TK111,112 khơng biết có , hay đầy đủ chứng từ khơng, có thích hợp khơng, : Nhật kí chi tiền KTV cần ý đánh giá cách chặt chẽ Dck: 17 tỷ 14 -Kiểm tra TK HTK-15X TK 152 Dđk: 0,21 tỷ -HTK nghiệp vụ có rủi ro lớn, kiểm tra cần ý số liệu thật khơng, có bị ghi nhận khống không,… Dck: 0,54 tỷ Đối chiếu mã vật tư, hàng hóa kho ngày cuối năm với biên kiểm kê cuối năm Đối với hàng gửi bán cần lập thư xác nhận đối chiếu KẾT LUẬN Qua việc xác định rủi ro tiềm tàng, mức trọng yếu báo cáo tài kiểm tốn ngày 30/6/2021 công ty Cổ phần Đầu tư Phát triển Hạ tầng IDICO, cơng ty cần có giải pháp, sách qua phương pháp nhằm hạn chế, khắc phục rủi ro xảy đồng thời đảm bảo việc xác định mức trọng yếu kế toán kiểm toán BCTC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu Tiếng Việt Giáo trình Kiểm tốn – Khoa Kế toán-Kiểm toán – Học viện Ngân Hàng Slide Kiểm toán – Học viện Ngân Hàng II.Tài liệu trực tuyến file:///C:/Users/Admin/Downloads/HTI_21Q2_BCTC.pdf https://www.idico-idi.com.vn/ 15 PHỤ LỤC Một số bảng BCTC hợp niên độ bao gồm: bảng cân đối kế toán hơp niên độ tai ngày 30 tháng năm 2021, báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp niên độ báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp niên độ cho kỳ tháng kết thúc ngày nêu 16 17 18 19 ... Đầu tư phát triển hạ tầng IDICO Phân tích rủi ro tiềm tàng gắn với lĩnh vực kinh doanh .4 1.1 Rủi ro kinh tế 1.2 Rủi ro luật pháp 1.3 Rủi ro đặc thù ngành xây dựng... vào đó, em nhận diện khoản mục BCTC sai sót trọng yếu Phân tích rủi ro tiềm tàng gắn với lĩnh vực kinh doanh Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có, khả sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư... triển Hạ tầng IDICO Giới thiệu công ty 2 Hoạt động kinh doanh Định hướng phát triển công ty Cơ cấu tổ chức II .Phân tích rủi ro tiềm tàng gắn với lĩnh