Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại văn phòng tập đoàn xăng dầu việt nam

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận Văn Thạc Sĩ: “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Văn phịng Tập đồn Xăng dầu Việt Nam” cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, thơng tin sử dụng luận văn trung thực chưa công bố cơng trình nghiên cứu trước Tác giả Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Ki nh tế Nguyễn Mạnh Dương LỜI CẢM ƠN Tác giả Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Ki nh tế Nguyễn Mạnh Dương MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BIỂU ĐỒ .0 DANH MỤC BẢNG BIỂU CHƯƠNG – GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài .1 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài 1.3 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 1.4 Câu hỏi nghiên cứu đề tài .5 1.5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu .5 1.6 Phương pháp nghiên cứu đề tài .6 1.6.1 Phương pháp nghiên cứu, thu thập liệu 1.6.2 Phương pháp phân tích liệu, xử lý thông tin 1.7 Những đóng góp hạn chế luận văn .7 1.7.1 Đóng góp luận văn .7 1.7.2 Hạn chế luận văn 1.8 Bố cục luận văn CHƯƠNG – CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 10 Ki nh tế 2.1 Đặc điểm doanh nghiệp thương mại ảnh hưởng đến kế toán quản trị chi phí 10 2.1.1 Bản chất kế tốn quản trị chi phí 10 2.1.2 Nhiệm vụ kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 13 tố tn gh iệ p 2.2 NỘI DUNG CỦA KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 18 2.2.1 Phân loại chi phí .18 2.2.2 Xây dựng định mức lập dự toán chi phí 23 2.2.3 Xác định chi phí cho đối tượng chịu phí 31 2.2.4 Phân tích biến động chi phí để kiểm sốt chi phí 36 2.2.5 Phân tích thơng tin chi phí phục vụ cho việc định kinh doanh 37 Kh óa lu ận KẾT LUẬN CHƯƠNG 43 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI VĂN PHỊNG TẬP ĐỒN XĂNG DẦU VIỆT NAM 44 3.1 Tổng quan Văn phịng Tập đồn Xăng dầu Việt Nam 44 3.1.1 Giới thiệu chung công ty .44 3.1.2 Đặc điểm tổ chức kinh doanh Văn phịng Tập đồn .50 3.1.3 Đặc điểm tổ chức kế tốn Văn phịng Tập đồn Xăng dầu Việt Nam 51 3.2 Thực trạng kế toán quản trị chi phí Văn phịng Tập đồn Xăng dầu Việt Nam 56 3.2.1 Phân loại chi phí .56 3.2.2 Xây dựng định mức lập dự tốn chi phí 60 3.2.3 Xác định chi phí cho đối tượng chịu phí 74 3.2.4 Phân tích biến động chi phí để kiểm sốt chi phí 91 3.2.5 Phân tích thơng tin chi phí phục vụ cho q trình định kinh doanh 97 KẾT LUẬN CHƯƠNG 99 CHƯƠNG – THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI VĂN PHỊNG TẬP ĐOÀN XĂNG DẦU VIỆT NAM 100 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu 100 4.1.1 Về phân loại chi phí 100 4.1.2 Xây dựng định mức lập dự tốn chi phí 101 4.1.3 Xác định chi phí cho đối tượng chịu phí 101 4.1.4 Về phân tích biến động chi phí để kiểm sốt chi phí định kinh doanh 102 tế 4.2 Nguyên nhân hạn chế việc thực kế toán quản trị Văn phịng Tập đồn Xăng dầu Việt Nam .103 4.2.1 Nguyên nhân chủ quan 103 4.2.2 Nguyên nhân khách quan 104 p Ki nh 4.3 Những u cầu hồn thiện kế tốn quản trị Văn phịng Tập đồn Xăng dầu Việt Nam 104 4.3.1 Tầm nhìn phát triển Tập đoàn 104 4.3.2 Những yêu cầu hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí Văn phịng Tập đồn Xăng dầu Việt Nam 106 Kh óa lu ận tố tn gh iệ 4.4 Các giải pháp hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí Văn phịng Tập đồn Xăng dầu Việt Nam 107 4.4.1 Hoàn thiện phân loại chi phí 107 4.4.2 Hoàn thiện việc xây dựng định mức lập dự tốn chi phí 109 4.4.3 Hồn thiện việc xác định chi phí cho đối tượng chịu phí .111 4.4.4 Hồn thiện việc phân tích biến động chi phí để kiểm sốt chi phí 113 4.4.5 Hồn thiện phân tích thơng tin chi phí phục vụ cho việc định kinh doanh 120 4.4.5.2 Hồn thiện tổ chức cung cấp thơng tin kế toán quản trị với phận liên quan 120 KẾT LUẬN CHƯƠNG 122 TÀI LIỆU THAM KHẢO 123 Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Ki nh tế PHỤ LỤC 124 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp BTC Bộ Tài CCDC Cơng cụ, dụng cụ CP Chi phí CPNCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPSXC Chi phí sản xuất chung CVP Chi phí – sản lượng – lợi nhuận VPTĐ Văn phịng Tập đồn Xăng dầu Việt Nam DN Doanh nghiệp KTQT Kế toán quản trị NCTT Nhân cơng trực tiếp KPCĐ Kinh phí cơng đồn KQKD Kết kinh doanh QĐ Quyết định SXC Sản xuất chung SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định TT Thông tư VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam KH Kế hoạch CK Cùng kỳ Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Ki nh tế BHXH, BHYT, BHTN DANH MỤC BIỂU ĐỒ Sơ đồ 2.1: Chi phí theo khả quy nạp vào đối tượng chịu phí 20 Sơ đồ 2.2: Chi phí biến đổi 21 Sơ đồ 2.3: Chi phí cố định, định phí đơn vị .21 Sơ đồ 3.1: Tổ chức bộ máy quản lý Văn phịng Tập đồn 46 Sơ đồ 3.2: Chuỗi cung ứng dòng sản phẩm xăng dầu 51 Sơ đồ 3.3: Tổ chức máy kế toán 54 Hình 3.1: Hóa đơn GTGT đầu vào .75 Hình 3.1: Phiếu kế toán 76 DANH MỤC BẢNG BIỂU Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Ki nh tế Bảng 3.1: Kế hoạch sản lượng xăng dầu tiêu thụ (ĐVT: m3, tấn) .62 Bảng 3.2: Dự tốn sản lượng bán Văn phịng Tập đoàn (ĐVT: m3, tấn) .63 Bảng 3.3: Bảng phân cơng lập dự tốn Văn phịng Tập đồn .63 Bảng 3.4: Dự toán chi phí theo trung tâm chi phí VPTĐ 70 Bảng 3.5: Dự toán chi theo chức hoạt động 72 Bảng 3.6: Dự tốn chi phí mối quan hệ với mức độ hoạt động 72 Bảng 3.7: Dự tốn trị giá hàng hóa xuất kho .73 Bảng 3.8: Dự toán giá vốn hàng bán tổng hợp 73 Bảng 3.9: Dự tốn tài tổng hợp 73 Bảng 3.10: Bảng kê tính giá hàng gửi Tập đồn qua kho Bình Định 75 Bảng 3.11: Sổ chi tiết chi phí theo đối tượng tập hợp 77 Bảng 3.12: Báo cáo chi phí thực theo trung tâm chi phí 78 Bảng 3.13: Xác định chi phí theo chức hoạt động 79 Bảng 3.14: Chi phí bán hàng mối quan hệ với mức độ hoạt động 80 Bảng 3.15: Xác định chi phí cho đối tượng loại hình kinh doanh xăng dầu 81 Bảng 3.16: Chi phí cơng cụ dụng cụ theo phương thức mặt hàng 82 Bảng 3.17: Chi phí theo phương thức mặt hàng trước phân bổ 83 Bảng 3.18: Bảng kê trường hợp hạch tốn chi phí theo đối tượng 85 Bảng 3.19A: Bảng mơ tả bước phân bổ chi phí tới loại hình kinh doanh 86 Bảng 3.19B: Bảng mô tả bước phân bổ chi phí tới phương thức .86 Bảng 3.19C: Bảng mô tả bước phân bổ chi phí tới phương thức .86 Bảng 3.19D: Bảng mô tả bước phân bổ chi phí tới Mặt hàng 87 Bảng 3.20: Chi phí theo phương thức mặt hàng sau phân bổ 88 Bảng 3.21: Báo cáo giá vốn hàng bán chi tiết trước phân bổ .89 Bảng 3.22: Báo cáo giá vốn hàng bán chi tiết sau phân bổ 90 Bảng 3.23: Báo cáo đánh giá chi phí so với kỳ năm trước 92 Bảng 3.24: Báo cáo đánh giá chi phí so với chi phí dự tốn 92 Bảng 3.25: Báo cáo đánh giá chi phí hoạt động trung tâm chi phí 93 Bảng 3.26: Chi phí mối quan hệ với mức độ hoạt động 94 Bảng 3.27: Phân tích giá vốn thực với dự tốn 95 Bảng 3.28: Tình hình giá vốn thực với giá vốn sở mặt hàng Ron 95-III 96 Bảng 3.29: Phân tích giá vốn thực với giá vốn sở mặt hàng Ron 95-III .96 Bảng 3.30: Đánh giá chênh lệch giá vốn thực tế giá vốn sở 97 Bảng 4.1: Sản lượng xăng dầu tiêu thụ thực tế chi phí hỗn hợp 107 Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Ki nh tế Bảng 4.2: Phân loại chi phí theo mức độ hoạt động 108 Bảng 4.3: Dự toán linh hoạt chi phí biến đổi theo nhân tố ảnh hưởng 110 Bảng 4.4: Bảng tiêu thức phân bổ 112 Bảng 4.5: Báo cáo lãi gộp kinh doanh theo chu kỳ giá 115 Bảng 4.6: Dự báo bảng cân đối nhập xuất tồn 118 Bảng 4.7: Dự báo kết hoạt động kinh doanh .119 Bảng 4.8: Mối liên hệ thơng tin kế tốn quản trị với phận 121 CHƯƠNG – GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Xã hội Việt Nam ngày phát triển rõ nét theo mô hình kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, hoạt động sản xuất kinh doanh ngày mở rộng mang tính phức tạp chiều sâu, nhu cầu thông tin trở nên cấp thiết hết Nền kinh tế giới có xu hướng tăng trưởng chậm lại với yếu tố rủi ro thách thức gia tăng, chiến tranh thương mại Mỹ - Trung, Mỹ tăng cường trừng phạt Iran, giá dầu đồng Đô la Mỹ diễn biến phức tạp yếu tố tác động không nhỏ tới kinh tế Việt Nam Trong bối cảnh hội nhập phát triển kinh tế mạnh mẽ, Việt Nam ký kết nhiều hiệp định thương mại, đầu tư Doanh nghiệp nước vào Việt Nam năm qua tăng cao so với dự báo; trình hội nhập sâu rộng mang lại hội thực thách thức cạnh tranh thương mại lớn Doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt thị trường nội địa Để khẳng định vị thế, lực cạnh tranh, doanh nghiệp cần nâng cao hiệu quản lý nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất kinh doanh không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm Do đó, kế tốn quản trị (KTQT) nói chung KTQT chi phí nói riêng với vai trị quan trọng tế nhà quản trị, cung cấp thơng tin tài phi tài hỗ trợ nhà quản trị nh việc hoạch định, dự báo, kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm soát đánh giá tình hình Ki thực kế hoạch từ đưa định sản xuất kinh doanh đầu tư p hiệu Tuy nhiên, thực tế doanh nghiệp Việt Nam, việc tổ chức kế toán iệ quản trị chức kiểm soát kế toán quản trị đặc biệt kế toán quản trị chi gh phí chưa thực hiệu tn Kế tốn quản trị chi phí cơng cụ hữu hiệu quản lý doanh nghiệp tố nói chung doanh nghiệp thương mại nói riêng Mặc dù vậy, hệ thống kế toán ận doanh nghiệp thương mại tập trung nhiều vào kế tốn tài (báo cáo Kh óa lu tài chính, báo cáo thuế) hướng cung cấp thông tin cho đối tượng bên ngồi, hệ thống quản trị chi phí hướng vào cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm sốt định cịn nhiều hạn chế Đi vào tìm hiểu thực tế Văn phịng Tập đồn Xăng dầu Việt Nam – doanh nghiệp lớn ngành kinh doanh thương mại hạ nguồn sản phẩm xăng dầu, hệ thống kế toán doanh nghiệp có xu hướng trọng chuyển dịch sang kế toán quản trị, mà kế toán quản trị chi phí trọng tâm Doanh nghiệp cần hệ thống quản trị chi phí thực phù hợp để đáp ứng nhu cầu thông tin kịp thời tin cậy việc định hướng điều hành kinh doanh Chính vấn đề lý luận thực tiễn trên, chọn đề tài nghiên cứu: “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Văn phịng Tập đồn Xăng dầu Việt Nam” làm đề tài luận văn thạc sĩ 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài Kế toán quản trị lĩnh vực quan trọng kinh doanh, đặc biệt kế tốn quản trị chi phí, yếu tố quan trọng để nhà quản trị dựa vào đưa định kinh doanh, sử dụng chi phí hợp lý lợi nhuận doanh nghiệp tăng hiệu hoạt động doanh nghiệp tăng lên Nhận thức tầm quan trọng việc hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp nên nhiều luận văn thạc sỹ bàn vấn đề Để học hỏi kinh nghiệm đề tài trước, đồng thời khắc phục nhược điểm đề tài nhằm tự hồn thiện đề tài thân cá nhân tự nghiên cứu, tế xin hệ thống đưa việc tổ chức kế tốn quản trị chi phí đề tài nh khác nghiên cứu sau: Ki Tác giả Lê Thị Thanh Hoa (2012), “Tổ chức kế toán quản trị chi phí cơng p ty cổ phần Style Stone”; Tác giả Nguyễn Thị Xuyến với đề tài “Hoàn thiện kế tốn gh iệ quản trị chi phí sản xuất xí nghiệp cầu 17 – cienco1” (2013); Tác giả Phạm Thùy tn Linh (2013), “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí nhằm kiểm sốt chi phí sản xuất kinh doanh công ty cổ phần hạ tầng – xây dựng Tiến Thịnh” Với đề tài tố tác giả viết cho doanh nghiệp hầu hết doanh nghiệp xây lắp, đề tài Kh óa lu ận đưa phân tích đánh giá chi tiết chi phí, nhiên cách phân loại chi 112 theo kiện cụ thể để từ đánh giá tối ưu mặt chi phí, chương trình kiện kể đến như: Hội nghị khách hàng thường niên; kiện kỷ niệm thành lập Tập đồn; chương trình khuyến mại, giảm giá quy mô lớn; o Chu kỳ giá: Phân tích chi tiết chi phí theo kỳ nhỏ tháng, thông thường chu kỳ giá 15 ngày theo quy định Bộ Công Thương Như đảm bảo tính linh hoạt trình điều hành kinh doanh theo diễn biến thị trường - Về khoản mục chi phí: bổ sung thêm khoản mục chi phí theo dõi chi phí bảo vệ mơi trường phát triển bền vững, xử lý chất thải, chi phí liên quan đến giám định tiêu chuẩn khí thải, trang thiết bị ứng cứu cố tràn dầu, Nhằm mục đích theo dõi kiểm soát hoạt động vấn đề môi trường, phục vụ quản trị mục tiêu phát triển bền vững song hành với mục tiêu sản xuất kinh doanh mang lại hiệu kinh tế Bên cạnh cịn ghi nhận số liệu để phục vụ báo cáo đồn kiểm tra mơi trường - Cách xác định chi phí cho đối tượng chịu phí: Mặc dù có đạo văn bản, nhiên hạn chế số mặt phân tích trên, việc ghi nhận chi phí không đối tượng, không phân tách để ghi nhận trực tiếp, ghi nhận sai tế thông tin quản trị xảy ra, ảnh hưởng tới chất lượng báo cáo quản trị đầu nh Bên cạnh đó, việc sử dụng tiêu thức phân bổ đơn giản, dẫn đến việc phân bổ chi phí khơng chất loại chi phí phát sinh tỉ trọng Ki đối tượng phân bổ iệ p Để giải vấn đề này, luận văn đề xuất phương án: gh - Bổ sung tiêu thức phân bổ tố ận lu óa Đối tượng cần Đối tượng Tiêu thức phân bổ phân bổ nhận phân bổ Phân bổ chi phí Trung tâm chi Phòng ban Các số thống kê: số từ chung sang phí văn phịng nghiệp vụ chi lượng nhân viên, số lượng phịng ban chi chung tiết máy tính,… số liệu tiêu Nội dung Kh STT tn Bảng 4.2: Bảng tiêu thức phân bổ 113 Đối tượng cần phân bổ Nội dung Đối tượng nhận phân bổ tiết Phân bổ chi phí Các trung tâm Các chiều phân từ trung tâm chi chi phí tích kinh doanh: phí sang đối LHKD, Phương tượng phân tích thức, Mặt hàng kinh doanh Quyết tốn Chương trình Các chiều phân chương trình, kiện tích: LHKD, kiện vào Chi phí Phương thức, kinh doanh Mặt hàng, Cửa kỳ hàng, Khách hàng Phân bổ Chi phí Các chi phí bán chiều phân tích kinh doanh hàng chưa đầy LHKD, Phương chiều phân đủ chiều phân thức, Mặt hàng, tích tích Cửa hàng, Khách hàng Ki nh Chiều phân tích lợi nhuận: LHKD, Phương thức, Mặt hàng, Cửa hàng, Khách hàng + Xăng dầu: Sản lượng bán quy đổi trọng số theo phương thức bán, mặt hàng + Hàng hóa ngồi xăng dầu: Doanh thu/Lãi gộp + Chi phí trực tiếp phân bổ Tất tiêu thức theo chu kỳ giá Giá vốn chênh lệch: tiêu thức sản lượng bán có trọng số Phân biệt nội tái xuất p Các khoản mục giá vốn chênh lệch, giá vốn hao hụt, khoản hao hụt mát hàng tồn kho, khoản chi phí khác tính vào giá vốn; chưa đầy đủ chiều phân tích thức cập nhật hàng năm thay đổi theo tháng Tiêu thức cố định: theo phần trăm, số tiền cố định, trọng số Tiêu thức biến đổi: Doanh thu thuần, Lãi gộp, Chi phí trực chu kỳ giá Tỉ trọng hoàn thành, tỉ lệ phần trăm, số tiền thực chi iệ Phân bổ hao hụt, khoản hao hụt mát hàng tồn kho, giá vốn chênh lệch gh 4.4.4 Hoàn thiện việc phân tích biến động chi phí để kiểm sốt chi phí tn Mục tiêu phân tích biến động chi phí báo cáo quản trị Báo cáo tố quản trị chi phí phải thể xu hướng biến động theo khía cạnh thời gian ận thơng tin, chia làm loại báo cáo phân tích khứ báo cáo dự báo lu tương lai óa Kh Tiêu thức phân bổ tế STT 114 - Báo cáo khứ: phản ánh thông tin quản trị trung thực khách quan, đầy đủ thông tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đảm bảo ngun tắc so sánh có tính trọng yếu kế tốn Các thơng tin phản ánh khứ thông tin giúp nhà quản trị nắm bắt định tương lai Về báo cáo khứ, Văn phịng Tập đồn cần đẩy nhanh tốc độ hồn thành báo cáo tiêu thụ, báo cáo kết kinh doanh, sở đó, kế tốn thực ghi nhận phân bổ chi phí kịp nhu cầu thơng tin Ban lãnh đạo Tập đoàn Từ khảo sát thực tế, tác giả nhận thấy có đầu việc khiến cho việc tốn báo cáo chậm chễ là: o Ban kinh doanh tách nguồn viết hóa đơn cho công ty thông thường tháng sau o Việc toán quỹ tiền lương hàng quý chậm trễ nhiều thời gian từ lúc có kết kinh doanh đến tính tốn phê duyệt tiền lương hiệu Để cải thiện vấn đề này, cần có đạo liệt từ Ban lãnh đạo buộc phải thay đổi lại quy trình vận hành, tối giản bước thời gian trễ, có phối hợp hợp tác từ Ban/ phịng liên quan Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Ki nh tế - 115 Bảng 4.3: Báo cáo lãi gộp kinh doanh theo chu kỳ giá Tháng 12 năm 2018 (đơn vị: triệu đồng) Diễn giải ĐVT Số lượng Đơn giá vốn Đơn giá thực thu LG thực thu Đơn giá Vùng LG Vùng (1) (2) (3) (4) (5) (6) = (5) – (4) (7) (8) = (7) – (4) Tổng số 825,441,946 12,376 12,375 -1 13,414 1,038 B Nhiên liệu xăng 377,190,845 11,262 12,468 1,206 13,386 2,124 C Nhiên liệu thắp sáng 3,915,525 22,130 12,959 -9,171 13,777 -8,353 D Nhiên liệu Điêzen 394,657,184 13,484 12,424 -1,060 13,621 137 E Nhiên liệu đốt lò 49,185,510 11,216 11,185 -31 12,067 851 F Nguyên liệu pha chế 492,882 16,650 16,300 -350 -16,650 Từ 00:00:00 ngày 01/12/2018 đến 14:59:59 ngày 06/12/2018 147,809,030 13,347 13,205 -142 14,763 1,416 69,271,337 12,589 13,390 801 14,922 2,333 501,600 21,694 13,824 -7,870 14,663 -7,031 Nhiên liệu Điêzen 72,894,276 14,140 13,131 -1,009 14,746 606 Nhiên liệu đốt lò 5,141,817 11,504 11,687 183 12,884 1,380 12,896 12,385 -511 13,460 564 12,157 12,478 321 13,567 1,410 16,672 16,300 -372 -16,672 Nhiên liệu thắp sáng 365,248,837 Nhiên liệu xăng 172,954,026 tố Tổng số gh Từ 15:00:00 ngày 06/12/2018 đến 14:59:59 ngày 21/12/2018 248,287 Nhiên liệu thắp sáng 1,874,182 22,036 12,910 -9,126 13,751 -8,285 Nhiên liệu Điêzen 175,359,858 13,705 12,369 -1,336 13,475 -230 Nhiên liệu đốt lò 14,812,484 10,717 11,363 646 12,203 1,486 óa lu ận Nguyên liệu pha chế Kh Ki nh Nhiên liệu xăng iệ p Tổng số tế A tn STT 116 STT Diễn giải ĐVT Số lượng Đơn giá vốn Đơn giá thực thu LG thực thu Đơn giá Vùng LG Vùng (1) (2) (3) (4) (5) (6) = (5) – (4) (7) (8) = (7) – (4) Từ 15:00:00 ngày 21/12/2018 đến 23:59:59 ngày 31/12/2018 Tổng số 312,384,079 11,310 11,970 660 12,722 1,412 Nhiên liệu xăng 134,965,482 9,433 11,982 2,549 12,366 2,933 Nguyên liệu pha chế 244,595 16,627 16,300 -327 -16,627 Nhiên liệu thắp sáng 1,539,743 22,386 12,738 -9,648 13,520 -8,866 Nhiên liệu Điêzen 146,403,050 12,893 12,136 -757 13,236 343 Nhiên liệu đốt lò 29,231,209 11,419 11,007 -412 11,854 435 tế Trong đó: Ki nh Báo cáo chi tiết cho chu kỳ thay đổi giá bán lẻ công bố Báo cáo lập từ tiêu: đơn giá vốn (4) đơn giá vốn thực tế mặt hàng; đơn giá thực thu (5) đơn giá Văn phòng Tập đồn bán cho Cơng ty xăng dầu thành viên; iệ p lãi gộp thực thu lãi gộp hưởng bán hàng hóa (6) = (5) - (4) Đơn giá Vùng (7) đơn giá bán lẻ công bố Vùng 1, lãi gộp vùng lãi gộp hưởng bán theo giá bán lẻ gh Nhìn vào báo cáo thấy lãi gộp chuỗi tồn hệ thống, Văn phịng Tập đoàn giữ lại lãi gộp, phân phối bao Kh óa lu ận tố tn nhiêu lãi gộp cho công ty thành viên, giúp nhà quản trị điều tiết quan hệ Tập đồn – Cơng ty 117 Ngoài ra, cách sử dụng số ước thực dựa lượng tồn kho, sản lượng xuất bán kỳ, phận kế tốn hồn tồn dự báo số liệu chi phí kết kinh doanh xác cách tương đối thời điểm có nhu cầu thơng tin Các khoản chi phí biến đổi ước theo sản lượng xuất bán kỳ, chi phí cố định sử dụng theo số liệu dự tốn ghi nhận có cộng thêm giá trị thay đổi Báo cáo tương lai: mảng báo cáo cung cấp thông tin dự kiến tương lai, dự tốn chi phí, phương án kinh doanh, dự báo, giúp Ban điều hành có lựa chọn mục tiêu định thực thi tương lai Báo cáo thể rõ Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Ki nh tế vai trò kế toán quản trị quản lý điều hành doanh nghiệp 118 Bảng 4.4: Dự báo bảng cân đối nhập xuất tồn Tháng năm 2019 (đơn vị: triệu đồng) Tồn đầu kỳ NỘI DUNG SL ĐG SL Tiền ĐG Tổng xuất SL Tiền ĐG SL TỔNG CỘNG NỘI ĐỊA XĂNG Dầu hỏa Dầu Diesel Mazut TÁI XUẤT Tiền ĐG Tồn cuối kỳ Xuất hao hụt SL Tiền ĐG SL Tiền ĐG Tỷ lệ hao hụt tế A B Tiề n Xuất kỳ Xuất bán Ki nh STT Nhập tháng - Số liệu tồn đầu kỳ lấy từ tồn cuối kỳ trước chuyển sang iệ p Trong bảng dự báo trên, số liệu phối hợp cập nhật từ Ban/ Phịng có liên quan gh - Số liệu nhập tháng: nguồn lấy số liệu kế hoạch nhập mua hàng tháng phân tách lượng tái xuất – nhập nội địa, tn theo đơn giá Platt chu kỳ 10 ngày trước, tỉ giá bình quân tháng trước tố - Số liệu xuất bán kỳ dựa vào đơn đăng ký mua hàng tháng tới Đơn vị thành viên ận - Xuất hao hụt: dựa vào số lượng hàng hóa, tỉ lệ định mức hao hụt phương thức bán, mặt hàng để tính tốn lu - Tồn cuối kỳ = tồn đầu kỳ + nhập kỳ - xuất kỳ Kh óa Trên sở dự toán sản lượng, doanh thu, kế toán thực lập dự tốn giá vốn, dự tốn chi phí bán hàng quản lý 119 doanh nghiệp Cách thức lập dự tốn tham khảo mục 4.4.2 Hồn thiện việc xây dựng định mức lập dự toán Bước 1: Lập dự tốn chi phí cho nhóm chi phí biến đổi: dự toán chi tiết cho phương thức mặt hàng Bước 2: Với nhóm chi phí cố định: lập dự tốn chi phí cho đối tượng trực tiếp, chi phí khơng thể lập dự tốn trực tiếp thực phân bổ theo tiêu thức sản lượng Bước 3: Sau kế tốn lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh dự toán Bảng 4.5: Dự báo kết hoạt động kinh doanh Tháng năm 2019 (đơn vị: triệu đồng) Sản lượng Doanh thu Đ/L15, Số tiền Kg Lãi gộp Đ/L15, Số tiền Kg Chi phí Đ/L15, Số tiền Kg Lợi nhuận Đ/L15, Số tiền Kg tố tn gh iệ p Ki nh Tổng cộng Bán nội địa NB TD Nhóm xăng 0201001-Xăng RON 92II 0201004-Xăng E5 RON 92-II 0201032-Xăng RON95III … Giá vốn Đ/L15, Số tiền Kg tế Diễn giải ận Trên sở lập dự toán kết kinh doanh, kế toán thực lập báo cáo dự toán hệ quả: Dự toán dịng tiền, dự tốn Kh óa lu cơng nợ, dự toán phải nộp ngân sách Nhà Nước, dự toán bảng cân đối kế tốn 120 4.4.5 Hồn thiện phân tích thơng tin chi phí phục vụ cho việc định kinh doanh 4.4.5.1 Phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng - lợi nhuận Phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận, giúp nhà quản trị đưa định kinh doanh ngắn hạn xem có nên chấp nhận đơn đặt hàng hay khơng Đối với Văn phịng Tập đồn, việc phân tích hỗ trợ nhiều cơng tác đàm phán kinh doanh, có nên đầu tư vật chất, hỗ trợ bán chịu hay chiết khấu cho khách hàng hay không, hợp đồng tiềm hay không Bổ sung phân tích chi phí từ quản trị rủi ro, rủi ro đến từ nhiều nguồn khác bao gồm khơng chắn thị trường tài chính, mối đe dọa từ thất bại dự án (ở giai đoạn thiết kế, phát triển, sản xuất, vịng đời trì), trách nhiệm pháp lý, rủi ro tín dụng, tai nạn, nguyên nhân tự nhiên thiên tai, cạnh tranh từ đối thủ, kiện có ngun nhân gốc rễ khơng chắn khơng thể đốn trước Việc phân tích chi phí liên quan đến rủi ro gắn liền với việc phân loại chi phí kiểm sốt khơng kiểm sốt Từ giúp nhà quản trị có cách phịng ngừa ứng phó trước rủi ro xảy 4.4.5.2 Hoàn thiện tổ chức cung cấp thơng tin kế tốn quản trị với phận liên quan Để vận hành hoạt động sản xuất kinh doanh trơn tru tối đa hóa hiệu tế kinh doanh, phận cơng ty phải có phối hợp nhịp nhàng Kết hợp nh thơng tin kế tốn liên quan cách linh hoạt cập nhật thông tin Ki phận để dưa thơng tin xác phù hợp với yêu cầu nhà quản lý p Đơn cử trường hợp thiết lập gắn kết phịng sách kinh iệ doanh Ban kỹ thuật Xăng dầu, để có thơng tin định mức hao hụt khâu gh tra xuất, lập kế hoạch sản lượng, lãi gộp điều tiết hao hụt để phục vụ cho việc lập tn dự tốn tài tổng hợp dự toán tổng thể tố Kế toán quản trị phối hợp với Ban nhân tiền lương để có thơng tin định ận mức lao động, tiền lương, số lượng lao động chấm công hàng ngày, để lập dự tốn Kh óa lu chi phí nhân lực, phân tích tình hình sử dụng lao động suất lao động 121 Ban Xuất nhập có nhiệm vụ phân tích thơng tin hợp đồng nhập khẩu, thơng tin thuế phí giám định tàu, bảo hiểm, vận tải, số lượng hàng nhập, đơn giá để phối hợp với kế toán quản trị chi phí liên kết với Ban kinh doanh kế hoạch sản lượng, chi phí phát sinh, phối hợp với kế toán ngân hàng để mở LC, kế toán thuế để thực nghĩa vụ nộp Ngân sách nhà nước Mối liên hệ thông tin KTQT với phận thể qua bảng 4.8 Bảng 4.6: Mối liên hệ thơng tin kế tốn quản trị với phận KTQT Nhiệm vụ - chức Nhận thông tin Cung cấp thơng tin Lập dự tốn khoản Nhận báo cáo thực từ Cung cấp báo cáo dự Bộ phận mục chi phí cần thiết kế tốn tổng hợp, thơng tin tốn cho phận cần doanh nghiệp, cung cấp thông giá lượng từ phịng sử dụng thơng tin dự tốn tin kiểm soát đánh giá nhiên liệu trách nhiệm phát triển tế quy mô thị trường bán lẻ, đưa liên quan định mức tiêu chí phân bổ loại chi phí để giúp lựa chọn phương án nh quy mô kho bãi, đẩy mạnh thông tin cho phương án cho phận Ki cứu mới, xem có nên mở thêm phận liên quan, tổ chức mức dự tốn chi phí p nghiên Nghiên cứu dự án đầu tư Nhận thông tin từ Cung cấp hệ thống định iệ phận tích, đánh giá phận gh Bộ pháp khắc phục tn giá nhân sai lệch, đề xuất giải liên quan đến trình phân tố đánh Phát ngun báo cáo phận có thơng tin ận tích, mục tiêu ngắn dài hạn KTTC Nhận cho phận sử dụng lu phân khứ dự báo tương lai dự tốn báo cáo thực phân tích đánh giá óa phận Phân tích, đánh giá thơng tin Nhận báo cáo phận Cung cấp thông tin kết Kh Bộ 122 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở phân tích thực trạng KTQT chi phí Văn phịng Tập đoàn Xăng dầu Việt Nam kết hợp với sở lý luận KTQT chi phí, Luận văn làm rõ cần thiết phải hồn thiện cơng tác quản trị chi phí Đồng thời, tập trung đưa kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quản trị chi phí: Phân loại chi phí phục vụ yêu cầu KTQT; xây dựng hệ thống định mức; dự toán chi phí linh hoạt nhằm mục đích tăng cường kiểm sốt chi phí nội bộ; phân tích chi phí – sản lượng – lợi nhuận để định kinh doanh; nâng cao tính hữu ích thơng tin kế toán phục vụ hoạt động quản trị lập báo cáo quản trị Tuy nhiều vấn đề cần tiếp tục cải tiến hoàn thiện cơng tác quản trị chi phí Văn phịng Tập đoàn xăng dầu Việt Nam Song kết nghiên cứu luận văn cơng trình nghiên cứu mang tính ứng dụng cao, giúp ích cho Văn phịng Tập đồn có thêm tài liệu phân tích để đáp ứng Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Ki nh tế nhu cầu cải tiến nâng cao chất lượng quản lý 123 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (2006), 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam, Nhà xuất thống kê [2] Bộ Tài (2014), Thơng tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp [3] Bùi Thị Kim Hoa (2012), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn, Luận văn Thạc sĩ kinh doanh quản lý [4] Chu Thị Thanh Huyền (2013), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí bệnh viện hữu nghị đa khoa Nghệ An, Luận văn Thạc sĩ kinh doanh quản lý [5] Lê Anh Tuấn (2014), Kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Xăng dầu Quảng Bình, Luận văn Thạc sĩ kinh doanh quản lý [6] Lê Thị Thanh Hoa (2012), Tổ chức kế tốn quản trị chi phí công ty cổ phần Style Stone, Luận văn Thạc sĩ kinh doanh quản lý [7] Nguyễn Ngọc Quang (2014), Giáo trình kế tốn quản trị,Đại học Kinh tế quốc dân [8] Nguyễn Thị Xuyến (2013), Hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí sản xuất xí nghiệp cầu 17 - Cienco1, Luận văn Thạc sĩ kinh doanh quản lý [9] Phạm Quang (2000), Phương hướng xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tổ chức vận dụng vào doanh nghiệp Việt Nam, Luận án Tiến Phạm Thị Thủy (2007), Xây dựng mô hình kế tốn quản trị chi phí nh [10] tế sỹ kinh tế Phạm Thùy Linh (2013), Hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí nhằm kiểm p [11] Ki doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam, Luận án Tiến sỹ kinh tế iệ sốt chi phí sản xuất kinh doanh công ty cổ phần hạ tầng – xây dựng Trần Thế Nữ (2011), Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí tn [12] gh Tiến Thịnh, Luận văn Thạc sĩ kinh doanh quản lý óa lu Văn phịng Tập đồn Xăng dầu Việt Nam, Số liệu thông tin Kh [13] ận doanh quản lý tố doanh nghiệp thương mại vừa nhỏ Việt Nam, Luận án Tiến sỹ kinh 124 Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Ki nh tế vấn lãnh đạo nhân viên phòng ban 125 PHỤ LỤC Phụ lục 01: Hóa đơn GTGT đầu vào tế (Nguồn: Văn phịng Tập đồn Xăng dầu Việt Nam) Kh óa lu ận tố tn gh iệ p Ki nh Phụ lục 02: Phiếu kế tốn óa Kh ận lu p iệ gh tn tố nh Ki tế 126