CỞ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHÂN PHỐI VÀ THU TIỀN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN BÁO CÁO KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH
1.1.1 Chu trình bán hàng và thu tiền
1.1.1.1 Bản chất hoạt động bán hàng và thu tiền
Chu trình bán hàng và thu tiền đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh và dòng tiền của doanh nghiệp Quá trình này bao gồm việc chuyển nhượng quyền sở hữu hàng hóa thông qua giao dịch giữa khách hàng và doanh nghiệp, thể hiện rõ nét trong việc bán sản phẩm và thu lợi nhuận Hàng hóa và tiền tệ là hai yếu tố cốt lõi trong chu trình này, trong đó hàng hóa đại diện cho tài sản hoặc dịch vụ có thể tiêu thụ, còn tiền tệ là phương tiện thanh toán giúp thực hiện các giao dịch.
Bán hàng là một quá trình có mục đích, với nhiều phương thức thực hiện đa dạng như bán lẻ, bán buôn, qua đại lý, hoặc gửi hàng chờ chấp nhận Sự phong phú trong hình thức bán hàng và các phương thức thanh toán của khách hàng dẫn đến việc tổ chức công tác kế toán cho chu trình này cũng cần phải linh hoạt và đa dạng.
Kiểm toán chu trình bảo hiểm và thanh toán cần dựa vào các văn bản pháp lý để đánh giá các đối tượng liên quan Kiểm toán viên phải tuân thủ Chuẩn mực Kế toán và các hướng dẫn ghi nhận doanh thu, đặc biệt trong các trường hợp và lĩnh vực đặc thù của nền kinh tế.
1.1.1.2 Đặc điểm của chu trình bán hàng và thu tiền
Các chỉ tiêu như phải thu khách hàng, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, cũng như các khoản giảm trừ doanh thu và giá vốn hàng bán, đều liên quan chặt chẽ đến chu trình bán hàng và thanh toán Đây là những chỉ tiêu quan trọng mà kiểm toán viên sử dụng để phân tích tài chính, khả năng thanh toán, tiềm năng phát triển và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp Thông qua những chỉ tiêu này, kiểm toán viên cũng có thể đánh giá các rủi ro tiềm ẩn Từ góc độ kiểm toán, chu trình bán hàng và thanh toán có những đặc điểm riêng biệt cần được lưu ý.
Trong quá trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải thực hiện các nghiệp vụ phát sinh lớn và phức tạp, yêu cầu ghi nhận liên tục giá vốn, doanh thu và các khoản phải thu khách hàng Đây là chu trình quan trọng nhất, đồng thời cũng tiềm ẩn rủi ro cao về sai sót và gian lận Mức độ phức tạp trong việc ghi nhận doanh thu và các khoản phải thu phụ thuộc vào đặc điểm của từng doanh nghiệp, loại hình kinh doanh và nội dung hợp đồng kinh tế Do đó, trong chu trình bảo hiểm và thanh toán, kiểm toán viên cần chú trọng và xem xét cẩn thận các nghiệp vụ này.
Trong bối cảnh hội nhập toàn cầu và nền kinh tế thị trường phát triển, các mối quan hệ giữa công ty mẹ, công ty con và công ty liên kết trở nên phức tạp hơn bao giờ hết Sự gia tăng các doanh nghiệp liên doanh, liên kết và đầu tư nước ngoài tạo ra những thách thức trong việc quản lý các giao dịch liên kết Đặc biệt, chu trình bảo hiểm và thanh toán cần được xem xét kỹ lưỡng, vì các giao dịch này có thể tiềm ẩn rủi ro liên quan đến giá bán, thời hạn thu tiền và tính xác thực của các nghiệp vụ bán hàng.
Chu trình bảo hiểm và tái bảo hiểm chịu ảnh hưởng mạnh mẽ từ quy luật cung cầu, làm cho nó trở thành một quá trình nhạy cảm với những biến động thị trường Sự thay đổi giá cả trên thị trường, dù là tăng hay giảm, sẽ tác động trực tiếp đến doanh thu của doanh nghiệp, dẫn đến việc giảm giá bán hoặc giảm sản lượng.
Các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ các nhà đầu tư và đối tác đưa ra quyết định hợp lý Tuy nhiên, một số chỉ tiêu dễ bị phản ánh sai lệch nhằm làm đẹp báo cáo, đặc biệt là doanh thu và các khoản phải thu, vì chúng thể hiện rõ kết quả hoạt động kinh doanh và tiềm năng kinh tế của doanh nghiệp Do đó, việc ghi khống và phản ánh sai lệch các chỉ tiêu này là điều thường gặp.
Quan hệ thanh toán trong mua bán rất phức tạp, thường dẫn đến tình trạng chiếm dụng vốn và công nợ khó đòi Đặc biệt, trong các mối quan hệ liên kết và giữa công ty mẹ với công ty con, việc chiếm dụng vốn diễn ra dễ dàng hơn, ảnh hưởng đến quy trình xử lý đơn hàng và việc bán chịu.
Rủi ro trong chu trình kế toán phụ thuộc vào mục tiêu của doanh nghiệp, có thể là ghi tăng để thu hút vốn đầu tư hoặc ghi giảm để giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Do đó, kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trở nên phức tạp, tốn kém và mất nhiều thời gian.
1.1.1.3 Quy trình bán hàng và thu tiền
Quá trình bán hàng bao gồm nhiều giai đoạn, bắt đầu từ yêu cầu mua của khách hàng thông qua đơn đặt hàng và hợp đồng, và kết thúc bằng việc thu tiền hoặc chấp nhận thanh toán Để thiết kế thủ tục kiểm toán hiệu quả, việc tìm hiểu quy trình bán hàng và thu tiền tại doanh nghiệp khách hàng là cần thiết Qua việc nắm bắt quy trình vận hành, KiTV có thể đánh giá sơ bộ rủi ro của chu trình Mặc dù các doanh nghiệp có thể có những biểu hiện khác nhau cho từng chức năng, chu trình bán hàng và thu tiền thường bao gồm những chức năng cụ thể nhất định.
Tiếp nhận đơn đặt hàng của người mua
Trước khi chuẩn bị sản phẩm/dịch vụ cho đơn đặt hàng, doanh nghiệp cần xác minh tính pháp lý và khả thi của đơn hàng Đơn đặt hàng có thể được thể hiện qua nhiều hình thức như đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng, hoặc hợp đồng mua hàng Doanh nghiệp cần kiểm tra sự tồn tại của mã số thuế của người mua, sử dụng quy trình đánh số trước cho đơn đặt hàng, và xác định khả năng tiếp nhận đơn hàng dựa trên các điều khoản đã nêu Cuối cùng, doanh nghiệp sẽ quyết định phê chuẩn đơn đặt hàng và xác nhận lại với khách hàng.
Kiểm tra tín dụng và xét duyệt bán chịu
Bán chịu là chính sách hấp dẫn giúp tăng doanh số, nhưng cần thận trọng vì rủi ro khách hàng mất khả năng thanh toán Do đó, việc xét duyệt bán chịu cần được thực hiện kỹ lưỡng Các doanh nghiệp thường có bộ phận đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng, dựa trên tiền lệ đơn hàng trước, thông tin từ báo cáo tài chính và đối tác cũ Qua đó, doanh nghiệp xác định khả năng thu nợ để quyết định bán chịu một phần hoặc toàn bộ lô hàng Nhiều doanh nghiệp cũng áp dụng chính sách thanh toán linh hoạt để cân bằng lợi ích, như chiết khấu cho thanh toán nhanh nhằm rút ngắn vòng quay thu tiền.
Chuyển giao hàng hóa là cơ sở quan trọng để doanh nghiệp ghi nhận doanh thu từ việc bán hàng Chứng từ vận chuyển cần được lập đồng thời với thời điểm giao hàng, bao gồm đầy đủ thông tin về chủng loại hàng hóa, số lượng và ngày giờ giao hàng Việc này rất cần thiết để xác định thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng và dịch vụ của doanh nghiệp.
Gửi hoá đơn tính tiền cho người mua và ghi rõ nghiệp vụ bán hàng
Kế toán kiểm tra tính hợp lý, trung thực và chính xác của các chứng từ như đơn đặt hàng, phiếu xuất kho và biên bản bàn giao hàng hóa Sau đó, họ lập hóa đơn bán hàng và gửi cho khách hàng, đồng thời ghi sổ doanh thu bán hàng Công việc này cần được thực hiện ngay sau khi giao hàng để đảm bảo tính chính xác trong quản lý tài chính.
Xử lý và ghi sổ các khoản thu tiền
MỤC TIÊU KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Trong mỗi cuộc kiểm toán, KiTV xác định mục tiêu chung và sau đó cụ thể hóa các mục tiêu đặc thù cho từng phần hành Đặc biệt, trong phần hành kiểm toán chu trình bảo hiểm, các mục tiêu này được định rõ để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của quy trình kiểm toán.
TT bao gồm các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền, tạo thành chu trình BH và TT Mặc dù hai nghiệp vụ này có mối quan hệ chặt chẽ, mỗi loại nghiệp vụ đều có yêu cầu riêng và được ghi nhận theo trình tự độc lập.
Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán“chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù”nghiệp vụ bán hàng và nghiệp vụ thu tiền
Mục tiêu kiểm toán chung
Mục tiêu kiểm toán đặc thù nghiệp vụ bán hàng
Mục tiêu kiểm toán đặc thù nghiệp vụ thu tiền
Sự phát sinh Tất cả các nghiệp vụ bán hàng được ghi sổ đều có căn cứ hợp lý và thực sự phát sinh”
Tất cả các khoản thu từ khách hàng đã ghi sổ thực tế đã phát sinh
Tính đầy đủ Mọi nghiệp vụ bán hàng“đã được ghi sổ đầy đủ.”
Các khoản thanh toán của khách hàng cho doanh nghiệp cần được ghi chép đầy đủ vào Sổ quỹ và các nhật ký thu tiền Việc này phải tuân thủ quy trình phê duyệt đúng đắn và theo quy định của các nghiệp vụ bán hàng.
Khoản tiền chiết khấu thanh toán đã được phê duyệt theo đúng thẩm quyền và quy định, đồng thời phiếu thu tiền đã được đối chiếu và ký duyệt Các đơn hàng được ghi sổ chính xác về số lượng, chủng loại hàng hóa và vận chuyển, cùng với hóa đơn bán hàng được lập đúng quy định.
Các khoản thu từ khách hàng cần được ghi chép chính xác với số tiền thực tế, và các khoản phải thu phải được định giá đáng tin cậy theo giá trị ròng có thể thu hồi Việc phân loại các nghiệp vụ bán hàng cũng rất quan trọng, bao gồm phân loại theo từng loại doanh thu và theo các mức thuế suất khác nhau.
Các khoản thu tiền đều được phân loại đúng
Kịp thời Các nghiệp vụ bán hàng được ghi sổ đúng thời gian phát sinh
Các khoản thu tiền ghi đúng thời gian
Các nghiệp vụ bán hàng được đưa vào sổ thu tiền và cộng lại đúng”
Các khoản tiền ghi đúng vào
Sổ quỹ, Sổ cái và tổng hợp đúng
CÁC SAI SÓT THƯỜNG GẶP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VỚI CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN
Hạch toán doanh thu sai kỳ có thể xảy ra khi các nghiệp vụ chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, hoặc khi bỏ sót các nghiệp vụ bán hàng Điều này thường nhằm đáp ứng các mục tiêu của Ban Giám Đốc về báo cáo tài chính (BCTC).
Khi nhận được tiền hàng, doanh thu bán hàng sẽ được ghi nhận, đặc biệt là trong các giao dịch bán hàng trả chậm Điều này cũng giúp tránh sai sót giữa hàng gửi bán và doanh thu.
- Có sự khác nhau giữa hóa đơn bán hàng và đơn giá trên hợp đồng
- Đơn hàng nội địa thành bán hàng ra nước ngoài và ngược lại, DTBH có thuế suất cao thành thấp, thấp thành cao,
- Bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng nhưng không hạch toán DTBH, PTKH mà chỉ hạch toán trực tiếp như hàng đổi hàng tương tự
- Sai sót, gian lận trong việc trích lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi
Để phát hiện sai sót, KiTV cần thực hiện thủ tục kiểm toán một cách thận trọng, đánh giá các rủi ro, duy trì tính độc lập và xem xét kỹ lưỡng các hồ sơ, tài liệu liên quan.
KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là quá trình quan trọng giúp hiểu rõ tình hình kinh doanh của khách hàng và xác định các phương hướng kiểm toán phù hợp Để chấp nhận khách hàng, kiểm toán viên cần xem xét lý do kiểm toán, thời gian phát hành báo cáo và yếu tố thận trọng nghề nghiệp Đối với khách hàng mới, việc điều tra thông qua thông tin từ bên thứ ba, quan sát thực tế và trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm là cần thiết để đánh giá sự ổn định tài chính và tư cách pháp nhân Kiểm toán viên cũng cần xem lại báo cáo kiểm toán năm trước và phỏng vấn về những thay đổi trong năm kiểm toán Qua đó, họ thu thập thông tin để đánh giá rủi ro kiểm toán và xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể, đồng thời thu thập thông tin về đặc điểm kinh doanh và ngành nghề của khách hàng, từ đó đánh giá rủi ro kinh doanh dựa trên các chỉ tiêu hoạt động bán hàng và thu tiền.
- Hiểu về bản chất hoạt động kinh doanh của khách hàng:
KiTV cần thu thập thông tin để hiểu rõ quy trình sản xuất kinh doanh và môi trường bên ngoài của khách hàng, bao gồm các chế tài, quy định hiện hành trong lĩnh vực kinh doanh, tình hình kinh tế vĩ mô và cơ cấu ngành Mỗi ngành có những đặc trưng riêng như hệ số nợ, tính chất mùa vụ, vốn đầu tư và tỷ suất sinh lời Các rủi ro kinh doanh trong bảo hiểm và tài chính của khách hàng bao gồm thanh khoản, tỷ giá (bán hàng thu tiền ngoại tệ), an toàn lao động, gia tăng đối thủ cạnh tranh và ứng dụng công nghệ số trong lĩnh vực công nghệ mới như website bán hàng và các phương tiện thanh toán.
KH cần tập trung vào các thông tin cơ bản như doanh thu chính, khách hàng và nhà cung cấp chủ yếu, cũng như các bên liên quan Việc xem xét vốn chủ sở hữu và chính sách bán hàng của đơn vị, cùng với chính sách chiết khấu thanh toán, rất quan trọng Để thu thập thông tin này, KH nên tiến hành thu thập tài liệu, sổ sách của khách hàng, hoặc phỏng vấn lãnh đạo và nhân viên trong đơn vị.
Hoạt động bảo hiểm (BH) và tái tái bảo hiểm (TT) liên quan đến việc nắm vững quy trình bán hàng của doanh nghiệp, tổ chức nguồn lực và phân bổ các kênh bán hàng hiệu quả Quy trình luân chuyển chứng từ như hợp đồng, hóa đơn và phiếu thu được mô tả rõ ràng, cùng với việc ứng dụng công nghệ trong việc phân loại, thu thập và xử lý thông tin nhằm tối ưu hóa hiệu suất làm việc.
Hiểu rõ mục tiêu và chiến lược phát triển của khách hàng là rất quan trọng, vì trong từng giai đoạn, khách hàng có thể áp dụng các chiến lược bán hàng và thu tiền khác nhau, chẳng hạn như nhằm tối đa hóa lợi nhuận hoặc xây dựng thương hiệu.
Để đo lường và đánh giá hiệu quả của hoạt động bảo hiểm và tái tái, cần hiểu rõ cách xây dựng KPI, hệ thống khen thưởng và trả lương Các chỉ số quan trọng bao gồm doanh thu theo khu vực và nhân viên, lợi nhuận biên, tỷ suất sinh lời và thị phần Sau khi thu thập dữ liệu, cần đánh giá mức độ hoàn thành so với mục tiêu đã đề ra và xem xét tính khả thi của các hoạt động.
- Đánh giá rủi ro kinh doanh của KH
Đánh giá hiệu quả quy trình quản lý kiểm soát rủi ro, bán hàng và thu tiền giúp KiTV hiểu rõ hoạt động bảo hiểm và tài chính của khách hàng Chiến lược kinh doanh, chính sách chiết khấu cùng với các yếu tố môi trường bên ngoài đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá rủi ro kinh doanh tổng thể và cụ thể cho các hoạt động bảo hiểm và tài chính.
KH có tồn tại rủi ro có sai sót trọng yếu trong BCTC c, Tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
Nghiên cứu kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát là yếu tố quan trọng giúp kiểm toán viên (KiTV) thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp cho từng khoản mục Điều này cũng hỗ trợ trong việc đánh giá khối lượng và độ phức tạp của cuộc kiểm toán theo các chuẩn mực hiện hành.
Kiểm toán viên cần nắm vững hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán tổng thể, hiệu quả Việc này đảm bảo rằng quá trình kiểm toán được thực hiện một cách chính xác và đáp ứng đầy đủ các yêu cầu quy định về đánh giá rủi ro.
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả sẽ giảm thiểu rủi ro kiểm soát, trong khi một hệ thống KSNB kém hiệu quả sẽ dẫn đến rủi ro kiểm soát cao Việc khảo sát hệ thống KSNB trong hoạt động bảo hiểm (BH) và tín dụng (TT) bao gồm hai nội dung chính.
- Cách thiết kế: đánh giá về sự đầy đủ, tính chặt chẽ phù hợp với quy chế KSNB đối với chu trình BH và TT
- Sự vận hành: đánh giá tính hiện hữu, tính thường xuyên, liên tục trong vận hành các quy chế và các bước kiểm soát
Các tài liệu tham khảo bao gồm các chính sách, quy chế và quy định kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến hoạt động bảo hiểm (BH) và tài chính (TT) đã được xây dựng, ban hành và áp dụng.
- Quy định về chức năng, quyền hạn và trách nhiệm của người hay bộ phận kiểm tra phê duyệt đơn đặt hàng
- Quy định về trình tự thủ tục, kiểm tra, phê duyệt đơn đặt hàng
- Quy định về tổ chức hoạt động KSNB đảm bảo nguyên tắc cơ bản về KSNB: bất kiêm nhiệm, phân công phân nhiệm, phê chuẩn ủy quyền…
Các thủ tục phổ biến bao gồm việc quan sát và phỏng vấn nhân viên Kết quả thu thập từ khách hàng được KiTV lưu trữ trên các tài liệu làm việc khác nhau như bảng tường thuật, bảng câu hỏi hoặc lưu đồ.
Sau khi đánh giá hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB), KiTV sẽ thực hiện việc đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát phù hợp Nếu KiTV xác định rằng hệ thống KSNB hoạt động hiệu quả hoặc rủi ro kiểm soát ở mức thấp (hoặc có thể chấp nhận được), KiTV sẽ tăng cường các thử nghiệm kiểm soát, đồng thời giảm bớt các thử nghiệm cơ bản Ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát cao, KiTV sẽ điều chỉnh các thử nghiệm kiểm soát cho phù hợp.
Bảng 1.2: Bảng câu hỏi khảo sát về hệ thống KSNB chu trình BH và TT
Bảng 1.3: Các thủ tục khảo sát KSNB chu trình BH và TT
Thiết kế: đánh giá về sự đầy đủ, tính chặt chẽ phù hợp với quy chế KSNB đối với chu trình BH và TT
Yêu cầu nhà cung cấp cung cấp các tài liệu quy định liên quan đến hệ thống Kiểm Soát Nợ (KSNB), bao gồm quy định về chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của bộ phận hoặc cá nhân trong việc xét duyệt đơn đặt hàng, bán chịu, chính sách tín dụng, kế hoạch doanh thu theo từng thời kỳ, cũng như phân công nhiệm vụ giữa các bộ phận liên quan.
Vận hành: đánh giá tính hiện hữu, tính thường xuyên, liên tục trong vận hành các quy chế và các bước kiểm soát
Phỏng vấn nhân viên liên quan trong đơn vị giúp đánh giá sự hiện hữu và vận hành các bước công việc trong hoạt động bảo hiểm và thu tiền, bao gồm kế toán phải thu và thủ tục liên quan.
4 Có lập kế hoạch về doanh thu hay không?
Có tuân ngủ nguyên tắc bất kiêm nhiệm và phân công phân nhiệm giữa các bộ phận hay không?
Chính sách bán hàng, ưu đãi thanh toán, giá cả… có được quy định cụ thể từng thời kỳ không?
Quy định phê chuẩn, phê duyệt BH, xét duyệt bán chịu, chính sách thanh toán có được quy định trong các văn bản hay không?
Có theo dõi các khoản phải thu theo tuổi nợ KH và trích lập dự phòng đối với các khoản phải thu khó đòi hay không?
Các chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ BH và
TT (xuất kho, vận chuyển,…), hóa đơn, hợp đồng thương mại có được lưu trữ không?
Phiếu thu, hóa đơn bán hàng… có được dánh số thứ tự liên tục không? quỹ, nhân viên bán hàng, thủ kho…)
• Xét duyệt bán chịu, chính sách chiết khấu trong thanh toán
• Xử lý các khoản phải thu khó đòi, lập bảng kế hoạch doanh thu, so sánh thực tế với kế hoạch đặt ra
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH TƯ VẤN – KIỂM TOÁN S&S
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S
S&S là công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài, chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn thuế, tài chính kế toán, kiểm toán, tư vấn quản lý và cài đặt phần mềm kế toán công nghệ thông tin Được thành lập vào năm 2003, công ty do Tổng Giám đốc Lee Sam Han đại diện pháp luật Ngày 16/01/2003, S&S được cấp giấy phép kinh doanh lần đầu số 4102013654 bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư TP Hồ Chí Minh, với trụ sở chính tại 41 Nguyễn Thị Minh Khai, Quận 1, TP Hồ Chí Minh.
Hồ Chí Minh và có chi nhánh Hà Nội tại toà Tasco, đường Phạm Hùng, phường Mễ Trì, quận Nam Từ Liêm
- Tên quốc tế: S&S Auditing and Consulting Co., Ltd
- Tên viết tắt: S&S Co., Ltd
S&S, viết tắt của Sun and Shield, tượng trưng cho tầm nhìn và sứ mệnh của công ty Triết lý kinh doanh của S&S từ khi thành lập là hướng tới tăng trưởng ổn định, nâng cao phúc lợi cho nhân viên và tạo môi trường làm việc năng động, văn hóa, lành mạnh Công ty cam kết cung cấp thông tin rõ ràng và chính xác cho khách hàng, đồng thời đưa ra các phương pháp tối ưu để giải quyết thắc mắc và giảm thiểu rủi ro Nhờ đó, S&S ngày càng thu hút nhiều khách hàng với sự tín nhiệm cao Đối với nhân viên, S&S luôn đồng hành trong quá trình phát triển, bồi dưỡng kiến thức và lắng nghe tâm tư, vấn đề cá nhân của họ Ngoài ra, S&S còn có sứ mệnh góp phần đảm bảo công bằng xã hội thông qua vai trò của một công ty kiểm toán chuyên nghiệp, đóng góp vào sự phát triển chung của xã hội.
Bảng 2.1: Tốc độ tăng trưởng qua các chỉ tiêu trong 3 năm tại công ty TNHH
Chỉ tiêu Năm 2019 Năm 2020 Năm 2021
Số KiTV có chứng chỉ 90 103 121
Trong nhiều năm hoạt động, Công ty liên tục phát triển, nâng cao nguồn nhân lực, tăng doanh thu (doanh thu năm 2021 của S&S tăng hơn 12% so với năm
2020) và trở thành một Công ty cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp, có sứ mệnh mang lại lợi ích cho khách hàng, nhân viên và xã hội
2.1.2 Đặc điểm hoạt động của Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S a, Dịch vụ cung cấp
S&S chuyên cung cấp dịch vụ trong các lĩnh vực kế toán, kiểm toán, thuế và tư vấn, với cam kết tuân thủ các chuẩn mực và áp dụng các thông tư, nghị định của Bộ Tài chính cùng quy định pháp luật và thông lệ kiểm soát chất lượng.
Bảng 2.2: Dịch vụ của Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S
Dịch vụ Kiểm toán Dịch vụ Kế toán Dịch vụ Tư vấn Cung cấp phần mềm kế toán
BCTC và kiểm tra tính trung thực, hợp lý trên BCTC
- Soát xét và đánh giá nội bộ theo yêu cầu quản lý
- Kiểm toán vì các mục đích đặc biệt yêu cầu: giải thể, lên sàn chứng khoán
- Thực hiện các công việc bookeeping, ghi sổ, lập báo cáo thuế, lập BCTC theo quý, năm theo yêu cầu của khách hàng
- Giúp doanh nghiệp thực hiện lê tờ khai thuế, quyết toán thuế…
Chúng tôi cung cấp dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp về định giá tài sản, tư vấn tài chính doanh nghiệp, đánh giá và soát xét hoạt động tài chính Ngoài ra, chúng tôi hỗ trợ thành lập liên doanh, thực hiện nghiệp vụ IOP1, tư vấn sáp nhập và giải thể, cũng như tái đầu tư và xử lý các nghiệp vụ kinh doanh.
S&S cung cấp phần mềm kế toán Smartbook với nhiều ưu điểm nổi bật, bao gồm sự phù hợp với quy định kế toán Việt Nam Phần mềm này hỗ trợ tiện ích từ khâu nhập dữ liệu đến xuất báo cáo, sổ sách và chứng từ Ngoài ra, Smartbook còn đi kèm với hướng dẫn sử dụng, vận hành và dịch vụ hỗ trợ bảo trì.
Tất cả dịch vụ của S&S được thực hiện bởi đội ngũ nhân lực chuyên nghiệp, có kiến thức sâu rộng về kiểm toán, kế toán và tài chính Chúng tôi luôn cập nhật thông tin để phù hợp với xu hướng thị trường kinh tế và các quy định chuyên môn hiện hành.
Khách hàng của S&S chủ yếu là các doanh nghiệp FDI 100% vốn đầu tư nước ngoài, đặc biệt là từ Hàn Quốc Các doanh nghiệp này hoạt động trong nhiều lĩnh vực, bao gồm sản xuất (gia công hàng xuất khẩu cho công ty mẹ tại Hàn Quốc), liên doanh, thương mại và dịch vụ.
Một số khách hàng tiêu biểu của chúng tôi bao gồm Công ty TNHH Anam Electronics Việt Nam, Công ty TNHH Exax Vina, Khách sạn Grand Plaza Hà Nội, và Công ty TNHH Ivory tại Thanh Hóa, Triệu Sơn.
2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S
Cơ cấu tổ chức hiện tại của S&S bao gồm Tổng giám đốc Lee Sam Han, người đại diện theo pháp luật, tiếp theo là Phó tổng giám đốc và các phòng ban.
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S
Ban tổng giám đốc, do Tổng giám đốc Lee Sam Han đại diện, có trách nhiệm đánh giá khách hàng và rủi ro trong quá trình kiểm toán để đưa ra quyết định ký kết Các Partners hỗ trợ Ban giám đốc trong việc chấp nhận khách hàng, xác định phí kiểm toán cho từng khách hàng, và thực hiện đánh giá sơ bộ cũng như xem xét các báo cáo kiểm toán.
Nhóm hỗ trợ quản trị
Phó Tổng giám đốc (Partner)
Phòng tài chính Phòng kế toán
Nhóm kế toán, kiểm toán, thuế
Nhóm tư vấn pháp lý
Nhóm công nghệ thông tin toán trước khi phát hành
Bộ phận nghiệp vụ tại S&S được chia thành các phòng nhỏ, mỗi phòng do một trưởng phòng là các manager phụ trách, chịu trách nhiệm phân chia nhân lực cho các công việc kiểm toán và lập kế hoạch cho từng cuộc kiểm toán Tất cả các phòng đều cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán và thuế Hoạt động của S&S trong năm được chia thành ba mùa: mùa không kiểm toán, mùa trước kiểm toán và mùa kiểm toán Trong mùa không kiểm toán, S&S thực hiện dịch vụ bookkeeping cho khách hàng có hợp đồng dịch vụ kế toán, bao gồm giữ sổ và kê khai thuế Đối với khách hàng kiểm toán, mỗi cuộc kiểm toán đều đi kèm với các dịch vụ tư vấn thuế, và khách hàng sẽ được phân chia phù hợp với số lượng nhân lực tại mỗi phòng nghiệp vụ.
- Nhóm tư vấn pháp lý sẽ phụ trách tư vấn cho KH về các vấn đề như thành lập công ty, giải thể, xác nhập,…
Nhóm công nghệ thông tin (IT) của S&S đang phát triển và hoàn thiện phần mềm smartbook, nhằm cung cấp giải pháp kế toán tối ưu cho khách hàng Đội ngũ này không chỉ hỗ trợ khách hàng qua hướng dẫn và bảo hành khi gặp lỗi, mà còn cải thiện hệ thống thông tin nội bộ của công ty.
Nhóm hỗ trợ quản trị tại S&S bao gồm phòng tài chính và phòng kế toán Phòng kế toán chịu trách nhiệm ghi chép các nghiệp vụ và giao dịch kinh tế của S&S, đồng thời lập báo cáo tài chính (BCTC) Phòng tài chính hỗ trợ các kiểm toán viên (KiTV) trong việc thanh toán công tác phí và tạm ứng công tác phí, cũng như thực hiện cân đối tài chính, dự báo và phân tích tài chính qua các thời kỳ Ngoài ra, nhóm còn có thủ quỹ và bộ phận in ấn, đóng sổ để đảm bảo hoạt động tài chính diễn ra suôn sẻ.
2.1.4 Quy trình kiểm toán BCTC chung do Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S thực hiện a, Lập kế hoạch kiểm toán
- Tìm hiểu lý do KH muốn kiểm toán, cân đối giữa lợi ích và chi phí cuộc kiểm toán, đưa ra mức phí phù hợp
- Đưa ra quyết định chấp nhận hay không chấp nhận KH và lập kế hoạch kiểm toán ban đầu (xác định phạm vi cuộc kiểm toán)
- Tìm hiểu và đưa ra cái nhìn tổng quan về đặc điểm kinh doanh và ngành nghề kinh doanh của KH, về tài chính…
Để thiết lập mức trọng yếu cho kế hoạch kiểm toán, S&S xây dựng chương trình kiểm toán chung dựa trên các yếu tố như vốn chủ sở hữu, doanh thu, tổng tài sản hoặc lợi nhuận trước thuế (LNTT) Tùy thuộc vào từng cuộc kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên (KiTV) sẽ áp dụng các tiêu chí này với tỷ lệ quy định, ví dụ: doanh thu nhân với tỷ lệ quy định Thông thường, tỷ lệ quy định dao động từ 5%-10% nếu tính trên LNTT, 0,5%-3% nếu tính trên doanh thu, 1%-5% nếu tính trên tổng vốn chủ sở hữu, và 1-2% nếu tính trên tổng giá trị.
Sau khi xác định mức trọng yếu, nhóm kiểm toán sẽ gửi file xác định mức trọng yếu cho các thành viên và phân công nhiệm vụ cụ thể Tiếp theo, quá trình thực hiện kiểm toán sẽ được tiến hành.
- Thu thập những thông tin, bằng chứng, tài liệu… cần thiết cho cuộc kiểm toán
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BH VÀ TT DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN – KIỂM TOÁN S&S TẠI KH CỤ THỂ
Qua 5 tháng thực tập tại công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S, em đã có cơ hội tham gia trực tiếp cuộc kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2021 cho phần hành BH và TT tại nhiều doanh nghiệp do S&S kiểm toán Từ đó, em đã nhìn nhận được thực trang kiểm toán chu trình BH và TT do S&S thực hiện Em xin lấy ví dụ minh họa về quy trình kiểm toán hoạt động BH và TT tại Công ty TNHH HMA
* Quy trình kiểm toán chu trình BH và TT của công ty
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a, Quyết định chấp nhận khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán ban đầu
Vào ngày 24/09/2021, Công ty TNHH HMA đã gửi thư mời kiểm toán tới S&S, yêu cầu tiếp tục sử dụng dịch vụ kiểm toán cho kỳ kế toán kết thúc vào ngày 31/12/2021.
S&S tiến hành đánh giá các yếu tố để quyết định chấp nhận khách hàng, như được nêu trong phụ lục 01 Do Công ty TNHH HMA là khách hàng cũ và đã trải qua nhiều năm kiểm toán, S&S sẽ cập nhật các thay đổi, nếu có, trong lý do chấp nhận khách hàng.
Yêu cầu kiểm toán của khách hàng không phức tạp và không có nhiều thay đổi so với các năm trước Năm 2021, mục đích chính của việc kiểm toán là kiểm tra Báo cáo tài chính (BCTC) kết thúc ngày 31/12/2021, nhằm đảm bảo tính trung thực và hợp lý trước khi gửi về công ty mẹ tại Hàn Quốc, đồng thời phục vụ cho việc nộp tới cơ quan có thẩm quyền và quyết toán thuế năm 2021.
Sau khi đánh giá và điều tra khách hàng, S&S nhận thấy mức độ rủi ro của cuộc kiểm toán là thấp, với lợi ích hợp đồng và chi phí phù hợp Do đó, S&S đã gửi thư hẹn kiểm toán và ký hợp đồng vào ngày 05/10/2021 với mức phí kiểm toán BCTC là 99.400.000 VNĐ, thời gian kiểm toán tại khách hàng là 5 ngày Sau khi hợp đồng được chấp nhận, S&S tiến hành lập kế hoạch kiểm toán ban đầu, trong đó BOD giao cho phòng nghiệp vụ 4 thực hiện phân công các thành viên tham gia và gửi lịch cụ thể tới từng thành viên Nhóm kiểm toán bao gồm 5 kiểm toán viên.
• Lê Thị Lan (LTL): KiTV chính/Trưởng nhóm kiểm toán
• Lương Thị Thanh Yên (LTTY): Thành viên
• Lê Trung Kiên (LTK): Thành viên
• Cao Thị Trang (CTT): Thành viên
• Phùng Thị Hồng (PTH): Thành viên
Công ty TNHH Tư vấn- Kiểm toán S&S đã thực hiện soát xét công việc kiểm toán báo cáo tài chính năm 2021 tại khách hàng Bà Trần Thị Nam Vinh, trưởng nhóm kiểm toán, là người ký báo cáo bên tay phải, trong khi TGĐ-Client Service Partner Lee Sam Han, người ký báo cáo bên tay trái, phụ trách tổng thể kiểm toán Các thành viên trong nhóm kiểm toán được kiểm tra và đánh giá bởi trưởng nhóm, đồng thời thực hiện PCCV và đặt câu hỏi trong quá trình kiểm toán, nhằm tổng hợp thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng.
Trong quá trình thu thập thông tin cơ sở của Công ty TNHH HMA, chúng tôi nhận thấy rằng đặc điểm kinh doanh và ngành nghề sản xuất của công ty không có sự thay đổi so với năm trước, tập trung vào sản xuất sản phẩm điện tử dân dụng như hệ thống loa phóng thanh và thiết bị khuếch đại âm thanh Công ty có 100% vốn đầu tư nước ngoài từ Hàn Quốc, được thành lập theo Giấy chứng nhận đầu tư của UBND tỉnh Hà Nam và Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp lần đầu vào ngày 12/09/2013 Lãnh đạo công ty là Tổng Giám đốc Park Hyeon Su Ngoài ra, chúng tôi cũng thu thập thông tin về Ban Giám đốc, quyết định bổ nhiệm và các chính sách kế toán như chính sách kế toán nhất quán và niên độ kế toán Dựa trên thông tin đã thu thập trong các năm trước và mới nhất trong năm kiểm toán 2021, chúng tôi đã bổ sung vào kế hoạch kiểm toán và lưu trữ tại file chung của khách hàng theo phụ lục 02.
Theo đánh giá của KiTV, công ty TNHH HMA hoạt động trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm điện tử dân dụng, đối mặt với rủi ro như phụ thuộc vào thị trường Hàn Quốc cho xuất khẩu và rủi ro trong quá trình vận chuyển có thể gây tổn thất Phân tích cho thấy rủi ro tài chính ở mức độ trung bình Xu hướng ngành trong năm 2021 bị ảnh hưởng bởi tình hình dịch bệnh phức tạp, tác động đến hoạt động thi công và xuất khẩu của doanh nghiệp Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ cho kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền, so sánh số dư tài chính năm 2021 với năm 2020, cho thấy biến động và tỷ trọng tài sản giữa hai năm.
Bảng 2.3: Phân tích sơ bộ công ty TNHH HMA
Từ phân tích trên, bộ phân KiTV đã đưa ra nhận xét: Tài sản lưu động và đầu
A Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn 2.237.934.878.988 1.549.140.533.781 688.794.345.207 31%
I Tiền và các khoản tương đương tiền 33.029.309.292 71.261.486.380 - 38.232.177.088 -116%
II Các khoản phải thu ngắn hạn 596.583.187.079 467.902.203.107 128.680.983.972 22% III Hàng tồn kho 1.603.390.037.888 1.005.451.086.410 597.938.951.478 37%
IV Tài sản ngắn hạn khác 4.932.344.729 4.525.757.884 406.586.845 8%
V Tài sản dài hạn khác 102.055.754.681 102.772.279.788 - 716.525.107 -1%
Biến động tư ngắn hạn tăng 31% chủ yếu do sự gia tăng hàng tồn kho và các khoản phải thu ngắn hạn Theo phỏng vấn, nguyên nhân chính là lượng tồn kho thành phẩm và bán thành phẩm cao hơn so với năm trước Trong khi đó, tài sản dài hạn giảm do ảnh hưởng của khấu hao trong năm Cần thiết lập mức trọng yếu và đánh giá các rủi ro tiềm tàng, đồng thời tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) để đánh giá rủi ro kiểm soát.
Trong quá trình kiểm toán tại Công ty TNHH HMA, KiTV sẽ xác định và phê duyệt mức trọng yếu theo chính sách công ty, thông báo cho các thành viên kiểm toán trước khi bắt đầu KiTV cũng có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế khi kết thúc kiểm toán để đảm bảo các thủ tục đã được thực hiện đầy đủ Mức trọng yếu được quy định là từ 50-75% so với mức trọng yếu tổng thể, với tỷ lệ sai sót không đáng kể từ 0-4% Để thiết lập mức trọng yếu, KiTV sẽ xác định tiêu chí và nguồn số liệu, dựa vào doanh thu từ BCTC trước kiểm toán cho trường hợp cụ thể tại HMA KiTV cũng sẽ chú trọng đến các rủi ro tiềm tàng trong chu trình bán hàng và thu tiền, đặc biệt là những rủi ro liên quan đến đặc điểm ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh.
Trong bối cảnh thị trường kinh tế biến động và ảnh hưởng của dịch bệnh, cuộc kiểm toán năm 2021 đối với khách hàng HMA, một khách hàng lâu năm tại S&S, đã tập trung vào việc đánh giá tình hình thông qua phỏng vấn Điều này nhằm xác định quy mô, khối lượng, phạm vi công việc và chi phí cho cuộc kiểm toán Năm 2021, doanh thu và khoản phải thu từ khách hàng đã có sự gia tăng mạnh mẽ so với năm trước.
Năm 2020, tỷ trọng cao trong việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi đã dẫn đến nhiều rủi ro, bao gồm thủ thuật gối đầu và ghi khống chi phí Rủi ro tài chính tại HMA trong chu trình bảo hiểm cần được đánh giá cẩn thận để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
TT được nhận định ban đầu là trung bình
KiTV đã tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát tại khách hàng thông qua phỏng vấn về quy trình bán hàng và thu tiền Kết quả cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty TNHH HMA hoạt động hiệu quả, với cơ cấu tổ chức chặt chẽ và phân công nhiệm vụ rõ ràng Đặc biệt, công ty có bộ phận chuyên trách kiểm tra chất lượng sản phẩm và đánh giá sai phạm Mức độ rủi ro kiểm soát được xác định là trung bình Đồng thời, KiTV cũng đã xây dựng chương trình kiểm toán và phân công công việc một cách hợp lý.
Bước cuối cùng trong lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S là phân công nhiệm vụ cho từng thành viên trong nhóm kiểm toán, thường dựa trên năng lực của các trợ lý kiểm toán Chương trình kiểm toán của S&S có mẫu chung cho các giấy tờ làm việc, nêu rõ chu trình kiểm toán, công việc và mục tiêu cụ thể Trưởng phòng sẽ căn cứ vào kế hoạch để xác định thời gian và chi phí phù hợp với khối lượng công việc.
2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Sau khi đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại công ty TNHH HMA, KiTV xác định rằng rủi ro (RR) đối với hoạt động bán hàng (BH) và thu tiền (TT) là thấp, từ đó thu hẹp phạm vi thử nghiệm Trong quá trình thực hiện thử nghiệm kiểm soát, KiTV đã thu thập chứng cứ như văn bản và quy chế liên quan đến chu trình BH và TT, đồng thời quan sát thực tế để đánh giá hiệu quả của KSNB KiTV kiểm tra các quy định và thực hiện phỏng vấn các lãnh đạo có liên quan, phát hiện sự phân công nhiệm vụ rõ ràng giữa các bộ phận như thủ kho và phòng bán hàng, giúp hạn chế gian lận KiTV cũng nhận thấy hồ sơ bán hàng được lưu trữ chặt chẽ với đầy đủ chứng từ và các văn bản chính sách có chữ ký phê duyệt đầy đủ Đối với đơn hàng mua chịu, hồ sơ cũng đầy đủ thỏa thuận và biên bản xét duyệt Qua thử nghiệm kiểm soát, KiTV đánh giá KSNB trong chu trình BH và TT là tốt, với rủi ro kiểm soát ở mức thấp, từ đó tiến hành các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết.
ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ
a, Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch cho mỗi cuộc kiểm toán tại công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S bao gồm các bước cụ thể và khoa học, từ việc chấp nhận khách hàng đến việc tìm hiểu đặc điểm kinh doanh, đánh giá rủi ro và phân tích sơ bộ, nhằm xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán Lập kế hoạch là nền tảng quan trọng để đảm bảo chất lượng kiểm toán Để hiểu rõ hệ thống kiểm soát nội bộ, các kiểm toán viên (KiTV) tiếp cận thông tin một cách toàn diện và khoa học, giúp đánh giá độ tin cậy của kiểm soát nội bộ Trong quy trình bán hàng và thu tiền, KiTV sử dụng bảng câu hỏi chi tiết để thu thập thông tin hiệu quả qua phỏng vấn khách hàng, vì đây là hoạt động quan trọng và phức tạp, dễ phát sinh rủi ro Qua phỏng vấn, quan sát và phân tích hợp lý, KiTV đánh giá được kiểm soát nội bộ và rủi ro, từ đó đạt được mục tiêu quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch.
Đánh giá phân loại rủi ro và xác định mức trọng yếu của KiTV dựa trên ba mức độ: thấp, trung bình và cao, phù hợp với lý luận chung Mỗi khách hàng sẽ có căn cứ thiết lập mức trọng yếu khác nhau, tùy thuộc vào đặc điểm riêng của từng khách hàng.
Để thiết lập mức trọng yếu trong kiểm toán, tỷ lệ chấp nhận phải tuân theo nguyên tắc nghề nghiệp Trong chu trình bán hàng và thu tiền, các Kiểm toán viên phân loại rủi ro cho từng phần hành riêng biệt và tổng hợp để đánh giá phù hợp nhất cho toàn bộ chu trình.
Trong quá trình kiểm toán tại S&S, các Kiểm toán viên (KiTV) đã phối hợp chặt chẽ và khoa học, đảm bảo không có sự trùng lặp công việc nhờ vào việc trao đổi và làm việc nhóm hiệu quả Sự tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị là yếu tố quyết định phạm vi thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được chú trọng, với các thử nghiệm kiểm soát được thiết kế chi tiết và phù hợp với đặc điểm tổ chức của từng doanh nghiệp, giúp KiTV đạt được mục tiêu đánh giá hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Thủ tục phân tích tại S&S được thực hiện đầy đủ và đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm toán KiTV phân tích các biến động bất thường bằng cách so sánh doanh thu năm nay với năm trước, kiểm tra số dư khoản phải thu khách hàng trong hai năm, và phân tích tuổi nợ để tìm ra nguyên nhân của các biến động này Ngoài ra, KiTV cũng xem xét các biến động tăng giảm trong năm và các tháng có sự bất thường, so sánh với các yếu tố liên quan như doanh thu bán hàng, chi phí bán hàng và giá vốn Thông qua việc vận dụng kiến thức về thị trường và tình hình kinh tế xã hội, KiTV có thể phân tích vấn đề từ nhiều góc độ, nhằm đạt được mục tiêu kiểm toán hiệu quả.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KiTV thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết theo chương trình của VACPA, mang lại nhiều ưu điểm Dựa trên kết quả phân tích, KiTV kiểm tra các biến động bất thường và các khoản mục có giá trị lớn, cũng như các nghiệp vụ có rủi ro sai phạm KiTV thực hiện kiểm tra cắt kỳ qua việc chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 12/2021 và tháng 1/2022 Đồng thời, KiTV thu thập bằng chứng kiểm toán như chứng từ, hóa đơn, hợp đồng và lưu trữ chúng trong hồ sơ kiểm toán Đối với các khoản phải thu khách hàng, KiTV gửi thư xác nhận với tỷ lệ gần 100% và thực hiện các thủ tục thay thế để kiểm tra số dư nếu không nhận được phản hồi Ngoài ra, KiTV phân tích tuổi nợ và đánh giá các khoản phải thu khó đòi Đặc biệt, với khách hàng tại S&S, KiTV kiểm tra tỷ giá ghi sổ và thực tế, đảm bảo tính chính xác trong doanh thu từ xuất khẩu.
KH đã áp dụng tỷ giá chính xác và ghi nhận doanh thu khi đáp ứng đủ điều kiện Qua quá trình kiểm tra chi tiết, KiTV đã phát hiện bản chất hạch toán tài khoản, thời điểm ghi nhận doanh thu, các khoản phải thu từ khách hàng, và giá trị có chính xác hay không Giai đoạn này đánh dấu sự kết thúc của quá trình kiểm toán.
Mỗi cuộc kiểm toán đều trải qua quy trình soát xét nghiêm ngặt với ba tầng soát xét nhằm đảm bảo chất lượng tối ưu Cuối cùng, trưởng nhóm kiểm toán Lee Sam Han sẽ lập báo cáo với sự đồng thuận của các thành viên trong nhóm.
Việc phát hành báo cáo tuân thủ đúng số lượng cho khách hàng là rất quan trọng Biên bản họp cần được lập đầy đủ và kịp thời ngay sau khi kết thúc cuộc kiểm toán, đồng thời thống nhất các vấn đề điều chỉnh.
2.3.2 Nhược điểm và nguyên nhân a, Nhược điểm
Trong giai đoạn lập kế hoạch, KiTV thường so sánh số liệu năm 2021 và 2020 mà không đánh giá nhiều năm, dẫn đến rủi ro không phát hiện được biến động lớn Việc phân tích cũng thiếu so sánh với số liệu ngành và các đơn vị tương đồng, khiến đánh giá chưa tối ưu Hơn nữa, mức trọng yếu trong kiểm toán chỉ được thiết lập chung cho toàn bộ, thiếu mức trọng yếu cho từng phần hành Chương trình kiểm toán tại S&S cũng chỉ được thiết kế chung, không phù hợp với sự đa dạng của các loại hình kinh doanh như sản xuất, kinh doanh và gia công.
Trong quá trình kiểm toán, thời gian hạn chế đã ảnh hưởng đến việc đánh giá kiểm soát nội bộ, khiến KiTV không thể thực hiện đầy đủ theo bảng câu hỏi Bên cạnh đó, KiTV cũng thiếu linh hoạt trong việc bố trí thời gian hợp lý Thủ tục phân tích chủ yếu tập trung vào thông tin tài chính, trong khi việc phân tích thông tin phi tài chính còn nhiều hạn chế Đối với kiểm tra chi tiết, KiTV thường chọn mẫu dựa trên việc đọc lướt hoặc lọc những biến động lớn, ít khi áp dụng phần mềm chọn mẫu, dẫn đến rủi ro không đủ mẫu cần thiết và có thể lặp lại thủ tục kiểm tra chi tiết của các phần hành khác.
Tồn tại những nhược điểm tại Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S xuất phát từ cả nguyên nhân khách quan và chủ quan Ngành kiểm toán có đặc điểm theo mùa, với mùa cao điểm từ tháng 1 đến tháng 3 hàng năm, khi nhu cầu báo cáo tăng cao và các công ty phải thực hiện nghĩa vụ thuế Thời gian hạn chế buộc các công ty kiểm toán phải lược bỏ một số thủ tục để tiết kiệm thời gian Bên cạnh đó, xu thế hội nhập quốc tế tạo ra sự khác biệt trong quy định và chuẩn mực giữa các quốc gia, gây khó khăn trong việc thống nhất các chỉ số Cuối cùng, ảnh hưởng của dịch bệnh đã làm giảm hiệu quả một số cuộc kiểm toán do thời gian bị rút ngắn.
KH, kiểm tra chứng từ, quan sát… bị hạn chế
Những nhược điểm trong quy trình kiểm toán xuất phát từ các yếu tố chủ quan, bao gồm việc quản trị nhân lực chưa hiệu quả của công ty, dẫn đến thiếu hụt nguồn nhân lực và thời gian thực hiện Khối lượng công việc lớn trong khi thời gian và nhân lực hạn chế khiến nhiều thủ tục bị lược bỏ Chi phí kiểm toán bị giới hạn cũng ảnh hưởng đến việc thực hiện các quy trình Hơn nữa, nhiều trợ lý kiểm toán chưa đủ năng lực, dẫn đến khối lượng công việc không được hoàn thành tốt Thời gian kiểm toán cho mỗi khách hàng thường ngắn, làm cho kiểm toán viên khó có cơ hội tìm hiểu sâu về hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Chương 2 của bài luận văn đã thể hiện được sơ lược tổng quan về Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm soát S&S, quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền chung của công ty và tại KH cụ thể Công ty TNHH HMA Quy trình kiểm toán tại khách hàng cụ thể được nêu chi tiết ba giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc cuộc kiểm toán Từ đó, chương 2 đưa ra những đánh giá về ưu điểm, nhược điểm còn tồn tài và nguyên nhân của tồn tại ấy trong cuộc kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền do công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S thực hiện.
ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH S&S THỰC HIỆN
TÍNH CẤP THIẾT CỦA HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC
Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S, với 19 năm kinh nghiệm và hai chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh và TP Hà Nội, đang không ngừng mở rộng và phát triển Tên gọi S&S, viết tắt của Sun & Shield, thể hiện tầm nhìn và sứ mệnh của công ty Chúng tôi luôn coi trọng nhân viên, khách hàng và xã hội là trung tâm trong mọi hoạt động phát triển của mình.
S&S luôn chú trọng nâng cao chất lượng dịch vụ với con người là cốt lõi, coi đội ngũ kiểm toán viên là nền tảng phát triển Chúng tôi đầu tư kỹ lưỡng từ khâu tuyển dụng đến đào tạo để đảm bảo chất lượng tốt nhất, đồng thời tạo điều kiện cho kiểm toán viên học tập và hỗ trợ chi phí cho các chứng chỉ hành nghề S&S cũng cam kết đảm bảo phúc lợi cho nhân viên theo quy định pháp luật Với phương châm khách hàng là ân nhân, chúng tôi nỗ lực mang đến dịch vụ tốt nhất Sứ mệnh của S&S là góp phần đảm bảo công bằng xã hội và phát triển cộng đồng với vai trò công ty kiểm toán chuyên nghiệp.
Trong tương lai, S&S sẽ mở rộng dịch vụ tư vấn bên cạnh dịch vụ kiểm toán chính, nhằm tăng cường sự tín nhiệm từ khách hàng thông qua chất lượng dịch vụ cao và thông tin rõ ràng, chính xác Công ty cam kết cung cấp các phương pháp tối ưu để giải đáp thắc mắc của khách hàng, đồng thời triển khai các biện pháp giảm thiểu rủi ro và đảm bảo tuân thủ pháp luật, nhằm bảo vệ quyền lợi của khách hàng S&S tiếp tục duy trì sứ mệnh vì lợi ích của nhân viên, khách hàng và xã hội, hướng tới sự phát triển bền vững và ổn định.
3.1.2 Tính cấp thiết của hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S
Trong bối cảnh nền kinh tế hội nhập và phát triển, các doanh nghiệp, đặc biệt là công ty kiểm toán như S&S, cần nâng cao chất lượng dịch vụ để tạo dựng niềm tin với khách hàng và xã hội Sự gia tăng số lượng doanh nghiệp và sự tham gia vào thị trường chứng khoán đã làm cho nhu cầu kiểm toán trở nên thiết yếu và ngày càng mở rộng Do đó, việc tối ưu hóa chu trình kiểm toán là cần thiết để góp phần vào sự phát triển bền vững của nền kinh tế.
Chu trình bán hàng và thu tiền đóng vai trò quan trọng trong việc phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, việc kiểm toán chu trình này cần được cải thiện để đảm bảo thông tin trên báo cáo tài chính là trung thực và hợp lý, đồng thời hạn chế sai phạm của khách hàng và đảm bảo khách hàng thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với cơ quan nhà nước.
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC là rất cần thiết để S&S thực hiện tầm nhìn và sứ mệnh của mình Điều này không chỉ mang lại lợi ích cho nhân viên thông qua việc đào tạo chất lượng nghiệp vụ kiểm toán, mà còn cung cấp dịch vụ tối ưu cho khách hàng và góp phần vào sự phát triển lành mạnh của nền kinh tế thị trường.
NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU TRONG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN – KIỂM TOÁN S&S
Nguyên tắc là nền tảng quan trọng giúp hoàn thiện quy trình đạt được hiệu quả cao Việc xây dựng và tuân thủ các nguyên tắc này đảm bảo quá trình thực hiện một cách khoa học và nhất quán Đối với việc hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền, cần chú ý đến tính khả thi, sự phù hợp với các quy định pháp luật, chính sách của bộ tài chính và các chuẩn mực kế toán hiện hành Hơn nữa, việc hoàn thiện cũng cần được điều chỉnh theo đặc điểm của từng khách hàng, ngành nghề kinh doanh và tổ chức để đạt được hiệu quả tối ưu.
Để đánh giá hiệu quả của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán, cần xem xét các tiêu chí như: sự phù hợp với chi phí và thời gian, khả năng khắc phục nhược điểm và phát huy ưu điểm, cũng như tính linh hoạt trong việc áp dụng quy trình trong các cuộc kiểm toán khác nhau.
ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN – KIỂM TOÁN S&S THỰC HIỆN
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là một giai đoạn thiết yếu, đóng vai trò làm nền tảng cho toàn bộ quá trình kiểm toán Một kế hoạch tốt không chỉ nâng cao khả năng đạt được mục tiêu mà còn đảm bảo hiệu quả trong việc thực hiện các bước tiếp theo.
❖ Thu thập thông tin tìm hiểu khách hàng
Để khắc phục vấn đề giới hạn về chi phí và thời gian kiểm toán, KiTV cần tích cực mở rộng kênh thông tin về khách hàng thông qua báo chí và các đơn vị cùng ngành đã thực hiện kiểm toán Việc này giúp KiTV không phụ thuộc hoàn toàn vào dữ liệu do khách hàng cung cấp, đảm bảo nguyên tắc cẩn trọng và có cái nhìn khách quan hơn, từ đó đưa ra những đánh giá ban đầu phù hợp với khách hàng.
Đối với khách hàng cũ, KiTV thường tham khảo hồ sơ kiểm toán của năm trước để tiến hành kiểm toán Tuy nhiên, S&S chỉ lưu giữ hồ sơ theo từng năm, dẫn đến việc các KiTV mới gặp khó khăn trong việc truy cập thông tin khách hàng trong năm đầu kiểm toán Để khắc phục điều này, công ty nên lưu trữ hồ sơ kiểm toán chung cho từng khách hàng truyền thống, bao gồm các thông tin lịch sử và liên tục qua các năm tài chính như điều lệ công ty, giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, thuế, nhân lực, sản phẩm và loại hình kinh doanh, đồng thời cập nhật khi có thay đổi.
❖ Phân tích sơ bộ BCTC
Theo chuẩn mực kiểm toán số 520, KiTV cần thực hiện quy trình phân tích trong kế hoạch kiểm toán và giai đoạn soát xét tổng thể Tuy nhiên, thực tế cho thấy KiTV chủ yếu tiến hành phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán để phát hiện biến động bất thường, thường chỉ so sánh trong 2 năm liên tiếp Để có đánh giá khách quan hơn, KiTV nên mở rộng so sánh các chỉ tiêu trong 3-4 năm, đồng thời thực hiện phân tích bằng cách so sánh thực tế với kế hoạch và các chỉ số kinh tế ngành hoặc doanh nghiệp tương đồng.
❖ Xác định rủi ro và thiết lập mức trọng yếu
Để đảm bảo hiệu quả trong việc xác định rủi ro và thiết lập mức trọng yếu, KiTV cần kết hợp các yếu tố định tính như vấn đề bán hàng và thu tiền có khả năng sai phạm pháp luật Việc thiết lập mức trọng yếu không chỉ cho tổng thể mà còn cho từng khoảng mục theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 nhằm tránh bỏ sót sai sót KiTV cần nâng cao năng lực và khả năng xét đoán để đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu phù hợp Công ty nên tổ chức các buổi đào tạo để xác định mức trọng yếu một cách linh hoạt và thiết lập mô hình hoặc mua phần mềm để ước tính trọng yếu, hạn chế yếu tố chủ quan do phụ thuộc vào năng lực của KiTV.
❖ Tìm hiểu kiểm soát nội bộ của khách hàng
Để tối ưu hóa việc tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong chu trình bán hàng thu tiền, KiTV không chỉ thu thập hồ sơ, văn bản và quy chế quy định mà còn có thể linh hoạt sử dụng lưu đồ hoặc bảng tường thuật trong các trường hợp phù hợp Điều này giúp đạt được mục tiêu tìm hiểu KSNB một cách hiệu quả nhất.
Chương trình kiểm toán của S&S, được thiết lập lần cuối vào năm 2013, cần được cập nhật để tuân thủ các quy định hiện hành Công ty nên đa dạng hóa thiết kế chương trình nhằm phù hợp với nhiều loại hình kinh doanh của khách hàng và nghiên cứu bổ sung phần mềm chạy mẫu để nâng cao hiệu quả kiểm toán.
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát để đánh giá tính hiệu quả của kiểm soát nội bộ, các cơ sở dẫn liệu cần được chú ý bao gồm tính hiện hữu, tính hữu hiệu và tính liên tục Tuy nhiên, trong quá trình thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình BH và TT tại hầu hết các KH của S&S, KiTV thường chỉ tập trung vào tính hiện hữu mà thường bỏ qua tính hữu hiệu và tính liên tục của kiểm soát nội bộ.
KiTV nên kết hợp các thủ tục đánh giá hiệu lực và tính liên tục của kiểm soát nội bộ trong chu trình bán hàng và thu tiền Việc phỏng vấn bộ phận KSNB để xác định sự phù hợp với quy chế là cần thiết, có thể sử dụng cả câu hỏi đóng và mở Ngoài ra, KiTV cũng nên áp dụng phương pháp quan sát thực tế để thu thập bằng chứng kiểm toán Đối với khách hàng cũ, việc phỏng vấn nhân viên và ban giám đốc về các quy định mới là quan trọng Tại S&S, KiTV nên lưu trữ tài liệu làm việc để tham khảo cho các cuộc kiểm toán sau Cuối cùng, bảng câu hỏi cần được cập nhật và áp dụng linh hoạt cho từng khách hàng.
Để nâng cao hiệu quả trong việc phân tích tài chính, KiTV cần kết hợp với việc xem xét các thông tin phi tài chính có ảnh hưởng đến chu trình bán hàng và thu tiền Những yếu tố như tình hình kinh tế thị trường, diễn biến dịch bệnh, môi trường tài nguyên, và các chính sách từ cơ quan thẩm quyền như vận chuyển, tỷ giá, lãi suất, cũng như cơ chế quản lý là rất quan trọng Để đạt được mục tiêu này, việc sắp xếp thời gian hợp lý trong mỗi cuộc kiểm toán là cần thiết.
Thông tin tài chính hiện tại vẫn chưa được phân tích một cách đầy đủ KiTV cần linh hoạt trong việc bổ sung các yếu tố như so sánh với chỉ số bình quân ngành, đối chiếu giữa kế hoạch và thực tế, cũng như xem xét các chỉ số kinh tế thị trường và các tỷ suất khác.
Việc chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết có những nhược điểm nhất định, do đó công ty nên đầu tư vào phần mềm chọn mẫu Bên cạnh đó, cần hướng dẫn kiểm toán viên sử dụng phần mềm một cách hiệu quả, nhằm tránh rủi ro sai phạm do thiếu thận trọng và giảm thiểu hạn chế về năng lực cũng như xét đoán chủ quan của kiểm toán viên.
ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BH VÀ TT TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN – KIỂM TOÁN S&S THỰC HIỆN
❖ Các cơ quan nhà nước có thẩm quyền
Hệ thống văn bản pháp luật về kế toán và kiểm toán đã được ban hành và đổi mới nhiều, nhưng việc đổi mới vẫn chưa kịp thời do thủ tục cồng kềnh, dẫn đến hiệu quả áp dụng chưa cao Bộ Tài chính cần phối hợp với các cơ quan có thẩm quyền để ban hành các văn bản đổi mới kịp thời và thống nhất Đồng thời, cần quy định rõ trách nhiệm của Kiểm toán viên (KiTV) khi có sai phạm trong báo cáo kiểm toán ảnh hưởng đến nền kinh tế - xã hội Trong quá trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền, việc xác minh số dư của khách hàng thông qua xác nhận của bên thứ ba là rất quan trọng, do đó cần có quy định rõ ràng về trách nhiệm và mức xử phạt đối với bên thứ ba về thông tin và số liệu trên giao dịch.
Chương trình kiểm soát chất lượng đối với các công ty kiểm toán cần được mở rộng để bao gồm nhiều công ty kiểm toán độc lập hơn Hiện tại, Bộ Tài chính và Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam chỉ thực hiện kiểm soát chất lượng cho hơn một trăm công ty kiểm toán mỗi năm, thường chỉ khi có sai phạm xảy ra Việc này cần được cải thiện để đảm bảo tính minh bạch và chất lượng trong ngành kiểm toán tại Việt Nam.
❖ Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S
Hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty cần được cải thiện để đảm bảo chất lượng kiểm toán Bộ phận kiểm soát nên tiến hành kiểm tra hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán chu trình bán hàng, thu tiền tại các khách hàng sau khi hoàn thành cuộc kiểm toán, đặc biệt trong mùa không kiểm toán Việc này nhằm xác định chất lượng cuộc kiểm toán và tổng hợp các ưu nhược điểm để gửi đến ban giám đốc và nhóm kiểm toán, từ đó đề xuất giải pháp khắc phục và nâng cao chất lượng kiểm toán.
Công ty cần tăng cường đào tạo cho nhân viên về kiến thức và kỹ năng mềm, đồng thời đánh giá kết quả thông qua thực tế áp dụng của các kiểm toán viên Nhiều kiểm toán viên có kinh nghiệm thường chuyển sang lĩnh vực hoặc công ty khác, do đó, công ty cần cải thiện chính sách phúc lợi và tiền lương để giữ chân nhân lực Đối với kiểm toán viên, kiến thức, kỹ năng và chuẩn mực đạo đức rất quan trọng, vì vậy S&S cần kết hợp đào tạo nhân viên tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp.
Công ty cần chủ động cập nhật các quy định pháp luật liên quan đến ngành nghề của mình Việc xây dựng và áp dụng chương trình kiểm toán phù hợp là rất quan trọng Đồng thời, thẩm định kế hoạch để đánh giá rủi ro cũng cần được hoàn thiện, nhằm đưa ra quyết định chính xác về việc chấp nhận kiểm toán hay không Sự kết hợp giữa các bộ phận sẽ giúp tăng cường hiệu quả trong quá trình này.
Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và kiểm soát kiểm toán độc lập, do đó, hiệp hội cần duy trì tính độc lập trong công tác kiểm soát Đồng thời, VACPA cũng chú trọng tăng cường hợp tác quốc tế, phối hợp đào tạo chứng chỉ hành nghề cho kiểm toán viên, chia sẻ kiến thức và kinh nghiệm chuyên môn, cũng như tổ chức các buổi tập huấn thực tế về nghiệp vụ.
Đơn vị được kiểm toán cần hợp tác cung cấp tài liệu và bằng chứng trung thực, hợp lý Việc cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ là rất quan trọng và cần được thực hiện hiệu quả Doanh nghiệp cũng nên xây dựng bộ máy kế toán, cơ cấu tổ chức và quy trình bán hàng, thu tiền phù hợp với đặc điểm kinh doanh để đạt hiệu quả tối ưu Hơn nữa, doanh nghiệp cần chủ động cập nhật kiến thức để công tác thực hiện đạt yêu cầu.
❖ Đối với kiểm toán viên
Kiểm toán viên đóng vai trò thiết yếu trong việc hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Họ cần chủ động nâng cao kiến thức về kinh tế xã hội, năng lực kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp Đảm bảo tính độc lập trong mọi cuộc kiểm toán là điều quan trọng, giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến phù hợp với từng khách hàng.