Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Trong thời đại mới, thông tin tài chính của doanh nghiệp trở thành mối quan tâm hàng đầu của các chủ doanh nghiệp, nhà đầu tư, tổ chức tài chính và khách hàng, yêu cầu thông tin phải trung thực, chính xác và kịp thời để đưa ra quyết định đúng đắn Do đó, thị trường cần một tổ chức kiểm toán độc lập để cung cấp thông tin tin cậy Dịch vụ Kiểm toán Việt Nam ra đời nhằm đáp ứng nhu cầu này Để nâng cao năng suất lao động và cạnh tranh hiệu quả, doanh nghiệp cần áp dụng công nghệ mới trong sản xuất kinh doanh Tài sản cố định (TSCĐ) thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản và ảnh hưởng đến các khoản mục khác trên báo cáo tài chính (BCTC), do đó, TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong sự tồn tại và phát triển bền vững của doanh nghiệp Một sai sót trong hạch toán TSCĐ có thể ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của BCTC, vì vậy khoản mục này có ý nghĩa rất lớn đối với cả kiểm toán viên và khách hàng.
Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY, tôi đã có cơ hội tìm hiểu sâu về các vấn đề liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) Tôi nhận thức được quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty này, giúp tôi nắm bắt được những thực tiễn quan trọng trong lĩnh vực kiểm toán.
Trong bối cảnh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY còn gặp một số hạn chế, việc hiểu rõ tầm quan trọng của kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là rất cần thiết Do đó, tôi đã chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán phần hành TSCĐ trong kiểm toán BCTC” để nghiên cứu và khai thác sâu hơn về vấn đề này.
Tổng quan nghiên cứu
TSCĐ và kế toán TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Nhiều nghiên cứu đã được thực hiện trên thế giới và tại Việt Nam về chủ đề này, chủ yếu tập trung vào các cơ sở lý luận cơ bản của kế toán TSCĐ, phân tích thực trạng và đề xuất giải pháp hoàn thiện cho các doanh nghiệp.
Một số nghiên cứu trong nước đáng chú ý bao gồm luận án của TS Nguyễn Tuấn Duy, trong đó tập trung vào việc hoàn thiện hạch toán tài sản cố định (TSCĐ) nhằm nâng cao hiệu quả quản lý TSCĐ trong các tổ chức.
Trong bài viết "DN thương mại Việt Nam" (1999) của Đại học Thương Mại và luận án của TS Nguyễn Thị Thu Liên "Hoàn thiện kế toán TSCĐHH ở các DN Việt Nam trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế" (2009) từ Đại học Kinh tế Quốc dân, cả hai tác giả đã nghiên cứu thực trạng hạch toán TSCĐ tại các doanh nghiệp thương mại Việt Nam Họ đã trình bày các loại hình kế toán cơ bản ảnh hưởng đến kế toán TSCĐ và đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình này Tuy nhiên, các giải pháp đưa ra vẫn chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu của quá trình hội nhập kinh tế quốc tế.
Luận văn của Ths Đỗ Thị Vân Anh (2016) tại Đại học Thương mại và Ths Nguyễn Thị Cúc (2012) tại Trường đại học Thương mại đã phân tích sâu sắc các vấn đề cơ bản liên quan đến kế toán tài sản cố định (TSCĐ) trong các doanh nghiệp Cụ thể, luận văn của Ths Đỗ Thị Vân Anh tập trung vào công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên dịch vụ nhà ở và khu đô thị, trong khi luận văn của Ths Nguyễn Thị Cúc nghiên cứu công ty cổ phần Đầu tư và Xây dựng Thành Nam Cả hai tác phẩm đều dựa trên quan điểm kế toán tài chính, góp phần làm rõ các quy trình và phương pháp kế toán TSCĐ trong thực tiễn.
Bài viết đánh giá ưu điểm và hạn chế trong kế toán tài sản cố định (TSCĐ) tại các doanh nghiệp, đồng thời đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ Tuy nhiên, các giải pháp này chưa phù hợp với thực trạng kế toán TSCĐ hiện tại và khó áp dụng trong điều kiện thực tế của công ty Các nghiên cứu chủ yếu tập trung vào kế toán tài chính TSCĐ, kết hợp một số nội dung của kế toán quản trị Mặc dù đã đề xuất giải pháp cho những vấn đề tồn tại, nhưng các luận văn chưa đầy đủ và chưa phản ánh sát thực tế tổ chức kế toán tại các doanh nghiệp.
Bài viết “Accounting Issues: An Essay Series Part IV-Property, Plant, & Equipment” của Laux, J (2007) đã cung cấp cái nhìn sâu sắc về bất động sản, nhà xưởng và thiết bị, đồng thời liệt kê các tài liệu liên quan đến TSCĐ Tiếp theo, loạt bài này sẽ xem xét các thách thức mà kế toán gặp phải khi đo lường các tài sản vô hình lâu dài như bằng sáng chế, nhãn hiệu và bản quyền Nghiên cứu “Asset Revaluation or Impairment: Understanding the Accounting for Fixed Assets” của Brian Lewis (2014) đã phân tích quy trình đánh giá TSCĐ tại các doanh nghiệp ở Anh thông qua hệ thống EBS, cho thấy khả năng đánh giá lại tất cả các danh mục TSCĐ hoặc chỉ các tài sản riêng lẻ Đối với doanh nghiệp thương mại và dịch vụ, TSCĐ đóng vai trò quan trọng, cung cấp số liệu chính xác về tình hình TSCĐ, sự biến động, mức khấu hao và giá trị còn lại.
“Kế toán TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY”.
Đối tượng và mục đích nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu của đề tài này là quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY.
Mục đích nghiên cứu đề tài: nhằm tiếp cận lý luận về kiểm toán BCTC nói chung cũng như kiểm toán TSCĐ nói riêng Cụ thể:
- Nghiên cứu và hệ thống hóa cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC.
- Phân tích thực trạng và làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán phần hành TSCĐ do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện.
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) do công ty thực hiện, cần tiếp cận thực tế, đánh giá tình hình hiện tại và đưa ra các đề xuất, giải pháp hợp lý.
Câu hỏi nghiên cứu
Nghiên cứu đưa ra nhằm trả lời các câu hỏi :
- Khoản mục Tài sản cố định trên BCTC là gì? Tại sao TSCĐ lại là một khoản mục trọng yếu trong kiểm toán?
- Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty UHY có những ưu điểm và hạn chế nào?
- Việc áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty UHY có đúng theo quy định hay không?
- Doanh nghiệp cần những giải pháp và kiến nghị hợp lý nào để hoàn thiện quy trình kiểm toán của mình?
Phương pháp nghiên cứu
- Phương pháp nghiên cứu lý thuyết :
Bao gồm: phương pháp phân tích và tổng hợp, đối chiếu so sánh, nghiên cứu tài liệu.
Phương pháp phân tích và tổng hợp là quá trình sử dụng thông tin và dữ liệu từ khách hàng, kết hợp với việc tìm hiểu độc lập của kỹ thuật viên Qua đó, chúng ta thống kê, phân tích và đánh giá để tổng hợp lại, xác định ưu nhược điểm, nguyên nhân và đề xuất các biện pháp khắc phục hiệu quả.
Trong bài viết này, chúng ta sẽ đối chiếu và so sánh mối quan hệ giữa lý thuyết và thực tế trong quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY Việc nghiên cứu này nhằm làm rõ những điểm tương đồng và khác biệt giữa các quy định lý thuyết và cách thức áp dụng thực tế, từ đó rút ra những bài học kinh nghiệm quý giá cho ngành kiểm toán.
Nghiên cứu tài liệu là bước quan trọng trong việc hiểu rõ về CMKT và chế độ kế toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY Việc nắm bắt các tài liệu và hồ sơ kiểm toán sẽ giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quy trình kiểm toán.
Phương pháp thực tiễn trong quá trình thực tập tại công ty bao gồm việc phân tích và xử lý thông tin, cùng với việc áp dụng kinh nghiệm thực tế Sinh viên sẽ trực tiếp tham gia các cuộc kiểm toán và thực hiện phỏng vấn, từ đó nâng cao kỹ năng chuyên môn và hiểu biết về quy trình làm việc trong ngành.
KH các vấn đề liên quan đến TSCĐ…).
Nội dung kết cấu của luận văn tốt nghiệp
Ngoài Mục lục, Danh mục chữ viết tắt, Danh lục sơ đồ bảng biểu, Lời mở đầu, Kết luận, nội dung của đề tài bao gồm các chương sau:
Chương 1 : Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán
Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện.
Chương 3: Giải pháp và kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư ván UHY thực hiện
Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ tận tình của Giảng viên hướng dẫn,
TS Lê Thanh Bằng, cùng Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY đã giúp đỡ em hoàn thành đề tài này.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm khoản mục Tài sản cố dịnh
1.1.1 Khái niệm, bản chất Tài sản cố dịnh
1.1.1.1 Khái niệm, bản chất Tài sản cố dịnh
TSCĐ là một tài sản có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán Đặc biệt, trong các doanh nghiệp sản xuất thuộc lĩnh vực công nghiệp nặng và dầu khí, giá trị của khoản mục này thường chiếm một tỷ lệ rất cao trong tổng tài sản.
TSCĐ, hay tài sản cố định, trong doanh nghiệp được định nghĩa là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản có giá trị lớn, đóng vai trò quan trọng trong nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Giá trị của TSCĐ được chuyển dần vào giá trị sản phẩm và dịch vụ trong quá trình sản xuất.
Tài sản cố định (TSCĐ) trong doanh nghiệp bao gồm nhà xưởng, máy móc, thiết bị và dụng cụ quản lý Tuy nhiên, không phải tất cả tư liệu lao động đều được coi là TSCĐ; chỉ những tài sản đáp ứng các điều kiện theo chuẩn mực kế toán và chế độ tài chính kế toán của nhà nước trong từng thời kỳ mới được công nhận.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, TSCĐ bao gồm TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính.
TSCĐ hữu hình (Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03)
TSCĐ HH là những tài sản vật chất mà doanh nghiệp sở hữu nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ.
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy
- Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm
- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành Theo thông tư số 45/2013/TT- BTC, nguyên giá TSCĐ có giá trị từ 30.000.000 đồng trở lên.
TSCĐ vô hình (Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04)
TSCĐ văn hóa (TSCĐ VH) là tài sản vô hình mà doanh nghiệp sở hữu, có giá trị xác định và được sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê Để được ghi nhận là TSCĐ VH, tài sản này cần đáp ứng các tiêu chuẩn nhất định.
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do tài sản đó mang lại
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy
- Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm
- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành Theo thông tư số 45/2013/TT- BTC, nguyên giá TSCĐ có giá trị từ 30.000.000 đồng trở lên
Các chi phí phát sinh trong giai đoạn triển khai sẽ được ghi nhận là TSCĐ VH do nội bộ doanh nghiệp tạo ra nếu đáp ứng đầy đủ bảy điều kiện sau đây.
- Tính khả thi về mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành và đưa tài sản VH vào sử dụng theo dự tính hoặc để bán;
- DN dự định hoàn thành tài sản VH để sử dụng hoặc để bán;
- DN có khả năng sử dụng hoặc bán tài sản VH đó;
- Tài sản VH đó phải tạo ra được lợi ích kinh tế trong tương lai;
Chúng tôi sở hữu đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài chính và các tài nguyên khác cần thiết để hoàn thành các giai đoạn triển khai, bán hoặc sử dụng tài sản văn hóa.
- Có khả năng xác định một cách chắc chắn toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai để tạo ra tài sản VH đó;
- Ước tính có đủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá trị theo quy định cho TSCĐ VH.
TSCĐ thuê tài chính (Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06)
Thuê tài sản là thỏa thuận giữa bên cho thuê và bên thuê, trong đó bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê trong một khoảng thời gian xác định, với điều kiện bên thuê trả tiền thuê một lần hoặc nhiều lần.
Thuê tài chính là hình thức cho phép bên thuê sử dụng tài sản trong khi bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu tài sản Cuối thời gian thuê, quyền sở hữu tài sản có thể được chuyển giao cho bên thuê.
Thuê hoạt động là thuê tài sản không phải là thuê tài chính
* Các trường hợp thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính:
- Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuê.
Tại thời điểm bắt đầu hợp đồng thuê, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời gian thuê.
- Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng ước tính của tài sản cho dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu
Tại thời điểm bắt đầu hợp đồng thuê, giá trị hiện tại của các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị hợp lý của tài sản thuê.
Tài sản thuê chuyên dùng chỉ có bên thuê mới có thể sử dụng mà không cần thực hiện sửa chữa lớn Hợp đồng thuê tài sản được xem là hợp đồng thuê tài chính nếu đáp ứng ít nhất một trong ba tiêu chí nhất định.
Hợp đồng thuê tài sản cũng được coi là hợp đồng thuê tài chính nếu hợp đồng thoả mãn ít nhất một trong ba trường hợp sau:
- Nếu bên thuê hủy hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc hủy hợp đồng cho bên cho thuê
- Thu nhập hoặc tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của giá trị còn lại của tài sản thuê gắn với bên thuê
- Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp hơn giá thuê thị trường
Theo Thông tư số 45/2013/TT-BTC quy định như sau:
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình (TSCĐ HH) bao gồm tất cả các chi phí mà doanh nghiệp phải chi trả để sở hữu tài sản này, cho đến khi tài sản được đưa vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Nguyên giá TSCĐ VH bao gồm tất cả các chi phí mà doanh nghiệp phải chi trả để sở hữu TSCĐ VH cho đến thời điểm tài sản được đưa vào sử dụng theo kế hoạch.
Giá trị hợp lý của TSCĐ.
Giá trị hợp lý của TSCĐ là giá trị tài sản có thể trao đổi giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.
Hao mòn tài sản cố định (TSCĐ) là sự suy giảm giá trị sử dụng và giá trị của TSCĐ trong quá trình tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh Nguyên nhân của hao mòn này có thể đến từ sự bào mòn tự nhiên, sự phát triển của công nghệ, và các yếu tố khác trong quá trình hoạt động của TSCĐ.
Giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ.
Giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ là tổng cộng giá trị hao mòn của TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo.
Quy trình Kiểm toán đối với khoản mục Tài sản cố dịnh trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ Kiểm toán khoản mục Tài sản cố dịnh
Tài sản cố định đóng vai trò quan trọng trong tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp, phản ánh chính xác tình trạng trang thiết bị và cơ sở vật chất kỹ thuật Vì vậy, tài sản cố định là một khoản mục thiết yếu trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.
Kiểm toán tài sản cố định là cần thiết vì chi phí hình thành tài sản cố định rất lớn và khả năng quay vòng vốn chậm Qua việc đánh giá hiệu quả và tính kinh tế của các khoản đầu tư vào tài sản cố định, kiểm toán viên giúp doanh nghiệp xác định định hướng đầu tư hợp lý và tối ưu hóa nguồn lực sử dụng cho tài sản cố định.
Công việc kiểm toán tài sản cố định không chỉ giúp phát hiện sai sót trong việc xác định chi phí nguyên giá mà còn trong các chi phí sửa chữa và khấu hao Những sai sót này có thể dẫn đến các lỗi trọng yếu trong báo cáo tài chính.
Các mục tiêu áp dụng đối với các nghiệp vụ TSCĐ:
- Hiện hữu: Số liệu khoản mục TSCĐ trình bày trên BCTC phản ánh giá trị TSCĐ
HH, VH và số khấu hao của TSCĐ phải đảm bảo có thật
- Đầy đủ: Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ đều được ghi số đầy đủ
- Quyền và nghĩa vụ: Các TSCĐ ghi sổ đều thuộc quyền sở hữu của đơn vị.
- Sự phê chuẩn: Việc mua sắm, điều chuyển, thanh lý TSCĐ đều được phê chuẩn.
- Tính chính xác máy móc: Nguyên giá TSCĐ HH, việc trích khấu hao TSCĐ đều được tính toán chính xác
- Tính đúng kỳ: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được ghi sổ kịp thời đúng kì kế toán.
Khoản mục TSCĐ cần được phân loại dựa trên thời gian phân bổ khấu hao và phải được trình bày đúng cách theo các hướng dẫn của chế độ và chuẩn mực kế toán hiện hành.
Các mục tiêu áp dụng đối với số dư TSCĐ:
- Tính hiện hữu: TSCĐ trình bày trên BCTC là thực sự tồn tại.
- Tính đầy đủ: Tất cả các tài sản cần ghi nhận đã được ghi nhận đầy đủ.
Tài sản trên Báo cáo Tài chính (BCTC) được thể hiện theo giá trị hợp lý, và mọi điều chỉnh liên quan đến đánh giá hoặc phân bổ đều được ghi nhận đúng cách.
- Quyền và nghĩa vụ: Đơn vị nắm giữ các quyền liên quan đến tài sản thuộc sở hữu của đơn vị.
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là yếu tố then chốt trong quy trình kiểm toán, giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng đầy đủ và có giá trị để đưa ra ý kiến chính xác về báo cáo tài chính Qua đó, kế hoạch này không chỉ giúp hạn chế sai sót và giảm thiểu trách nhiệm pháp lý mà còn nâng cao hiệu quả công việc và bảo vệ uy tín nghề nghiệp với khách hàng.
Quá trình lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các bước quan trọng như thu thập thông tin, phân tích các rủi ro trọng yếu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ để đảm bảo hiệu quả và chính xác trong kiểm toán.
1.2.2.1 Thu thập thông tin về KH.
Quá trình thu thập thông tin diễn ra liên tục trong suốt các cuộc kiểm toán Trong giai đoạn chuẩn bị, kiểm toán viên cần thu thập thông tin quan trọng để đưa ra quyết định về hợp đồng và kế hoạch kiểm toán cụ thể.
Yêu cầu đối với KTV là cần có kiến thức sâu rộng về các yếu tố nội bộ và bên ngoài ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh, đặc biệt là trong việc quản lý tài sản cố định (TSCĐ) của doanh nghiệp.
Nền kinh tế hiện tại đang đối mặt với nhiều thách thức, bao gồm tình hình tăng trưởng vĩ mô không ổn định và mức độ lạm phát gia tăng Lãi suất cơ bản cũng có xu hướng tăng, ảnh hưởng đến khả năng vay vốn của doanh nghiệp Tình trạng việc làm trong thị trường lao động đang có những biến động, đòi hỏi các chính sách và quy định mới để hỗ trợ doanh nghiệp Các thông tư áp dụng cho doanh nghiệp cũng cần được cập nhật để phù hợp với thực tế kinh tế hiện nay, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển bền vững.
+ Hiểu biết về lĩnh vực kinh doanh và môi trường hoạt động của đơn vị, các đặc thù của ngành mà DN tham gia sản xuất kinh doanh
Để hiểu rõ tình hình thực tại của doanh nghiệp, cần nắm bắt các đặc điểm nội tại của khách hàng, bao gồm yếu tố sở hữu, quản lý, tình hình kinh doanh và khả năng tài chính Đồng thời, xác định các mục tiêu ngắn hạn và dài hạn mà doanh nghiệp đang theo đuổi cũng rất quan trọng.
Dựa trên hiểu biết về môi trường kinh doanh và các yếu tố nội tại của doanh nghiệp, kiểm toán viên (KTV) có thể nắm bắt bản chất của các khoản mục tài chính, thực hiện phân tích và xác định các rủi ro trọng yếu Đặc biệt, đối với tài sản cố định (TSCĐ), KTV cần xác định các loại tài sản, đặc điểm và tính chất của chúng để nhận diện rủi ro liên quan, cũng như những bất thường trong quá trình mua, thanh lý, nhượng bán và theo dõi TSCĐ Qua đó, KTV có thể áp dụng phương pháp tiếp cận phù hợp, đảm bảo chất lượng và tiến độ công việc.
Các KTV sẽ đánh giá các khoản mục có nguy cơ sai sót trọng yếu trong BCTC thông qua phỏng vấn Ban Giám đốc, nhân viên DN KH, đối tác và KTV kiểm toán các năm trước Họ sẽ xem xét cơ sở lập BCTC, ý kiến kiểm toán năm trước, tài liệu về sự kiện lớn của công ty, đánh giá hoạt động tài chính và hệ thống kiểm soát nội bộ.
1.2.2.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Lập hợp đồng kiểm toán là thỏa thuận chính thức giữa công ty kiểm toán và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán cùng các dịch vụ liên quan Ở nhiều quốc gia, thỏa thuận này được thể hiện qua Thư hẹn kiểm toán, thường do kiểm toán viên (KTV) soạn thảo và gửi đến khách hàng.
Nếu khách hàng đồng ý với các điều khoản, họ sẽ ký vào Thư hẹn kiểm toán và gửi lại một bản sao đã ký cho công ty kiểm toán Tại Việt Nam, quy trình này thường bao gồm việc công ty kiểm toán và khách hàng gặp gỡ trực tiếp để thỏa thuận hợp đồng và ký kết hợp đồng kiểm toán.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty UHY
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY là thành viên duy nhất của UHY International tại Việt Nam, sở hữu hơn 15 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn.
2001 với rất nhiều dịch vụ.
UHY là một trong những công ty kiểm toán và tư vấn hàng đầu thế giới, có trụ sở tại London, Vương quốc Anh Với hơn 300 nhân viên chuyên nghiệp, trong đó khoảng 40 người sở hữu chứng chỉ kiểm toán viên hành nghề, UHY tự hào về đội ngũ có nhiều năm kinh nghiệm làm việc tại các công ty kiểm toán lớn trên toàn cầu.
UHY là một trong những công ty tại Việt Nam được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuận kiểm toán cho các công ty niêm yết và tổ chức phát hành Công ty có mạng lưới văn phòng rộng khắp các tỉnh thành trên cả nước.
Hà Nội, Hồ Chí Minh, Nghệ An, Hải Phòng,
UHY Việt Nam cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng tiêu chuẩn quốc tế, đáp ứng nhanh chóng nhu cầu ngày càng khắt khe của khách hàng Nhờ vào việc hòa nhập vào hệ thống chuẩn hòa dịch vụ của UHY International, công ty có thể tiếp cận mạng lưới hơn 7000 chuyên gia kiểm toán toàn cầu Điều này mang lại cơ hội cho các chuyên gia và nhân viên của UHY Việt Nam học hỏi, giao lưu và tích lũy kinh nghiệm từ thị trường quốc tế trong nhiều lĩnh vực.
Để khẳng định vị thế thương hiệu và nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đã chính thức đổi tên từ ngày 09/08/2017, sau khi nhận được sự chấp thuận từ Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội.
UHY , tên tiếng Anh UHY AUDITING AND CONSULTING COMPANY LIMITED, tên viết tắt UHY CO.,LTD
Vì sự phát triển và thành công của KH
Vì sự thành công và hạnh phúc của nhân viên
Vì niềm tin của xã hội
Chúng tôi tin rằng, với sự hỗ trợ từ khách hàng, các cơ quan chính phủ và sự nhiệt huyết của đội ngũ cán bộ, nhân viên, Công ty sẽ duy trì vị thế hiện tại và mở rộng ra thị trường quốc tế.
Một số thông tin chi tiết về công ty:
Tên Công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY
Tên viết tắt: UHY Co., Ltd
Tên quốc tế: UHY Consulting & Auditing Company Limited
Website: http://www.uhy.vn
Vốn điều lệ của công ty: 11.000.000.000 (VND)
Tầng 5 Tháp B2, Roman Plaza, đường Tố Hữu, quận Nam Từ Liêm, Thành phố Hà Nội, Việt Nam ĐT: (+84) 024 5678 3999
Chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh:
Lầu 4, 63B Calmette, phường Nguyễn Thái Bình, Quận 1, TP.HCM ĐT: (+84) 028 3820 4899 - Fax: (+84) 028 3820 4909
Sau hơn 15 năm hoạt động, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY đã khẳng định vị thế vững chắc trong ngành kiểm toán tại Việt Nam, phục vụ đa dạng khách hàng từ doanh nghiệp lớn đến vừa và nhỏ Theo báo cáo của Giám đốc Công ty tại Hội nghị tổng kết năm 2021, UHY đã đạt được nhiều thành tựu đáng kể trong công tác kiểm toán.
Bảng 2.1 Bảng các chỉ tiêu phản ánh tốc độ tăng trưởng của Công ty TNHH
Kiểm toán và Tư vấn UHY giai đoạn 2018-2020 Đơn vị tính: VNĐ
Chỉ tiêu Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020
Tổng doanh thu 75.123.906.746 81.729.984.298 82.359.220.851 Tổng LN sau thuế 700.012.397 1.259.345.499 2.080.013.867
(Nguồn: Báo cáo minh bạch Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY)
Doanh thu và lợi nhuận của công ty đã tăng trưởng liên tục qua các năm, đặc biệt doanh thu năm 2020 đạt 82.359.220.851 đồng, cho thấy sự nỗ lực không ngừng của Ban Giám đốc và toàn thể nhân viên Kết quả này phản ánh một năm hoạt động thành công của công ty.
UHY đã khẳng định vị thế vững chắc trong ngành kiểm toán tại Việt Nam, với uy tín và sự tín nhiệm ngày càng gia tăng Công ty phục vụ nhiều khách hàng lớn trong các lĩnh vực như chứng khoán, ngân hàng, bảo hiểm, hàng không, viễn thông, điện lực, giao thông, và thủy lợi Những khách hàng tiêu biểu bao gồm Tổng Công ty Cảng Hàng không Việt Nam và Công ty Cổ phần Chứng khoán Golden Bridge Việt Nam.
Cổ phần Xây dựng bảo tàng Hồ Chí Minh, Tổng Công ty Đường sắt Việt Nam,…
2.1.1.2 Các dịch vụ của công ty.
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY áp dụng phương pháp tiếp cận tập trung vào các vấn đề quan trọng, nhằm đánh giá và kiểm soát rủi ro hiệu quả Chúng tôi cam kết tuân thủ các chuẩn mực và đạo đức nghề nghiệp trong toàn bộ quy trình làm việc.
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY chuyên cung cấp dịch vụ thẩm định giá và định giá cho doanh nghiệp và nhà đầu tư trong nhiều lĩnh vực Với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp và kinh nghiệm sâu rộng, UHY cam kết cung cấp dịch vụ định giá đổi mới, kịp thời và đáng tin cậy, đáp ứng nhu cầu của khách hàng một cách hiệu quả.
Quá trình cải cách và hoàn thiện chính sách thuế tại Việt Nam đang diễn ra nhanh chóng, dẫn đến nhiều thay đổi trong quy định pháp lý Sự thay đổi này gây khó khăn cho các doanh nghiệp trong việc cập nhật và áp dụng các quy định thuế mới vào hoạt động kinh doanh của họ.
Tư vấn UHY với đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm sẽ giúp các DN giải quyết những khó khăn này.
Tư vấn tài chính DN
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY tự hào sở hữu đội ngũ chuyên gia dày dạn kinh nghiệm từ nhiều lĩnh vực khác nhau, cam kết mang đến cho khách hàng những dịch vụ tư vấn kinh doanh chất lượng và hiệu quả.
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán nội bộ và tư vấn quản lý rủi ro, giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu quả và hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Dịch vụ kế toán tài chính
Doanh nghiệp cần nâng cao khả năng cạnh tranh và sự linh hoạt, đồng thời củng cố mối quan hệ với đối tác để tạo ra lợi thế cạnh tranh mới và quản lý chi phí hiệu quả hơn Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY sẽ hỗ trợ doanh nghiệp thông qua dịch vụ kế toán tài chính.
Tư vấn giải pháp công nghệ
Thực trạng quy trình Kiểm toán Khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện
Để nắm bắt quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY, khóa luận sẽ phân tích chi tiết kế hoạch cụ thể của Công ty Cổ phần XYZ trong việc thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2021.
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1 Thu thập thông tin khách hàng
Công ty Cổ phần XYZ, được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0300391837 vào ngày 24/10/1998, là một doanh nghiệp hoạt động theo hình thức công ty cổ phần.
Trụ sở chính của Công ty tại: 248A Nơ Trang Long, Phường 12, Quận Bình Thạnh, Hồ Chí Minh.
Vốn điều lệ thực góp theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của Công ty đến ngày 31/12/2021 là 120.000.000.000 đồng (Một trăm hai mươi tỷ đồng).
Vốn góp thực tế của Công ty tại ngày 31/12/2021: 119.820.500.000 VND Nhân viên công ty tại 31/12/2021 là 112 người (tại 31/12/2020 là 117 người).
“Ngành nghề kinh doanh và hoạt động chính:
- Sản xuất, lắp ráp, bảo hành và kinh doanh các sản phẩm điện, điện tử và tin học (không tái chế nhựa, kim loại phế thải, xi mạ điện);
- Kinh doanh bất động sản, văn phòng cho thuê;
- Sản xuất, lắp ráp, bảo trì và mua bán các sản phẩm điện lạnh – điện gia dụng
- Nhóm sản phẩm chính của Công ty gồm có:
(1) Nhóm sản phẩm AV: gồm có Tivi, Tivi LCD, Tivi độ phân giải cao, Đầu DVD - VCD, âm ly Karaoke
(2) Nhóm sản phẩm công nghệ thông tin: Máy vi tính;
(3) Nhóm sản phẩm điện lạnh: tủ lạnh, máy giặt.
Ngoài hoạt động kinh doanh chính, công ty còn góp vốn vào hai công ty liên doanh nước ngoài và một công ty trong nước.
Công ty có chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường là trong vòng 12 tháng.”
(Theo Báo cáo tài chính của Công ty XYZ)
Báo cáo Tài chính của Công ty XYZ được lập bằng đồng Việt Nam (VND), tuân thủ Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính riêng.
BCTC của Công ty được lập theo Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 và Thông tư 53/2016/TT-BTC ngày 21/03/2016, được ban hành bởi Bộ Tài chính, nhằm hướng dẫn thực hiện chế độ kế toán doanh nghiệp.
2.2.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán Đây là công việc chuẩn bị trước khi tiến hành kiểm toán được công ty UHY thực hiện nhằm xác định có thể tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng cũ hay thực hiện một hợp đồng kiểm toán với khách hàng mới Trên cơ sở đó KTV sẽ xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp
Trước khi tiến hành kiểm toán, Ban Giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY sẽ thảo luận với Ban Giám đốc Công ty Cổ phần XYZ về tình hình kinh doanh và các sự kiện trong năm, sau đó thống nhất thỏa thuận và ký hợp đồng (chi tiết trong Phụ lục 01) Chủ nhiệm kiểm toán sẽ được quyết định bởi Ban Giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY, và sẽ căn cứ vào hợp đồng, hồ sơ kiểm toán năm trước cùng với việc cân đối nhân sự và thời gian với các khách hàng khác để lập kế hoạch và xác định các thành viên tham gia kiểm toán Sau khi thống nhất chương trình kiểm toán với Công ty Cổ phần XYZ, chủ nhiệm kiểm toán sẽ gửi kế hoạch kiểm toán cho Công ty Cổ phần XYZ làm cơ sở làm việc giữa hai bên.
Đoàn kiểm toán gồm Trưởng nhóm là KTV cao cấp có chứng chỉ CPA Việt Nam và hơn 3 năm kinh nghiệm, cùng với một KTV có hơn 2 năm kinh nghiệm và 3 trợ lý KTV Thời gian kiểm toán kéo dài trong 5 ngày Cụ thể, các thành viên trong đoàn bao gồm Ông Lê Quang Nghĩa (Nhóm trưởng), Bà Đỗ Kim Ngân (KTV), Bà Nguyễn Thúy Hậu (Trợ lý KTV), Bà Hoàng Gia Linh (Trợ lý KTV) và Bà Nguyễn Quỳnh Anh (Trợ lý KTV).
2.2.1.3 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ về tài sản cố định a Chính sách kế toán.
Công ty XYZ hiện đang tuân thủ Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các hướng dẫn liên quan trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) Đặc biệt, việc hạch toán tài sản cố định (TSCĐ) được thực hiện theo chuẩn mực kế toán số 03 về TSCĐ hữu hình, cùng với Thông tư 45/2013/TT-BTC và Thông tư 200/2014/TT-BTC.
“TSCĐ HH được trình bày theo nguyên giá trừ giá trị khấu hao lũy kế.
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình (TSCĐ HH) bao gồm giá mua cùng với tất cả các chi phí liên quan đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Đối với các TSCĐ đã được đưa vào sử dụng nhưng chưa có quyết toán chính thức, nguyên giá TSCĐ sẽ tạm ghi tăng và tiến hành trích khấu hao Khi có quyết toán chính thức, nguyên giá và khấu hao sẽ được điều chỉnh tương ứng.
Chi phí phát sinh liên quan đến TSCĐ hữu hình sau khi ghi nhận ban đầu sẽ được tính là chi phí sản xuất, kinh doanh trong năm Tuy nhiên, nếu chi phí này có khả năng chắc chắn mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai vượt quá mức đã đánh giá ban đầu, thì có thể ghi tăng nguyên giá của TSCĐ hữu hình.
TSCĐ HH được khấu hao theo phương pháp đường thẳng, dựa trên thời gian hữu dụng do kế toán trưởng ước tính Hệ thống kiểm soát nội bộ hiện tại cần được đánh giá và cải thiện để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quản lý tài sản.
Danh mục tài sản cố định hữu hình (TSCĐ HH) của công ty bao gồm ba loại chính: nhà cửa và vật kiến trúc, máy móc thiết bị sản xuất, và phương tiện vận tải Bên cạnh đó, danh mục tài sản cố định vô hình (TSCĐ VH) bao gồm quyền sử dụng đất và các tài sản cố định vô hình khác.
Theo Quy chế Tài chính của Công ty XYZ về TSCĐ:
Bộ phận có nhu cầu sử dụng cần lập phiếu đề nghị mua sắm tài sản cố định (TSCĐ) và trình Giám đốc phê duyệt Hiện tại, Công ty XYZ chưa phân công định mức phê duyệt cho việc mua sắm TSCĐ và không có kế hoạch mua sắm TSCĐ vào đầu năm Khi có nhu cầu, bộ phận sẽ đề nghị và tiến hành mua sắm.
Sau khi đề nghị mua sắm được phê duyệt, bộ phận có nhu cầu sẽ chọn nhà cung cấp bằng cách cử nhân viên tìm hiểu thị trường và thu thập báo giá từ 2-3 nhà cung cấp Nhân viên sẽ so sánh các nhà cung cấp dựa trên các tiêu chí như giá cả, chất lượng, chủng loại và yêu cầu kỹ thuật Sau khi lựa chọn nhà cung cấp phù hợp nhất, bộ phận sẽ trình Giám đốc phê duyệt trước khi tiến hành mua sắm tài sản cố định (TSCĐ).
Tài sản mua sắm sẽ được bộ phận kỹ thuật kiểm tra kỹ lưỡng về quy cách, tiêu chuẩn kỹ thuật và chất lượng Sau đó, bộ phận sử dụng sẽ xác nhận tính phù hợp của tài sản với đề nghị mua sắm Cuối cùng, tiến hành nghiệm thu tài sản cố định (TSCĐ) để đưa vào sử dụng.
- TSCĐ mua sắm về, hồ sơ bao gồm:
Quyết định của BGĐ về mua sắm TSCĐ
Đơn đề nghị mua sắm TSCĐ, tờ trình được duyệt mua sắm TSCĐ, có
Hợp đồng mua sắm TSCĐ (nếu có)
Biên bản giao nhận TSCĐ
- Phòng tài chính quản trị, đơn vị quản lý tài sản căn cứ vào hồ sơ trên để hạch toán TSCĐ và trích khấu hao theo quy định
Đánh giá thực trạng
Qua quá trình kiểm toán tại một số công ty khách hàng, tôi nhận thấy rằng quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) được công ty UHY tuân thủ nghiêm ngặt theo các chuẩn mực quốc tế Tài liệu kiểm toán được trình bày một cách khoa học, giúp người đọc dễ dàng tiếp cận và nghiên cứu Công ty đã bố trí nhóm kiểm toán hợp lý, với đội ngũ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tốt và nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực sản xuất và thương mại.
KTV đã thực hiện kiểm tra định hướng trước khi tiến hành kiểm tra chi tiết và phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của khách hàng Việc này giúp KTV xác định các nghiệp vụ bất thường để tập trung kiểm tra, từ đó giảm thiểu rủi ro kiểm toán Nhờ vào việc xác định mức trọng yếu rõ ràng, KTV có thể tập trung vào các khoản mục trọng yếu và có khả năng xảy ra rủi ro cao.
KTV đã trình bày giấy tờ làm việc hợp lý và hoàn thành đúng kế hoạch, đồng thời tạo file lưu trữ các hóa đơn và chứng từ thu thập sau khi kiểm toán Bằng chứng kiểm toán thu được có độ tin cậy cao, đảm bảo kết quả kiểm toán về tài sản cố định và báo cáo tài chính phản ánh trung thực, hợp lý thông tin của khách hàng Công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán được triển khai và tuân thủ theo quy định chung của ngành cũng như quy định của công ty.
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân
- Hạn chế trong phương pháp chọn mẫu:
Mặc dù công ty đã thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và xác định mức trọng yếu trên báo cáo tài chính, nhưng số lượng mẫu chọn vẫn quá lớn, khiến kiểm toán viên không đủ thời gian để kiểm tra tất cả Kiểm toán viên thường dựa vào xét đoán nghề nghiệp để chọn mẫu kiểm tra, tập trung vào các nghiệp vụ có đối ứng bất thường hoặc giá trị lớn.
KH chưa cung cấp đầy đủ chứng từ cho KTV, dẫn đến việc kiểm tra mẫu không đầy đủ và có nguy cơ không phát hiện được vấn đề Việc chọn mẫu thủ công, đặc biệt với KH thường xuyên, dễ bị lợi dụng, gây khó khăn trong việc ngăn chặn gian lận liên quan đến hóa đơn và chứng từ.
- Hạn chế trong việc đánh giá giá trị tài sản:
Khi kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên (KTV) cần tính toán lại giá trị khấu hao và giá trị còn lại của tài sản, điều này rất quan trọng vì TSCĐ ảnh hưởng lớn đến tổng tài sản của doanh nghiệp trong nhiều năm Tại công ty XYZ, TSCĐ thường có giá trị lớn và chiếm tỷ trọng cao trong tổng tài sản, do đó, KTV cần xác định chính xác giá trị còn lại của TSCĐ Để thực hiện điều này, KTV phải nắm vững kiến thức về TSCĐ và bản chất của chúng Trong các doanh nghiệp lớn, việc đầu tư vào máy móc hiện đại để tối ưu hóa sản xuất là cần thiết, dẫn đến sự biến động trong giá trị TSCĐ Tuy nhiên, việc đánh giá lại giá trị máy móc không phải là chuyên môn của KTV, vì vậy họ cần trang bị thêm kiến thức về định giá TSCĐ để vượt qua những khó khăn này.
- Hạn chế trong việc thu thập hồ sơ KH, hồ sơ tài sản, kiểm kê tài sản:
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại KH chưa được thực hiện triệt để, dẫn đến những tồn tại trong quá trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định (TSCĐ) tại UHY Mặc dù đã có đánh giá, nhưng sự thiếu sát sao trong kiểm soát TSCĐ đã ảnh hưởng đến khả năng đưa ra các thủ tục kiểm tra chi tiết của kiểm toán viên (KTV), từ đó làm tăng thời gian và chi phí kiểm toán Thực tế cho thấy, việc đánh giá hệ thống kiểm soát chưa được thực hiện một cách bài bản và đúng quy trình, đặc biệt tại KH XYZ, nơi có số lượng TSCĐ lớn và phân bổ ở nhiều cơ sở khác nhau Hơn nữa, do ảnh hưởng của dịch bệnh Covid-19, KTV không thể tham gia trực tiếp vào việc kiểm kê thực tế cuối năm cho tất cả tài sản, dẫn đến rủi ro kiểm toán vẫn còn cao.
- Hạn chế trong việc áp dụng các thủ tục phân tích:
Tại công ty XYZ và nhiều khách hàng khác, một số kiểm toán viên (KTV) chưa nhận thức đầy đủ về tầm quan trọng của việc áp dụng các thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán Trong tài liệu làm việc của công ty UHY, phân tích chủ yếu chỉ dừng lại ở việc so sánh số liệu giữa năm nay và các năm trước cũng như phân tích biến động theo tháng Qua thực tế kiểm toán tài sản cố định tại công ty XYZ, tôi nhận thấy rằng thủ tục phân tích chủ yếu được thực hiện ở giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán để phát hiện các biến động bất thường, từ đó định hướng các thủ tục kiểm tra chi tiết vào những khoản mục này Tuy nhiên, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích hầu như không được áp dụng.
Quy trình kiểm toán TSCĐ tại UHY hiện đang gặp một số nhược điểm Để khắc phục những tồn tại này, tôi xin đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại UHY.
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY đã được giới thiệu trong Chương II, cùng với quy trình kiểm toán tài sản cố định mà công ty áp dụng Qua đó, bài viết phân tích điểm mạnh, điểm hạn chế và nguyên nhân của những vấn đề còn tồn tại Trong Chương III, tôi sẽ đưa ra các kiến nghị và giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY.
CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ
TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của công ty kiểm toán UHY
Công ty TNHH UHY hướng đến mục tiêu trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Để đạt được điều này, UHY liên tục cải tiến quy trình kiểm toán và tư vấn, nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ và đáp ứng tối ưu nhu cầu của khách hàng.
Công ty tương lai hướng đến việc tìm kiếm khách hàng từ các doanh nghiệp mới, đa dạng hóa lĩnh vực kiểm toán và mở rộng hợp tác với các hãng kiểm toán khu vực và quốc tế Điều này tạo cơ hội cho KTV tiếp cận và tích lũy kiến thức từ nhiều ngành nghề khác nhau UHY cam kết xây dựng môi trường làm việc chuyên nghiệp, năng động, với chế độ đãi ngộ tốt nhằm thu hút nhân tài và phát triển bền vững Công ty cũng nhắm đến việc mở rộng đối tượng khách hàng ít rủi ro và hiệu quả, như FDI và ODA Để hỗ trợ hoạt động kiểm toán, công ty đang đầu tư vào hệ thống công nghệ thông tin và phần mềm chuyên dụng, bao gồm phần mềm dịch vụ kế toán cho các doanh nghiệp thiếu nhân sự kế toán, tạo cơ hội làm việc từ xa cho các bạn trẻ Dự kiến, công ty sẽ đào tạo nhân sự và thực tập sinh về phần mềm này, với kế hoạch ra mắt thị trường vào năm 2025.
Những giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện
cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện.
3.2.1 Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu
Chọn mẫu kiểm tra là bước quan trọng trong kiểm toán BCTC, đặc biệt là đối với khoản mục TSCĐ Hiện nay, nhiều công ty kiểm toán, bao gồm các công ty Big 4 và Grant Thornton, đã áp dụng phần mềm trí tuệ nhân tạo (AI) trong quá trình chọn mẫu Phần mềm kiểm toán giúp KTV xử lý số liệu trong hệ thống kế toán của khách hàng, thực hiện các thử nghiệm trên tập dữ liệu và thu thập bản sao cơ sở dữ liệu Các phần mềm như ACL và IDEA cho phép KTV đọc, chiết xuất và kiểm tra dữ liệu, hỗ trợ chọn mẫu và lập báo cáo Việc sử dụng phần mềm chuyển đổi công việc chọn mẫu từ định lượng sang định tính, giúp KTV phát hiện sai sót hiệu quả hơn Công ty UHY nên đầu tư vào hệ thống phần mềm này để nâng cao chất lượng kiểm toán và giảm thiểu rủi ro.
3.2.2 Hoàn thiện kỹ năng chuyên môn của KTV
KTV đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện kiểm toán các khoản mục Do đó, việc nâng cao kỹ năng chuyên môn của KTV là yếu tố cần thiết, bên cạnh việc chú ý đến các yếu tố bên ngoài.
Tham gia đầy đủ các khóa đào tạo của công ty cũng như các lớp nâng cập nhật kiến thức cho KTV.
Để nâng cao khả năng hội nhập quốc tế, cần chú trọng phát triển trình độ ngoại ngữ bằng cách tích cực tham gia các lớp học và chương trình đào tạo sử dụng ngoại ngữ.
Chúng tôi cam kết có trách nhiệm trong công việc, tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và giữ vững uy tín cá nhân cũng như của Công ty Điều này không chỉ góp phần tăng tính minh bạch trên báo cáo tài chính mà còn đảm bảo cung cấp dịch vụ chất lượng cao cho xã hội.
Ngoài ra, công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY cần chú trọng những vấn đề sau để nâng cao chất lượng nhân sự của mình.
Tăng cường chất lượng đào tạo nhân viên, nhất là với các nhân viên mới. Hoàn thiện chương trình đào tạo nội bộ.
Tạo điều kiện, khuyến khích nhân viên tham gia học tập các chứng chỉ liên quan đến chuyên nghành do các tổ chức trong và ngoài nước thực hiện.
Thiết kế chương trình thi tuyển phù hợp, để chọn được những nhân viên có chất lượng chuyên môn.
Chúng tôi thường xuyên tổ chức các buổi đào tạo và hội thảo nhằm đánh giá, chia sẻ kinh nghiệm, cũng như đóng góp vào việc cải thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) nói chung, và đặc biệt là kiểm toán phần hành tài sản cố định (TSCĐ).
3.2.3 Thủ tục kiểm kê tài sản cố định
Khi lập kế hoạch kiểm kê TSCĐ, trưởng nhóm kiểm toán cần liên hệ với ban kiểm kê của khách hàng để xác định thời gian và địa điểm Để đảm bảo quy trình kiểm kê diễn ra suôn sẻ, trưởng nhóm phải phân bổ nguồn lực hợp lý Các kiểm toán viên sẽ trao đổi với kế toán để hiểu rõ danh mục kiểm kê, từ đó đánh giá rủi ro kiểm soát và xây dựng kế hoạch kiểm kê toàn diện.
Khi KH có nhiều kho bãi, KTV có thể linh hoạt thay đổi địa điểm kiểm kê hàng năm để tối đa hóa việc quan sát tài sản cố định của đơn vị Nếu tại thời điểm kiểm toán, KTV không thể trực tiếp chứng kiến kiểm kê nhưng giá trị tài sản chưa kiểm kê là không trọng yếu, KTV có thể sử dụng phương pháp gọi video hoặc kết quả kiểm kê nội bộ Tuy nhiên, nếu giá trị tài sản chưa được quan sát là trọng yếu, KTV sẽ đưa ra ý kiến ngoại trừ do giới hạn trong phạm vi kiểm toán.
3.2.4 Áp dụng phương pháp chọn mẫu đối với tài sản cố định một cách thích hợp
Việc đánh giá tài sản cố định (TSCĐ) để lựa chọn phương pháp chọn mẫu thường dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) Mỗi khách hàng có những tình huống khác nhau, do đó KTV cần xác định mức độ quan trọng của TSCĐ so với các khoản mục và chu trình kiểm toán khác KTV nên thiết kế phương pháp chọn mẫu phù hợp với thời gian và quy mô cuộc kiểm toán, có thể kết hợp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ và theo nhận định nghề nghiệp Đặc biệt, nếu có nhiều giao dịch mua sắm hoặc nhượng bán TSCĐ với giá trị lớn trong kỳ, KTV nên kết hợp kiểm toán TSCĐ với các chu trình khác như chu trình mua hàng-thanh toán và chu trình bán hàng-thu tiền để xác minh tính chính xác của các giao dịch kinh tế.
3.2.5 Hoàn thiện thủ tục phân tích Để quá trình.phân tích có hiệu quả, KTV phải sử dụng xét.đoán nghề nghiệp của mình.để phân tích sự biến động các.khoản mục, từ đó xác định.nguyên nhân của sự thay đổi và các sự kiện phát.sinh bất thuờng KTV cần phân tích dữ liệu KH so với dữ liệu từ các đơn vị khác có cùng quy mô trong ngành, cũng như dữ liệu chung của toàn ngành, thay vì.chỉ tính toán so sánh giữa các năm Việc tính toán các tỷ suất tài.chính đã được các KTV thực hiện nhưng vẫn chưa được phân tích cụ thể. KTV.cần thực hiện phân tích để.tìm ra nguyên nhân cho làm tăng hoặc giảm.của một số tỷ suất Cụ thể là tập trung phân tích thêm các tỷ suất như sau:
Tỷ số doanh thu trên tổng giá trị TSCĐ được tính bằng cách chia doanh thu thuần cho tổng giá trị TSCĐ, giúp đánh giá khả năng tạo ra doanh thu của TSCĐ tại đơn vị Việc so sánh tỷ số này giữa năm kiểm toán và năm trước cũng như phân tích nguyên nhân của sự biến động lớn giữa các năm là rất cần thiết.
Tỷ số giữa tổng giá trị TSCĐ và vốn chủ sở hữu được tính bằng cách chia tổng giá trị TSCĐ hiện có của đơn vị cho vốn chủ sở hữu, nhằm đánh giá mức độ đầu tư vào TSCĐ so với vốn chủ sở hữu Việc so sánh tỷ số này với năm trước và phân tích chênh lệch giữa năm kiểm toán và năm trước là cần thiết; nếu chênh lệch lớn, cần tiến hành kiểm tra kỹ lưỡng và tăng cường các thử nghiệm chi tiết.
Tỷ số giữa giá trị TSCĐ và giá vốn hàng bán được tính bằng cách chia tổng giá trị TSCĐ cho giá vốn hàng bán, giúp đánh giá mức độ hiệu quả sử dụng TSCĐ so với chi phí hàng hóa của đơn vị Đồng thời, việc so sánh tỷ số này với năm trước cho phép kiểm tra tình trạng TSCĐ, xác định xem có bị nhàn rỗi hoặc đã chuyển nhượng nhưng chưa được xóa sổ hay không.
Sự biến động của các chỉ số này cũng là dữ liệu về tình hình tài chính của
KH và cần được xử lý một cách thận trọng.
KTV cần xem xét khả năng xây dựng các mô hình ước tính độc lập, vì chúng đã chứng minh hiệu quả vượt trội so với các thủ tục kiểm tra chi tiết, đặc biệt trong trường hợp các khoản chi phí phát sinh lớn.