Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán- Kiểm toỏn Lời nói đầu Tớnh cp thit ca tài nghiên cứu Nền kinh tế nước ta nn kinh t th trng ang c phát trin theo định hướng x· hội chủ nghĩa, kinh tế nước cã nhiều biến đổi tÝch cực Điều chi phối mạnh mẽ hoạt động doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp thương mại nói riêng Chính thế, hạch tốn kế tốn cơng cụ khơng thể thiếu doanh nghiệp dù doanh nghiệp lớn hay nhỏ Nhận thức rõ tầm quan trọng cơng tác kế tốn doanh nghiệp, thời gian tìm hiểu thực tế Cơng ty cổ phần giải pháp mạng máy tính TIC em nhận thấy kế tốn cơng ty nói chung kế tốn bán hàng linh kiện máy tính nói riêng, có nhiều cố gắng song bất cập, tồn khâu bán hàng Vì lý thúc đẩy em sâu vào nghiên cứu chuyên đề: “Kế toán bán hàng linh kin mỏy tớnh ti Cụng ty cổ phần giải pháp mạng máy tính TIC i tng nghiờn cứu đề tài: Chỉ nghiên cứu kế toán bán nhóm hàng linh kiện máy tính Phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu kế toán bán hàng linh kiện máy tính - Khơng gian nghiên cứu: Công ty cổ phần giải pháp mạng máy tính TIC - Phạm vi nghiên cứu: Số liệu quý I năm 2011 Kết cấu chuyên đề: Chương 1: Tóm lợc số vấn đề lý luận kế toán bán hàng doanh nghiệp Chng 2: Phơng pháp nghiên cứu phân tích thực trạng kế toán bán hàng linh kiện máy tính Công ty cổ phần giải pháp mạng máy tính TIC Chng 3: Các đề xuất kiến nghị kế toán bán hàng linh kiện máy tính Công ty cổ phần giải pháp mạng máy tính TIC Vi thời gian thực tập cã hạn, khả lý luận hiểu biết thực tế th©n hn ch nên luận văn không th tránh khỏi thiếu sãt SV: Phạm Thị Thủy- K40DK2 Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán- Kiểm toán Em mong nhận góp ý Cô giáo Chu Thị Huyến cng nh anh ch phòng k toán Công ty Cổ phần giải pháp mạng máy tính TIC chuyên đề ca em c hoàn thin hn na Sinh viên Phạm Thị Thủy SV: Phm Th Thy- K40DK2 Chuyờn tốt nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toỏn- Kim toỏn Chơng Tóm lợc Một số vấn đề lý luận kế toán bán hàng doanh nghiệp 1.1 Một số định nghĩa, khái niệm 1.1.1 Bán hàng * Khái niệm Bán hàng (hay gọi tiêu thụ sản phẩm) khâu cuối trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thơng mại (Trích: Giáo trình hạch toán kế toán) * Các phơng thức bán hàng a- Phng thc bán bn hàng hố Bán bn hàng hố phương thức bán hàng cho đơn vị thương mại, DN sản xuất… để thực bán gia công chế biến bán Đặc điểm: - Hàng hóa nằm lĩnh vực lưu thơng, chưa vào lĩnh vực tiêu dùng - Giá trị giá trị sử dụng hàng hoá chưa thực - Hàng bán theo lô hàng bán với số lượng lớn - Giá bán biến động tuỳ thuộc vào khối lượng hàng bán phương thức toán b- Bán lẻ: Bán lẻ phơng thức bán hàng trực tiếp cho ngời dùng tổ chức kinh tế đơn vị kinh tế tập thể mua vỊ mang tÝnh chÊt tiªu dïng néi bé Bán hàng theo phương thức có đặc điểm hàng hóa khỏi lĩnh vực lưu thông vào lĩnh vực tiêu dùng Giá trị giá trị sử dụng hàng hóa thực Bán lẻ thường bán đơn với số lượng nhỏ, giá bỏn thng n nh c- Bán hng đại lý:ng đại lý: Là phương thức bán hàng mà doanh nghiệp thương mại giao hàng cho sở nhận bán đại lý, ký gửi để sở trực tiếp bán hàng Sau bán hàng, sở đại lý toán tiền hàng cho doanh nghiệp hưởng SV: Phạm Thị Thủy- K40DK2 Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán- Kiểm toán khoản tiền gọi hoa hồng đại lý Số tiền chuyển giao cho sở đại lý thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thương mại, đến sở đại lý toán tiền bán hàng chấp nhận tốn nghiệp v bỏn hng mi hon thnh * Các phơng thức to¸n: Sau giao hàng cho bên mua chấp nhận tốn bên bán nhận tiền hàng theo nhiều phương thức khác tuỳ thuộc vào tín nhiệm, thoả thuận hai bên mà lựa chọn phương thức toán cho phù hợp Hiện DN thương mại thường áp dụng phương thức tốn sau: - Thanh to¸n b»ng tiỊn mặt: Là hình thức toán phổ biến thị trờng, thờng dùng việc trao đổi hàng hoá có số tiền ít, hay mua hàng hoá với số lợng nhỏ, thuận tiện cho việc trao đổi - Thanh toán không dùng tiền mặt: Là hình thức toán tiền gửi ngân hàng, séc, chuyển khoản, hàng hoá có giá trị cao, công ty không thuận tiện cho việc toán tiền mặt Sẽ toán thông qua ngân hàng mà số thuế - Thanh toán trực tiếp: Là phơng pháp toán ngời mua cho ngời bán hàng hoá đà qua trao đổi đợc xác định đà tiêu thụ Phơng thức toán sử dụng tiền mặt, séc, chuyển khoản, để toán với ngời bán - Thanh toán trả góp (thanh toán trả chậm): Là phơng pháp trả chậm ngời mua cho ngời bán Sau hàng hoá đà trao đổi ngời bán với ngời mua, đợc xác định đà tiêu thụ nhng ngời mua khả toán cho ngời bán phơng pháp ngời bán thu khoản tiền hàng đà bán thu thêm khoản tiền lÃi 1.1.2 Doanh thu * Doanh thu - Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc năm pháp sinh từ dịch vụ tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp đợc khách hàng chấp nhận toán (Trích: Giáo trình hạch toán kế toán) * Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: SV: Phạm Thị Thủy- K40DK2 Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán- Kiểm toán - Doanh thu cung cấp dịch vụ thực công việc đà thoả thuận nhiều kỳ kế toán nh cung cấp dịch vụ, vận tải, du lịch, cho thuê tài sản theo phơng thức hoạt động, doanh thu bất động sản đầu t Nh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu đợc từ giao dịch nghệp vụ phát sinh doanh thu nh bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá bán( có) * Các khoản giảm trừ doanh thu: - Chiết khấu thơng mại: L khon tin m doanh nghiệp giảm trừ, hanh toán cho khách hàng việc người mua mua hàng với khối lượng lớn hàng hoá theo thoả thuận, chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế cỏc cam kt mua hng - Giảm giá hàng bán: Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngồi hố đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ nguyên nhân đặc biệt hàng phẩm chất, không cách, giao hàng không địa điểm, thời hạn hợp đồng…Ngồi tính vào khoản giảm giá hàng bán bao gồm khoản thưởng cho khách hàng thời gian định mua khối lượng hàng hoá lớn - Hàng bán bị trả lại: Là số hàng coi tiêu thụ( chuyển quyền sở hữu, thu tiền hay người mua chấp nhận nợ) người bán không tôn trọng hợp đồng kinh tế ký kết hàng không phẩm chất, yêu cầu kỹ thuật, không chng loi Giá vốn hàng bán: - Là giá gốc sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đà tiêu thụ kỳ hay nói cách khác giá vốn hàng bán giá thành sản phẩm hay giá thành công xởng sản phẩm dịch vụ Đối với hàng hóa giá vốn hàng bán bao gồm hai phËn lµ chi phÝ mua cđa hµng hãa vµ chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa Trong doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá mua hàng hóa giá không bao gồm thuế GTGT đầu vào, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp giá mua hàng hóa bao gồm thuế GTGT đầu vµo 1.2 Nội dung kế tốn bán hàng doanh nghiệp 1.2.1 Quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam * Những nội dung chuẩn mực kế toán chi phối đến kế toán bán hàng: Chuẩn mực chung (VAS 01): SV: Phạm Thị Thủy- K40DK2 Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán- Kiểm toán * Các nguyên tắc kế toán bản: - Cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liêm quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ánh tình hình tài doanh nghiệp q khứ, tương lai - Hoạt động liên tục: Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần - Giá gốc: Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc - Phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với - Nhất quán: Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài - Thận trọng: Là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn Doanh thu thu nhập( VAS 14): - Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế tốn, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Theo quy định chuẩn mực kế toán số 14 – Doanh thu thu nhập khác, doanh thu bán hàng ghi nhận giao dịch bán hàng đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền nắm giữ hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa Doanh thu xác định tương đối chắn SV: Phạm Thị Thủy- K40DK2 Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán- Kiểm toán Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng Hàng tồn kho( VAS 02): Xác định giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán tính theo giá gốc, trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá vốn hàng bán bao gồm: Chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái 1.2.2 Kế toán bán hàng theo chế độ kế toán doanh nghiệp hành * Chứng từ sử dụng: Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng kế toán phải thu thập đầy đủ chứng từ theo quy định Nhà nước nhằm đảm bảo sở pháp lý để ghi sổ Các chứng từ sử dụng chủ yếu công tác kế toán bán hàng bao gồm: - Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng thơng thường - Bảng kê bán lẻ hàng hố - Hợp đồng kinh tế với khách hàng - Các chứng từ phản ánh tình hình tốn như: Phiếu thu, giấy báo có ngân hàng, giấy nhận nợ… * Tài khoản sử dụng: Theo hệ thống chứng từ kế toán BTC phát hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ tài chính, kế toán bán hàng DN thương mại sử dụng tài khoản sau: *TK 511: “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn doanh nghiệp kỳ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, SV: Phạm Thị Thủy- K40DK2 Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn- Kiểm tốn hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Kết cấu tài khoản: Bên nợ: - Thuế XK, thuế TTĐB số hàng tiêu thụ, thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp - Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, khoản chiết khấu thương, giảm giá hàng bán - Cuối kỳ kết chuyển doanh thu vào TK xác định kết kinh doanh Bên có: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế phát sinh kỳ Tài khoản 511 khơng có số dư Chi tiết tài khoản 511: + TK 5111: Doanh thu bán hàng + TK 5112: Doanh thu cung cấp dịch vụ *TK 512: “ Doanh thu nội bộ” *TK 521: “ Chiết khấu thương mại” *TK 531: “ Hàng bán bị trả lại” *TK 532: “ Giảm giá hàng bán” Tài khoản sử dụng để phản ánh trị gía thực tế số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ xác định tiêu thụ Kết cấu tài khoản Bên Nợ: - Phản ánh giá vốn sản phẩm hàng hóa tiêu thụ kỳ - Số trích lập chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm cao năm trước - Trị giá sản phẩm, hàng hóa hao hụt, mát sau trừ phần cá nhân bồi thường Bên Có: - Kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa … tiệu thụ kỳ để xác định kết SV: Phạm Thị Thủy- K40DK2 Chuyên đề tốt nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn- Kiểm tốn - Hồn nhập chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm thấp năm trước - Trị giá vốn hàng hóa, sản phẩm … tiêu thụ kỳ bị khách hàng trả lại Tài khoản 632 khơng có số dư *TK 156: “Hàng hóa” *TK 157: “ hàng gửi bán” *TK 632: “ Giá vốn hàng bán” Ngồi kế tốn nghiệp vụ bán hàng sử dụng số tài khoản sau: TK111, TK112, TK131, TK138, TK338, TK641, TK333 * Trình tự hạch tốn: - §èi víi doanh nghiƯp nép th GTGT theo phơng pháp trực tiếp SV: Phm Th Thy- K40DK2 Chuyờn đề tốt nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa K toỏn- Kim toỏn Sơ đồ 1.1 : Trình tự kế toán doanh thu bán hàng doanh nghiệp áp dụng phơng pháp trực tiếp GTGT: TK641 TK511 Hoa hồng trả đại lý tính % DTBH TK 111,112 DTBH thu tiỊn TK 3387 Hoa hång tr¶ đại lý DTBH nhận trớc TK 131 DTBH,trả chậm trả gãp DTBH, thu tiỊn TK3331 Th GTGT ph¶i nép - KÕ to¸n doanh thu néi bé Doanh thu néi bao gồm doanh thu bán hàng sử dụng nội bé vµ doanh thu néi bé: Doanh thu sư dụng nội số tiền thu đợc từ việc bán hàng hoá,sản phẩm sử dụng cho hoạt động doanh nghiệp (hàng hoá đợc sử dụng cho phận tính vào chi phí phận Êy) Doanh thu néi bé lµ sè tiỊn thu đợc từ việc bán hàng hoá sản phẩm cho chi nhánh trực thuộc trả lơng, trả thởng cho công nhân Trình tự kế toán doanh thu nội đợc thể sơ đồ sau SV: Phm Thị Thủy- K40DK2 Chuyên đề tốt nghiệp