Chuong 1 hang ton kho

9/23/23 LOGO CHƯƠNG KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 1 NỘI DUNG CHƯƠNG • Khái niệm, phân loại • Tính giá HTK • Phương pháp kế tốn HTK • Trình bày thơng tin BCTC 2 9/23/23 KHÁI NIỆM Hàng tồn kho tài sản nằm khâu dự trữ trình sản xuất kinh doanh, loại tài sản ngắn hạn thường bán hay sử dụng năm hay chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường Ở DN thương mại: chủ yếu hàng hóa mua để bán Ở đơn vị sản xuất: chủ yếu nguyên vật liệu, CCDC, Thành phẩm CP sản xuất dở dang Ngoài ra, hàng mua đường hàng gửi bán bao gồm hàng tồn kho 3 PHÂN LOẠI Phân loại HTK theo VAS 02 HTK giữ để sử dụng NVL, CCDC, Hàng mua đường HTK SXKD dở dang CP SXKD dở dang HTK giữ để bán Hàng hóa, Thành phẩm, Hàng gửi bán 4 9/23/23 PHÂN LOẠI NGUYÊN VẬT LIỆU Theo vai trị tác dụng NVL chia thành loại sau: q Nguyên liệu, vật liệu ván ép, nhơm để cấu thành bàn chưa SD bỏ q Vật liệu phụ VD: vào kho NVL để sử dụng không để KD( riêng xăng nhập q Nhiên liệu Nhập để bán hàng hóa q Phụ tùng thay q Thiết bị vật liệu xây dựng PHÂN LOẠI CÔNG CỤ DỤNG CỤ Theo vai trị tác dụng CCDC chia thành loại sau: q Cơng cụ dụng cụ q Bao bì ln chuyển q Đồ dùng cho thuê q Thiết bị, phụ tùng thay 9/23/23 NGUYÊN TẮC XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ HTK Theo VAS 02: “HTK tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực hiện” Giá gốc HTK chi phí bỏ để có HTK địa điểm trạng thái tại, gồm: Chi phí mua HTK Chi phí chế biến HTK Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc HTK XÁC ĐỊNH GIÁ GỐC HTK Giá gốc HTK CP CHẾ BIẾN CP MUA Giá mua Thuế khơng hồn lại CP vận chuyển bảo quản trình mua CP NVL trực tiếp CP Nhân công trực tiếp CP SX chung CP LIÊN QUAN TRỰC TIẾP KHÁC (CP thiết kế) Trừ: § CKTM hàng mua; § Giảm giá hàng mua; § Hàng mua trả lại 8 9/23/23 XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO q Mua hàng nước Giá gốc = Giá mua vật tư hàng hóa Chi phí thu + - mua Giảm giá, CKTM, trả lại hàng mua q Trường hợp mua hàng nhập Giá gốc vật tư = hàng hóa Giá mua q Thuê ngồi gia cơng Giá gốc vật tư hàng hóa + Chi phí thu mua Thuế nhập Tk 154: phản ánh gía trị gia cơng bên ngồi Giá gốc vật tư = + CP vận chuyển, hàng hóa đem + bốc xếp, bảo gia cơng + Phí gia cơng hiểm q Nhận góp vốn liên doanh Giá gốc vật tư HH = Giá thỏa thuận bên góp vốn chấp nhận 9 Văn VÍ DỤ 1 Nhập kho 1.000kg nguyên vật liệu A, đơn giá mua chưa có thuế 12.000 đ/kg, VAT 10%, chưa tốn cho người bán Chi phí vận chuyển đến kho chưa thuế 400.000đ, VAT 10% toán tiền mặt Được hưởng chiết khấu thương mại: 500.000 đ Yêu cầu: Tính giá nhập kho trường hợp Tổng hàng gồm thuế: 13.200.000 Chi phí: 440.000 Được chiết khấu thương mại: 500.000 10 10 Khấu trừ: NvL( ko gồm thuế) 12.000.000 NvL(CP) 400.000 thêm giảm 500 kmai =>Tổng gía trị nhập kho: 11.900.000 => đơn giá nhập: 11.900/KG Trực tiếp: -NVl ( gồm thuế) 13.200.000 -NvL( CP) : 440.000 trừu thêm 500 khuyến => tổng trị gía nhập kho 13.140.000 => đơn giá nhập 1kg= 13.140/kg 9/23/23 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO Phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX): PP theo dõi phản ảnh thường xuyên liên tục, có hệ thống tình hình biến động HTK sổ kế toán Phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK): PP hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ảnh giá trị tồn kho cuối kỳ HTK sổ kế toán tổng hợp từ tính giá trị HTK xuất kỳ theo công thức: PP KKTX PP KKĐK Thông tin theo dõi thường HTK nhập kho, xuất kho, HTK nhập kho xuyên sổ kế toán tồn kho Tồn kho cuối kỳ = Tồn Mối quan hệ Nhập – kho đầu kỳ + Nhập kho kỳ – Xuất kho Xuất – Tồn kỳ Xuất kho kỳ = Tồn kho đầu kỳ + Nhập kho kỳ – Tồn kho cuối11 kỳ 11 PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ HTK Được tính sở giá gốc nhập kho theo phương pháp sau: v Phương pháp nhập trước xuất trước v Phương pháp nhập sau xuất trước (VAS 02, TT 200 bỏ áp dụng phương pháp này) v Phương pháp bình qn (Có nhiều dạng khác nhau: bình qn gia quyền cuối kì, bình qn liên hồn) v Phương pháp giá thực tế đích danh 12 Ghi chú: Nội dung chi tiết phương pháp trình bày mục Tài liệu tham khảo cuối chương 12 9/23/23 NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN HTK THEO PP KKTX q Hàng ngày hóa đơn mua hàng trước -> lưu hồ sơ “Hàng mua đường” - Trong tháng, hàng về: ghi Nợ TK 152/153/156 - Cuối tháng, hàng chưa về: Ghi Nợ TK 151 q Mở sổ chi tiết để theo dõi chủng loại, chất lượng hàng, hợp đồng kinh tế q Phương pháp xuất kho: FIFO, TTĐD, BQGQ q Kế toán chi tiết phải thực kho, nhóm, loại mặt hàng cụ thể 13 13 KẾ TOÁN TĂNG NVL (PPKKTX) q Mua ngồi (mua nước): Hàng hố đơn về: + Giá mua: Nợ TK 152: giá mua Nợ TK 1331 (nếu có) Có TK 111,112,331,… + Chi phí mua Nợ TK 152: chi phí mua Nợ TK 1331(Nếu có) Có TK 111,112,331, 14 14 9/23/23 KẾ TỐN TĂNG NVL (PPKKTX) q Nhận góp vốn NVL Nợ TK 152 (giá thỏa thuận hội đồng góp vốn) Có TK 411 q Nhận lại NVL, HH sau gia công chế biến xong Khi đem NVL, HH gia công chế biến: Giá trị NVL, HH CP liên quan tập hợp vào TK 154 – CP SXKD dở dang: Nợ TK 154 Có TK 152 (giá XK) Có TK 111, 331…(CP lquan) Khi nhận lại NVL, HH gia công chế biến xong: Ghi tăng NVL, HH ghi Giảm TK CP SXKD dở dang theo tổng giá trị bao gồm giá xuất kho ban đầu CP phát sinh Nợ TK 152 Có TK 154 (tổng giá XK CP) 15 VÍ DỤ Ngày 30/12/N mua chịu 10 nguyên liệu X Cty ABC theo hóa đơn GTGT giá mua chưa thuế GTGT 9.000.000đ/tấn, thuế GTGT 10% nhập kho đủ, Chi phí vận chuyển hàng kho 1.000.000 đ tốn tiền mặt Căn vào hóa đơn, phiếu nhập kho, kế toán ghi nhận bút toán định khoản: Đề cho đơn gía nên phải nhân 10 lên 16 16 9/23/23 KẾ TOÁN GIẢM NVL (PPKKTX) Khi ghi giảm TK HTK theo PP KKTX, kế tốn cần áp dụng PP tính giá xuất HTK (BQ, FIFO, TTĐD) để xác định giá trị xuất kho ghi giảm TK HTK Nguyên vật liệu sử dụng chuyển toàn giá trị vào chi phí khơng cịn tồn hình thức nguyên vật liệu Nợ TK 621 (NVL dùng để trực tiếp sản xuất sản phẩm) Nợ TK 627 (NVL dùng phục vụ sản xuất) Nợ TK 641 (NVL dùng mục đích bán hàng) Nợ TK 642 (NVL dùng mục đích QLDN) Có TK 152 (Giá xuất kho theo pp tính giá xuất kho) Ví dụ:Tại Dn sản xuất bánh quy, mua nhập kho 100 trứng gà giá mua 3.500d/quả, chưa toán, CPVC 33.000 gồm 10% VAT toán tiền mặt Biết dn kê khai VAT theo pp khấu trừ trứng mua đưa vào sử dụng sx bánh 17 Nợ Tk 621: 350.000 Có Tk 331: 350.000 Nợ TK 621-CP mua: 30.000 Nợ TK 113: 3.000 Có Tk 111: 33.000 KẾ TỐN TĂNG CCDC (PPKKTX) Cơng cụ dụng cụ tăng trường hợp tương tự NVL nên kế toán tương tự NVL 18 9/23/23 KẾ TOÁN GIẢM CCDC (PPKKTX) CCDC tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nên CCDC chuyển giá trị vào chi phí sử dụng CCDC cịn tồn DN DN chọn đưa toàn giá trị CCDC vào CP lần (phân bổ lần) nhiều lần (phân bổ nhiều lần) Nếu phân bổ lần: đưa toàn giá trị CCDC vào chi phí Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 153, 331 Nếu phân bổ nhiều lần: đưa giá trị CCDC vào Chi phí trả trước, cuối bút toán điều chỉnh CP trả trước: Nợ TK 242 Có TK 153, 331 19 KẾ TỐN GIẢM CCDC (PPKKTX) Báo hỏng CCDC phân bổ nhiều lần: Do CCDC bị hỏng tiếp tục tham gia vào trình SXKD tạo doanh thu nên kế toán dừng thực bút toán điều chỉnh, tất chi phí trả trước chưa phân bổ đưa vào chi phí thời điểm báo hỏng, có phế liệu thu hồi nhận khoản bồi thường khoản làm giảm phần chi phí kỳ phải chịu Nợ TK 152, 111, 334…(giá trị phế liệu thu hồi, nhận bồi thường, trừ lương) Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 242 (phần CP trả truớc chưa phân bổ vào CP) 20 10 9/23/23 VÍ DỤ Ngày 5/1 xuất CCDC trị giá 500.000 cho phận sản xuất (1) Nếu phân bổ lần, kế toán hạch toán? (2) Nếu phân bổ lần, kế toán hạch toán? Ngày 6/1 mua CCDC giá chưa thuế 12.000.000, thuế GTGT 10% cho phận sản xuất Thời gian phân bổ năm (12 kỳ), tháng Chưa trả tiền cho người bán Ngày 15/8, kế toán nhận phiếu báo hỏng CCDC mua ngày 6/1 phiếu thu tiền 50.000 từ việc lý CCDC Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ 21 P.P KT THÀNH PHẨM (PP.KKTX) Thành phẩm sản phẩm DN tự sản xuất Thành phẩm tăng q trình sản xuất hồn tất sản phẩm hoàn thành nhập kho 154 CP NVL CP NC CP SXC 155 Giá thành tổng CP cần thiết để tạo thành phẩm Thành phẩm DN lưu trữ chủ yếu để bán cho khách hàng, bán DN ghi nhận tăng giá vốn hàng bán (tương tự hàng hóa) Nợ TK 632 (giá trị xuất kho theo pp tính giá xuất kho) Có TK 155 22 11 9/23/23 P.P KT HÀNG HĨA (PP.KKTX) Hàng hóa tăng trường hợp tương tự NVL nên kế toán tương tự NVL Hàng hóa giảm chủ yếu doanh nghiệp xuất bán: ghi vào chi phí Giá vốn hàng bán Nợ TK 632 (giá trị xuất kho theo pp tính giá xuất kho) Có TK 156 23 TRÌNH BÀY TRÊN BCTC ØTK 15 : Hàng tồn kho Trên bảng CĐKT, trình bày phần A - TS ngắn hạn, mục IV – Hàng tồn kho, tiêu Hàng tồn kho (Mã số 141) ØTK 2294: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trên bảng CĐKT, trình bày phần A - TS ngắn hạn, mục IV – Hàng tồn kho, tiêu Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 149) ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) 24 24 12 9/23/23 TÀI LIỆU THAM KHẢO 25 PHƯƠNG PHÁP THỰC TẾ ĐÍCH DANH q Áp dụng: § Chủng loại hàng có khối lượng giao dịch thấp, giá cao; § Mỗi đơn vị hàng khác biệt với đơn vị hàng khác q Đặc điểm: § Hoạt động mua bán theo dõi riêng cho đơn vị hàng tồn kho; § Mỗi đơn vị hàng tồn kho có giá trị riêng q Nhược điểm: Không phù hợp với hàng tồn kho có khối lượng lớn, bao gồm đơn vị giống IN OUT 26 13 9/23/23 PHƯƠNG PHÁP BÌNH QUÂN GIA QUYỀN q Đặc điểm: q Áp dụng: § Đơn vị có nhiều chủng loại hàng; § Khối lượng tính tốn ít; § Số lượng nghiệp vụ nhập xuất nhiều § Cơng thức đơn giản qNhược điểm: § Khơng thấy biến động giá; § Thơng tin khơng kịp thời qThời điểm tính đơn giá bình qn: § Cuối kỳ (BQGQ cuối kỳ) phương pháp § Sau lần nhập (BQGQ liên hoàn/ BQGQ di động) 27 PHƯƠNG PHÁP BÌNH QN GIA QUYỀN Cơng thức tính đơn giá bình quân Đơn giá bình quân cuối kỳ Trị giá HTK đầu kỳ = Đơn giá bình quân liên hoàn + Số lượng HTK tồn đầu kỳ = + Trị giá HTK nhập kỳ Số lượng HTK nhập kỳ Trị giá HTK thời điểm xuất Số lượng HTK thời điểm xuất 28 14 9/23/23 PHƯƠNG PHÁP NHẬP TRƯỚC XUẤT TRƯỚC q Đặc điểm: • Tồn kho bao gồm hàng mua gần nhất; • Giá trị hàng tồn kho sát với giá trị thay nhất; • Trong thời kỳ giá tăng phương pháp có báo cáo giá vốn hàng bán thấp lợi nhuận cao hơn; • Phù hợp với loại hàng hóa dễ lạc hậu, xuống cấp IN OUT 1 29 VÍ DỤ Tình hình nhập xuất hàng hóa tháng sau: + Tồn đầu tháng 2/N: x 150.000đ/chiếc + 05/2/N: Nhập kho 10 x 165.000đ/chiếc + 07/2/N: Xuất kho + 18/2/N: Nhập kho x 150.000đ/chiếc + 25/2/N: Xuất kho 10 Yêu cầu Tính trị giá xuất kho theo phương pháp: Thực tế đích danh, BQGQ, FIFO (Áp dụng PP KKTX HTK) 30 15 9/23/23 LUYỆN TẬP Trích tình hình nhập xuất tồn kho vật liệu A tháng 9/ N DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, sau: - Tồn đầu tháng: 200kg, đơn giá 4.500/kg - Tình hình nhập, xuất tháng: + Ngày 3/9: Mua 3.000kg, đơn giá mua chưa gồm 10% VAT 4.500đ/kg, chi phí vận chuyển 600.000đ Tất chưa toán + Ngày 10/9: Xuất kho 1.000 kg để sản xuất sản phẩm + Ngày 17/9: Mua 2.000kg, giá mua chưa gồm 10% VAT 4.800đ/kg, toán tiền gửi ngân hàng + Ngày 18/9: Xuất kho 2.200kg để sản xuất sản phẩm + Ngày 20/9: Xuất kho 200kg dùng cho phân xưởng sản xuất u cầu: - Tính tốn định khoản nghiệp vụ nêu trường hợp sau: a DN áp dụng pp tính giá xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước b DN áp dụng pp tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ c DN áp dụng pp tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền theo lần nhập 31 Cảm ơn em lắng nghe ! 32 16