Bài giảng Kiểm toán - Chuyên đề 6.1: Kiểm toán hàng tồn kho (ThS. Nguyễn Thanh Hồng) cung cấp cho học viên những kiến thức về nội dung và đặc điểm hàng tồn kho; mục tiêu kiểm toán; kiểm soát nội bộ đối với chu trình mua hàng và thanh toán; các thủ tục kiểm toán thường áp dụng;... Mời các bạn cùng tham khảo chi tiết nội dung bài giảng!
1 Chun đề 6.1 KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO Trình bày: Nguyễn Thanh Hồng KiỂM TỐN HÀNG TỒN KHO Nội dung Nội dung và đặc điểm hàng tồn kho Mục tiêu kiểm tốn Kiểm sốt nội bộ đối với chu trình mua hàng và thanh tốn Các thủ tục kiểm tốn thường áp dụng ĐẶC ĐIỂM HÀNG TỒN KHO Nội dung Đặc điểm MỤC TIÊU KIỂM TOÁN Hiện hữu Quyền sở hữu Đầy đủ Ghi chép chính xác Đánh giá Trình bày và cơng bố TÀI LIỆU U CẦU Sổ cái và các sổ chi tiết các tài khoản chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung Bảng tổng hợp theo tiết khoản chi phí cho từng tháng (q) và cả năm Thẻ kho Báo cáo nhập xuất tồn kho Phiếu xuất kho, nhập kho Biên bản kiểm kê hàng tồn kho Biên bản xử lý chênh lệch kiểm kê hàng tồn kho Bảng tính dự phịng giảm giá hàng tồn kho Bảng tính giá thành, đánh giá sản phẩm dở dang KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO (1) Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình KD quan trọng; (2) Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các thủ tục kiểm sốt chính của chu trình KD này; (3) Quyết định xem liệu có thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB; (4) Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO Đề nghị mua hàng Theo dõi nợ phải trả Xét duyệt mua hàng Lập phiếu nhập kho Lập đơn đặc hàng Nhận hàng hóa, nhập thành phẩm Trả tiền Theo dõi, bảo quản HTK Xuất sản xuất Xuất bán KSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN (tt) Các nội dung cần tiềm hiểu: Các loại hàng hóa, ngun vật liệu, dịch vụ chủ yếu thường mua Các đặc thù của hàng hố, ngun vật liệu, dịch vụ được mua (chủng loại, giá trị, hàng thời vụ, hàng dễ hư hỏng, hàng có sẵn trên thị trường hay đặc thù riêng,…) KSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN (tt) Các phương thức mua hàng (nhập khẩu, mua trong nước, đấu thầu, chỉ định thầu) Mua qua nhà cung cấp cố định hay vãng lai (trình bày một số nhà cung cấp cố định, mặt hàng mua và tỷ lệ % ước tính tương ứng) 10 KSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN (tt) Phương thức lựa chọn nhà cung cấp (tiêu chí chọn nhà cung cấp: giá cạnh tranh, chất lượng sản phẩm, hậu mãi, uy tín,…) Các cam kết mua hàng và các hợp đồng mua dài hạn (trình bày các cam kết khi mua hàng như: điều khoản bồi thường nếu khơng thực hiện hợp đồng, số lượng cam kết mua ) THỦ TỤC CHUNG (tt) 23 CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TỐN Xem xét xem chính sánh kế tốn áp dụng cho hàng tồn kho có phù hợp với các chuẩn mực kế tốn. Cụ thể gồm: Ø Ngun tắc xác định giá gốc hàng tồn kho. Ø Phương pháp kế tốn và phương pháp đánh giá hàng tồn kho Ø Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm. Ø Chính sách lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho. Xem xét xem chính sách kế tốn áp dụng cho hàng tồn kho có nhất qn với các năm trước khơng. Trường hợp có thay đổi trong chính sách kế tốn đơn vị có tn thủ theo hướng dẫn của VAS 29 khơng. THỦ TỤC PHÂN TÍCH 24 So sánh sự biến động của từng loại hàng tồn kho giữa kỳ này với kỳ trước, giữa thực tế với kế hoạch, giữa các tháng (quý) trong kỳ So sánh tỷ lệ hàng tồn kho trên tài sản lưu động và tổng tài sản giữa kỳ này với kỳ trước, giữa thực tế với kế hoạch, giữa các tháng (quý) trong kỳ. C, E C, E THỦ TỤC PHÂN TÍCH (tt) 25 So sánh vịng quay hàng tồn kho giữa kỳ C, E này với kỳ trước, giữa thực tế với kế hoạch, giữa các tháng (q) trong kỳ O, C, So sánh từng khoản mục chi phí trong chi A, phí NVLTT, CPNCTT, chi phí sử dụng CO, máy thi cơng, CPSXC của kỳ này so với CL kỳ trước và với kế hoạch. So sánh giá thành đơn vị kỳ này với kỳ trước, giữa thực tế với kế hoạch, giữa C, E các tháng (quý) trong kỳ. KIỂM TRA CHI TIẾT 26 Đối chiếu số dư đầu năm trên Báo cáo nhập xuất tồn với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ kiểm tốn năm trước (nếu có). Trường hợp kiểm tốn năm đầu tiên, xem hồ sơ kiểm tốn năm trước của cơng ty kiểm tốn khác hoặc thực hiện kiểm kê tại ngày kiểm tốn và cộng trừ lùi để xác định hàng tồn kho tại thời điểm cuối năm trước, xem xét tính hợp lý của tỷ lệ lãi gộp để xác nhận số dư đầu năm. A, C E, C, RO, VA KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 27 Đối chiếu số dư cuối kỳ trên Báo cáo nhập xuất tồn với Biên bản kiểm kê hàng tồn kho, sổ chi tiết hàng tồn kho. Xem lướt qua Báo cáo nhập xuất tồn để xem có các khoản mục bất thường khơng? A, C E, C KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 28 Trường hợp Kiểm tốn viên tham gia kiểm kê: Ø Xem xét lại hồ sơ kiểm kê. Kiểm tra Sự phù hợp giữa số liệu trên bản kiểm kê với các tài liệu khác có liên quan Ø Trường hợp thời điểm kiểm kê khơng phải tại ngày kết thúc kỳ kế tốn, kiểm tra các phiếu nhập, xuất kho để xác định số lượng hàng tồn kho tại ngày kết thúc kỳ kế tốn. Ø Kiểm tra việc điều chỉnh sổ sách kế tốn theo số liệu kiểm kê, tất cả các khoản chênh lệch lớn cần phải được xem xét. E, A KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 29 Trường hợp Kiểm tốn viên khơng tham gia kiểm kê: Ø Thu thập các tài liệu liên quan đến cuộc kiểm kê mà đơn vị đã thực hiện Ø Đánh giá mức độ tin cậy về kết quả kiểm kê của đơn vị. Ø Thực hiện việc kiểm kê mẫu một số khoản mục hàng tồn kho trọng yếu và tiến hành kiểm tra các phiếu nhập, xuất kho để xác định số lượng hàng tồn kho tại ngày kết thúc kỳ kế toán. E, A KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 30 Trường hợp đơn vị khơng tổ chức kiểm kê, thực hiện việc kiểm kê mẫu một số khoản mục hàng tồn kho trọng yếu tại thời điểm kiểm tốn và tiến hành cộng trừ lùi để xác định số lượng hàng tồn kho tại ngày kết thúc kỳ kế tốn. Kiểm tra việc xử lý các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm kê. E, A A, VA KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 31 Chọn mẫu một số nghiệp vụ nhập kho và xuất kho để kiểm tra sự phù hợp với chứng từ gốc. Chọn một số mặt hàng tồn kho để kiểm tra xem phương pháp tính giá hàng tồn kho có phù hợp với chính sách kế tốn đã cơng bố khơng? A, O VA KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 32 Thủ tục cut off Kiểm tra việc xuất, nhập kho trước và sau thời điểm khóa sổ CO KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 33 Kiểm tra việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho: Ø Tìm hiểu và đánh giá tính hợp lý của các phương pháp tính dự phịng áp dụng (nếu có). Ø Sốt xét lại HTK quay vịng chậm, tồn kho lỗi thời hoặc đã hư hỏng. Ø Phân tích tỷ lệ lãi gộp Ø Đánh giá cách xử lý thuế đối với các khoản dự phịng giảm giá đã trích lập. VA KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 34 Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn có liên hệ và có thể ảnh hưởng tới dự phịng giảm giá hàng tồn kho Kiểm tra phiếu nhập kho đầu kỳ sau để đảm bảo rằng hàng đi đường tại ngày kết thúc kỳ kế toán đã được ghi nhận hợp lý. VA, A E, CO KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 35 Kiểm tra các chứng từ có liên quan đến hàng gửi bán, hàng gửi bên thứ 3 giữ hộ Thu thập bằng chứng về hàng tồn kho cầm cố, thế chấp, hàng tồn kho khơng thuộc quyền sở hữu của đơn vị. RO, E RO KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 36 TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ Xem xét việc phân loại, trình bày và cơng bố hàng tồn kho trên Báo cáo tài chính có phù hợp với Chuẩn mực kế tốn và chế độ kế tốn áp dụng ở trên khơng. ORO, C, CU, AV Kết thúc chun đề 6.1 37 ... (q) và cả năm Thẻ? ?kho Báo cáo nhập xuất? ?tồn? ?kho Phiếu xuất? ?kho, nhập? ?kho Biên bản? ?kiểm? ?kê? ?hàng? ?tồn? ?kho Biên bản xử lý chênh lệch? ?kiểm? ?kê? ?hàng? ?tồn? ?kho Bảng tính dự phịng giảm giá? ?hàng? ?tồn? ?kho Bảng tính giá thành, đánh giá sản phẩm dở dang... Tính mùa vụ của? ?hàng? ?tồn? ?kho Địa điểm và đặc điểm các? ?kho? ?hàng? ?(vị trí, chức năng của? ?kho, ? ?kho? ?chính hay? ?kho? ?phụ) Biện pháp bảo vệ các mặt? ?hàng? ?tồn? ?kho? ?có giá trị cao, dễ mất cắp 14 KIỂM SỐT NỘI BỘ HÀNG TỒN ...KiỂM TỐN HÀNG TỒN? ?KHO Nội dung Nội dung và đặc điểm? ?hàng? ?tồn? ?kho Mục tiêu? ?kiểm? ?tốn Kiểm? ?sốt nội bộ đối với chu trình mua? ?hàng? ?và thanh? ?tốn Các thủ tục? ?kiểm? ?tốn thường áp dụng