Bài giảng Bài 5: Kế toán hàng tồn kho cung cấp các kiến thức về kế toán nguyên vật liệu; kế toán công cụ, dụng cụ; kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; kế toán thành phẩm, hàng hóa; kế toán hàng gửi đi bán; kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Bài 5: Kế toán hàng tồn kho BÀI 5: KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO Nội dung Kế tốn ngun vật liệu Kế tốn cơng cụ, dụng cụ Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Kế tốn thành phẩm, hàng hóa Kế tốn hàng gửi bán Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Giới thiệu Mục tiêu Bài hướng dẫn bạn nguyên tắc Học xong này, bạn sẽ: Hiểu nội dung loại hàng tồn kho quy định liên quan tới kế toán hàng tồn kho Nắm vững chứng từ, tài khoản kế toán áp dụng phương pháp kế toán loại hàng tồn kho phương pháp kế toán đối tượng kế toán hàng tồn kho Hàng tồn kho phần tài sản ngắn hạn doanh nghiệp biểu hình thức nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa hàng gửi bán Giá trị hàng hóa tồn kho ảnh hưởng lớn đến kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, vậy, cơng tác kế tốn hàng tồn kho có ý nghĩa lớn quan trọng doanh nghiệp Thời lượng học 12 tiết ACC301_Bai5_Bai4_v2.0013107203 89 Bài 5: Kế tốn hàng tồn kho TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Tình Hiện nay, doanh nghiệp nước thường xuyên đứng trước toán nan giải: giải lượng hàng hóa, tài sản tồn kho, chậm luân chuyển Đó hàng dư dôi từ đơn hàng xuất khẩu, hàng bán trái mùa, máy móc thiết bị khấu hao hết, đơn giản hàng hóa khách hàng trả lại, tài sản không sử dụng đến Câu hỏi Đôi khi, bạn đường hay gặp quảng cáo xả hàng tồn kho, lý hàng tồn kho Vậy Hàng tồn kho gì? 90 ACC301_Bai4_v2.0013107203 Bài 5: Kế tốn hàng tồn kho Hàng tồn kho tài sản: Được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường; Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng, chế biến; Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; Chi phí dịch vụ dở dang Bí kiểm sốt hàng tồn kho Thương mại quốc tế phát triển nhanh đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng tốc hội nhập Tuy nhiên, nhà cung ứng muốn hội nhập họ cần phải có phương pháp kiểm sốt hàng tồn kho cách hợp lý Ben Chang, Giám đốc điều hành Hãng IDS Group Management, chuyên cung ứng hàng hóa, phân phối sản phẩm cho nhiều cơng ty lớn giới, làm việc Công ty Havi Group ông cung ứng hàng cho hãng Mc Donald"s xuyên suốt khu vực châu Á, giúp hãng phát triển mạnh mẽ trở thành hãng bán đồ ăn nhanh thống trị thị trường từ Thái Lan đến Trung Quốc Chang cho biết "Việc cung ứng hàng hóa nhanh chóng hiệu cho phép cơng ty phát triển nhanh chóng tập trung vào việc mở rộng quy mô kinh doanh", Chang nhận xét Tại Havi, Chang thực việc giữ tối đa hàng tồn kho 11 ngày thời gian giao hàng vòng ngày "Hàng tồn kho điều tối kỵ với nhiều doanh nghiệp", ơng nói Số lượng hàng tồn kho nhiều rắc rối tăng Hàng hóa cung ứng thời điểm thị trường điều lý tưởng nhà cung ứng hàng Áp dụng kinh nghiệm học từ Havi cung ứng hàng cho hãng Mac Donald"s, Chang sử dụng phương pháp phân phối sản phẩm cho Nike, Unilever, Pfizer Kellogg, giúp hãng yên tâm đầu vào, mở rộng sản xuất để củng cố, phát triển thương hiệu châu Á, đặc biệt thị trường Trung Quốc Tuy nhiên, ông khuyên rằng, việc tăng tốc di chuyển hàng tồn kho cần phải doanh nghiệp tính tốn cẩn thận họ phải chắn sản phẩm đến công ty thời điểm cần thiết thật (Theo DĐDN) Các phương pháp kiểm kê hàng tồn kho: Tuỳ theo đặc điểm hàng tồn kho, doanh nghiệp áp dụng hai phương pháp sau để kiểm kê tương ứng với cách kiểm kê khác phương pháp kế toán khác CHÚ Ý Phương pháp kê khai thường xuyên: thích hợp áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất đơn vị kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn Phương pháp kiểm kê định kỳ: áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, giá trị thấp xuất thường xuyên ACC301_Bai5_Bai4_v2.0013107203 91 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho Phương pháp kê khai thường xuyên: Đây phương pháp theo dõi, phản ánh thường xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hoá sổ kế toán Trong trường hợp này, tài khoản phản ánh hàng tồn kho cách thường xuyên, liên tục có biến động hàng tồn kho nên giá trị hàng tồn kho xác định thời điểm kỳ Phương pháp thích hợp áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất đơn vị kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn Phương pháp kiểm kê định kỳ: Đây phương pháp kiểm kê giá trị thực tế kho vật tư, hàng hoá vào cuối kỳ tính giá trị chúng xuất kỳ theo công thức: Giá trị hàng tồn kho xuất kỳ = Tổng giá trị hàng tồn kho nhập kỳ + Giá trị hàng tồn kho đầu kỳ – Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Theo phương pháp này, biến động vật tư, hàng hoá phản ánh vào tài khoản riêng, sau đến cuối kỳ hạch tốn để xác định giá trị hàng hoá tồn kho thực tế phản ánh vào tài khoản hàng tồn kho Phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, giá trị thấp xuất thường xuyên Phương pháp giảm nhẹ khối lượng hạch tốn độ xác phụ thuộc cơng tác quản lý kho, quầy, bến bãi 5.1 Kế toán Nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Khi tham gia vào hoạt động sản xuất, nguyên vật liệu bị tiêu hao chuyển dịch toàn giá trị chúng vào giá trị sản phẩm dịch vụ Để theo dõi quản lý nguyên vật liệu, kế toán thường phân loại nguyên vật liệu theo tiêu thức sau: Phân loại theo nội dung kinh tế : Theo cách phân loại này, nguyên vật liệu bao gồm: o Nguyên vật liệu chính: Thuộc nhóm bao gồm loại nguyên vật liệu tạo thành thực thể sản phẩm thường có giá trị lớn như: Sắt, thép, xi măng xây dựng hay vải cho ngành may, thức ăn cho ngành chăn ni o Ngun vật liệu phụ: Thuộc nhóm bao gồm loại nguyên vật liệu có tác dụng làm tăng chất lượng cho sản phẩm độ bền, thẩm mỹ có tính chất xúc tác sơn, ve, vecni xây dựng, gia vị, o Nhiên liệu: Thuộc nhóm bao gồm vật liệu cung cấp lượng thể rắn than, củi thể lỏng xăng, dầu, khí đốt o 92 Phụ tùng: Thuộc nhóm bao gồm chi tiết, linh kiện sử dụng để thay phận chi tiết hư hỏng ACC301_Bai4_v2.0013107203 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho o o Thiết bị xây dựng bản: Thuộc nhóm bao gồm thiết bị vệ sinh, thơng gió, Vật liệu khác: Thuộc nhóm gồm vật liệu vật liệu thu gom, phế liệu thu hồi, Phân loại theo mục đích, cơng dụng: Theo cách phân loại này, nguyên vật liệu bao gồm: o o Nguyên vật liệu trực tiếp: Thuộc nhóm bao gồm nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp vào chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ Nguyên vật liệu dùng cho mục đích khác: Thuộc nhóm bao gồm nguyên vật liệu dùng cho hoạt động quản lý sản xuất, bán hàng quản lý doanh nghiệp Phân loại theo nguồn gốc hình thành: Theo cách phân loại này, nguyên vật liệu hình thành từ nguồn: o Mua ngồi o Th gia cơng o Tự chế biến o Nhận góp vốn liên doanh, cổ phần o Thu gom phế liệu Ghi nhớ Cách phân loại NVL theo nội dung kinh tế nhằm mục đích quản lý nguyên vật liệu theo yếu tố để dễ dàng cho công tác thu mua, dự trữ, phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Cách phân loại NVL theo mục đích, cơng dụng nhằm mục đích tập hợp chi phí nguyên vật liệu đối tượng sử dụng Cách phân loại NVL theo nguồn hình thành nhằm mục đích xác định xác trị giá vốn nguyên vật liệu 5.1.1 Tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu dùng tiền để biểu giá trị loại nguyên vật liệu theo nguyên tắc định Theo quy định hành, việc xác định giá trị ghi sổ nguyên vật liệu nhập kho hay xuất kho việc xác định giá thực tế (giá gốc) Giá thực tế nhập kho xác định theo nguồn hình thành sau: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho mua ngoài: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho = Giá mua ghi hóa đơn + Các chi phí liên quan + Các loại thuế khơng hồn lại Giá thực tế ngun vật liệu nhập kho tự chế biến: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho = Giá thành sản xuất thực tế Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho th ngồi gia cơng chế biến: ACC301_Bai5_Bai4_v2.0013107203 93 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Giá thực tế xuất kho thuê ngồi + chế biến = Chi phí vận chuyển tới nơi chế biến từ nơi + chế biến DN Tiền thuê chế biến Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho nhận góp vốn liên doanh, cổ phần: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho = Giá thỏa thuận bên xác định + Các chi phí tiếp nhận (nếu có) Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng) Trong kỳ, doanh nghiệp A thu mua CHÚ Ý số vật liệu theo tổng giá toán (giá phương pháp tính giá thực tế xuất kho thuế GTGT 10%) 110.000 Chi phí Phương pháp giá thực tế đích danh vận chuyển bốc dỡ trả tiền mặt 420 (gồm thuế GTGT 20) Phương pháp nhập trước, xuất trước FIFO Doanh nghiệp tốn tồn tiền Phương pháp nhập sau, xuất trước LIFO hàng tiền mặt Khoản giảm giá Phương pháp giá bình quân cố định hàng mua người bán giao chậm hàng Phương pháp giá bình qn liên hồn hưởng 1% 1.100 (trong thuế Phương pháp đơn giá thực tế bình quân GTGT 100) nhận lại tiền mặt cuối kỳ trước Yêu cầu: Hãy tính giá thực tế số vật liệu nhập kho doanh nghiệp A Lời giải: Giá thực tế nhập kho số vật liệu = 100.000 + 400 - 1.000 = 99.400 Giá thực tế xuất kho Do thứ vật tư nhập kho vào có đơn giá khác nhau, nên xuất kho, giá thực tế xuất kho tính theo phương pháp sau: o Phương pháp giá thực tế đích danh: Phương pháp tính giá xuất kho lơ ngun vật liệu tính theo giá thực tế đích danh lơ Cách tính giá có ưu điểm theo dõi kịp thời thời hạn bảo quản lô nguyên vật liệu o Phương pháp nhập trước, xuất trước (First in, First out (FIFO)): Phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho sở giả định lô nguyên vật liệu nhập vào kho trước xuất dùng trước, giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho tính theo đơn giá nhập lô nguyên vật liệu nhập cũ Cách tính giá có ưu điểm tính giá theo trình tự cần có đủ hố đơn giá lần nhập kho trước nên thích hợp áp dụng trường hợp doanh nghiệp có loại nguyên vật liệu số lần nhập kho không nhiều o Phương pháp nhập sau, xuất trước (Last in, First out (LIFO)): Phương pháp tính giá nguyên vật liệu sở giả định lô nguyên vật liệu nhập vào kho sau xuất dùng trước, giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho tính theo đơn giá nhập lơ ngun vật 94 ACC301_Bai4_v2.0013107203 Bài 5: Kế tốn hàng tồn kho o liệu nhập gần Cách tính giá có ưu nhược điểm giống phương pháp FIFO phương pháp cịn có ưu điểm phương pháp FIFO phản ứng nhanh với giá thị trường Phương pháp giá bình quân kỳ dự trữ: Phương pháp tính giá thực tế xuất kho theo giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ, theo công thức: Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho = Giá bình quân đơn vị nguyên vật liệu kỳ x Số lượng nguyên vật liệu xuất Phương pháp giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu phương pháp lại dồn công việc tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ khâu kế toán khác o Phương pháp giá bình qn liên hồn: Phương pháp cho phép xác định đơn giá bình quân loại nguyên vật liệu theo lần nhập Căn vào đơn giá bình quân lượng nguyên vật liệu xuất kho hai lần nhập để xác định giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho Phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho kịp thời khối lượng tính tốn nhiều phải phân loại nguyên vật liệu theo danh điểm o Phương pháp đơn giá thực tế bình quân cuối kỳ trước: Phương pháp sử dụng đơn giá nguyên vật liệu tồn cuối kỳ trước làm đơn giá để tính giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho kỳ Phương pháp đơn giản độ xác khơng cao giá thị trường ngun vật liệu có biến động mạnh Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng) Trích tài liệu kế toán doanh nghiệp xây dựng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có tình hình nhập xuất xi măng tháng 1/2008 sau: (1) Ngày 1/1/2008, xi măng tồn kho 600kg, giá trị 100/kg (2) Ngày 6/1/2008, xuất kho 400kg dùng cho xây dựng nhà Building Láng Hoà Lạc (3) Ngày 11/1/2008, mua chịu nhập kho 1.000kg với giá toán 132.000 (trong thuế GTGT 10%), chi phí vận chuyển bốc dỡ tiền mặt 2.000 (chưa kể thuế GTGT 5%) (4) Ngày 18/1/2008, xuất kho cho xây dựng 400 kg (5) Ngày 24/1/2008, xuất kho cho xây dựng 600kg (6) Ngày 28/1/2008, mua tiền mặt 200kg với giá chưa thuế 115/kg Yêu cầu: Tính giá thực tế xi măng xuất kho theo phương pháp Phương pháp FIFO: Theo phương pháp này, giá thực tế lần xuất kho xi măng tính sau: ACC301_Bai5_Bai4_v2.0013107203 95 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho Ngày 6/1/2008: 400 x 100 = 40.000 o Ngày 18/1/2008: 200 x 100 + 200 x 122 = 44.400 o Ngày 24/1/2008: 600 x 122 = 73.200 Tổng giá trị xi măng xuất dùng kỳ: 157.600 o Phương pháp LIFO: Theo phương pháp này, giá thực tế lần xuất kho xi măng tính sau: o Ngày 6/1/2008: 400 x 100 = 40.000 o Ngày 18/1/2008: 400 x 122 = 48.800 o Ngày 24/1/2008: 600 x 122 = 73.200 Tổng giá trị xi măng xuất dùng kỳ: 165.000 Phương pháp bình quân gia quyền kỳ: Đơn giá bình quân gia quyền kỳ 60.000 + 120.000 + 2.000 + 23.000 113,89 600 + 1.000 + 200 Giá trị thực tế vật liệu xuất kho: o Ngày 6/1/2008: 400 x 113,89 = 45.556 o Ngày 18/1/2008: 400 x 113,89 = 45.556 o Ngày 24/1/2008: 600 x 113,89 = 68.334 Tổng giá trị xuất dùng kỳ: 159.446 Phương pháp bình quân gia quyền liên hồn: Đơn giá bình qn sau lần nhập ngày 20.000 + 120.000 + 2.000 118,33 200 + 1000 Đơn giá bình quân sau lần nhập ngày 18 200 x 118,33 + 200 x 115 116,665 200 + 200 Giá trị thực tế vật liệu xuất kho: o Ngày 6/1/2008: 400 x 100 = 40.000 o Ngày 18/1/2008: 400 x 118,33 = 47.332 o Ngày 24/1/2008: 600 x 118,33 = 70.998 Tổng giá trị xuất dùng kỳ: 158.330 Phương pháp đơn giá bình quân cuối kỳ trước: Đơn giá bình quân sau lần nhập ngày = 100 Giá trị thực tế vật liệu xuất kho: o Ngày 6/1/2008: 400 x 100 = 40.000 o Ngày 18/1/2008: 400 x 100 = 40.000 o Ngày 24/1/2008: 600 x 100 = 60.000 Tổng giá trị xuất dùng kỳ: 140.000 5.1.2 Chứng từ kế tốn Mọi nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh liên quan tới nguyên vật liệu kế toán ghi nhận kèm chứng từ gốc phiếu nhập kho phiếu xuất kho Phiếu nhập kho lập thành liên phải giám đốc ký duyệt trước nhập nguyên vật liệu vào kho Phiếu xuất kho lập thành liên có đủ 96 ACC301_Bai4_v2.0013107203 Bài 5: Kế tốn hàng tồn kho chữ ký người lập phiếu, kế toán trưởng, thủ kho, kế toán vật tư xuất nguyên vật liệu Phiếu nhập kho phiếu xuất kho đóng thành đánh số liên tục kỳ kế tốn Ngồi ra, kế tốn cịn sử dụng loại chứng từ kế toán liên quan như: Bảng phân bổ vật liệu, công cụ, dụng cụ (mẫu 07 - VT), Biên kiểm nghiệm vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa (mẫu 03 - VT), Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (mẫu 05 - VT), Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (mẫu 04 - VT) 5.1.3 CHÚ Ý Phiếu nhập kho lập trường hợp nguyên vật liệu nhập kho tăng lên Phiếu xuất kho lập trường hợp xuất kho nguyên vật liệu cho mục đích khác Tài khoản kế toán Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên: Kế tốn sử dụng tài khoản 152 để phản ánh tình hình có, nhập, xuất loại ngun vật liệu Tài khoản 152 theo bảng hệ thống tài khoản kế tốn thống có tài khoản cấp 1, tài khoản cấp 2, mở chi tiết theo yêu cầu quản lý, ví dụ: Tài khoản 1521: Nguyên vật liệu Tài khoản 1522: Nguyên vật liệu phụ Nội dung kết cấu tài khoản 152 trình bày sơ đồ 5.1 Tài khoản 152 SDĐK: - Giá trị thực tế NVL nhập kho - Giá trị NVL thừa kiểm kê - Giá trị thực tế NVL xuất kho - Giá trị NVL thiếu kiểm kê SDCK: Giá trị thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ Sơ đồ 5.1: Kết cấu tài khoản 152 “Nguyên vật liệu” Ngoài ra, hạch tốn ngun vật liệu, kế tốn cịn sử dụng tài khoản 151 – Hàng mua đường Nội dung kết cấu tài khoản 151 phản ánh sơ đồ 5.2: Tài khoản 151 SDĐK: - Giá trị nguyên vật liệu đường - Giá trị nguyên vật liệu nhập kho, đưa vào sử dụng bán thẳng SDCK: Giá trị thực tế nguyên vật liệu đường cuối kỳ Sơ đồ 5.2: Kết cấu tài khoản 151 “Hàng mua đường” CHÚ Ý Nếu tháng, kế toán nhận hoá đơn vật tư, hàng hố chưa nhập kho tạm giữ hố đơn vào tập hố đơn chờ xử lý cuối tháng vật tư, hàng hoá đường xử lý hạch toán vào tài khoản 151 để đơn giản cho cơng việc ghi chép ACC301_Bai5_Bai4_v2.0013107203 97 Bài 5: Kế tốn hàng tồn kho Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Kế toán sử dụng tài khoản TK 611 – Mua hàng để phản ánh tình hình nhập xuất nguyên vật liệu kỳ Tài khoản 611 khơng có số dư chi tiết thành tài khoản cấp 2: TK 6111: Mua nguyên vật liệu TK 6112: Mua hàng hoá Kết cấu tài khoản 611 phản ánh sơ đồ 5.3: Tài khoản 611 - Giá trị thực tế nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ - Giá trị thực tế nguyên vật liệu tăng thêm kỳ - Giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất dùng, xuất bán, thiếu hụt, kỳ - Giá trị thực tế nguyên vật liệu tồn cuối kỳ Sơ đồ 5.3: Kết cấu tài khoản 611 “Mua hàng” 5.1.4 Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan đến nguyên vật liệu Theo phương pháp kê khai thường xuyên (1) Mua nguyên vật liệu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 152: Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 141,…: Tổng giá toán (2) Hàng mua đường, nhận hoá đơn chưa nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 151: Hàng đường Nợ TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 141,…: Các hình thức tốn Hàng mua đường (3) Hàng mua đường nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 152: Nguyên vật liệu Có TK151: Hàng đường (4) Nhận góp vốn liên doanh nguyên vật liệu, kế tốn ghi: Nợ TK 152: Ngun vật liệu Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh (5) Nhập kho nguyên vật liệu tự sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 152: Nguyên vật liệu Có TK 154: Giá trị kinh doanh dở dang (6) Xuất kho nguyên vật liệu, kế tốn ghi: Nợ TK 621, 627, 641,… : Chi phí phát sinh phận sử dụng Có TK 152: Nguyên vật liệu (7) Xuất kho nguyên vật liệu trả lại vốn góp liên doanh, kế tốn ghi: Nợ TK 411: Nguồn vốn kinh doanh Có TK 152: Nguyên vật liệu 98 ACC301_Bai4_v2.0013107203 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho (3) Cuối kỳ, kết chuyển phân bổ chi phí sản xuất chung, kế tốn ghi: Nợ TK 154 Có TK 627: Chi phí sản xuất chung (4) Các khoản ghi giảm chi phí Giá trị phế liệu thu hồi, kế toán ghi: Nợ TK 152: Nguyên vật liệu Có TK 154 Giá trị sản phẩm hỏng khơng sửa chữa được, kế toán ghi: Nợ TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 154 Giá trị sản phẩm, vật tư thiếu hụt bất thường, kế toán ghi: Nợ TK 138, 334, 811, : Các tài khoản liên quan Có TK 154 (5) Giá trị thành phẩm nhập kho, kế tốn ghi: Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 154 (6) Giá trị thành phẩm không qua nhập kho mà gửi thẳng qua đại lý, kế toán ghi: Nợ TK 157: Hàng gửi bán Có TK 154 (7) Giá trị thành phẩm tiêu thụ không qua nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 154 TK 154 TK 621 (1) Chi phí NVL trực tiếp TK 152, 1381, (4) Các khoản ghi giảm chi phí TK 155, 152, TK 622 (5) Nhập kho (2) Chi phí NC trực tiếp TK 157 TK 627 (3) Chi phí sản xuất chung Giá thành (6) Gửi bán thực tế TK 632 (7) Tiêu thụ Sơ đồ 5.13: Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo phương pháp kê khai thường xuyên 108 ACC301_Bai4_v2.0013107203 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng) (1) Cơng ty K kiểm kê hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Cuối tháng, tổng hợp chi phí: - Chi phí vật liệu xuất dùng 12.000 - Chi phí nhân cơng trực tiếp 8.000 Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng 5.000 (Các chế độ trích theo lương quy định ) - Hao mịn tài sản cố định phân xưởng 1.500 (2) Doanh nghiệp D kiểm kê hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Cuối tháng, nhập kho giá trị thành phẩm 62.000 giá trị gửi bán đại lý 15.000 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Các nghiệp vụ ghi sổ sau: (1) Phản ánh chi phí Phản ánh chi phí vật liệu: Nợ TK 621: 12.000 Có TK 152: 12.000 Phản ánh chi phí nhân cơng trực tiếp nhân viên quản lý phân xưởng: Nợ TK 622: 8.000 Nợ TK 627: 5.000 Có TK 334: 13.000 Phản ánh khoản trích theo lương Nợ TK 622: 1.520 = 19% 8.000 Nợ TK 627: 950 =19% 5.000 Có TK 338: Nợ TK 334: 2.470 = 19% 13.000 780 = 6% 13.000 Có TK 338: 780 = 6% 13.000 Phản ánh chi phí khấu hao tài sản cố định: Nợ TK 627: 1.500 Có TK 214: 1.500 Tổng hợp chi phí phát sinh tháng: Nợ TK 154: 28.970 Có TK 621: 12.000 Có TK 622: 9.520 Có TK 627: 7.450 (2) Giá trị thành phẩm nhập kho: Nợ TK 155: 62.000 Có TK 154: 62.000 Giá trị hàng gửi bán đại lý: Nợ TK 157: 15.000 Có TK 154: ACC301_Bai5_Bai4_v2.0013107203 15.000 109 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho Theo phương pháp kiểm kê định kỳ: (1) Đầu kỳ, kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, kế tốn ghi: Nợ TK 631: Giá thành sản phẩm Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (2) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 631 Có TK 621: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp (3) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh kỳ, kế tốn ghi: Nợ TK 631 Có TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp (4) Cuối kỳ, kết chuyển phân bổ chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ, kế tốn ghi: Nợ TK 631 Có TK 627: Chi phí sản xuất chung (5) Cuối kỳ, kết kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang, kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang, kế toán ghi: Nợ TK 154 Có TK 631: Giá thành sản phẩm (6) Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành, kế toán ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 631 (1) Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ TK 621 TK 631 (2) Chi phí NVL trực tiếp TK 622 (3) Chi phí nhân cơng trực tiếp TK 154 (5) Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ (6) Tổng giá thành sản xuất TK 632 sản phẩm, dịch vụ hoàn thành gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp TK 627 (4) Chi phí sản xuất chung Sơ đồ 5.14: Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo phương pháp kiểm kê định kỳ Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng) (1) Doanh nghiệp C kiểm kê hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Cuối tháng, tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh tháng theo khoản mục sau: 110 ACC301_Bai4_v2.0013107203 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho - Chi phí vật liệu trực tiếp: 8.000 - Chi phí nhân cơng trực tiếp: 6.720 - Chi phí sản xuất chung: 15.000 (2) Công ty E kiểm kê hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ 6.000 giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ 8.000 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh? Các nghiệp vụ phản ánh sau: (1) Tổng hợp chi phí sản xuất cuối tháng: Nợ TK 631: 29.720 Có TK 621: 8.000 Có TK 622: 6.720 Có TK 627: 15.000 (2) Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ: Nợ TK 631: 6.000 Có TK 154: 6.000 Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ: Nợ TK 154: 8.000 Có TK 631: 5.3.5 8.000 Sổ sách kế toán Khi hạch tốn ghi chép khoản chi phí kinh doanh dở dang, kế toán sử dụng loại sổ sau: Sổ chi tiết tài khoản 154 (mẫu số S38 - DN) Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh (mẫu số S36 - DN) Sử dụng số loại sổ khác tuỳ theo đặc thù doanh nghiệp 5.4 Kế tốn thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi bán 5.4.1 Đánh giá, hạch toán chi tiết thành phẩm, hàng hoá, hàng gửi bán Thành phẩm sản phẩm chế tạo xong giai đoạn chế biến cuối quy trình cơng nghệ doanh nghiệp, kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định nhập kho Bán thành phẩm sản phẩm kết thúc quy trình cơng nghệ sản xuất định (trừ công đoạn cuối cùng) nhập kho hay chuyển giao để tiếp tục chế biến bán ngồi Hàng hố sản phẩm trao đổi qua đơn vị thương mại Hạch toán nhập, xuất kho thành phẩm, hàng hoá phải phản ánh qua giá thực tế Giá thực tế nhập kho thành phẩm tính theo giá thành thực tế nhập kho giá thực tế xuất kho thành phẩm giá thực tế nhập kho xuất kho hàng hố tính phương pháp tính giá nhập kho xuất kho nguyên vật liệu loại hàng tồn kho khác Hàng gửi bán gồm phương thức tiêu thụ phương thức tiêu thụ hàng qua đại lý (hàng ký gửi) phương thức chuyển hàng qua hợp đồng ACC301_Bai5_Bai4_v2.0013107203 111 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho 5.4.2 Chứng từ kế toán Chứng từ kế toán sử dụng hạch toán thành phẩm, hàng hoá bao gồm: Phiếu nhập kho (01 – VT) phiếu xuất kho (02 - VT) Ngoài ra, cịn có số chứng từ liên quan thẻ kho (06 - VT), biên kiểm kê sản phẩm, hàng hoá (mẫu 05 - VT), phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý (mẫu 04 HDL – 3LL) 5.4.3 Tài khoản kế toán Tài khoản kế toán sử dụng để hạch toán thành phẩm, hàng hoá phương pháp kê khai thường xuyên tài khoản 155 - Thành phẩm tài khoản 156 - Hàng hoá Tài khoản 155 tiết đến loại thành phẩm Tài khoản 157 sử dụng để hạch toán hàng gửi bán Tài khoản 156 có tài khoản cấp 2: Tài khoản 1561: Giá mua hàng hoá Tài khoản 1562: Chi phí thu mua hàng hố Tài khoản 1567: Hàng hoá bất động sản Nội dung kết cấu tài khoản 155 phản ánh sơ đồ 5.15 sau: Tài khoản 155 SDĐK - Giá trị thực tế thành phẩm nhập kho - Giá trị thực tế thành phẩm xuất kho - Giá trị thành phẩm thiếu hụt SDCK: Giá trị thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ Sơ đồ 5.15: Kết cấu tài khoản 155 “Thành phẩm” Nội dung kết cấu tài khoản156 phản ánh sơ đồ 5.16 sau: Tài khoản 156 SDĐK - Giá trị thực tế hàng hoá nhập kho - Giá trị thực tế hàng hoá xuất kho - Giá trị hàng hoá thiếu hụt SDCK: Giá trị thực tế hàng hoá tồn kho cuối kỳ Sơ đồ 5.16: Kết cấu tài khoản 156 “Hàng hóa” Nội dung kết cấu tài khoản 157 phản ánh sơ đồ 5.17 sau: Tài khoản 157 SDĐK - Giá vốn số hàng xuất kho chuyển cho người mua theo hợp đồng - Giá vốn số hàng gửi bán từ trước ghi nhận doanh thu - Giá vốn hàng hoá xuất kho giao cho đai lý - Giá vốn số hàng mà đại lý toán - Giá vốn số hàng bán bị trả lại chấp nhận chưa chuyển nhập kho - Nhập kho số hàng gửi bán bị trả lại chấp nhận SDCK: Giá trị hàng gửi bán chưa chấp nhận Sơ đồ 5.17: Kết cấu tài khoản 157 “Hàng gửi bán” 112 ACC301_Bai4_v2.0013107203 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho Tài khoản sử dụng để hạch toán thành phẩm, hàng hoá phương pháp kiểm kê định kỳ tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán Nội dung kết cấu tài khoản 632 thể sơ đồ 5.18 sau: Tài khoản 632 - Giá trị vốn hàng bán chưa tiêu thụ đầu kỳ - Kết chuyển giá vốn hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ - Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ sản xuất hoàn thành kỳ - Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ kỳ Sơ đồ 5.18: Kết cấu tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” 5.4.4 Trình tự ghi sổ kế tốn số nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan đến thành phẩm hàng hoá, hàng gửi bán Theo phương pháp kê khai thường xuyên (1) Giá trị thành phẩm nhập kho từ sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (2) Giá trị thành phẩm, hàng hoá bán bị khách hàng trả lại, DN nhập lại kho, kế toán ghi: Nợ TK 155, 156 Có TK 157: Hàng gửi bán Có TK 632: Giá vốn hàng bán (3) Giá trị thành phẩm, hàng hoá thừa kiểm kê, kế toán ghi: Nợ TK 155, 156 Có TK 632: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 3381: Tài sản thừa chờ giải (4) Giá trị thành phẩm, hàng hoá thiếu kiểm kê, kế toán ghi: Nợ TK 138: Phải thu khác Có TK 155, 156 (5) Đánh giá tăng giá trị thành phẩm, hàng hoá, kế toán ghi: Nợ TK 155, 156 Có TK 412: Chênh lệch đánh giá tăng tài sản (6) Đánh giá giảm thành phẩm, hàng hoá, kế tốn ghi: Nợ TK 412 Có TK 155, 156 (7) Giá trị sản phẩm xuất bán , trao đổi , biếu tặng, trả lương, kế toán ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán trường hợp xuất bán, trao đổi trực tiếp kho, biếu tặng, trả lương, trả thưởng cho công nhân viên Nợ TK 157: Gửi trao đổi Có TK 155, 156 ACC301_Bai5_Bai4_v2.0013107203 113 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho TK 155, 156 TK 154 (1) Giá trị thành phẩm nhập kho TK 138 (4) Giá trị thành phẩm, hàng hóa thiếu kiểm kê TK 157, 632 TK 157, 632 (2) Giá trị thành phẩm (7) Giá trị xuất bán, trao đổi biếu, tặng, trả lương CNV hàng hóa bị trả lại TK 222, 223 TK 632, 3381 (3) Giá trị thành phẩm, hàng hố (8) Góp vốn liên doanh thừa kiểm kê thành phẩm, hàng hoá TK 412 TK 412 (5) Đánh giá tăng thành phẩm, (6) Đánh giá giảm thành phẩm, hàng hóa hàng hóa Sơ đồ 5.18: Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan đến thành phẩm, hàng hóa theo phương pháp kê khai thường xun Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng) (1) Doanh nghiệp H kiểm kê hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Khi kiểm kê thành phẩm kho, phát thừa số thành phẩm với giá trị 6.400, chưa rõ nguyên nhân (2) Công ty P nhập kho 1000 thành phẩm Q với đơn giá thực tế nhập kho 200/ Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ sau: Các nghiệp vụ phản ánh sau: (1) Giá trị thành phẩm thừa kiểm kê: Nợ TK 155: 6.400 Có TK 3381: 6.400 (2) Giá trị thành phẩm nhập kho Nợ TK 155: 1000 200 = 200.000 Có TK 154: 200.000 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ (1) Kết chuyển giá trị thành phẩm, hàng hoá đầu kỳ, kế toán ghi: Nợ TK632: Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156: Thành phẩm, hàng hoá (2) Giá trị thành phẩm, hàng hố hồn thành kỳ nhập kho đem tiêu thụ ngay, kế toán ghi: Nợ TK 632 Có TK 631: Giá thành sản xuất 114 ACC301_Bai4_v2.0013107203 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho (3) Cuối kỳ, tiến hành kiểm kê xác định giá trị thành phẩm, hàng hoá tồn kho cuối kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 155, 156 Có TK 632 (4) Xác định giá trị thành phẩm, hàng hoá tiêu thụ kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 911: Kết hoạt động kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán TK 155, 156 TK 632 TK 155, 156 (1) Kết chuyển giá trị thành phẩm (3) Kết chuyển giá trị thành phẩm hàng hóa tồn kho đầu kỳ hàng hóa tồn kho cuối kỳ TK 911 TK 631 (2) Giá thành sản phẩm sản xuất xong (4) Giá trị thành phẩm nhập kho hàng hóa tiêu thụ Sơ đồ 5.19: Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế tốn chủ yếu liên quan đến thành phẩm, hàng hóa theo phương pháp kiểm kê định kỳ Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng) Doanh nghiệp M thực ghi sổ kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong kỳ, doanh nghiệp có nghiệp vụ phát sinh sau: (1) Số dư đầu tháng thành phẩm 2.500 (2) Báo cáo kết sản xuất tháng: Trong tháng, sản xuất hoàn thành nhập kho 100 sản phẩm, giá thành đơn vị thực tế 50/sản phẩm (3) Tài liệu kiểm kê cuối kỳ thành phẩm có: - Cuối tháng trước: 60 sản phẩm - Cuối tháng này: 20 sản phẩm Giá trị thành phẩm tồn kho tính theo phương pháp bình qn gia quyền Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Lời giải: Đơn giá bình quân thành phẩm 2500 5000 46,875 60 100 Giá trị thành phẩm tồn kho = 20 x 46, 875 = 937,5 Các nghiệp vụ định khoản sau: (1) Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ: Nợ TK 632: 2.500 Có TK 155: 2.500 (2) Phản ánh giá thực tế thành phẩm hoàn thành nhập kho: Nợ TK 632: 5.000 Có TK 631: ACC301_Bai5_Bai4_v2.0013107203 5.000 115 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho (3) Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ: Nợ TK 155: 937,5 Có TK 632: 937,5 Liên quan đến hàng gửi bán Kế tốn đơn vị có hàng đem ký gửi: (1) Khi đem thành phẩm, hàng hoá gửi bán, kế toán ghi: Nợ TK 157: Hàng gửi bán Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (đối với thành phẩm, hàng hoá khơng qua nhập kho) Có TK 155: Thành phẩm Có TK 156: Hàng hoá (2) Khi đại lý ký gửi toán cho Doanh nghiệp doanh thu số hàng giao đại lý, ký gửi, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá toán chưa kể tiền hoa hồng Nợ TK 641: Chi phí bán hàng (tiền hoa hồng trả cho đại lý) Nợ TK 133: Thuế GTGT tính hàng hóa Có TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (3) Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn số hàng gửi bán, kế toán ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 157: Hàng gửi bán Kế toán đơn vị đại lý: (1) Khi nhận hàng ký gửi, kế toán ghi đơn TK 003 Nợ TK 003: Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi (2) Khi bán hàng ký gửi, kế toán ghi bút tốn sau: (2a) Xố sổ hàng ký gửi: Có TK 003 (2b) Phản ánh số tiền phải trả hoa hồng hưởng: Nợ TK 111, 112, 131: Toàn số tiền thu Có TK 511: Hoa hồng hưởng Có TK 333(1): Thuế GTGT phải nộp tính hàng hóa Có TK 331: Số tiền phải trả (2c) Thanh toán tiền cho đơn vị gửi hàng: Nợ TK 331: Số tiền hàng tốn Có TK 111, 112: Phương thức tốn Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng) (1) Cơng ty A hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ gửi bán cho đại lý Q số hàng trị giá 5.600 (2) Công ty B hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Đại lý M toán số hàng bán cho B với trị giá lô hàng 2.200 tiền mặt (bao gồm thuế GTGT 10%) hưởng hoa hồng 1% số hàng bán 116 ACC301_Bai4_v2.0013107203 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Các nghiệp vụ định khoản sau: (1) Đối với công ty A: Nợ TK 157 (Q ): 5.600 Có TK 156: 5.600 Đối với đại lý Q: Nợ TK 003: 5.600 (2) Đối với công ty B: Nợ TK 111: 2.180 Nợ TK 641: 20 Có TK 511: 2.000 Có TK 3331: 200 Đối với đại lý M – Xố sổ hàng ký gửi: Có TK 003: 2.200 – Phản ánh hoa hồng hưởng: Nợ TK 131: 2.200 (tổng giá bán gồm VAT) Có TK 511: 200 (hoa hồng hưởng 1% giá bán chưa thuế) Có TK 333: 20 (VAT hoa hồng đại lý) Có TK 331: 1980 (Số tiền cịn lại phải trả cho bên chủ hàng = 2.200 – 200 – 20) 5.4.5 Sổ kế toán Khi hạch toán thành phẩm, hàng hoá, kế toán sử dụng loại sổ sau: Sổ chi tiết tài khoản 155, 156, 157 (mẫu số S38 - DN) Sổ chi tiết loại thành phẩm, hàng hoá (mẫu số S10 - DN) Bảng tổng hợp chi tiết loại thành phẩm, hàng hố (mẫu số S11 - DN) Thẻ tính giá thành sản phẩm (mẫu số S37 - DN) 5.5 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Kế tốn lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho nhằm mục đích đề phịng loại hàng tồn kho giảm giá trị so với giá gốc chuyển nhượng, cho vay, lý, xử lý, Số dự phòng lập số lượng loại hàng tồn kho theo kiểm kê thực tế diễn biến giá năm kết hợp với dự báo giá năm tiếp theo, theo cơng thức: Mức dự phịng cần phải lập cho năm sau 5.5.1 = Số lượng hàng tồn kho loại (năm nay) x Mức chênh lệch giảm giá loại hàng tồn kho Chứng từ kế toán Khi hạch tốn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà sử dụng chứng từ khác cho phù hợp 5.5.2 Tài khoản kế toán Để phản ánh việc trích lập, hồn nhập xử lý khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, kế tốn sử dụng tài khoản 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nội dung kết cấu tài khoản 159 thể sơ đồ 5.21 sau: ACC301_Bai5_Bai4_v2.0013107203 117 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho Tài khoản 159 SDĐK - Hồn nhập số dự phịng trích cuối năm trước - Lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho SDCK Dự phòng giảm giá hàng tồn kho có Sơ đồ 5.21: Kết cấu tài khoản 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” 5.5.3 Trình tự ghi sổ kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Sau trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho: (1) Cuối kỳ kế tốn, lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho lần đầu tiên, kế toán ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (2) Cuối kỳ kế toán tiếp theo, vào khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm với khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ trước chưa sử dụng : Nếu lớn hơn, kế toán ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 159: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Nếu nhỏ hơn, kế toán ghi: Nợ TK 159: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632: Giá vốn hàng bán TK 159 TK 632 (1) Cuối năm, Doanh nghiệp trích lập dự phịng (2) Nếu nhỏ (2) Cuối năm, ghi giảm chi phí số trích thừa (nếu số trích lập lớn Sơ đồ 5.22: Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Ví dụ (ĐVT: Nghìn đồng) (1) Doanh nghiệp F có số trích lập dự phịng năm trước 30.000 Số phải trích lập năm 12.000 (2) Doanh nghiệp J trích lập dự phịng năm 45.000 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ Các nghiệp vụ phản ánh định khoản sau: (1) Nợ TK 159: 18.000 Có TK 632: 18.000 (2) Trích lập dự phịng: Nợ TK 632: 45.000 Có TK 159: 118 45.000 ACC301_Bai4_v2.0013107203 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Bài hướng dẫn bạn trình tự ghi sổ kế tốn nghiệp vụ phát sinh liên quan đến loại hàng tồn kho như: Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm kinh doanh dở dang, thành phẩm, hàng hoá, hàng ký gửi… Trước tiến hành ghi sổ kế toán, bạn cần lưu ý việc xác định giá trị ghi sổ loại hàng tồn kho nhằm đảm bảo cho việc ghi sổ xác ACC301_Bai5_Bai4_v2.0013107203 119 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho CÂU HỎI ƠN TẬP Kế tốn hàng tồn kho sử dụng chứng từ gốc làm ghi sổ kế toán? Sử dụng tài khoản để định khoản? Trình bày phương pháp kế tốn ngun vật liệu cơng cụ,dụng cụ? Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang sử dụng chứng từ gốc làm ghi sổ kế toán? Sử dụng tài khoản để định khoản? Trình bày phương pháp kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang? Kế toán thành phẩm, hàng hoá sử dụng chứng từ gốc làm ghi sổ kế toán? Sử dụng tài khoản để định khoản? Trình bày phương pháp kế tốn thành phẩm, hàng hoá? Kế toán hàng gửi bán sử dụng chứng từ gốc làm ghi sổ kế toán? Sử dụng tài khoản để định khoản? Trình bày phương pháp kế tốn hàng gửi bán? Trình bày cách xác định khoản lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho? Kế tốn sử dụng tài khoản để trích lập dự phịng? BÀI TẬP Bài 1: (ĐVT: Nghìn đồng) Cơng ty A doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Có số dư đầu kỳ tài khoản: TK 152: 15.500, vật liệu chính: 11.200 vật liệu phụ 6.300 TK 153: 16.800 Trong tháng 12/2005 phát sinh nghiệp vụ kinh tế sau: Mua chịu vật liệu cơng ty B với giá toán theo hoá đơn GTGT 61.600 (cả thuế GTGT 10%) Khi nhập kho, thiếu hụt 2.000, xử lý vào chi phí doanh nghiệp Mua nhập kho số công cụ, dụng cụ loại phân bổ lần với giá mua chưa thuế GTGT 10% 15.000 Anh N nhân viên thu mua toán tạm ứng: Mua vật liệu phụ với giá toán 5.720 (bao gồm thuế GTGT 10%), vật liệu chưa đến kho Chi phí vận chuyển 400 ( thuế GTGT 10%) Nhận hố đơn GTGT cơng ty C lô vật tư với giá chưa thuế: Công cụ, dụng cụ 15.000, vật liệu phụ 18.000 (thuế GTGT 10%), vật tư chưa nhập kho Phát hành séc bảo chi tốn cơng ty B nghiệp vụ công ty chiết khấu toán 0,5% Nhập kho vật tư theo hố đơn GTGT tháng trước cơng ty D: Vật liệu phụ: 16.000 Vật liệu chính: 44.000 Thuế VAT: 6.000 120 ACC301_Bai4_v2.0013107203 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho Tình hình xuất vật tư tháng sau: Ngày 2/12/2005, xuất kho vật liệu cho sản xuất sản phẩm A 18.000, sản phẩm B 12.000 Ngày 10/12/2005, xuất kho vật liệu phụ cho sản xuất sản phẩm A 8.000, sản phẩm B 5.000 Ngày 12/12/2005, xuất kho vật liệu phụ cho quản lý phân xưởng 2.300, quản lý doanh nghiệp 4.500 Ngày 15/12/2005, xuất kho vật liệu cho sản xuất sản phẩm A 30.000, sản phẩm B 16.000 Ngày 17/12/2005, xuất kho vật liệu phụ cho quản lý phân xưởng 3.500, cho bán hàng 500 Ngày 25/12/2005, xuất kho vật liệu cho quản lý phân xưởng 14.000, cho quản lý doanh nghiệp 10.000 Ngày 27/12/2005, xuất dùng dụng cụ loại phân bổ lần nhập kho kỳ vào sản xuất sản phẩm, sản phẩm xuất dùng với tỷ lệ giá trị xuất dùng sản phẩm A : sản phẩm B = : Tổng giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng tháng 10.000, đó: Xuất cho quản lý phân xưởng 5.000 Xuất cho quản lý doanh nghiệp 3.000 Chi phí trả trước 2.000 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ nhập kho tháng Định khoản nghiệp vụ xuất kho tháng Bài (ĐVT: Nghìn đồng) Tháng 12/2007, doanh nghiệp K xuất số thành phẩm trực tiếp phận sản xuất chuyển đến cho đại lý L theo giá vốn 120.000, tổng giá toán 275.000 (bao gồm thuế GTGT 10%) Đại lý bán 60% số hàng (thu tiền mặt), 40% cịn lại khơng bán được, đại lý trả lại, doanh nghiệp K kiểm nhận, nhập kho Sau trừ phần hoa hồng hưởng 5%, đại lý tốn cho doanh nghiệp tồn tiền hàng tiền mặt Hãy định khoản nghiệp vụ gửi bán doanh nghiệp K đại lý L Đến cuối tháng 12/2007, doanh nghiệp K có phát sinh nghiệp vụ hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho năm 2005 65.000 lập dự phịng dựa thơng tin thu thập biến động thị trường năm 2008 98.000 Hãy định khoản nghiệp vụ Bài Doanh nghiệp H tiến hành sản xuất sản phẩm Z Chi phí sản xuất phát sinh kỳ sau: (ĐVT: Nghìn đồng) Xuất kho vật liệu để chế tạo sản phẩm Z 50.000 Xuất kho vật liệu phụ cho sản xuất sản phẩm Z: 12.000 cho nhu cầu chung phân xưởng 1.500 ACC301_Bai5_Bai4_v2.0013107203 121 Bài 5: Kế tốn hàng tồn kho Tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm D: 32.000, nhân viên phân xưởng: 5.400 Trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy định Chi phí điện mua phục vụ cho sản xuất phân xưởng 6.050 (cả thuế VAT 10%) Khấu hao TSCĐ phân xưởng: 12.500 Nhập kho 430 sản phẩm D hồn thành, cịn dở dang 70 sản phẩm Cho biết: Đầu kỳ khơng có sản phẩm dở dang u cầu: Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, biết tính giá trị sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ theo chi phí vật liệu 122 ACC301_Bai4_v2.0013107203 ... giá hàng tồn kho, kế tốn sử dụng tài kho? ??n 159 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Nội dung kết cấu tài kho? ??n 159 thể sơ đồ 5.21 sau: ACC301_Bai5_Bai4_v2.0013107203 117 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho. .. Bài 5: Kế toán hàng tồn kho chữ ký người lập phiếu, kế toán trưởng, thủ kho, kế toán vật tư xuất nguyên vật liệu Phiếu nhập kho phiếu xuất kho đóng thành đánh số liên tục kỳ kế tốn Ngồi ra, kế. .. chuyển hàng qua hợp đồng ACC301_Bai5_Bai4_v2.0013107203 111 Bài 5: Kế toán hàng tồn kho 5.4.2 Chứng từ kế toán Chứng từ kế toán sử dụng hạch toán thành phẩm, hàng hoá bao gồm: Phiếu nhập kho (01