BÀI GIẢNG KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO

Chương Kế toán hàng tồn kho TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Mục tiêu Sau nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: – Giải thích khái niệm, nguyên tắc hàng tồn kho trình bày thơng tin hàng tồn kho BCTC – Nhận diện xử lý giao dịch liên quan đến hàng tồn kho hệ thống tài khoản kế toán – Ý nghĩa thơng tin qua tỷ số tài Nội dung – Khái niệm, ghi nhận, đánh giá hàng tồn kho – Vận dụng hệ thống tài khoản để ghi chép, xử lý giao dịch liên quan đến hàng tồn kho – Trình bày thơng tin hàng tồn kho BCTC – Ý nghĩa thông tin qua tỷ số tài Nội dung Khái niệm, ghi nhận, đánh giá hàng tồn kho Khái niệm • Hàng tồn kho tài sản: Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Phương pháp kế toán hàng tồn kho Phương pháp kê khai thường xuyên  Theo phương pháp trị giá Nhập Xuất Tồn HTK ghi chép hàng ngày suốt kỳ  Theo phương pháp trị giá HTK tính tốn theo cơng thức sau: Trị giá tồn Trị giá nhập Trị giá xuất Trị giá tồn = kho đầu kỳ + kỳ kỳ kho cuối kỳ Bài tập thực hành Tại doanh nghiệp kinh doanh loại hàng hoá A, tháng 04/20X1 có NVKTPS sau:  Tồn kho ĐK: 80đv, giá 5.000 đ/đv Ngày 14/04/20X1, Nhập 50đv, giá nhập kho 5.000 đ/đv Ngày 16/04/20X1, Xuất 80đv Ngày 20/04/20X1, Nhập 50đv, giá nhập kho 5.000 đ/đv Ngày 30/04/20X1, Xuất 80đv Yêu cầu: Tính trị giá trị NVL Nhập Xuất Tồn NVL DN kế toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên Kết kiểm kê 20 đv Phương pháp quản lý HKT NVKTPS Nhập SL 01/04/08 ĐG Xuất TT SL ĐG Tồn TT SL 80 ĐG TT 400 14/04/08 16/04/08 20/04/08 30/04/08 Tổng cộng Phương pháp kế toán hàng tồn kho Phương pháp kiểm kê định kỳ  Theo phương pháp trị giá Nhập HTK ghi chép hàng ngày suốt kỳ Trị giá Xuất, Tồn HTK xác định vào cuối kỳ thông qua kiểm kê  Theo phương pháp trị giá HTK tính tốn theo công thức sau: Bước Trị giá tồn kho cuối kỳ Bước Trị giá xuất kỳ = = SL HTK kiểm x kê Trị giá tồn kho đầu kỳ + Đơn giá HTK cuối kỳ Trị giá nhập kỳ - Trị giá tồn kho cuối kỳ Phương pháp quản lý HKT NVKTPS Nhập SL 01/04/08 ĐG Xuất TT SL ĐG Tồn TT SL 80 ĐG TT 400 14/04/08 16/04/08 20/04/08 30/04/08 Tổng cộng Ghi nhận hàng tồn kho • Hàng tồn kho tài sản doanh nghiệp, sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn kho quyền sở hữu hàng tồn kho (bao gồm lợi ích rủi ro) • Để xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, cần vào điều khoản giao hàng thỏa thuận hai bên thời điểm mà lợi ích rủi ro chuyển giao 11 Bài tập thực hành • Có số tình sau hàng tồn kho Cơng ty Thiên Hùng vào thời điểm 31.12.20X0: – DN mua lô hàng trị giá 200 triệu đồng nhận kho DN vào ngày 05.01.20x1, hóa đơn ghi ngày 29.12.20x0, hàng gửi ngày 01.01.20x1 – DN mua số hàng hóa trị giá 120 triệu đồng nhận ngày 28.12.20x0 chưa nhận hóa đơn Hố đơn vào ngày 5.01.20x1 12 Đánh giá hàng tồn kho – Hàng tồn kho tính theo giá gốc thời điểm ghi nhận – Trên BCTC, trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Như vậy, hàng tồn kho trình bày theo giá thấp giá gốc giá trị thực 13 Giá gốc hàng tồn kho  Trường hợp mua ngồi Giá gốc hàng tồn kho tính theo chi phí mua, bao gồm: – Giá mua; – Các loại thuế khơng hồn lại, – Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho; – Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ khỏi chi phí mua 14 Bài tập thực hành • DN mua lơ hàng hố, giá chưa thuế GTGT 50 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa tốn Chi phí vận chuyển, bốc dỡ triệu đồng Chiết khấu thương mại hưởng triệu đồng • DN nhập lơ hàng hố, giá nhập 200 triệu đồng, thuế GTGT 10%, thuế nhập 5% Chi phí vận chuyển, bốc dỡ triệu đồng 15 Giá gốc hàng tồn kho  Trường hợp sản xuất, chế biến Chi phí chế biến Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung Giá gốc Chi phí sản Giá trị Chi phí sản Chi phí sản thành phẩm = xuất dở dang + xuất phát sinh - xuất dở dang - khoản (giá thành đầu kỳ giảm16GT kỳ cuối kỳ sản phẩm) Bài tập thực hành Ví dụ : Tại DN SX loại sản phẩm, kỳ có thơng tin sau: CP sản xuất dở dang đầu kỳ: 2.000.000 Trong kỳ có NVKTPS sau: Xuất nguyên liệu SXSP 8.000.000, quản lý sản xuất: 500.000 Tính lương phận sản xuất: (a) Trực tiếp sản xuất: 6.000.000 (b) Quản lý sản xuất: 1.000.000 Xuất nguyên liệu SXSP 5.000.000, quản lý sản xuất: 300.000 Khấu hao máy móc thiết bị BPSX 1.000.000 Hố đơn điện nước SX với giá chưa thuế 200.000, thuế GTGT 10%, chưa toán Phế liệu thu hồi nhập kho trị giá: 500.000 DN nhập kho SP hoàn thành: 20.000 SP Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 3.500.000 17 Yêu cầu: Tính giá gốc thành phẩm nhập kho Giá gốc hàng tồn kho (trường hợp sản xuất, chế biến) Lưu ý chi phí sản xuất chung cố định • Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung khơng phân bổ ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ • Riêng trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao mức cơng suất bình thường, chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh 18 Bài tập thực hành Một DN sản xuất SP A với cơng suất bình thường 1.000.000SP/năm Mức chi phí sản xuất chung cố định mức 5.000triệu đồng/năm Năm 20x1, chi phí SXC cố định thực tế 5.000 triệu (giả định không thay đổi) Do biến động thị trường, sản lượng sản xuất năm: (a) Số lượng 800.000 SP (b) Số lượng 1.000.000 SP (c) Số lượng 1.200.000 SP Yêu cầu: Xác định chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá gốc hàng tồn kho kỳ 19 Giá gốc hàng tồn kho Các chi phí khơng tính vào giá gốc • Chi phí ngun liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; • Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho q trình sản xuất chi phí bảo quản q trình mua hàng; • Chi phí bán hàng; • Chi phí quản lý doanh nghiệp Các chi phí ghi nhận chi phí phát sinh kỳ 20 10 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho • Để phản ánh hàng tồn kho theo giá trị thực được, doanh nghiệp tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho • Số dự phịng giảm giá hàng tồn kho chênh lệch giá gốc giá trị thực được, ghi nhận chi phí phát sinh kỳ • Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng 29 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số trích lập dự phịng số chênh lệch mức lập dự phòng năm mức lập dự phịng năm trước Có hai trường hợp: (a) Trích lập thêm mức lập DP năm > mức lập DP năm trước (b) Hoàn nhập DP mức lập DP năm < mức lập DP năm trước 30 15 Bài tập thực hành Tại đơn vị sản xuất kinh doanh sản phẩm A, B C, cuối năm có thơng tin đáng tin cậy sản phẩm sau: Sản phẩm hồn thành tồn kho: • SPA: 10.000 sp x 50.000đ/sp • SPB: 20.000 sp x 30.000đ/sp • SPC: 40.000 sp x 40.000đ/sp (có 2.000 SP hết hạn sử dụng) DN có ước tính đáng tin cậy sau: Giá bán ước tính sản phẩm sau: sản phẩm A hoàn thành 60.000đ/sp; sản phẩm B hoàn thành 25.000đ/sp; sản phẩm C hoàn thành 50.000đ/sp; sản phẩm C hết hạn sử dụng 10.000đ/sp Chi phí tiêu thụ dự tốn 5.000đ/sp cho tất SP u cầu: - Hãy tính tốn mức lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Hãy tính mức trích lập DPGGHTK theo trường hợp (a) lập dự phòng lần đầu, (b) lập DP năm trước 50.000.000, (c) lập DP năm trước 90.000.000 31 Nội dung Vận dụng hệ thống tài khoản để ghi chép, xử lý giao dịch liên quan đến hàng tồn kho 32 16 Kế tốn NVL- CCDC • Tài khoản sử dụng • Các nguyên tắc • Các nghiệp vụ 33 Tài khoản sử dụng Tài khoản 152, 153 Bên Nợ Bên Có • Trị giá nhập kho mua ngồi, tự chế, th ngồi gia cơng, chế biến nhập góp vốn từ nguồn khác • Trị giá NVL, CCDC thừa phát kiểm kê • Trị giá xuất kho cho SXKD, để bán, thuê gia cơng chế biến, đưa góp vốn • CKTM, trả lại người bán, giảm giá hàng mua • Trị giá NVL, CCDC thiếu phát kiểm kê Dư Nợ Trị giá tồn kho cuối kỳ 34 17 Nguyên tắc hạch tốn • Kế tốn nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tài khoản 152/153 phải thực theo nguyên tắc giá gốc • Kế tốn chi tiết ngun liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ ngun liệu, vật liệu • Công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất kinh doanh, cho thuê phải theo dõi vật giá trị sổ kế toán chi tiết theo nơi sử dụng, theo đối tượng thuê người chịu trách nhiệm vật chất 35 Mua nguyên vật liệu/công cụ dụng cụ TK 152/153 TK 111, 112, 141, 331 Giá mua TK 133 TK 111, 112, 141, 331 TK 3381 Giảm giá, CKTM trả lại hàng TK 111, 112, 141, 331 TK 133 Chi phí thu mua Kiểm kê phát thừa Kiểm kê phát thiếu TK 1381 36 18 Nguyên vật liệu xuất dùng TK 152 Sản xuất sản phẩm TK 621 Sử dụng PX TK 627 Sử dụng phận bán hàng TK 641 Sử dụng phận QLDN TK 642 37 Bài tập thực hành • Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua NVL có giá mua 300 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%), chưa tốn Sau đó, DN chiết khấu thương mại triệu (giá chưa thuế, thuế GTGT 10%) trừ vào khoản phải trả Mua 100 công cụ sản xuất có tổng giá trị 80 triệu đồng (giá chưa thuế GTGT 10%), hàng kho thiếu công cụ, chưa rõ nguyên nhân Xuất NVL cho sản xuất 220 triệu, cho phân xưởng 25 triệu, cho phận bán hàng 45 triệu 38 19 Phân bổ công cụ, dụng cụ (một lần) TK 153 Sử dụng PX Sử dụng phận bán hàng Sử dụng phận QLDN TK 627 TK 641 TK 642 39 Phân bổ công cụ, dụng cụ (nhiều lần/hai lần) TK 242 TK 627 TK 153 TK 641 TK 642 Khi xuất sử dụng (100% giá trị) Phân bổ định kỳ (hoặc xuất dùng báo hỏng) 40 20 Bài tập thực hành • Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Xuất công cụ sản xuất cho phân xưởng trị giá 40 triệu đồng, phân bổ 12 tháng Xuất công cụ cho bộ phận sản xuất, giá xuất kho 20 triệu, kế toań phân bổ: THa - phân bổ tháng; THb - 10 tháng, bắt đầu tháng Nhân viên Hải nộp chứng từ toán khoản tạm ứng 10 triệu mua máy đo độ dày giao thẳng cho phân xưởng Đây loại công cụ, dụng cụ phân bổ hai lần Kiểm kê cuối kỳ cho thấy NVL bị thiếu hụt 20 triệu, chưa rõ nguyên nhân 41 Tài khoản sử dụng Tài khoản 154 – CPSXKD dở dang Bên Nợ • Các chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm chi phí thực dịch vụ; Dư Nợ Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ Bên Có • • • Giá thành sản phẩm chế tạo xong nhập kho chuyển bán; chi phí thực tế khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng; Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng, không sửa chữa được; Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa gia cơng xong nhập 42 lại kho; 21 Sơ đồ hạch toán tài khoản 154 TK 154 TK 621 Kết chuyển CPNVLTT TK 622 Kết chuyển CPNCTT TK 627 Phân bổ CPSXC Giá thành SP xuất giao KH TK 632, 157 Giá thành SP nhập kho TK 155 Phế liệu thu hồi TK 152 43 Tài khoản sử dụng Tài khoản 155 – Thành phẩm Bên Nợ Bên Có • Trị giá thành phẩm nhập kho; • Trị giá thành phẩm thừa kiểm kê; • Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho; • Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê; Dư Nợ  Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ 44 22 Sơ đồ tài khoản 155 TK 155 TK 154 Nhập kho từ SX TK 157 TP gửi bán bị trả lại nhập kho Xuất kho gửi bán TK 632 TP bán bị trả lại nhập kho Kiểm kê phát thiếu TK 3381 Kiểm kê phát thừa Xuất kho thành phẩm bán TK 632 TK 157 TK 1381 45 Bài tập thực hành Ví dụ : Tại DN SX loại sản phẩm, kỳ có thơng tin sau: SDĐK TK154 (CP sản xuất dở dang đầu kỳ): 2.000.000 Trong kỳ có NVKTPS sau: Xuất nguyên liệu SXSP 8.000.000, quản lý sản xuất: 500.000 Tính lương phận sản xuất: (a) Trực tiếp sản xuất: 6.000.000 (b) Quản lý sản xuất: 1.000.000 Xuất nguyên liệu SXSP 5.000.000, quản lý sản xuất: 300.000 46 23 Bài tập thực hành (tt) Khấu hao máy móc thiết bị BPSX 1.000.000 Hố đơn điện nước SX với giá chưa thuế 200.000, thuế GTGT 10%, chưa toán Phế liệu thu hồi nhập kho trị giá: 500.000 DN nhập kho SP hoàn thành: 20.000 SP Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 3.500.000 Yêu cầu: Định khoản NVKTPS Tính tổng giá thành giá thành đơn vị 47 Tài khoản sử dụng Tài khoản 229 – DPGGHTK Bên Nợ Bên Có • Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ • Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập tính vào giá vốn hàng bán kỳ Dư Có  Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ 48 24 Tài khoản 229 – Các ngun tắc • Dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ • Dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập vào cuối kỳ kế toán lập báo cáo tài • Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo thứ vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho • Cuối niên độ kế toán vào số lượng, giá gốc, giá trị thực thứ vật tư, hàng hóa, loại dịch vụ cung ứng dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế 49 tốn lập bổ sung/hồn nhập Sơ đồ kế toán TK 229 TK 229 TK 632 TK 632 Hồn nhập Trích lập, lập bổ sung 50 25 Bài tập thực hành Tại đơn vị sản xuất kinh doanh sản phẩm A, B C, cuối năm có thơng tin đáng tin cậy sản phẩm sau: Sản phẩm hoàn thành tồn kho: SPA: 10.000 sp x 50.000đ/sp SPB: 20.000 sp x 30.000đ/sp SPC: 40.000 sp x 40.000đ/sp (có 2.000 SP hết hạn sử dụng) DN có ước tính đáng tin cậy sau: Giá bán ước tính sản phẩm sau: sản phẩm A hoàn thành 60.000đ/sp; sản phẩm B hoàn thành 25.000đ/sp; sản phẩm C hoàn thành 50.000đ/sp; sản phẩm C hết hạn sử dụng 10.000đ/sp Chi phí tiêu thụ dự tốn 5.000đ/sp cho tất SP Yêu cầu: Hạch toán theo trường hợp (a) lập dự phòng lần đầu, (b) lập DP năm trước 50.000.000, (c) lập DP năm trước 90.000.000 51 52 Nội dung TRÌNH BÀY THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 26 Trình bày hàng tồn kho • Hàng tồn kho trình bày Bảng cân đối kế toán bao gồm số đầu năm số cuối kỳ • Hàng tồn kho trình bày theo giá thấp giá gốc giá trị thực hiện; có chi tiết thêm giá gốc số dự phịng • Chi tiết nhóm hàng tồn kho chủ yếu sách kế tốn hàng tồn kho cần thuyết minh 53 Bài tập thực hành Tại DN tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, tính giá xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước – FIFO, kỳ có tình hình nhập xuất hàng hóa sau: Số dư đầu kỳ: TK 156: 80.000.000 (1.000kg x 80.000đ/kg) Các TK hàng tồn kho khác 0đ Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: – DN mua 2.000 kg hàng hóa với đơn giá chưa thuế 90.000đ/kg, thuế suất thuế GTGT 10%, tiền chưa trả – DN xuất 1.000 kg hàng hóa để tiêu thụ (chỉ hạch toán giá vốn) – Dùng tiền gởi ngân hàng trả nợ người bán NV1 sau trừ khoản chiết khấu toán 1% giá mua chưa thuế 54 27 Bài tập thực hành • DN mua 2.000 kg hàng hóa với đơn giá chưa thuế 95.000 đ/kg, thuế suất thuế GTGT 10%, toán đủ chuyển khoản • DN xuất 3.000 kg hàng hóa để tiêu thụ (chỉ hạch tốn giá vốn) • DN lập DP giảm giá hàng tồn kho cho 200 đv tồn vào cuối kỳ bị lỗi thời, giá bán ước tính hàng lỗi thời 60.000 đ/đv, chi phí tiêu thụ 2.000 đ/đv u cầu : • Lập định khoản nghiệp vụ phát sinh nói • Xác định tiêu vào cuối kỳ: hàng tồn kho, DP GG HTK 55 56 Nội dung Ý nghĩa thơng tin qua tỷ số tài 28 Ý nghĩa thông tin Các tỷ số để đánh giá hàng tồn kho:  Đánh giá khả quản trị hàng tồn kho DN Số vòng quay hàng tồn kho = GVHB/HTK Số ngày lưu kho bình quân = 365/ vòng quay HTK 57 29 ... 16/04/08 20/04/08 30/04/08 Tổng cộng Ghi nhận hàng tồn kho • Hàng tồn kho tài sản doanh nghiệp, sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn kho quyền sở hữu hàng tồn kho (bao gồm lợi ích rủi ro) • Để xác định... đề quan trọng kế tốn hàng tồn kho phân chia giá trị hàng hóa, sản phẩm có cho hàng hóa, sản phẩm bán kỳ hàng hóa, sản phẩm cịn tồn kho cuối kỳ VAS 02 quy định giá trị hàng tồn kho tính theo ba... dự phòng giảm giá hàng tồn kho • Để phản ánh hàng tồn kho theo giá trị thực được, doanh nghiệp tiến hành lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho • Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho chênh lệch giá