Bài giảng Kiểm toán - Chuyên đề 5.1: Kiểm toán nợ phải thu (ThS. Nguyễn Thanh Hồng)

Bài giảng Kiểm toán - Chuyên đề 5.1: Kiểm toán nợ phải thu (ThS. Nguyễn Thanh Hồng) cung cấp cho học viên những kiến thức về nội dung, đặc điểm chu trình bán hàng và thu tiền; mục tiêu kiểm toán nợ phải thu; kiểm soát nội bộ đối với nợ phải thu khách hàng; các thủ tục kiểm toán thường áp dụng;... Mời các bạn cùng tham khảo chi tiết nội dung bài giảng!

1 Chun đề 5.1 KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU Trình bày: Nguyễn Thanh Hồng Kiểm tốn Nợ phải thu khách  hàng Nội dung  ­ Nội dung, đặc điểm chu trình bán hàng và thu  tiền  ­ Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu  ­ Kiểm soát nội bộ đối với nợ phải thu khách  hàng  ­ Các thủ tục kiểm toán thường áp dụng NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA  NỢ PHẢI THU   Nội dung Đặc điểm Mục tiêu kiểm toán       Hiện hữu Đầy đủ Quyền sở hữu Ghi chép chính xác Đánh giá Trình bày và cơng bố Tài liệu u cầu    Sổ cái và các sổ chi tiết theo  dõi nợ phải thu khách hàng Bảng kê chi tiết số dư tài  khoản phải thu khách hàng  theo từng đối tượng, nội  dung phải thu, chi tiết phải  thu ngắn hạn và phải thu dài  hạn. Bảng kê này cần có  thơng tin về các khoản nợ  khó địi hoặc khơng có khả  năng thu hồi Bảng phân tích tuổi nợ của  các khoản nợ phải thu khách  hàng     Các thư xác nhận, biên bản  đối chiếu cơng nợ tại ngày  kết thúc kỳ kế tốn Các chính sách, qui định có  liên quan đến bán hàng trả  chậm, chiết khấu, giảm giá  trong từng giai đoạn Bảng kê chi tiết các cơng  trình cịn phải thu/phải trả,  chi tiết theo từng hợp đồng  xây dựng Các giao dịch về bán hoặc  trao đổi hàng với các bên liên  quan (nếu có).  KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI  CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU  TIỀN Mục tiêu tìm hiểu: (1) Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện  liên quan tới chu trình KD quan trọng;  (2) Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với  các thủ tục kiểm sốt chính của chu trình KD  này;  (3) Quyết định xem liệu có thực hiện kiểm tra hệ  thống KSNB;  (4) Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp  và có hiệu quả KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI  CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU  TIỀN Nhận đơn đặt hàng Theo dõi nợ phải thu Lập lệnh bán hàng Lập hóa đơn Xét duyệt bán chịu Gửi hàng Thu tiền KIỂM SỐT NỘI BỘ CHU TRÌNH  BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN (tt) Các nội dung cần tìm hiểu  Các sản phẩm và dịch vụ chính  Cơ cấu các loại sản phẩm và dịch vụ trong tổng  doanh thu (tỷ lệ % các loại sản phẩm chiếm tỷ  trọng lớn trong tổng doanh thu)  Cách thức bán hàng (bán bn hay bán lẻ)  Thị trường, thị phần và hệ thống phân phối của  các sản phẩm và dịch vụ  Loại khách hàng chủ yếu KIỂM SỐT NỘI BỘ CHU TRÌNH  BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN (tt)       Tính thời vụ của hàng hóa và dịch vụ Chính sách giá bán Điều khoản thanh tốn Chính sách chiết khấu, giảm giá và khuyến  mại Chính sách hoa hồng bán hàng Chính sách vả thủ tục liên quan đến hàng bán  trả lại 10 KIỂM SỐT NỘI BỘ CHU TRÌNH  BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN (tt)       Hình thức thanh tốn chủ yếu (tiền mặt, ngân  hàng) Các loại thuế liên quan đến bán hàng hóa, sản  phẩm, dịch vụ Thời điểm ghi nhận doanh thu Cơ sở cho việc ghi nhận doanh thu Cách xác định tỷ lệ hồn thành Chính sách lập dự phịng nợ phải thu khó địi KIỂM TRA CHI TIẾT 21 Kiểm tra, đối chiếu Mục tiêu  Thu thập Bảng kê chi tiết các khoản   A  công nợ phải thu (gồm số dư đầu năm,  số dư cuối kỳ, tăng, giảm ­ nếu được).  Kiểm tra việc cộng dọc, cộng ngang  trên Bảng kê chi tiết.   A, C   Đối chiếu số dư đầu năm trên Bảng kê  chi tiết, sổ chi tiết với số dư cuối năm  trước hoặc hồ sơ kiểm tốn năm trước  (nếu có).  KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 22   Mục tiêu Trường hợp kiểm tốn năm đầu tiên,   E, C,  xem hồ sơ kiểm tốn năm trước của  RO,  cơng ty kiểm tốn khác hoặc đối chiếu  VA  với thư xác nhận, xem chứng từ gốc  hoặc thanh tốn sau để xác nhận số dư  đầu năm.  Đối chiếu số dư cuối kỳ trên Bảng kê   A, C  chi tiết với sổ chi tiết phải thu.  KIỂM TRA CHI TIẾT(tt) 23  Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để  xem có các khoản mục bất thường  khơng? (số dư lớn, các bên liên  quan, nợ q hạn, khơng có khả  năng thu hồi, các khoản nợ phải  thu khơng mang tính chất là phải  thu khách hàng, )  Mục tiêu  E, RO  24 KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) Gửi thư xác nhận NPT có trọng yếu không? C K Việc xác nhận có thể thực hiện được không? K Có thể thực hiện thủ  tục thay thế không? K Không  nhất thiết  phải xác  nhận Giới hạn  về phạm  vi kiểm  toán C C Thủ tục  kiểm  toán  thay thế Gửi thư  xác nhận  Nợ phải  thu 25 KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) Gửi thư xác nhận  Trường hợp đã có xác nhận hay Biên  bản đối chiếu cơng nợ của khách  hàng, kiểm tra số liệu trên Bảng kê chi  tiết với xác nhận hay Biên bản đối  chiếu cơng nợ (lưu ý phải xem bản  gốc) và photo lại các Biên bản đối  chiếu cơng nợ của đơn vị để lưu hồ sơ  kiểm tốn Mục tiêu A, E, C 26 KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) Gửi thư xác nhận Chọn mẫu một số khách hàng trong  Bảng kê chi tiết để tiến hành gửi thư xác  nhận.  Ø   Lập mẫu thư xác nhận, chuyển cho  khách hàng kiểm tra lại và ký duyệt. Sau  khi đơn vị đã ký duyệt và đóng dấu,  Kiểm tốn viên photo lại lưu hồ sơ kiểm  tốn trước khi tiến hành gửi thư xác  nhận.  Ø  Thực hiện việc gửi thư xác nhận đã ký  duyệt, đồng thời lập bảng theo dõi thư  xác nhận.   Mục tiêu  A, E,  C 27 KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) Gửi thư xác nhận Mục tiêu Ø  Trong vịng 10 ngày, nếu khơng có thư   A, E, C trả lời, có thể gửi thư xác nhận lần 2,  hoặc liên hệ với đơn vị để tìm hiểu  ngun nhân Ø  Trường hợp có sự khác biệt giữa số  liệu trên thư xác nhận với số liệu trả  lời: đề nghị đơn vị giải thích, hoặc u  cầu họ trao đổi lại với khách hàng để  thống nhất số liệu.  28 KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) Gửi thư xác nhận Thực hiện các bước kiểm tốn thay thế  cho việc gửi thư xác nhận hoặc trường  hợp thư xác nhận khơng được trả lời   Kiểm tra thanh tốn sau ngày kết thúc kỳ  kế tốn.   Kiểm tra các chứng từ chứng minh cho  các khoản nợ của khách hàng như: hóa  đơn, lệnh giao hàng, hợp đồng, Biên bản  thanh lý hợp đồng,… (dựa trên số chi tiết  theo khách hàng để thu thập chứng từ  kiểm tra).  Mục tiêu  A, E,  C KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 29 Chọn mẫu kiểm tra các vấn đề sau:  Kiểm tra các hóa đơn, chiết khấu thanh  tốn và đối chiếu với qui định của đơn  vị (kết hợp với phần doanh thu).   Kiểm tra các trường hợp hàng trả lại  hoặc giảm giá  Xem chi tiết danh sách các khoản có số  dư có của các khoản phải thu khách  hàng, kiểm tra các khoản dư có có số  dư lớn để xem số dư có có phải là  khoản khách hàng ứng trước khơng Mục tiêu  A, E  A,E  A,E, CL KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 30 Thực hiện thủ tục cut off  Mục tiêu  Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh vào   CO  các ngày trước và sau ngày kết thúc kỳ  kế toán để đảm bảo rằng các khoản  này được phản ánh vào tài khoản phải  thu khách hàng đúng đắn niên độ.  KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 31 Kiểm tra việc trích lập dự phịng nợ khó  Mục tiêu địi:   Thu thập bảng phân tích tuổi nợ các   A, VA khoản phải thu khách hàng và kiểm tra  tính chính xác của việc phân tích tuổi nợ  bằng cách đối chiếu với chứng từ gốc  hoặc xem ngày phát sinh trên sổ kế tốn  chi tiết.    Tìm hiểu phương pháp lập dự phịng nợ    VA  khó địi của đơn vị và trao đổi với Ban  Giám đốc xem có hợp lý khơng, có tn  thủ theo các qui định khơng và có nhất  qn so với kỳ trước hay khơng?  KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 32   Kiểm tra tính hợp lý của số liệu dự  phịng cho những khoản nợ phải  thu khó có khả năng thu hồi.   Xem xét việc xử lý các khoản nợ  khơng có khả năng thu hồi đã được  xóa sổ trong kỳ về các ngun nhân  và sự phê duyệt.  Mục tiêu  VA   A, O  KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 33 Chênh lệch tỷ giá  Mục tiêu  Kiểm tra việc qui đổi các khoản phải   A, VA  thu có gốc ngoại tệ cuối kỳ theo tỷ  giá qui định.   Xác định chênh lệch tỷ giá hối đối   O, E,  chưa thực hiện tại thời điểm lập Báo  CL  cáo tài chính đối với các khoản cơng  nợ có số dư gốc ngoại tệ  KIỂM TRA CHI TIẾT (tt) 34 Trình bày và cơng bố  Xem xét xem việc trình bày và cơng  bố khoản phải thu khách hàng trên  Báo cáo tài chính có phù hợp với  Chuẩn mực kế tốn và chế độ kế  tốn áp dụng ở trên khơng.   Kiểm tra việc phân loại Phải thu  ngắn hạn và Phải thu dài hạn Mục tiêu ORO, C,   CU, AV  Kết thúc chuyên đề 5.1 35 ... Ghi sai niên độ về doanh? ?thu? ?và? ?nợ? ?phải? ?thu? ?khách  hàng Doanh? ?thu? ?và? ?nợ? ?phải? ?thu? ?ghi trùng 2 lần Xóa sổ? ?nợ? ?phải? ?thu? ?khách hàng nhưng khơng được  xét duyệt Khơng lập hoặc lập dự phịng? ?nợ? ?phải? ?thu? ?khó địi ...2 Kiểm? ?tốn? ?Nợ? ?phải? ?thu? ?khách  hàng Nội dung  ­ Nội dung, đặc điểm chu trình bán hàng và? ?thu? ? tiền  ­ Mục tiêu? ?kiểm? ?tốn? ?nợ? ?phải? ?thu  ­? ?Kiểm? ?sốt nội bộ đối với? ?nợ? ?phải? ?thu? ?khách  hàng... Sổ cái và các sổ chi tiết theo  dõi? ?nợ? ?phải? ?thu? ?khách hàng Bảng kê chi tiết số dư tài  khoản? ?phải? ?thu? ?khách hàng  theo từng đối tượng, nội  dung? ?phải? ?thu,  chi tiết? ?phải? ? thu? ?ngắn hạn và? ?phải? ?thu? ?dài  hạn. Bảng kê này cần có