Tìm hiểu nguyên lý kế toán (tái bản lần thứ 5)

NGUN LÝ KẾ TỐN PGSễ TS VỎ VÃN NHỊ Phó Khoa K ế toán - Kiểm toán Trường Đ ại học Kinh t ế Thành p h ố Hồ Chí Minh TS MAI THỊ HOANG MINH NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN (Tái lần thứ 5) NHÀ XUẤT BẢN THỐNG KÊ Ẩlỉrì n i đẩu Việc sử dụng thơng tin kế toán quản lý định thiết, phổ biến cho nhiều đối tượng nhà đầu tư tại, cho nliững có nhu cầu đầu tư để phục vụ cho yêu cầu ngày trở nên cần khác nhau, dặc biệt cho người có mong muốn Để sử dụng thơng tin kế tốn cung cấp thiết phải có hiểu biết đối tượng, phương pháp nội dung kế tốn Mơn ngun lý kế tốn mơn học cung cấp kiến thức tảng kế toán, qua tạo sở để tiếp tục học tập, nghiên cứu mơn học kế tốn chun ngành Nội dung mơn ngun lý kế tốn bao gồm việc trình bày giải thích đối tượng kế toán, phương pháp kế toán sử dụng để thu thập, xử lý, tổng hợp cung cấp thơng tin số nội dung kế tốn doanh nghiệp Mơn học ngun lý kế tốn bổ ích cho muốn tìm hiểu, nghiên cứu kế toán Cuốn sách biên soạn với mục tiếu đáp ứng yêu cầu tìm hiểu kế tốn cho nhiều đối tượng khác Cuốn sách tài liệu tham khảo cần thiết cho sinh viên khối kinh tế trường Đại Học, Cao Đẳng Rất mong đóng góp ý kiến bạn đọc TÁC GIẢ 1.2 Lịch sử đời k ế tốn Tiến trình lịch sử hạch toán kê toán, m ặt thực tiễn lẫn lý luận, phận không tách rời lịch sử hạch toán Nhiều kỷ trước trở thành môn khoa học độc lập (khoa học kế toán - với nhiệm vụ xử lý phạm trù kế tốn cách có hệ thống lý giải khoa học) hạch toán kế toán đơn hoạt động thực tiễn t Trong giai đoạn này, loại hạch tốn nói phản ánh, chép thực đời sông kinh tế cách thụ động đầu óc người, khơng có hỗ trợ cơng cụ tính tốn, dù thơ sơ Chỉ tới mà người có khả ghi chép số liệu trình kinh tế vào vật biểu ngoại lai nói đến đời hạch tốn nói chung hạch tốn kế tốn nói riêng Nhiều nhà nghiên cứu lịch sử kinh tế thông điều: hạch toán kế toán thực xuất có điều kiện phát triển có hình thành chữ viết sô" học sơ cấp Sự xuất quảng bá rộng rãi chữ viết sô" học sơ cấp, mà trước hết phát minh hệ đếm thập phân việc sử dụng rộng rãi chữ số Á rập tạo tiền đề cần thiết cho đời thực tế hạch toán kế toán điều kiện tiền đề dẫn đến tách riêng loại nghề nghiệp chun mơn hạch tốn nhân công xã Ân Độ " tìm thấy nhân viên hạch tốn kế tốn, tiến hành cơng tác hạch tốn ngành trồng trọt thực việc tính thuế" Ai Cập Lưỡng Hà Địa, vào di tích khảo cổ tìm được, người ta biết có hoạt động trường chuyên môn đào tạo nhân viên hạch toán vào thời cổ đại T Mann gọi học viên trường người "có kỹ đọc, viêt phù phép" Nhà nghiên cứu cổ sử hạch toán người Mỹ Williard Stone cho phương pháp đào tạo thư lại - nhân viên kế tốn Lưỡng Hà Địa hồn tồn khác với phương pháp người Ai Cập Tại Lưỡng Hà Địa việc đào tạo nhân viên hạch toán quản lý tự nhiên tế nhà thờ, Ai Cập quan chức quan tài phụ tráchẽ Người ta cịn thu nhận vào trường trẻ em có khiếu, khơng xét đến nguồn gốc xuất thân Ớ Babylon em gái nhận vào học (do quan niệm rộng rãi việc sử dụng lao động nữ đây) đó, Lưỡng Hà Địa xem nơi xuất nữ nhân viên hạch tốn Chương trình đào tạo trường Babylon mang tính nhân văn sâu sắc hơn, cịn chương trình đào tạo Ai Cập trọng khía cạnh thực dụng Các nhân viên hạch toán điền vào chứng từ chuyên môn mà sau gọi chứng từ ban đầu Trình tự tổ chức việc ghi số lệ thuộc vào tính chất khơi lượng hoạt động kinh doanh, hình thức vật mang tư liệu Vật mang tư liệu thời xưa thường giấy papirus (ở Ai Cập cổ đại), gôm sành (ở Assyrie Babylone) nhỏ sáp (ở La Mã cổ đại) Đặc điểm vật mang số liệu hạch tốn ảnh hưởng đến cấu tổ chức hạch toán kể việc tổ chức thân việc ghi chép Ví dụ: việc sử dụng giấy Papyrus dẫn đến đời hạch toán "các tờ rời tống hợp", việc sử dụng gốm sành làm phát sinh "tờ phiếu" cuối cùng, việc sử dụng bảng, biểu sáp lại dẫn đến xuất "sổ sách" Những phương pháp hạch toán kinh tế là: l ỗ Các tổng thể hạch toán chất lượng (các nhóm, loại) theo tiêu đề hạch tốn, mà sau người ta gọi tài khoản Kểm kê có nghĩa việc thực mong muốn ghi lại tất đối tượng thuộc phạm vi kinh doanh 3ệ Tài khoản vãng lai - loại tài khoản mở để đơn vị kinh doanh tốn qua lại đốì tượng khách hàng Thực tiễn hoạt động kinh doanh hàng ngày phản ánh tuỳ theo loại sổ sách cách ghi chép theo thứ tự thời gian (ở Ai Cập cổ đại), hay ghi chép theo hệ thông (ở Assyrie; Babylone) đồng thời áp dụng hai hình thức ghi chép Nhiều nhà nghiên cứu cho rằng, ban đầu người ta cần kê lại tài sản, phương pháp kiểm kê đời trước tiên Để thực công việc này, luật gia nhân viên hạch toán nhận cần thiết phải phân loại tài sản dựa sô" tiêu thức định gần với việc sử dụng đơn vị đo lường qui ước khái quát hoá Điều dẫn đến phát sinh phương pháp mới, phương pháp tài khoản Lúc ban đầu, người ta có ý niệm loại tài sản tài khoản (như loại tài sản vật tự nhiên, dụng cụ ) mà tương ứng mặt hạch toán người ta gọi việc ghi chép loại tài khoản hạch toán gia sản sau, tiền tệ thúc đẩy mạnh quan hệ toán, làm nảy sinh thêm tài khoản cá nhân tài khoản mở để toán với người khác Tài khoản xuất lâu trở thành hệ thống thống từ xuất thước đo tiền Việc đo lường đánh giá khối lượng kinh doanh phải hạch toán tạo điều kiện cho việc thống n h ất tài khoản thành hệ thống thống gọi kế toán đơn (single entry) Đó hệ thơng qui định việc tuân thủ hoàn toàn theo thực tế đời sống kinh tế Các tài khoản cá nhân mà chúng chịu chi phối lệ thuộc 10 vào qui tắc tài khoản tài sản tiền tệ nó, bắt đầu đóng vai trị trung tâm hệ thống này, tiền tệ xem loại hàng hoá Nhờ việc sử dụng tài khoản cá nhân việc phản ánh tài khoản liên quan người, mà việc ghi sổ kép (bút toán kép) đời Nó sản phẩm tín dụng tài khoản vãng lai Thơng thường, người ta hay lập luận lơgich kế tốn đơn có trước kế tốn kép, chúng đồng thời tồn lâu lịch sử 1.3 Các trường phái lý ỉuận khoa học hạch tốn k ế toán Sự đời kế toán kép báo trước bước ngoặt mới: chuyển từ chủ nghĩa tự nhiên sang chủ nghĩa thực hạch toán Các sách thực hành hạch toán viết kế toán kép lần xuất Ý hồi cuối kỷ XIII Chính mà người ta coi kế tốn Ý thời đồng nghĩa với kế toán kép Tuy vậy, điều cần nhấn mạnh hạch tốn kế tốn khơng đời vào kỷ XIII với bút toán kép mà nảy sinh từ thời xa xưa kinh tế hàng hố Cịn xuất khoa học hạch toán kế toán, thực tế lại thơng trị kế tốn vào kỷ định Bedenetto Cotrulli (1458), thương gia, đồng thời nhà nhân văn học Dubrovnic L.Pacioli (1494) nhà toán học tiếng nhà lý luận khoa học kế toán Từ tác giả này, lĩnh vực hạch toán kế tốn có hai hướng lý luận chủ yếu vạch ra: Một hướng gắn với tên tuổi B.Cotrulli với quan điểm hạch tốn cơng cụ quản lý xí nghiệp Jean Savarre (1622 - 1690) Daniel Difoe (1661 - 1731), tác giả tiểu thuyết tiếng toàn giới "Robinson 11 Crusoe", thuộc số nhà lý luận hướng nghiên cứu họ có nhiều đóng góp quan trọng cho khoa học kế toán - Hướng khác gắn liền với nghiệp L.Pacioli với quan điểm hạch tốn mơn khoa học có tính phương pháp luận tổng hợpỗ Thuộc phái này, có nhiều nhà lý luận nghiên cứu thuộc nhiều nước khác Nhược điểm chung họ rơi vào chủ nghĩa thần bí hố hạch tốn kê tốn, cường điệu tính chất khoa học nóễ Các nhà lý luận ngày có nhìn thực tiễn ngày nay, người ta biết thêm sô hướng lý luận khác hạch tốn kế tốn, ví dụ như: - Hướng nghiên cứu lý giải vận dụng kê tốn cơng cụ kiểm tra quản lý Song từ đầu, hạch toán kế tốn luận thuyết cho mơn khoa học pháp lý Đóng góp quan trọng vào việc xây dựng phát triển hướng lý luận thuộc tác giả người Pháp Sự phát triển luận thuyết tính pháp lý hạch toán kế toán đặt tảng phát triển tư tưởng dân chủ tư sản Pháp Các đại biểu hướng Edmond Degrange, Ipponet Vanet, F Villa Những nhà lý luận thuộc trường phái lần nêu khái niệm nghiệp vụ kinh tế (transaction) với qui tắc pháp lý rõ rệt, khái niệm "đối ứng" (correspondence of accounts) tiếng với nhiều định nghĩa quan trọng khác Hướng pháp lý, từ lâu, hướng chinh thống hầu Các tác giả Ý sau có nhiều bố sung đáng kể bên cạnh đồng nghiệp Pháp việc phát triển hướng Tồn bên cạnh luận thuyết pháp lý luận thuyết kinh tê khoa học kê tốn Tư tưởng chi phơi hướng nghiên cứu khẳng định khoa học kế toán khoa học kiểm tra (F.Besta, 1891), khoa học "lôgich kinh 12 tế" (kế toán viên người Nga L.I.Gomberg)ề Các đại biểu mơn đồ phái kinh tế nhà lý luận Ý, Pháp Nga Ngày nay, nhà nghiên cứu hạch toán đến chỗ thơng rằng, hạch tốn kế tốn khơng thể luận thuyết cách phiến diện mà bao gồm phận quan hệ chặt chẽ đan lồng vào nhau: phận pháp lý phận kinh tế ẳ II BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN Phân b iệt loại hạch toán: Để quản lý hoạt động với mục đích ngày mang lại hiệu lớn, người cần phải có thơng tin tồn diện, xác kịp thời tình hình kết hoạt động Thơng tin nhu cầu khách quan, cần thiết để quản lý mặt hoạt động người, đặc biệt đơi với lĩnh vực sản xuất có ý nghĩa lớn lao Mn có nguồn thơng tin hoạt động mình, người cần phải thực đồng thời q trình: quan sát, đo lường, tính tốn, ghi chép • Quan sát nhằm ghi nhận tồn đối tượng cần khai thác thơng tin • Đo lường nhằm lượng hố đối tượng cần thông tin qua thước đo phù hợp, qua đo lường xác định sô" lượng, trọng lượng, thể tích đối tượng • Tính tốn q trình sử dụng phép tính phương pháp tính để tiếp tục lượng hố đối tượng cần thông tin thành sô" liệu tổng hợp tiêu tổng hợp với yêu cầu thu thập, xử lý, tổng hợp cung cấp thông tin • Ghi chép việc thể vào giấy tờ, sổ sách qui định - nội dung thông tin nhằm tạo nên xử lý 13 hoạt động, phá sản bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp; c) Chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp; d) Xảy hỏa hoạn, lũ lụt thiệt hại bất thường khác; đ) Đánh giá lại tài sản theo định quan nhà nước có thẩm quyền; e) Các trường hợp khác theo quy định pháp luật Sau kiểm kê tài sản, đơn vị kế toán phải lập báo cáo tổng hợp kết kiểm kê Trường hợp có chênh lệch số liệu thực tế kiểm kê với sô" liệu ghi sổ kế toán, đơn vị kế toán phải xác định nguyên nhân phải phản ánh số chênh lệch kết xử lý vào sổ kế toán trước lập báo cáo tài Việc kiểm kê phải phản ánh thực tế tài sản, nguồn hình thành tài sản Người lập ký báo cáo tổng hợp kết kiểm kê phải chịu trách nhiệm kết kiêm kêẵ Điều 40 Bảo quản, lưu trữ tài liệu k ế toán Tài liệu kế toán phải đơn vị kế toán bảo quản đầy đủ, an tồn q trình sử dụng lưu trữ Tài liệu kế toán lưu trữ phải Trường hợp tài liệu kế tốn bị tạm giữ, bị tịch thu phải có biên kèm theo chụp có xác nhận; bị bị hủy hoại phải có biên kèm theo chụp xác nhận Tài liệu kế toán phải đưa vào lưu trữ thời hạn mười hai tháng, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm kết thúc cơng việc kê tốn Người đại diện theo pháp luật đơn vị kê toán chịu trách nhiệm tô chức bảo quản, lưu trữ tài liệu kế toán Tài liệu kế toán phải lưu trữ theo thời hạn sau đây: 245 a) Tôi thiểu năm năm tài liệu kế toán dùng cho quản lý, điều hành đơn vị kế toán, gồm chứng từ kê tốn khơng sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài chính; b) Tốì thiểu mười năm chứng từ kế toán sử dụng trực tiếp đế ghi số kế tốn lập báo cáo tài chính, sơ kê tốn báo cáo tài năm, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác; c) Lưu trữ vĩnh viễn đơi với tài liệu kê tốn có tính sử liệu, có ý nghĩa quan trọng kinh tế, an ninh, quốc phịng Chính phủ quy định cụ thể loại tài liệu kế toán phải lưu trữ, thời hạn lưu trữ, thời điểm tính thời hạn lưu trữ quy định khoản Điều này, nơi lưu trữ thủ tục tiêu hủy tài liệu kế toán lưu trữ Đ iều 41 Cơng việc k ế tốn trường hợp tài liệu kê toán bị bị hủy hoại Khi phát tài liệu kế toán bị bị hủy hoại, đơn vị kế toán phải thực công việc sau đây: Kiểm tra, xác định lập biên số lượng, trạng, nguyên nhân tài liệu kế toán bị bị hủy hoại thông báo cho tố chức, cá nhân có liên quan quan nhà nước có thầm quyền; Tổ chức phục hồi lại tài liệu kê toán bị hư hỏng; Liên hệ với tơ chức, cá nhân có giao dịch tài liệu, số liệu kê toán đê chụp xác nhận lại tài liệu kê toán bị bị hủy hoại; Đơi với tài liệu kế tốn có liên quan đến tài sản phục hồi biện pháp quy định khoản khoản Điều phải kiểm kê tài sản để lập lại tài liệu kế toán bị bị hủy hoại 246 Mục CƠNG VIỆC KÊ TỐN TRONG TRƯỜNG HỢP ĐƠN VỊ KÊ TOÁN CHIA, TÁCH, HỢP n h ấ t , SÁP NHẬP, CHUYEN ĐỔI HÌNH THỨC SỞ HỮU, GIẢI THỂ, CHẤM DỨT HOẠT ĐỘNG, PHÁ SẢN Điều 42 Cơng việc kê tốn trường hợp chia đơn vị k ế toán Đơn vị kế toán bị chia thành đơn vị kế toán phải thực cơng việc sau đây: a) Khóa số kê toán, kiêm kê tài sản, xác định nợ chưa tốn, lập báo cáo tài chính; b) Phân chia tài sản, nợ chưa toán, lập biên bàn giao ghi sổ kế toán theo biên bàn giao; c) Bàn giao tài liệu kế toán liên quan đến tài sản, nợ chưa toán cho đơn vị kế toán Đơn vị kế toán thành lập vào biên bàn giao mở sổ kế toán ghi sổ kế toán theo quy định cua Luật Điều 43 Còng việc k ế toán trường hỢp tách đơn vị k ế toán Đơn vị kế toán bị tách phận đê thành lập đơn vị kế toán phải thực công việc sau đây: a) Kiểm kê tài sản, xác định nợ chưa toán phận tách; b) Bàn giao tài sản, nợ chưa toán phận tách, lập biên bàn giao ghi số kê toán theo biên bàn giao; c) Bàn giao tài liệu kê toán liên quan đến tài sản, nợ chưa toán cho đơn vị kế toán mới; tài liệu kế toán khơng bàn giao đơn vị kế tốn bị tách lưu trữ theo quy định Điều 40 Luật 247 Đơn vị kế toán thành lập vào biên bàn giao mở sổ kế toán ghi sổ kế toán theo quy định Luật Đ iều 44 Công v iệc k ế toán trường hợp hợp đơn vị k ế toán Các đơn vị kế toán hợp thành đơn vị kê tốn đơn vị kê toán bị hợp phải thực cơng việc sau đây: a) Khóa sổ kế tốn, kiểm kê tài sản, xác định nợ chưa toán, lập báo cáo tài chính; b) Bàn giao tồn tài sản, nợ chưa toán, lập biên bàn giao ghi sổ kế toán theo biên bàn giao; c) Bàn giao tồn tài liệu kế tốn cho đơn vị kế toán hợp Đơn vị kế tốn hợp phải thực cơng việc sau đây: a) Căn vào biên bàn giao, mở sơ kế tốn ghi sổ kế tốn; b) Tổng hợp báo cáo tài đơn vị kế tốn bị hợp thành báo cáo tài đơn vị kế toán hợp Đ iều 45 Cơng việc k ế tốn trường hỢp sáp nhập đơn vị kê toán Đơn vị kế toán sáp nhập vào đơn vị kế toán khác phải thực cơng việc sau đây: a) Khóa sổ kế tốn, kiểm kê tài sản, xác định nợ chưa toán, lập báo cáo tài chính; b) Bàn giao tồn tài sản, nợ chưa toán, lập biên bàn giao ghi số kế toán theo biên bàn giao; c) Bàn giao tồn tài liệu kế tốn cho đơn vị kế toán nhận sáp nhập 248 Đơn vị kế toán nhận sáp nhập vào biên bàn giao ghi sổ kế toán theo quy định Luật Điều 46 Công việc k ế tốn trường hợp chuyển đổi hình thức sở hữu l ẵ Đơn vị kế tốn chuyển đổi hình thức sở hữu phải thực công việc sau đây: a) Khóa sổ kế tốn, kiểm kê tài sản, xác định nợ chưa tốn, lập báo cáo tài chính; b) Bàn giao toàn tài sản, nợ chưa toán, lập biên bàn giao ghi sổ kế tốn theo biên bàn giao; c) Bàn giao tồn tài liệu kế toán cho đơn vị kế toán có hình thức sở hữu Đơn vị kế tốn có hình thức sở hữu vào biên bàn giao mở sổ kế toán ghi sơ kế tốn theo quy định Luật Điều 47 Cơng v iệc k ế tốn trường hợp giải thể, châm dứt hoạt động, phá sản Đơn vị kế toán bị giải thể chấm dứt hoạt động phải thực công việc sau đây: a) Khóa sổ kế tốn, kiểm kê tài sản, xác định nợ chưa tốn, lập báo cáo tài chính; b) Mở sổ kế toán theo dõi nghiệp vụ kinh tế, tài liên quan đến giải thể, chấm dứt hoạt động; c) Bàn giao toàn tài liệu kế toán giải thể chấm dứt hoạt động sau xử lý xong cho đơn vị kế toán cấp tổ chức, cá nhân lưu trữ theo quy định Điều 40 Luật Trường hợp đơn vị kế tốn bị tun bố phá sản Tịa án tuyên bô" phá sản định người thực cơng việc kế tốn theo quy định khoản Điều 249 Chương III TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN VÀ NGƯỜI LÀM KẾ TOÁN Điều 48 Tổ chức máy k ế toán Đơn vị kế toán phải tổ chức máy kê tốn, bơ" trí người làm kế toán thuê làm kế toán Đơn vị kế tốn phải bố trí người làm kế tốn trưởng Trường hợp đơn vị kế tốn chưa bơ' trí người làm kế tốn trưởng phải cử người phụ trách kế toán thuê người làm kế toán trưởng (sau kế toán trưởng người phụ trách kế toán gọi chuiig kế toán trưởng) Trường hợp quan, doanh nghiệp có đơn vị kế tốn cấp đơn vị kế toán cấp sở tổ chức máy kế tốn theo quy định pháp luật Đ iểu 49 Trách nhiệm người đại diện theo pháp luật đơn vị kê toán Tổ chức máy kế tốn, bơ' trí người làm kế toán, người làm kế toán trưởng theo tiêu chuẩn, điều kiện quy định Luật Quyết định thuê làm kế toán, thuê làm kế toán trưởng TỔ chức đạo thực công tác kế toán đơn vị kế toán theo quy định pháp luật kế toán chịu trách nhiệm hậu sai trái mà gây Đ iều 50 Tiêu chuẩn, quyền trách nhiệm người làm kê toán Người làm kế tốn phải có tiêu chuẩn sau đây: a) Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; b) Có trình độ chun mơn, nghiệp vụ kế tốn Người làm kế tốn có quyền độc lập chun mơn 250 nghiệp vụ kê toán Người làm kế toán có trách nhiệm tuân thủ quy định pháp luật vè kế tốn, thực cơng việc phân công chịu trách nhiệm chuyên môn, nghiệp vụ Khi thay đổi người làm kế tốn, người làm kế tốn cũ phải có trách nhiệm bàn giao cơng việc kế tốn tài liệu kế tốn cho người làm kế toán Người làm kế toán cũ phải chịu trách nhiệm cơng việc kế tốn thời gian làm kế tốn Điều 51 Những người khơng làm k ế tốn Người chưa thành niên; người bị hạn chế lực hành vi dân sự; người phải đưa vào sở giáo dục, sở chữa bệnh bị quản chế hành Người bị cấm hành nghề, cấm làm kế toán theo án định Tòa án; người bị truy cứu trách nhiệm hình sự; người phải chấp hành hình phạt tù bị kết án tội kinh tế, chức vụ liên quan đến tài chính, kế tốn mà chưa xóa án tíchẵ Bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột người có trách nhiệm quản lý điều hành đơn vị kế toán, kế kế toán trưởng đơn vị kế tốn doanh nghiệp nhà nước, cơng ty cô phần, hợp tác xã, quan nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, đơn vị nghiệp, tơ chức khơng sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước Thủ kho, thủ quỹ, người mua, bán tài sản đơn vị kê toán doanh nghiệp nhà nước, công ty cô phần, hợp tác xã, quan nhà nước, đơn vị nghiệp, tơ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức khơng sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước Điều 52 Kê toán trưởng Kế tốn trưởng có nhiệm vụ tơ chức thực cơng tác kê toán đơn vị kê toán theo quy định Điều 251 Luật nàyễ Kê toán trưởng quan nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, đơn vị nghiệp, tô chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước doanh nghiệp nhà nước nhiệm vụ quy định khoản Điều cịn có nhiệm vụ giúp người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán giám sát tài đơn vị kế tốn Kế tốn trưởng chịu lãnh đạo người đại diện theo pháp luật đơn vị kế tốn; trường hợp có đơn vị kế tốn cấp đồng thời chịu đạo kiểm tra kế toán trưởng cấp chuyên môn, nghiệp vụ Trường hợp đơn vị kế toán cử người phụ trách kế toán thay kế tốn trưởng người phụ trách kế tốn phải có tiêu chuẩn quy định khoản Điều 50 Luật phải thực nhiệm vụ, trách nhiệm quyền quy định cho kế toán trưởng Đ iều 53 Tiêu chuẩn điều k iện k ế toán trưởng Kế toán trưởng phải có tiêu chuẩn sau đây: a) Các tiêu chuẩn quy định khoản Điều 50 Luật này; b) Có chun mơn, nghiệp vụ kế tốn từ bậc trung cấp trở lên; c) Thời gian công tác thực tế kế tốn hai năm đơi với người có chun mơn, nghiệp vụ kế tốn từ trình độ đại học trở lên thời gian cơng tác thực tế kê tốn ba năm dối với người có chun mơn, nghiệp vụ kê toán bậc trung cấp Người làm kế tốn trưởng phải có chứng qua lớp bồi dưỡng kế tốn trưởng Chính phủ quy định cụ thể tiêu chuẩn điều kiện 252 kế toán trưởng phù hợp với loại đơn vị kế toán Điều 54 Trách nhiệm quyền k ế toán trưởng Kế tốn trưởng có trách nhiệm: a) Thực quy định pháp luật kế toán, tài đơn vị kế tốn; b) Tổ chức điều hành máy kế toán theo quy định Luật này; c) Lập báo cáo tài Kế tốn trưởng có quyền độc lập chun mơn, nghiệp vụ kê toán Kế toán trưởng quan nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức khơng sử dụng kinh phí ngần sách nhà nước doanh nghiệp nhà nước, quyền quy định khoản Điều cịn có quyền: a) Có ý kiến văn với người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán việc tuyển dụng, thuyên chuyển, tăng lương, khen thưởng, kỷ luật người làm kế toán, thủ kho, thủ quỹ; b) Yêu cầu phận liên quan đơn vị kế toán cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu liên quan đến cơng việc kê tốn giám sát tài kế tốn trưởng; c) Bảo lưu ý kiến chun mơn văn có ý kiến khác với ý kiến người định; d) Báo cáo văn cho người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán phát vi phạm pháp luật tài chính, kế toán đơn vị; trường hợp phải chấp hành định báo cáo lên cấp trực tiếp người định quan nhà nước có thẩm quyền khơng phải chịu trách nhiệm hậu việc thi hành định 253 C h n g rv HOẠT ĐỘNG NGHỀ NGHIỆP KẺ TOÁN Đ iều 55 Hành nghề kê tốn TỔ chức, cá nhân có đủ điều kiện theo quy định pháp luật có quyền hành nghề kế toán Tố chức kinh doanh dịch vụ kê toán phải thành lập doanh nghiệp dịch vụ kê toán theo quy định pháp luật Người quản lý doanh nghiệp dịch vụ kê tốn phải có chứng hành nghề kế tốn quan nhà nước có thẩm quyền cấp theo quy định Điều 57 Luật Cá nhân hành nghề kế tốn phải có chứng hành nghề kế toán quan nhà nước có thẩm quyền cấp theo quy định Điều 57 Luật phải có đăng ký kinh doanh dịch vụ kế toán Điều 56 Thuê làm kê toán, thuê làm kê toán tr n g Đơn vị kế toán ký hợp đồng với doanh nghiệp dịch vụ kế tốn cá nhân có đăng ký kinh doanh dịch vụ kê toán đế thuê làm kê toán thuê làm kê toán trưởng theo quy định pháp luật Việc thuê làm kế toán, thuê làm kế toán trưởng phải lập thành hợp đồng văn theo quy định pháp luật Đơn vị kế toán thuê làm kế toán, th làm kế tốn trưởng có trách nhiệm cung cấp đầy đủ, kịp thời, trung thực thông tin, tài liệu liên quan đến cơng việc th làm kê tốn, thuê làm kế toán trưởng toán đầy đú kịp thời phí dịch vụ kế tốn theo thỏa thuận hợp đồng Người thuê làm kế toán trưởng phải có đủ tiêu chuẩn điều kiện quy định Điều 53 Luật Doanh nghiệp, cá nhân cung cấp dịch vụ kế toán người thuê làm kế toán trưởng phải chịu trách nhiệm 254 thơng tin, số liệu kế tốn theo thỏa thuận hợp đồng Điều 57 Chứng hành nghề k ế tốn l ẵ Cơng dân Việt Nam cấp chứng hành nghề kế tốn phải có tiêu chuẩn điều kiện sau đây: a) Có phẩm chât đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; khơng thuộc đốì tượng quy định khoản khoản Điều 51 Luật này; b) Có chun mơn, nghiệp vụ tài chính, kế tốn từ trình độ đại học trở lên thời gian công tác thực tế tài chính, kế tốn từ năm năm trở lên; c) Đạt kỳ thi tuyển quan nhà nước có thẩm quyền tổ chức Người nước cấp chứng hành nghề kê tốn phải có tiêu chuẩn điều kiện sau đây: a) Được phép cư trú Việt Nam; b) Có chứng chuyên gia kế toán chứng kế toán tổ chức nước ngồi tổ chức quốc tế kế tốn cấp Bộ Tài Việt Nam thừa nhận; c) Đạt kỳ thi sát hạch pháp luật kinh tế, tài chính, kế tốn Việt Nam quan nhà nước có thẩm quyền tổ chức Bộ Tài quy định chương trình bồi dưỡng, hội đồng thi tuyển, thủ tục, thẩm quyền cấp thu hồi chứng hành nghề kế toán theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan Điều 58 Quyền tham gia tổ chức nghề nghiệp kê toán Đơn vị kế toán người làm kế toán có quyền tham gia Hội kế tốn Việt Nam tổ chức nghề nghiệp kế tốn khác nhằm mục đích phát triển nghề nghiệp kê toán, bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp hội viên theo quy định pháp luật 255 C hương V QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC VỀ KẾ TOÁN Đ iều 59 Nội dung quản lý nhà nước vể kê toán Nội dưng quản lý nhà nước kế toán bao gồm: Xây dựng, đạo thực chiến lược, quy hoạch, kế hoạch phát triển kê toán; Ban hành, phổ biến, đạo tổ chức thực văn pháp luật kế toán; Kiểm tra kế toán; kiểm tra hoạt động dịch vụ kế toán; Hướng dẫn hoạt động hành nghề kế tốn, tơ chức thi tuyển, cấp thu hồi chứng hành nghề kê toán; Hướng dẫn tổ chức đào tạo, bồi dưỡng nghề nghiệp kế tốn; TỔ chức quản lý cơng tác nghiên cứu khoa học kế toán ứng dụng cơng nghệ thơng tin hoạt động kế tốn; Hợp tác quốc tế kế toán; Giải khiếu nại, tô cáo xử lý vi phạm pháp luật kê toán Đ iều 60 Cơ quan quản lý nhà nước kê tốn Chính phủ thống quản lý nhà nước kế toán Bộ Tài chịu trách nhiệm trước Chính phủ thực chức nặng quản lý nhà nước kế toán Các bộ, quan ngang phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn có trách nhiệm quản lý nhà nước kế toán ngành, lĩnh vực phân công phụ trách ủ y ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn rnình có trách nhiệm quản lý nhà nước kế toán địa phương 256 Chương VI KHEN THƯỞNG VÀ x LÝ VI PHẠM Điều 61ẽ Khen thưởng Tổ chức, cá nhân có thành tích hoạt động kế tốn khen thưởng theo quy định pháp luật Điều 62 Xử lý vi phạm Tổ chức, cá nhân có hành vi vi phạm pháp luật kế tốn tùy theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật, xử phạt hành bị truy cứu trách nhiệm hình sự; gây thiệt hại phải bồi thường theo quy định pháp luật Chương VII ĐIỂU KHOẢN THI HÀNH Điều 63 Hiệu lực thi hành Luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2004 Pháp lệnh kế toán thống kê ngày 10 tháng năm 1988 hết hiệu lực kể từ ngày Luật có hiệu lực Điều 64 Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Luật Quốc hội nước Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XI, kỳ họp thứ thông qua ngày 17 tháng năm 2003 CHỦ TỊCH QUỐC HỘI NGUYỄN VĂN AN 257 I s ự CẦN THIẾT PHẢI TÍNH GIÁ CÁC Đối TƯỢNG KẾ TOÁN 108 II CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TỐN 109 IIIẻ TÍNH GIÁ MỘT SỐ ĐỐI TƯỢNG CHỦ YẾư 112 Chương V: CHỨNG TỪ KẾ TOÁN - KIEM kê 123 I CHỮNG TỪ KẾ TOÁN .123 II KIỂM KÊ 131 III PHƯƠNG PHÁP TIẾN HÀNH KIỂM KÊ 134 Chương VI: KÊ TOÁN CÁC NGHIỆP v ụ KINH TÊ CHỦ YÊU TRONG DOANH N G H IỆ P 138 I KÊ' TOÁN CÁC YẾU TỐ c BẢN CỦA SẢN XUẤT 138 IIẳ KẾ TỐN Q TRÌNH SẢN XUẤT .144 III KẾ TỐN Q TRÌNH BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH (Áp dụng cho DN sản xuất DN thương mại) 152 IV KẺ' TỐN MUA BÁN HÀNG HĨA (dùng cho doanh nghiệp thương mại) 162 Chương VII: s ổ KẾ TOÁN - KỸ THUẬT GHI s ổ , SỬA SỔ KẺ TOÁN VÀ CÁC HÌNH THỨC KÊ TỐN 172 I SỔ KẾ TOÁN 172 II KỸ THUẬT GHI SỔ, SỬA s ổ KẾ TOÁN 176 III CÁC HÌNH THỨC KẾ TỐN ÁP DỤNG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 177 Chương VIII: T ổ CHỨC KẾ TOÁN VÀ KIEM t r a KÊ TOÁN 211 I TỔ CHỨC KẾ TOÁN 211 II TỔ CHÚC KIỂM TRA KẾ TOÁN 216 PHỤ LỤC: LUẬT KÊ TOÁN 222 259 NGUYÊN LÝ KÊ TOÁN PGS.TS VÕ VĂN NHỊ Chịu trách nhiệm xuất CÁT VĂN THÀNH Biên tập: NGUYỄN t h u t h ả o Bìa: VỎ THỊ KIM THOA Sửa in: TRUNG NGUYÊN NHÀ XUẤT BẢN THỐNG KÊ 98 Thụy Khuê, Ba Đình, Hà Nội ĐT: 8257290 Mã số: 33- 335 396 - 54 - 2005 TK 2005 In 1.000 bản, khô 16 X 24 cm Công ty TNHH Một thành viên In Người Lao Động, 131 Cống Quỳnh, Q I Số xuất ban: 54/XBQLXB Cục xuất cấp ngày 17-01-2005 In xong nộp lưu chiểu tháng năm 2007