Tìm hiểu nguyên lý kế toán (Tái bản lần thứ 5): Phần 2

Chương VI K Ế TOÁN CÁC NGHIỆP vụ■ KINH TÊ ■ CHỦ YẾU TRONG DOANH NGHIỆP Quá trình sản xuất kinh doanh trình phát sinh thường xuyên nghiệp vụ kinh tế Nghiệp vụ kinh tế phát sinh có tính chất đa dạng, tác động lên tấ t đối tượng kế tốn khác Để hình dung hiểu cách trình hạch toán doanh nghiệp, chương nầy giới thiệu kế tốn nghiệp vụ kinh tế chủ yếu có liên quan đến yếu tô" giai đoạn khác trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp I K Ế TOÁN C Á C Y Ế U TỐ c BẢN C Ủ A SẢN XUẤT 1ỂKế toán tài sản cố định: a) N hiệm vụ k ế tốn: Tài sản định (TSCĐ) u tơ q trình sản xuất kinh doanh TSCĐ có đặc điểm có giá trị lớn, đạt đến mức quy định thống nhất, sử dụng thời gian dài chuyển dần giá trị vào chi phí đối tượng sử dụng Căn vào hình thái biểu TSCĐ, người ta chia TSCĐ thành hai loại: TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình' TSCĐ hữu hình TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể như: nhà cửa, máy móc, thiết bị, kho tàng TSCĐ vơ hình TSCĐ tồn dạng giá trị không biểu thành dạng vật chất cụ thể như: 138 nhãn hiệu hàng hóa, phát minh sáng chê, quyền tác giả - Kế toán TSCĐ có nhiệm vụ phải cung cấp số liệu tình hình tăng, giảm số có TSCĐ, tính tốn phân bổ đắn sơ" khấu hao TSCĐ vào chi phí đối tượng có liên quan b) K ế tốn tình hình tăn g giảm TSCĐ - Tài khoản sử dụng: + TK “TSCĐ hữu hình” (211) + TK “TSCĐ vơ hình” (213) Kết cấu hai tà i khoản sau: Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ tăng lên Bên Có: Nguyên giá TSCĐ giảm xuống Dư Nợ: Nguyên giá TSCĐ có + TK “Hao mòn TSCĐ” (214) Kết cấu tà i khoản sau: Bên Nợ: Giá trị hao mịn TSCĐ giảm xuống Bên Có: Giá trị hao mịn TSCĐ tăng lên Dư Có: Giá trị hao mịn có TSCĐ Giữa TK 211, 213, 214 có mơi liên hệ: Số dư TK 211, 213 - Sơ" dư TK 214 = Giá trị cịn lại Khi lên BCĐKT hạo mịn TSCĐ ghi bên tài sản ghi số âm - Phương pháp phản ánh: + Tăng TSCĐ: * Khi mua sắm TSCĐ, kê toán vào nguyên giá thuê GTGT nộp mua TSCĐ số tiền toán để phản ánh: Nợ TK 211 “TSCĐ hữu hình” TK 213 “TSCĐ vơ hình” 139 Nợ TK 133 “Thuế GTGT khấu trừ” Có TK 111 “Tiền m ặt” Hoặc Có TK 112 “Tiền gửi ngân hàng” Hoặc Có TK 331 “Phải trả cho người bán” * Xây dựng: Nợ TK 211 (213) — ♦ Nguyên giá Có TK 241 “XDCB dở dang’ * Được cấp nhận vốn liên doanh: Nợ TK 211 (213) — » Nguyên giá Có TK 411 “Nguồn vốn kinh doanh” + Giảm TSCĐ: Khi giảm TSCĐ nhượng bán lý ghi: Nợ TK 214 “hao mòn TSCĐ” > Giá trị hao mịn Nợ TK 811 “Chi phí khác” — > Giá trị cịn lại Có TK 211 “TSCĐ hừu hình” > Nguyên giá Nếu TSCĐ khấu hao đủ bút tốn khơng có TK 811 (do giá trị cịn lại 0) Ngồi cịn phải phản ánh khoản thu, chi liên quan đến nghiệp vụ nhượng bán lý c) Kè toán khấu hao TSCĐ Khấu hao TSCĐ phần giá trị TSCĐ chuyển vào chi phí đối tượng sử dụng biểu hình thức tiền tệ Kế tốn khấu hao TSCĐ sử dụng TK 214 “Hao mòn TSCĐ”, kết cấu TK 214 giới thiệu + Hàng tháng, tiến hành trích khấu hao TSCĐ, kế tốn ghi: Nợ TK 627 “Chi phí sản xuất chung” Nợ TK 641 “Chi phí bán hàng” 140 Nợ TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Có TK 214 “Hao mòn TSCĐ” + Số khấu hao mà doanh nghiệp phải nộp cho nhà nước cấp ghi: Nợ TK 411 “Nguồn vốn kinh doanh” Có TK 111, 112 Kế toán nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu yếu tô" trình sản xuất Nguyên vật liệu tham gia trực tiếp vào trình sản xuất cấu thành nên thân sản phẩm Việc bảo đảm cung cấp kịp thời, đầy đủ, chất lượng sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm, mục đích yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu có nhiệm vụ cung cấp kịp thời, đầy đủ xác sơ" liệu tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu tình hình sử dựng nguyên vật liệu để mặt bảo vệ an toàn cho loại nguyên vật liệu, mặt khác kiểm tra chặt chẽ tình hình dự trữ sử dụng nguyên vật liệu + Kế toán nguyên vật liệu sử dụng TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”, kết cấu TK sau: Bên Nợ: Trị giá nguyên vật liệu nhập kho Bên Có: Trị giá nguyên vật liệu xuất kho Dư Nợ: Trị giá nguyên vật liệu tồn kho (1) Khi nhập nguyên vật liệu từ nguồn khác nhau, kế toán phải vào giá thực tế để nhập, thuế GTGT nộp mua sơ" tiền tốn đế phản ánh Nợ TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu’ Nợ TK 133 “Thuế GTGT khấu trừ” Có TK 111 “Tiền m ặt” 141 Hoặc Có TK 112 “Tiền gửi ngân hàng” Hoặc Có TK 331 “Phải trả cho người bán” (2) Khi xuất nguyên vật liệu sử dụng cho đối tượng, vào giá xuất kho mức sử dụng cho đơi tượng ghi: Nợ TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiêp” Nợ TK 621 “Chi phí sản xuất chung” Nợ TK 621 “Chi phí bán hàng” Nợ TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Có TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu” Kê toán tiền lương khoản trích theo tiền lương - Khi sử dụng lao động người lao động doanh nghiệp phải có trách nhiệm bù đắp lại hao phí lao động mà người lao động bỏ trình sản xuất kinh doanh Việc bù đắp hao phí lao động thực hình thức trả lương - Kế tốn tiền lương phải có trách nhiệm tính tốn xác số tiền lương phải tốn cho cơng nhân viên, phân bố đắn chi phí tiền lương vào chi phí đối tượng có liên quan đôn đốc việc trả lương đầy đủ, kịp thời - Kế toán tiền lương sử dụng tài khoản 334 “Phải trả người lao động” Tài khoản có k ết cấu sau: Bên Nợ: Khoản tiền tốn cho NLĐ Bên Có: Khoản tiền phải tốn cho NLĐ Dư Có: Số tiền cịn phải toán cho NLĐ Phương p h p p h ả n ảnh: + Khi xác định số tiền lương phải tốn cho NLĐ tính vào chi phí đối tượng có liên quan ghi: Nợ TK 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp” 142 Nợ TK 627 “Chi phí sản xuất chung” Nợ TK 641 “Chi phí bán hàng” Nợ TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Có TK 334 “Phải trả người lao động” + Khi chi tiền mặt trả lương cho người lao động ghi: Nợ TK 334 “Phải trả người lao động” Có TK 111 “Tiền m ặt” Ngồi tiền lương, doanh nghiệp cịn phải trích bảo hiểm xã hội để chi trợ cấp cho trường hợp công nhân viên bị ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, đồng thời cịn trích kinh phí cơng đồn để chi cho hoạt động cơng đồn trích bảo hiểm V tế để mua bảo hiểm y tế cho công nhân viên Kế tốn BHXH, BHYT kinh phí cơng đồn sử dụng tài khoản 338 “Phải trả phải nộp khác” Kết cấu tà i khoản 338 sau: Bẽn Nợ: Số trả, nộp sử dụng Bẽn Có: Số phải trả, phải nộp trích lập Dư Có: Số cịn phải trả, phải nộp Phương p h p p h ả n ảnh: (1) Khi tính BHXH, BHYT KPCĐ theo tỷ lệ quy định để tính vào chi phí sản xuất kinh doanh ghi: Nợ TK 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp” Nợ TK 627 “Chi phí sản xuất chung” Nợ TK 641 “Chi phí bán hàng” Nợ TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Có TK 338 “Phải trả phải nộp khác” (2) Khoản BHXH BHYT mà công nhân phải chịu khấu trừ vào tiền lương ghi: 143 Nợ TK 334 “Phải trả NLĐ” Có TK 338 “Phải trả phải nộp khác” (3) Khi dùng quỹ BHXH để tốn cho cơng nhân ghi Nợ TK 338 “Phải trả phải nộp khác” Có TK 334 “Phải trả NLĐ” l|ễ K Ế TOÁN Q U Á TRÌNH SẢN XUẤT Q trình sản xuất q trình sử dụng u tơ" với mục đích tạo nên sản phẩm lao vụ theo nhiệm vụ sản xuất xác định Như trình sản xuất trình phát sinh khoản chi phí khác để cấu thành nên sản phẩm lao vụ Kế toán khoản chi phí sản xuất phát sinh, qua tổng hợp để xác định giá thành sản phẩm, lao vụ nhiệm vụ quan trọng kế tốn q trình sản xuất Các khoản chi phí để cấu thành nên thân sản phẩm, lao vụ bao gồm khoản: - Chi phí nguyên liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung Kế tốn chi phí ngun vật liệ u trực tiếp - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm tấ t khoản vật liệu sử dụng trực tiêp cho trình sản xuất sản phẩm, lao - Kê tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Kết cấu TK 621 sau: Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho q trình sản xuất kỳể Bên Có: Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu sử dụng trưc 144 tiếp cho sản xuất vào cuối kỳ Tài khoản 621 khơng có sơ" dư Phương p h p ph ả n ánh: - Nguyên vật liệu xuất trực tiếp cho trình sản xuất ghi: Nợ TK 621 “Chi phí ngun vật liệu trực tiếp” Có TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu” - Cuối kỳ tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng kỳ để kết chuyển tài khoản tính giá thành: Nợ TK 154 “Chi SXKD dở dang” Có TK 621 “Chi phí ngun vật liệu trực tiếp” Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm tồn khoản mà doanh nghiệp toán cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm quy định tính vào chi phí sản xuất - Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp sử dụng tài khoản 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp” Kết cấu TK 622 sau: Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh kỳ Bên CóẺ Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào tài khoản tính giá thành vào cuối kỳ Tài khoản 622 khơng có số dư Phương p h p p h ả n ánh - Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất thực tế phát sinh jhi: Nợ TK 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp” Có TK 334 “Phải trả NVL” - Lương cơng nhân sản xuất Có TK 338 “Phải trả phải nộp khác”-Khoản trích theo tiền lương 145 - Cuối kỳ tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiêp thực tê phát sinh để kết chuyển tài khoản tính giá thành, ghi: Nợ TK 154 “Chi phí SXKD dở dang” Có TK 622 “Chi phí nhân cơng trực tiêp” 3ẾKế tốn phí sản xuất chung - Chi phí sản xuất chung chi phí phục vụ quản lý sản xuất gắn liền với phân xưởng sản xuất cụ thể Chi phí sản xuất chung tập hợp hàng tháng, cuối tháng tiên hành tổng hợp phân bổ vào chi phí sản xuất cho loại sản phẩm lao vụ phân xưởng sản xuất - Để phân bổ chi phí sản xuất chung sử dụng nhiều tiêu thức khác phân bổ theo số máy chạy, theo tiền lương, cơng nhân sản xuất, theo chi phí ngun vật liệu trực tiếp ế Sau giới thiệu cách tính theo tỷ lệ với tiền lương cơng nhân sản xuất Mức phân bổ chi phí s x chung cho đối tượng -4 Chi phí s x chung thực tế phát sinh tháng = Tông sô tiên lương CNSX đối tượng X Tiền lương CNSX