Giáo trình Thuế Thực hành khai báo thuế (Nghề Kế toán doanh nghiệp Trình độ Trung cấp)

ĐỐI TƯỢNG, NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Sự ra đời và phát triển của thuế

Thuế là khoản nộp bắt buộc mà cá nhân và tổ chức phải thực hiện đối với Nhà nước, dựa trên các văn bản pháp luật Nó không mang tính chất đối giá và không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế Thuế không phải là hiện tượng tự nhiên mà là sản phẩm của xã hội, do con người quy định, gắn liền với Nhà nước và pháp luật.

Sự ra đời và tồn tại của thuế không thể tách rời khỏi sự phân chia xã hội thành các giai cấp đối kháng, cũng như sự xuất hiện của Nhà nước và hệ thống pháp luật.

Thuế là một khái niệm pháp lý quan trọng, nhưng sự hình thành và duy trì của nó không chỉ dựa vào ý chí con người mà còn bị ảnh hưởng bởi các yếu tố kinh tế - xã hội trong từng giai đoạn lịch sử cụ thể.

Thuế do cơ quan quyền lực Nhà nước cao nhất ban hành.

Thuế là khoản nộp bắt buộc mà các pháp nhân và thể nhân phải thực hiện đối với nhà nước, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp.

Thuế là một công cụ quan trọng thể hiện mối quan hệ phân phối lại của cải vật chất dưới dạng giá trị giữa Nhà nước và các chủ thể trong xã hội.

●Xét về tính pháp lý:

Thuế có giá trị pháp lý cao hơn lệ phí và được ban hành dưới dạng văn bản pháp luật như Luật, do Quốc hội và Ủy ban Thường vụ Quốc hội thông qua Quy trình ban hành một Luật thuế yêu cầu tuân thủ trình tự chặt chẽ.

● Xét về mục đích và mức độ ảnh hưởng đối với nền kinh tế -xã hội thì thuế có

-Tạo nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước

-Điều chỉnh các hoạt động sản xuất, kinh doanh, quản lý và định hướng phát triển kinh tế

-Đảm bảo sự bình dẳng những chủ thể kinh doanh và công bằng xã hội.

●Xét về tên gọi mục đích

Mỗi loại luật thuế đều có mục đích cụ thể, nhưng nhiều sắc thuế thường không thể hiện đúng mục đích sử dụng mà chủ yếu phản ánh đối tượng chịu thuế.

Khái niệm và đặc điểm của thuế

Thuế được hiểu là một hình thức thu bắt buộc do nhà nước quy định, thuộc lĩnh vực phân phối, nhằm thu hút một phần thu nhập của cá nhân và tổ chức vào ngân sách nhà nước Mục đích của việc thu thuế là để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước và phục vụ lợi ích công cộng.

Thuế là khoản nộp bắt buộc mà cá nhân và tổ chức phải thực hiện vào ngân sách nhà nước, nhằm đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của chính phủ.

Thuế là khoản thu mang tính bắt buộc

Thuế là khoản thu không hoàn trả trực tiếp từ ngân sách nhà nước, không gắn liền với lợi ích cụ thể mà người nộp thuế nhận được từ hàng hóa công cộng Cá nhân và tổ chức có nghĩa vụ nộp thuế nhưng không có quyền yêu cầu nhà nước cung cấp dịch vụ cụ thể Tuy nhiên, họ có quyền bày tỏ ý kiến về sự không tương xứng giữa số thuế nộp và lợi ích nhận được, cũng như kiểm tra chi tiêu ngân sách thông qua đại diện tại Quốc hội hoặc Hội đồng nhân dân Đặc điểm này phân biệt thuế với phí và lệ phí, vì phí và lệ phí liên quan trực tiếp đến việc sử dụng và hưởng thụ dịch vụ công cộng cụ thể do nhà nước cung cấp.

Vai trò của thuế trong nền kinh tế

Thuế đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế thị trường, thể hiện các chức năng cụ thể trong điều kiện kinh tế, xã hội nhất định Sự can thiệp của Nhà nước vào hoạt động kinh tế thông qua thuế góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội Vai trò của thuế được thể hiện rõ ràng qua nhiều khía cạnh khác nhau.

Thuế đóng vai trò quan trọng trong việc phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân, hỗ trợ xây dựng chủ nghĩa xã hội tại Việt Nam Hiện nay, nguồn thu từ nước ngoài đã giảm, và kinh tế đối ngoại chuyển sang hình thức vay trả Thuế không chỉ giúp ổn định trật tự xã hội mà còn tạo điều kiện cho sự phát triển bền vững Hoạt động điều tiết tiêu dùng của Nhà nước là một phần thiết yếu trong nền kinh tế thị trường, thông qua các quy định pháp luật thuế để ảnh hưởng đến quan hệ tiêu dùng Để hạn chế tiêu dùng một số hàng hóa và dịch vụ, Nhà nước đã tăng thuế suất thuế giá trị gia tăng và thuế xuất nhập khẩu đối với sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng những mặt hàng này.

Thuế đóng vai trò quan trọng trong việc khuyến khích khai thác nguyên liệu và vật tư trong nước nhằm đáp ứng nhu cầu tiêu dùng và xuất khẩu Qua hệ thống pháp luật thuế, Nhà nước có khả năng thúc đẩy sản xuất phát triển, sử dụng hiệu quả các nguồn lực của đất nước, điều chỉnh cung-cầu và cơ cấu kinh tế Việc điều tiết nền kinh tế là yêu cầu thường xuyên của Nhà nước trong nền kinh tế thị trường Thông qua các quy định về cơ cấu thuế, đối tượng nộp thuế, thuế suất và miễn giảm thuế, Nhà nước chủ động thực hiện vai trò điều tiết Vai trò này được thể hiện qua việc pháp luật thuế ảnh hưởng đến tư duy và hành vi đầu tư của doanh nghiệp, cũng như hành vi tiêu dùng của người dân, từ đó Nhà nước có thể thúc đẩy hoặc hạn chế đầu tư và tiêu dùng.

Thuế đóng vai trò quan trọng trong việc khuyến khích khai thác nguyên liệu và vật tư trong nước, đáp ứng nhu cầu tiêu dùng và xuất khẩu Qua hệ thống pháp luật thuế, Nhà nước thúc đẩy sản xuất phát triển, tận dụng hiệu quả các nguồn lực của đất nước, đồng thời điều chỉnh cung-cầu và cơ cấu kinh tế một cách hợp lý.

2.Các yếu tố cấu thành nên một sắc thuế

Tên gọi của sắc thuế

Tên gọi của các sắc thuế phản ánh đối tượng và mục tiêu áp dụng của chúng Chẳng hạn, thuế "giá trị gia tăng" chỉ áp dụng cho phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ trong quá trình lưu thông; thuế "thu nhập doanh nghiệp" đánh vào lợi nhuận của doanh nghiệp; trong khi thuế "tiêu thụ đặc biệt" áp dụng cho việc tiêu dùng các hàng hóa và dịch vụ đặc biệt được sản xuất hoặc nhập khẩu.

Luật thuế thường bao gồm các bộ phận chính như tên gọi, quy định chung, căn cứ tính thuế, đối tượng nộp thuế, chế độ kê khai và nộp thuế, thu thuế, chế độ miễn và giảm thuế, nghĩa vụ và trách nhiệm của đối tượng nộp thuế, chế độ xử lý vi phạm, cũng như các quy định về khen thưởng và giải quyết khiếu nại liên quan đến thuế.

Tên của Luật thuế được xác định dựa trên loại thuế và đối tượng tính thuế Đồng thời, tên gọi cũng phản ánh nội dung và tính chất của các hoạt động tạo ra điều kiện pháp lý cho việc áp dụng thuế.

Đối tượng nộp thuế

Phần quy định chung trong Luật thuế nêu rõ nguyên tắc và phạm vi áp dụng, bao gồm đối tượng nộp thuế và những đối tượng không chịu thuế Luật cũng quy định nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế, đồng thời xác định trách nhiệm và quyền hạn của cơ quan thu thuế.

Các hoạt động tương tự như các điều kiện đã được dự liệu nhưng không nằm trong phạm vi điều chỉnh của Luật thuế sẽ không phải chịu thuế theo quy định của Luật này.

Nguyên tắc thu, nộp thuế theo quy định của Luật thuế xác định rõ quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế, đồng thời nêu rõ trách nhiệm và quyền hạn của cơ quan thu thuế.

Đối tượng nộp thuế bao gồm các pháp nhân và thể nhân có nghĩa vụ thuế theo quy định của Luật thuế Những trường hợp không thuộc diện chịu thuế là các thể nhân và pháp nhân không đáp ứng các điều kiện nêu trong luật.

Thuế đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ như thuế giá trị gia tăng

Thuế đánh vào sản phẩm hàng hóa như thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế đánh vào thu nhập như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao

Thuế đánh vào tài sản như thuế nhà đất

Thuế áp dụng cho việc khai thác và sử dụng tài sản quốc gia bao gồm thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất và thuế sử dụng vốn từ ngân sách Nhà nước.

Thuế khác và lệ phí, phí

Các loại thuế được áp dụng cho nhiều đối tượng khác nhau, nhằm phát huy tác dụng riêng của từng loại thuế Điều này không chỉ hỗ trợ mà còn bổ sung cho nhau, giúp thực hiện một cách tổng hợp các mục tiêu và vai trò của hệ thống pháp luật thuế.

Đối tượng chịu thuế

Căn cứ quan trọng nhất để tính thuế là phản ánh nội dung kinh tế-xã hội và nguồn gốc của tài sản tập trung vào quỹ ngân sách Nhà nước Điều này thể hiện tính độc lập của từng loại thuế trong hệ thống pháp luật thuế Do đó, các luật thuế quy định đối tượng tính thuế cho mỗi loại thuế có tính độc lập, như đối tượng của thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập chịu thuế.

Cơ sở tính thuế

Cơ sở thuế xác định rõ đối tượng chịu thuế, có thể là các khoản thu nhập của tổ chức hoặc cá nhân trong kỳ tính thuế, như tổng thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp Đối với thuế hàng hóa, dịch vụ, cơ sở thuế là tổng trị giá hàng hóa hoặc dịch vụ tiêu thụ trong kỳ, ví dụ như tổng doanh thu trong kỳ tính thuế hoặc giá bán chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa sản xuất trong nước.

Mức thuế

Bảng thuế là tập hợp các mức thuế suất trong một Luật thuế, được áp dụng để thu thuế cho từng loại quan hệ cụ thể.

Mức thuế thể hiện sự động viên của Nhà nước đối với từng đơn vị của đối tượng chịu thuế, và tùy thuộc vào từng Luật thuế, các mức thuế suất sẽ được áp dụng khác nhau Biểu thuế bao gồm nhiều hình thức đa dạng.

-Biểu thuế thông thường bao gồm các mức thuế suất nhưng thuế suất áp dụng ổn định và thống nhất cho toàn bộ đối tượng tính thuế

Biểu thuế lũy tiến là hệ thống thuế có các mức thuế suất tăng dần theo quy mô của đối tượng chịu thuế Hình thức biểu thuế này được chia thành hai loại: biểu thuế lũy tiến toàn phần và biểu thuế lũy tiến từng phần.

Biểu thuế lũy tiến toàn phần áp dụng các mức thuế suất khác nhau, trong đó thuế suất sẽ tăng lên theo mức thu nhập cao hơn cho toàn bộ đối tượng chịu thuế nếu họ thuộc bậc quy định Điều này có nghĩa là thuế được tính chung cho toàn bộ đối tượng chịu thuế dựa trên thuế suất tương ứng.

Biểu thuế lũy tiến từng phần áp dụng các mức thuế suất khác nhau, trong đó thuế suất sẽ tăng lên theo từng phần thu nhập cao hơn của đối tượng tính thuế, nếu đối tượng đó thuộc bậc quy định.

Biểu thuế lũy thoái là hệ thống thuế với các mức thuế suất giảm dần theo sự gia tăng của đối tượng tính thuế Tuy nhiên, hiện nay, pháp luật thuế tại Việt Nam cũng như nhiều quốc gia khác không quy định loại thuế này Việc áp dụng biểu thuế lũy thoái trong thu thuế chủ yếu mang tính cá biệt ở một số nước.

Trong hoạt động xây dựng pháp luật, quy định mức thuế suất và hình thức biểu thuế phản ánh thái độ của Nhà nước trong việc huy động nguồn tài chính cho ngân sách và thực hiện các chính sách kinh tế - xã hội.

Chế độ giảm thuế, miễn thuế

Miễn, giảm thuế là quy định ngoại lệ trong một số sắc thuế, cho phép các đối tượng nộp thuế được miễn hoặc giảm nghĩa vụ thuế trong những trường hợp cụ thể Những trường hợp này thường liên quan đến các lý do khách quan như thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ hoặc nhằm thực hiện các chính sách xã hội của Nhà nước.

Trong mỗi loại thuế, chế độ cũng quy định về điều kiện, thủ tục, thẩm quyền xét miễn, giảm thuế.

Chế độ trách nhiệm

Chế độ kê khai thuế theo Luật thuế quy định quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế trong việc thực hiện sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ và cung cấp tài liệu liên quan đến việc tính và thu thuế Nội dung pháp lý về nghĩa vụ kê khai của đối tượng nộp thuế được xác định dựa trên yêu cầu tính thuế cho từng loại thuế theo quy định của Luật thuế và các văn bản pháp luật liên quan.

Chế độ thu, nộp thuế quy định rõ quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế cũng như cơ quan Nhà nước có thẩm quyền trong việc quản lý công tác thu nộp thuế, đồng thời xác định phương thức thực hiện thu nộp thuế một cách hiệu quả.

Hành vi thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế được thể hiện qua việc nộp đầy đủ và đúng hạn số thuế phải nộp Thời hạn nộp thuế được quy định trong các Luật thuế và văn bản pháp luật liên quan, phù hợp với nội dung và tính chất của từng loại thuế.

Thời hạn thu, thủ tục nộp thuế và các chế tài liên quan

Hoạt động thu thuế là trách nhiệm của các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền, bao gồm cơ quan thuế, cơ quan hải quan và kho bạc Nhà nước Luật thuế quy định rõ quyền hạn và trách nhiệm của các cơ quan hành chính Nhà nước ở các cấp cũng như các tổ chức và cá nhân có liên quan trong quá trình thu thuế.

Chế độ xử lý vi phạm và khen thưởng trong lĩnh vực thuế nhằm đảm bảo thực thi pháp luật thuế một cách hiệu quả, tập trung vào việc thu đúng và đủ nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Các luật thuế đều quy định các biện pháp chế tài đối với cá nhân và tổ chức vi phạm, đồng thời khen thưởng cho những đối tượng hoàn thành tốt nhiệm vụ thu thuế Mỗi luật thuế cụ thể sẽ chỉ rõ cấp có thẩm quyền áp dụng các biện pháp cưỡng chế hành chính cũng như giải quyết khiếu nại, tố cáo trong quá trình thực hiện luật thuế.

Hệ thống pháp luật thuế ở mỗi nước có sự đa dạng tùy thuộc vào điều kiện và hoàn cảnh cụ thể Để quản lý và xây dựng hệ thống thuế hiệu quả, các luật thuế với tính chất tương đồng được phân loại thành những nhóm khác nhau.

Phân loại thuế là sắp xếp các loại thuế trong hệ thống pháp luật thuế thành những nhóm khác nhau theo những tiêu thức nhất định.

Phân loại theo đối tượng chịu thuế

Hệ thống pháp luật thuế của mỗi quốc gia rất đa dạng, phụ thuộc vào điều kiện và hoàn cảnh cụ thể Để quản lý hiệu quả, các Luật thuế có tính chất tương đồng được phân loại thành những nhóm khác nhau, nhằm định hướng xây dựng và phát triển hệ thống thuế.

Phân loại thuế là việc sắp xếp các loại thuế trong hệ thống pháp luật thuế thành những nhóm khác nhau theo những tiêu thức nhất định

Cơ cấu và nội dung của các Luật thuế thay đổi theo mục tiêu và yêu cầu của từng giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội Thuế thường được phân loại dựa trên các tiêu chí khác nhau, tùy thuộc vào cơ sở và mục đích phân định.

Căn cứ vào tính chất của nguồn tài chính động viên vào ngân sách Nhà nước, thuế được phân làm 2 loại: Thuế trực thu và thuế gián thu.

Phân loại theo phương thức đánh thuế

Thuế gián thu là loại thuế mà Nhà nước áp dụng để thu một phần thu nhập của người tiêu dùng thông qua việc đánh thuế lên người sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Đặc điểm của thuế gián thu là người nộp thuế không phải là người chịu thuế, vì người tiêu dùng cuối cùng sẽ gánh chịu chi phí này Đây là một phần cấu thành trong giá cả hàng hóa và dịch vụ Tại Việt Nam, các loại thuế gián thu bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt.

Thuế trực thu là loại thuế mà Nhà nước thu trực tiếp từ thu nhập của các pháp nhân hoặc thể nhân, trong đó người nộp thuế cũng là người chịu thuế theo quy định của pháp luật Tính chất này cho phép thuế trực thu điều tiết thu nhập của người nộp thuế một cách hiệu quả Ở Việt Nam, các loại thuế trực thu bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân đối với người có thu nhập cao, thuế chuyển quyền sử dụng đất và thuế sử dụng đất nông nghiệp.

Sự phân loại thuế thành thuế trực thu và thuế gián thu có ý nghĩa quan trọng trong việc xây dựng chính sách pháp luật thuế.

Phân loại theo mối quan hệ đối với khả năng nộp thuế

Điều tiết tiêu dùng là một hoạt động quan trọng của Nhà nước trong nền kinh tế thị trường, thông qua các quy định về thuế để điều chỉnh quan hệ tiêu dùng trong xã hội Để hạn chế tiêu dùng một số hàng hóa, Nhà nước áp dụng mức thuế suất cao hơn đối với thuế giá trị gia tăng và thuế xuất nhập khẩu Chính sách này nhằm bảo hộ và khuyến khích sản xuất trong nước, đồng thời khuyến khích xuất khẩu thông qua các quy định thuế xuất khẩu và nhập khẩu, tạo ra sự phân biệt trong biểu thuế áp dụng cho các loại hàng hóa.

Phân loại theo phạm vi thẩm quyền

Đối với cơ quan quản lý thuế nội địa

Tổng cục thuế là cơ quan cao nhất trong hệ thống thu thuế Nhà nước cùng với Tổng cục Hải quan

Cục thuế là tổ chức thuộc Tổng cục Thuế, hiện diện tại tất cả các tỉnh, thành phố và đặc khu trực thuộc trung ương Cơ cấu của Cục thuế gồm các Phòng chức năng và Phòng nghiệp vụ, được tổ chức theo đối tượng thu thuế Nhiệm vụ và quyền hạn chính của Cục thuế bao gồm việc quản lý và thu thuế, đảm bảo thực hiện chính sách thuế của nhà nước.

Chi cục thuế là cơ quan thuộc cục thuế, hoạt động tại tất cả các quận, huyện Cấu trúc của Chi cục thuế bao gồm các tổ chuyên môn và nghiệp vụ, cùng với các đội, tổ, trạm chịu trách nhiệm trực tiếp về công tác thu thuế.

*Cục Hải quan tỉnh hoặc liên tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương và cấp tương đương

*Hải quan cửa khẩu, Đội kiểm tra hải quan

Cơ quan hải quan Việt nam có nhiệm vụ và quyền hạn sau đây:

-Tiến hành thủ tục hải quan, thực hiện kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan theo qui định của phát luật

4.Các tiêu ch í để xây dựng hệ thống thuế

Tính công bằng

Pháp luật thuế là công cụ góp phần đảm bảo sự bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và công bằng xã hội.

Tính hiệu quả

Hệ thống thuế được đánh giá là hiệu quả khi xem xét hai khía cạnh chính: tác động tích cực đối với nền kinh tế và khả năng tổ chức thu thuế Thường có quan điểm cho rằng có sự thỏa hiệp giữa hiệu quả và tính công bằng trong thuế, tức là các loại thuế có hiệu quả cao thường bị coi là ít công bằng hơn, trong khi những loại thuế có hiệu quả thấp có thể được xem là công bằng hơn, tùy thuộc vào định nghĩa công bằng mà bạn áp dụng.

Tính rõ ràng minh bạch

Một hệ thống thuế hiệu quả cần phải rõ ràng và minh bạch, xác định rõ ràng người nộp thuế, thời gian nộp thuế và số tiền thuế phải nộp Thuế trực thu thường thể hiện tính minh bạch cao hơn so với thuế gián thu Để đạt được tính minh bạch, chính sách thuế cần phải đơn giản và dễ hiểu.

Tính linh hoạt

Hệ thống thuế cần linh hoạt để thích ứng với những thay đổi trong nền kinh tế năng động Trong khi nền kinh tế thường xuyên biến động, chính sách thuế lại tương đối ổn định, dẫn đến sự lệch pha giữa chúng Một chính sách thuế hiệu quả với cơ chế tự động điều chỉnh là thuế thu nhập, giúp cân bằng giữa thu ngân sách và hoạt động kinh tế.

5.Đối tượng, nhiệm vụ và phương pháp nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu

Thuế là một khái niệm tài chính quan trọng, phản ánh các thuộc tính cơ bản của các mối quan hệ tài chính Nó không chỉ có những đặc trưng riêng mà còn thể hiện hình thức vận động và chức năng đặc thù, xuất phát từ sự tương tác của các mối quan hệ tài chính tổng thể.

Dựa trên nội dung và quá trình hình thành, tồn tại và phát triển của thuế, có thể nhận thấy rằng thuế thực hiện nhiều chức năng quan trọng.

 Chức năng phân phối và phân phối lại: Là chức năng cơ bản, đặc thù của thuế

 Chức năng điều tiết đối với nền kinh tế.

Nh iệm vụ nghiên cứu môn học

Thuế ra đời như một công cụ quan trọng để huy động nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước, tồn tại trong mọi hình thức Nhà nước Lịch sử cho thấy chức năng huy động tài chính chính là lý do cơ bản dẫn đến sự xuất hiện của thuế.

Chức năng này giúp hình thành các quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước, nhằm đảm bảo cơ sở vật chất cho hoạt động thường xuyên và sự tồn tại của Nhà nước.

- Chức năng điều tiết đối với nền kinh tế.

Phương pháp nghiên cứu môn học

Đối tượng nộp thuế bao gồm các pháp nhân và thể nhân có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước theo các điều kiện được quy định trong Luật thuế.

Các đối tượng không chịu thuế bao gồm cá nhân và tổ chức có hoạt động tương tự như các điều kiện được quy định, nhưng không nằm trong phạm vi điều chỉnh của Luật thuế Do đó, những hoạt động này sẽ không bị áp dụng thuế theo quy định hiện hành.

Nguyên tắc thu và nộp thuế theo quy định của Luật thuế xác định rõ ràng quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế, đồng thời nêu rõ trách nhiệm và quyền hạn của cơ quan thu thuế.

THU Ế XU Ấ T KH Ẩ U, NH Ậ P KH Ẩ U

Khái niệm

Thuế xuất khẩu và nhập khẩu là loại thuế gián thu áp dụng cho các mặt hàng được phép giao dịch quốc tế Hàng hóa xuất nhập khẩu bao gồm các sản phẩm cụ thể được mua bán, trao đổi hoặc biếu tặng giữa Việt Nam và các quốc gia khác.

Đặc điểm

Đối tượng chịu thuế xuất khẩu và nhập khẩu bao gồm các hàng hóa được phép vận chuyển qua biên giới Việt Nam Chỉ những hàng hóa được xuất khẩu và nhập khẩu hợp pháp mới thuộc diện chịu thuế này.

Những trường hợp cần lưu ý:

-Hàng hóa đó có thể là hợp pháp ở nước ngoài nhưng không hợp pháp ở Việt Nam: Thì không là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu

-Hàng hóa hợp pháp nhưng giao dịch không hợp pháp: Thì không là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu

-Giao dịch hợp pháp nhưng hàng hóa không hợp pháp: Thì không là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu

*Thứ hai: Hàng hóa chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu phải là hàng hóa được mang qua biên giới Việt Nam:

Hàng hóa chịu thuế xuất khẩu và nhập khẩu phải thực sự di chuyển qua biên giới Việt Nam thông qua các hành vi như mua bán, trao đổi hoặc tặng cho Khái niệm biên giới trong thuế không hoàn toàn giống với biên giới quốc gia theo công pháp quốc tế Biên giới thuế không chỉ đơn thuần là ranh giới địa lý giữa Việt Nam và các nước láng giềng như Lào, Campuchia hay Trung Quốc, mà là ranh giới kinh tế Bất kỳ nơi nào có sự phân định giữa nền kinh tế Việt Nam và nền kinh tế nước ngoài đều được coi là biên giới theo quy định pháp luật thuế.

Hành vi xuất khẩu và nhập khẩu hàng hóa qua biên giới Việt Nam phải là hành vi trực tiếp, tác động đến sự dịch chuyển của hàng hóa Đối tượng nộp thuế có trách nhiệm thực hiện hành vi này hoặc có thể ủy quyền cho một chủ thể khác thực hiện nghĩa vụ nộp thuế thay cho mình.

Thuế xuất khẩu và thuế nhập khẩu là các loại thuế gián thu, đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành giá cả hàng hóa Những loại thuế này đã được trình bày chi tiết trong phần đặc điểm chung của nhóm thuế thu vào hàng hóa và dịch vụ.

*Thứ tư: Đối tượng nộp thuế là các tổ chức, cá nhân trực tiếp có hành vi xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa qua biên giới.

Nguyên tắc thiết lập

Khuyến khích nhập khẩu nguyên liệu và vật liệu, ưu tiên cho các loại trong nước chưa đáp ứng đủ nhu cầu Đồng thời, chú trọng phát triển lĩnh vực công nghệ cao, công nghệ nguồn, tiết kiệm năng lượng và bảo vệ môi trường.

Bài viết này nhấn mạnh sự phù hợp của các chính sách phát triển kinh tế - xã hội của Nhà nước với các cam kết về thuế xuất khẩu và thuế nhập khẩu trong các điều ước quốc tế mà Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam tham gia.

-Góp phần bình ổn thị trường và nguồn thu ngân sách nhà nước

-Đơn giản, minh bạch, tạo thuận lợi cho người nộp thuế và thực hiê ̣n cải cách thủ tục hành chính về thuế

Áp dụng mức thuế suất đồng nhất cho hàng hóa có cùng bản chất, cấu tạo và công dụng; thuế suất thuế nhập khẩu sẽ giảm dần từ thành phẩm đến nguyên liệu thô, trong khi thuế suất thuế xuất khẩu sẽ tăng dần từ thành phẩm đến nguyên liệu thô.

Tác d ụ ng c ủ a thu ế xu ấ t kh ẩ u, nh ậ p kh ẩ u

Thuế xuất nhập khẩu đã trải qua nhiều lần ban hành và sửa đổi để phù hợp với chính sách đối ngoại của Đảng và nhà nước trong thời kỳ đổi mới Đây là công cụ bảo hộ hàng hóa nội địa, giúp hạn chế xuất khẩu các mặt hàng thiết yếu và nguyên liệu quý hiếm, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho hàng hóa trong nước xuất khẩu ra thị trường quốc tế.

Thuế nhập khẩu được áp dụng để bảo vệ sản xuất hàng hóa nội địa bằng cách kiểm soát giá trị hàng hóa ngoại nhập vào thị trường trong nước Điều này không chỉ giúp hạn chế sự xâm nhập của hàng ngoại mà còn thúc đẩy sự phát triển của ngành sản xuất trong nước Hơn nữa, thuế xuất nhập khẩu đóng góp một phần quan trọng vào tổng thu ngân sách Nhà nước.

Thuế xuất khẩu và nhập khẩu phản ánh chính sách đối ngoại của Đảng và Nhà nước, giúp mở rộng quan hệ kinh tế quốc tế Chúng nâng cao hiệu quả hoạt động xuất nhập khẩu, phát triển sản xuất trong nước, bảo vệ sản xuất nội địa, hướng dẫn tiêu dùng và khuyến khích đầu tư vào hàng hóa trong nước, đồng thời cung cấp hàng hóa cho thị trường nội địa và xuất khẩu.

2.Nội dung cơ bản của thuế xuất khẩu, nhập khẩu.

Phạm vi áp dụng thuế xuất khẩu, nhập khẩu

-Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

-Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập khẩu

-Người xuất cảnh, nhập cảnh có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, gửi hoặc nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam

Người được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thuế thay cho người nộp thuế bao gồm: đại lý làm thủ tục hải quan khi được ủy quyền nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính và dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế khi nộp thuế thay cho người nộp thuế; tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng khi bảo lãnh và nộp thuế; người được chủ hàng hóa ủy quyền trong trường hợp hàng hóa là quà biếu, quà tặng của cá nhân hoặc hành lý của người xuất cảnh, nhập cảnh; chi nhánh doanh nghiệp được ủy quyền nộp thuế thay cho doanh nghiệp; và người khác được ủy quyền nộp thuế theo quy định của pháp luật.

Người thu mua và vận chuyển hàng hóa trong định mức miễn thuế tại khu vực biên giới không được phép sử dụng cho sản xuất hoặc tiêu dùng cá nhân mà phải bán tại thị trường nội địa Đồng thời, thương nhân nước ngoài có quyền kinh doanh hàng hóa xuất khẩu và nhập khẩu tại các chợ biên giới theo quy định của pháp luật.

Người có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu ban đầu thuộc đối tượng không chịu thuế hoặc được miễn thuế, nhưng sau đó có sự thay đổi và chuyển sang đối tượng chịu thuế theo quy định của pháp luật.

-Trường hợp khác theo quy định của pháp luật

2.1.2.Đối tượ ng ch ị u thu ế Đối tượng chịu thuế xuất nhập khẩu là tất cả hàng hóa được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu biên giới Việt Nam bao gồm

Hàng hóa xuất khẩu và nhập khẩu của các tổ chức kinh tế Việt Nam thuộc các thành phần kinh tế được phép tham gia vào hoạt động mua bán và vay nợ từ nước ngoài.

-Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu của các tổ chức kinh tế nước ngoài, các hình thức đầu tư nước ngoài tại Việt Nam

Hàng hóa thuộc hai lĩnh vực nêu trên có thể xuất khẩu vào khu chế xuất tại Việt Nam, đồng thời hàng hóa từ khu chế xuất cũng được phép nhập khẩu vào thị trường Việt Nam Ngoài ra, hàng hóa xuất khẩu và nhập khẩu cũng được sử dụng làm hàng mẫu và hàng quảng cáo tại các hội chợ triển lãm.

Khi xuất nhập cảnh qua cửa khẩu biên giới Việt Nam, hàng hóa vượt quá tiêu chuẩn hành lý miễn thuế của cá nhân sẽ bị áp dụng thuế Đặc biệt, hàng hóa là quà biếu, quà tặng từ các tổ chức và cá nhân nước ngoài, hoặc từ người Việt Nam định cư ở nước ngoài gửi về cho tổ chức, cá nhân tại Việt Nam, cũng sẽ phải tuân theo quy định về tiêu chuẩn miễn thuế.

Hàng hóa xuất khẩu và nhập khẩu vượt quá tiêu chuẩn miễn thuế theo quy định của các tổ chức quốc tế, ngoại giao đoàn Việt Nam và cá nhân nước ngoài làm việc tại các tổ chức này hoặc tại các hình thức đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.

2.1.3 Đối tượ ng không ch ị u thu ế

Tại Điều 3 Luật thuế Xuất nhập khẩu số 45/2005/QH11 quy định về đối tượng không chịu thuế xuất nhập khẩu bao gồm:

 Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu theo quy định của Chính Phủ

Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại

Hàng hóa xuất khẩu từ khu phi thuế quan ra nước ngoài, hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ được sử dụng trong khu vực này, cũng như hàng hóa chuyển từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác.

 Hàng hóa là phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên của Nhà nước khi xuất khẩu

Hàng hóa vận chuyển quá cảnh qua biên giới Việt Nam, bao gồm chuyển khẩu hoặc mượn đường, sẽ được đưa vào kho ngoại quan trước khi được chuyển đến nước khác mà không cần thực hiện thủ tục nhập kho vào Việt Nam theo quy chế quản lý kho ngoại quan.

Trong quá trình vận chuyển hàng hóa qua lãnh thổ Việt Nam, việc tiêu thụ dưới bất kỳ hình thức nào là nghiêm cấm Hàng hóa không được tự ý tháo gỡ và phải chịu sự giám sát chặt chẽ của Hải quan Việt Nam từ cửa khẩu nhập đến cửa khẩu xuất, hoặc ngược lại.

Hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu chế xuất và hàng hóa xuất khẩu từ khu chế xuất ra nước ngoài, cũng như hàng hóa chuyển giao giữa các khu chế xuất trong lãnh thổ Việt Nam, đều đóng vai trò quan trọng trong hoạt động thương mại và phát triển kinh tế.

- Hàng viện trợ nhân đạo (hàng hóa này phải có các giấy tờ sau)

+Giấy phép nhập khẩu hàng viện trợ nhân đạo do Bộ Thương mại cấp

+Giấy xác nhận là hàng viện trợ nhân đạo do ban quản lý và tiếp nhận viện trợ cấp

Các chứng từ quan trọng liên quan đến việc tiếp nhận lô hàng viện trợ bao gồm Vận đơn, Bảng kê chi tiết, Hóa đơn thương mại và Giấy chứng nhận bảo hiểm.

Căn cứ tính thuế

2.2.1 S ố lượ ng hàng hóa xu ấ t kh ẩ u, nh ậ p kh ẩ u

Số lượng chủng loại hàng hóa trong tờ khai xuất khẩu hoặc nhập khẩu được kiểm tra bởi cơ quan hải quan Thông tin này thường dựa vào hợp đồng ngoại thương giữa các bên liên quan.

Khi thực hiện hợp đồng ngoại thương, số lượng hàng hóa thực tế có thể chênh lệch so với thỏa thuận ban đầu giữa hai bên Do đó, việc xác định số lượng chính xác cần dựa trên kết quả kiểm hóa hàng xuất, nhập khẩu để so sánh với hợp đồng đã ký kết.

Trong trường hợp có hợp đồng mua bán ngoại thương cùng với các chứng từ hợp lệ theo quy định của Bộ Thương mại, giá tính thuế sẽ được xác định dựa trên hợp đồng cụ thể.

Giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu là giá CIF, tức là giá thực tế mà khách hàng đã trả tại cửa khẩu nhập, bao gồm chi phí vận chuyển (F) và phí bảo hiểm (I) từ cửa khẩu xuất đến cửa khẩu nhập.

C: Là giá FOB của hàng hoá

F: Là cước phí vận tải

Giá tính thuế đối với hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng được xác định là giá FOB, tức là giá bán tại cửa khẩu xuất, không bao gồm chi phí vận tải (F) và phí bảo hiểm (I) từ cửa khẩu xuất đến cửa khẩu nhập.

Trong trường hợp chi phí I, F không có đầy đủ chứng từ và không được chấp nhận, giá tính thuế có thể được xác định dựa trên giá CIF hoặc FOB của hợp đồng thương mại theo công thức sau.

R: Là suất phí bảo hiểm F: Là chi phí vận tải

Hoặc giá CIF được xác định như sau

Giá CIF đối với hàng hóa nhập khẩu theo đường hàng không được tính như sau

Giá CIF đối với hàng hóa nhập khẩu được tính theo đường biển được tính như sau

Đối với hợp đồng mua bán trả chậm, giá tính thuế sẽ được xác định bằng giá mua hoặc giá bán ghi trên hợp đồng, sau khi đã trừ đi lãi suất theo hợp đồng.

-Đối với khu chế xuất tại Việt Nam, giá tính thuế xuất khẩu, nhập khẩu là giá thực tế đã mua, đã bán theo hợp đồng

Đối với các mặt hàng Nhà nước quản lý, nếu giá trong hợp đồng thấp hơn giá bán tối thiểu (đối với hàng nhập khẩu) hoặc giá mua tối thiểu (đối với hàng xuất khẩu), thì giá tính thuế sẽ là giá mua hoặc giá bán tối thiểu tại cửa khẩu theo quy định trong Bảng giá của Bộ Tài chính.

Tỷ giá để xác định giá tính thuế xuất nhập khẩu bằng tiền Việt Nam là tỷ giá giữa tiền Việt Nam và tiền nước ngoài do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm đăng ký tờ khai hàng hóa xuất nhập khẩu Nếu có sự thay đổi tỷ giá trong thời gian hồ sơ tính thuế chưa được điều chỉnh và vẫn còn trong thời hạn nộp thuế, hải quan sẽ phải điều chỉnh lại theo tỷ giá mới.

2.2.3.Thu ế su ấ t thu ế xu ấ t kh ẩ u, nh ậ p kh ẩ u

Thuế suất đối với hàng xuất khẩu, nhập khẩu bao gồm thuế suất thông thường thuế suất ưu đãi và thuế suất ưu đãi đặc biệt

Thuế suất thông thường là mức thuế áp dụng cho hàng hóa nhập khẩu từ các quốc gia không có thỏa thuận tối huệ quốc với Việt Nam, và thường cao hơn 50% so với thuế suất ưu đãi Ngược lại, thuế suất ưu đãi chỉ áp dụng cho hàng hóa xuất nhập khẩu có nguồn gốc từ các quốc gia có thỏa thuận tối huệ quốc với Việt Nam, với điều kiện phải đáp ứng một số tiêu chí cụ thể.

Hàng hoá xuất khẩu và nhập khẩu theo các hiệp định thương mại giữa Chính phủ Việt Nam và các quốc gia khác được hưởng ưu đãi về thuế xuất khẩu và thuế nhập khẩu Những ưu đãi này áp dụng cho từng mặt hàng cụ thể với số lượng được quy định rõ ràng trong các hiệp định đã ký kết.

Hàng hóa xuất khẩu từ Việt Nam phải được sản xuất tại quốc gia này, trong khi hàng hóa nhập khẩu cần phải được sản xuất tại các quốc gia có ký kết điều khoản ưu đãi thương mại với Việt Nam.

Thuế suất ưu đãi đặc biệt là mức thuế áp dụng cho hàng hóa nhập khẩu có nguồn gốc từ các quốc gia hoặc khu vực đã ký thỏa thuận ưu đãi về thuế nhập khẩu với Việt Nam, theo các hiệp định thương mại tự do, liên minh thuế quan, hoặc trong các trường hợp giao thương biên giới đặc biệt.

Bộ Thương mại Việt Nam cấp giấy phép xuất nhập khẩu, chỉ rõ số lượng hàng hóa được áp dụng thuế suất ưu đãi và giấy phép chuyển hàng Hải quan dựa vào giấy phép đã được Bộ Thương mại xác nhận để thực hiện việc thu thuế xuất nhập khẩu theo mức thuế suất ưu đãi.

Miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế , truy thu thuế xuất khẩu, nhập khẩu

Hàng hóa xuất khẩu và nhập khẩu của tổ chức, cá nhân nước ngoài tại Việt Nam được hưởng quyền ưu đãi và miễn trừ theo các điều ước quốc tế mà Việt Nam là thành viên Điều này bao gồm hàng hóa trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế của người xuất cảnh và nhập cảnh, cũng như hàng hóa nhập khẩu để bán tại cửa hàng miễn thuế.

-Tài sản di chuyển, quà biếu, quà tặng trong định mức của tổ chức, cá nhân nước ngoài cho tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc ngược lại

Tài sản di chuyển, quà biếu và quà tặng có giá trị vượt quá mức miễn thuế sẽ phải nộp thuế cho phần vượt, trừ khi người nhận là cơ quan, tổ chức được ngân sách nhà nước đảm bảo kinh phí hoạt động hoặc vì mục đích nhân đạo, từ thiện Hàng hóa mua bán, trao đổi qua biên giới của cư dân biên giới phải nằm trong danh mục hàng hóa và định mức phục vụ cho sản xuất, tiêu dùng của họ Nếu hàng hóa được thu mua và vận chuyển trong định mức nhưng không phục vụ cho mục đích sản xuất, tiêu dùng của cư dân biên giới, hoặc là hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu của thương nhân nước ngoài tại chợ biên giới, thì sẽ phải nộp thuế Hàng hóa được miễn thuế xuất khẩu và thuế nhập khẩu theo các điều ước quốc tế mà Việt Nam là thành viên cũng được quy định rõ.

-Hàng hóa có trị giá hoặc có số tiền thuế phải nộp dưới mức tối thiểu

Nguyên liệu, vật tư và linh kiện nhập khẩu là yếu tố quan trọng trong quá trình gia công sản phẩm xuất khẩu Các sản phẩm hoàn chỉnh nhập khẩu cũng được sử dụng để lắp ráp vào sản phẩm gia công, từ đó tạo ra những sản phẩm gia công xuất khẩu chất lượng cao.

Sản phẩm gia công xuất khẩu, được làm từ nguyên liệu và vật tư trong nước, không được miễn thuế xuất khẩu cho phần trị giá nguyên liệu và vật tư trong nước có liên quan đến sản phẩm xuất khẩu.

Hàng hóa xuất khẩu để gia công và sau đó nhập khẩu sẽ được miễn thuế xuất khẩu và thuế nhập khẩu đối với phần trị giá nguyên vật liệu xuất khẩu cấu thành sản phẩm gia công Tuy nhiên, đối với hàng hóa xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản, nếu tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên, sẽ không được miễn thuế Ngoài ra, nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập khẩu phục vụ sản xuất hàng hóa xuất khẩu cũng cần lưu ý Hàng hóa sản xuất, gia công, tái chế, lắp ráp tại khu phi thuế quan phải không sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập khẩu từ nước ngoài khi nhập khẩu vào thị trường trong nước.

Hàng hóa tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập phải được thực hiện trong thời hạn nhất định và bao gồm các loại hàng hóa như: hàng hóa tham gia hội chợ, triển lãm, sự kiện thể thao, văn hóa, nghệ thuật; máy móc, thiết bị cho thử nghiệm và nghiên cứu phát triển sản phẩm; cũng như dụng cụ nghề nghiệp phục vụ công việc hoặc gia công cho thương nhân nước ngoài, ngoại trừ máy móc, thiết bị, dụng cụ và phương tiện vận chuyển.

Thuế xuất nhập khẩu (XNK) được tính theo công thức: Số lượng mặt hàng x Giá tính thuế x Thuế suất Các tổ chức và cá nhân được phép tạm nhập, tái xuất hàng hóa để thực hiện các dự án đầu tư, thi công xây dựng, lắp đặt công trình phục vụ sản xuất, bao gồm máy móc, thiết bị, linh kiện, phụ tùng thay thế cho tàu biển và tàu bay Hàng hóa tạm nhập, tái xuất cũng bao gồm các sản phẩm phục vụ bảo trì, sửa chữa, và hàng hóa kinh doanh tạm nhập, tái xuất trong thời hạn quy định Đối với hàng hóa không nhằm mục đích thương mại, có thể kể đến hàng mẫu, ấn phẩm quảng cáo số lượng nhỏ Ngoài ra, hàng hóa nhập khẩu để tạo tài sản cố định cho các đối tượng được hưởng ưu đãi đầu tư bao gồm máy móc, thiết bị, linh kiện, vật tư xây dựng chưa sản xuất trong nước.

Miễn thuế nhập khẩu cho hàng hóa được quy định tại khoản này áp dụng cho cả dự án đầu tư mới và dự án mở rộng.

Giống cây trồng, giống vật nuôi, phân bón và thuốc bảo vệ thực vật mà trong nước chưa sản xuất được cần phải nhập khẩu theo quy định của các cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền.

Nguyên liệu, vật tư và linh kiện chưa sản xuất trong nước sẽ được nhập khẩu miễn thuế trong 5 năm đầu khi dự án đầu tư thuộc ngành nghề ưu đãi hoặc khu vực có điều kiện kinh tế-xã hội khó khăn Điều này áp dụng cho các doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp khoa học và công nghệ, cũng như tổ chức khoa học và công nghệ theo quy định pháp luật.

Miễn thuế nhập khẩu không áp dụng cho các dự án đầu tư khai thác khoáng sản, sản xuất sản phẩm có tổng trị giá tài nguyên và chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên, cũng như các dự án sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

Nguyên liệu, vật tư và linh kiện nhập khẩu mà trong nước chưa sản xuất được cho dự án đầu tư sản xuất và lắp ráp trang thiết bị y tế sẽ được ưu tiên nghiên cứu và chế tạo Những mặt hàng này sẽ được miễn thuế nhập khẩu trong vòng 05 năm kể từ khi bắt đầu sản xuất.

Hàng hóa nhập khẩu phục vụ cho hoạt động dầu khí bao gồm: máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế và phương tiện vận tải chuyên dụng, bao gồm cả trường hợp tạm nhập, tái xuất Ngoài ra, còn có linh kiện, chi tiết, bộ phận rời và phụ tùng để lắp ráp hoặc sử dụng đồng bộ với máy móc, thiết bị; nguyên liệu và vật tư để chế tạo máy móc, thiết bị hoặc linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng cần thiết cho hoạt động dầu khí Cuối cùng, vật tư cần thiết cho hoạt động dầu khí trong nước mà chưa được sản xuất cũng được tính đến.

Dự án cơ sở đóng tàu được hưởng ưu đãi thuế theo quy định pháp luật đầu tư, bao gồm miễn thuế đối với hàng hóa nhập khẩu để tạo tài sản cố định Các hàng hóa này bao gồm máy móc, thiết bị, linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng lắp ráp, nguyên liệu và vật tư chế tạo máy móc, thiết bị; phương tiện vận tải trong dây chuyền công nghệ phục vụ hoạt động đóng tàu; và vật tư xây dựng trong nước chưa sản xuất được Ngoài ra, hàng hóa nhập khẩu như máy móc, thiết bị, nguyên liệu và linh kiện phục vụ cho việc đóng tàu cũng được miễn thuế, cùng với tàu biển xuất khẩu.

-Máy móc, thiết bị, nguyên liệu, vật tư, linh kiện, bộ phận, phụ tùng nhập khẩu phục vụ hoạt động in, đúc tiền

Hàng hóa nhập khẩu bao gồm nguyên liệu, vật tư và linh kiện mà trong nước chưa sản xuất được, phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm công nghệ thông tin, nội dung số và phần mềm.

Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu

2.5.1 Kê khai hàng hóa xu ấ t kh ẩ u, nh ậ p kh ẩ u

Để làm tờ khai xuất khẩu hoặc nhập khẩu hàng hóa mậu dịch, cần dựa vào giấy phép do Bộ Ngoại thương cấp Tờ khai này phải được thực hiện theo mẫu thống nhất của Tổng cục Hải quan Đối với hàng hóa xuất khẩu và nhập khẩu là thiết bị toàn bộ, có thể có nhiều tờ khai cho một giấy phép Mỗi tờ khai hàng cần được lập thành ba bản (đối với hàng xuất khẩu) hoặc bốn bản (đối với hàng nhập khẩu) bằng tiếng Việt, có thể kèm theo ngôn ngữ khác, với đầy đủ thông tin như họ tên và chữ ký của người khai hàng.

Khi người khai hàng và nộp thuế là đại diện hợp pháp của tổ chức, cần có giấy ủy quyền hợp lệ từ người đứng đầu tổ chức đó.

Khi thực hiện nhập khẩu hàng hóa, các tổ chức và cá nhân cần phải kê khai và nộp thuế tại cơ sở có cửa khẩu nhập khẩu hàng hóa.

Để thúc đẩy hàng hóa xuất khẩu, cần tạo điều kiện thuận lợi cho việc kê khai kiểm hóa và nộp thuế tại cơ quan Hải quan Điều này nên được thực hiện tại địa phương nơi có trụ sở của các cơ sở kinh doanh hoặc tổ chức Hải quan nơi xuất hàng.

Chủ hàng xuất khẩu, nhập khẩu tiểu ngạch và hàng nhập khẩu phi mậu dịch cần phải thực hiện việc kê khai và nộp thuế tại Hải quan cửa khẩu nơi hàng hóa được xuất hoặc nhập khẩu.

Hàng hóa xuất khẩu hoặc nhập khẩu có thể được khai báo và nộp thuế tại bất kỳ Hải quan tỉnh nào mà tổ chức nộp thuế cảm thấy thuận lợi nhất.

2.5.2.Thời điểm tính và thông báo thuế

Thời điểm tính thuế xuất khẩu và thuế nhập khẩu bắt đầu từ ngày đối tượng nộp thuế thực hiện đăng ký Tờ khai hàng hóa xuất khẩu và tờ khai hàng hóa nhập khẩu với cơ quan hải quan, theo quy định hiện hành của cơ quan thuế.

Thời hạn thông báo thuế phụ thuộc vào từng trường hợp cụ thể, nhưng không được vượt quá 8 giờ làm việc kể từ thời điểm tờ khai hàng hóa được đăng ký.

Hàng hóa xuất khẩu và nhập khẩu phải nộp thuế trước khi thông quan hoặc giải phóng, theo quy định của Luật hải quan, trừ những trường hợp đặc biệt được nêu tại khoản 2 của Điều này.

Khi tổ chức tín dụng bảo lãnh số thuế phải nộp, hàng hóa sẽ được thông quan hoặc giải phóng, tuy nhiên người nộp thuế vẫn phải chịu trách nhiệm về tiền chậm nộp theo quy định của Luật quản lý thuế từ thời điểm thông quan đến khi nộp thuế Thời hạn bảo lãnh tối đa là 30 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan Nếu hết thời hạn bảo lãnh mà người nộp thuế vẫn chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế và tiền chậm nộp, tổ chức bảo lãnh sẽ phải thực hiện việc nộp thay cho người nộp thuế.

Người nộp thuế có quyền ưu tiên theo Luật hải quan, cho phép nộp thuế cho các tờ khai hải quan đã được thông quan hoặc giải phóng hàng hóa trong tháng, với thời hạn chậm nhất là ngày thứ mười của tháng kế tiếp Nếu quá thời hạn này mà người nộp thuế chưa thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, họ sẽ phải thanh toán đầy đủ số tiền nợ thuế cùng với tiền chậm nộp theo quy định của Luật quản lý thuế.

Luật thuế quy định thời điểm tính thuế xuất nhập, thuế nhập khẩu là ngày đăng ký tờ khai hàng xuất khẩu, nhập khẩu

Trong vòng 8 giờ sau khi đăng ký tờ khai xuất, nhập khẩu, cơ quan thu thuế sẽ thông báo chính thức cho người nộp thuế về số thuế cần phải nộp.

Thời hạn nộp thuế được quy định như sau: a Đố i v ớ i hàng hóa nh ậ p kh ẩ u chính ng ạ ch

Hàng hóa là vật tư và nguyên liệu nhập khẩu phục vụ cho sản xuất hàng xuất khẩu sẽ phải nộp thuế trong thời gian 9 tháng, bắt đầu từ ngày nhận thông báo từ cơ quan thuế.

-Đối với hàng tạm xuất, tái nhập, hàng tạm nhập tái xuất là 15 ngày kể từ ngày hết thời hạn tạm xuất-tái nhập hoặc tạm nhập tái xuất

Hàng hóa bao gồm máy móc, thiết bị, nguyên liệu và phương tiện vận tải nhập khẩu phục vụ sản xuất cần được nộp thuế trong vòng 30 ngày kể từ ngày người nộp thuế nhận thông báo chính thức từ cơ quan thu thuế.

Đối với hàng tiêu dùng nhập khẩu, người nhận cần hoàn tất việc nộp thuế trước khi nhận hàng Nếu có bảo lãnh, thời hạn nộp thuế là 30 ngày Đối với hàng xuất khẩu, nhập khẩu phi mẫu dịch và tiêu ngạch biên giới cũng cần tuân thủ các quy định tương ứng.

Nộp thuế ngay khi xuất khẩu hàng ra nước ngoài hoặc nhập khẩu hàng vào Việt Nam.

Thực hành

Trong kỳ tính thuế, công ty Imexco VN có các tài liệu sau:

Xuất khẩu 15.000 sản phẩm X với giá FOB mỗi đơn vị là 5 USD Tổng thuế GTGT đầu vào từ các hóa đơn mua hàng cho số sản phẩm này là 24 triệu đồng.

Doanh nghiệp nhận ủy thác xuất nhập khẩu một lô thiết bị đồng bộ trong nước chưa sản xuất được, dùng làm tài sản cố định cho dự án đầu tư với giá CIF là 20 triệu USD Toàn bộ lô hàng này được miễn thuế nhập khẩu, và hoa hồng ủy thác là 5% tính trên giá CIF.

Lô hàng NK 500 sp Y có giá trị hợp đồng ngoại thương và hóa đơn chứng từ là 10.00 USD Trong tháng, công ty đã tiêu thụ toàn bộ số hàng này với doanh thu chưa thuế đạt 180 triệu đồng.

1 Xác định xem đơn vị trên phải nộp những loại thuế gì cho cơ quan nào, với số lượng bao nhiêu?

Biết: Thuế suất thuế XK sp X là 6%

Thuế suất thuế NK sp Y là 50%

Thuế suất thuế GTGT đối với hoa hồng ủy thác là 10%

Thuế suất thuế GTGT là 10%

2 Giả sửa trong quá trình bốc xếp ở khu vực Hải quan cửa khẩu, số hàng Y nói trên bị va đập và hư hỏng Giá trị thiệt hại là 3000 USD, đã được Vinacontrol giám định và xác nhận, cơ quan thuế chấp nhận, cho giảm thuế và đơn vị vẫn bán được toàn bộ lô hàng với doanh thu như cũ Hãy tính lại số thuế cty phải nộp?

Tại nhà máy thuốc lá Thăng Long có các tài liệu:

1 NK thuốc lá sợi làm nguyên liệu sx thuốc lá điếu có đầu lọc Tổng giá trị hàng NK theo đk CIF quy ra tiền VN là 20 tỷ Nhà máy sử dụng 60% nguyên liệu đưa vào chế biến tạo ra 500.000 cây thuốc lá thành phẩm

2 XK 180.000 cây thuốc lá thành phẩm với giá CIF quy ra tiền VN là 150.000đ/cây

3 Bán trong nước 120.000 cây với giá bán chưa thuế GTGT là 120.000đ/cây Yêu cầu: Tính thuế XNK, thuế TTĐB Biết thuế TTĐB của thuốc lá là 55%; thuế XK thuốc lá thành phẩm là 2%; thuế NK thuốc lá sợi 30%; phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế chiếm 2% trên giá CIF

Nhập khẩu lô hàng trị giá 2.000usd, thuế suất thuế NK là 2%, thuế GTGT hàng nhập tính 10% Tỷ giá giao dịch thực tế (TGGDTT): 15.800VND/USD

Thuế xuất khẩu tính trên giá bán 1.000USD, thuế suất 1% TGGDTT: 15.700VND/USD

Công ty kinh doanh xuất nhập khẩu sẽ tính thuế xuất nhập khẩu dựa trên lô hàng xuất khẩu trực tiếp gồm 500 sản phẩm SPA, với giá FOB là 10 USD mỗi sản phẩm.

Tỷ giá tính thuế là 18.000đ/USD2,

Nhận nhập khẩu ủy thác lô hàng B theo tổng giá trị mua với giá CIF là là 30.000USD Tỷ giá tính thuế là 18.500đ/ USD3,

Nhập khẩu 5000 SP C giá hợp dồng theo giá FOB là 8 USD/ SP, phí vận chuyển vào bảo hiểm quốc tế là 2 USD/SP Tỷ giá tính thuế là 18.000đ/USD4,

Trực tiếp xuất khẩu 10.000 SP D theo điều kiệ CIF là 5USD/SP, phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế là 5000đ/SP Tỷ giá tính thuế là 16.500đ/USD5,

Nhập khẩu nguyên vật liệu E để gia công cho đối tác nước ngoài theo hợp đồng đã ký, với trị giá lô hàng theo điều kiện CIF quy đổi ra tiền VN là 300 đồng.

Biết rằng : Thuế xuất nhập khẩu SP A là 2%, SP B và E là 10%, SP C là 15%,

Nhập khẩu 3 lô hàng từ Mỹ theo điều kiện FOB, với tổng chi phí vận chuyển từ cảng Mỹ về Việt Nam là 10.000 USD.

- Lô hàng A có tổng giá trị là 18.000 USD, mua bảo hiểm là 2% giá FOB

- Lô hàng B gồm 15.000 SP, đơn giá 5 USD/SP, mua bảo hiểm 1,5% giá FOB

- Lô hàng C gồm 2.000 SP, đơn giá 100 USD/SP, mua bảo hiểm 1% giá FOB

Công ty đã ký hợp đồng gia công với đối tác nước ngoài, nhập khẩu 50.000kg nguyên liệu với giá CIF 20.000đ/kg Theo định mức, công ty cần hoàn thành 5.000 sản phẩm từ nguyên liệu này Tuy nhiên, trong quá trình giao hàng, 1.000 sản phẩm không đạt yêu cầu chất lượng và bị trả lại, buộc công ty phải tiêu thụ nội địa với giá bán chưa bao gồm thuế GTGT là 300.000đ/sản phẩm.

- Hãy tính thuế XNK, thuế GTGT mà danh nghiệp phải nộp

Biết rằng thuế suất thuế XNK của A là 10%, của B là 15%, của C là 12% Nguyên liệu 10%, thành phẩm 2%, thuế GTGT là 10%, 1USD = 20.000đ

Tại công ty xuất nhập khẩu X trong kì có các tài liệu như sau :

Ba lô hàng nhập khẩu từ Hàn Quốc, tất cả đều được mua theo điều kiện FOB, với tổng chi phí vận chuyển từ cảng Hàn Quốc về Việt Nam là 15.000 USD.

- Lô hàng A gồm 150 SP, đơn giá 3.000 USD/SP, mua bảo hiểm 5% giá FOB - Lô hàng B gồm 5.000 SP, đơn giá 35 USD/SP, mua bảo hiểm 3% giá FOB

- Lô hàng C gồm 10.000 SP, đơn giá 10 USD/SP, mua bảo hiểm 2,5% giá FOB

Công ty ký hợp đồng gia công với đối tác nước ngoài, nhập khẩu 120.000kg nguyên liệu với giá CIF 40.000đ/kg Theo định mức, công ty phải hoàn thành 5.000 sản phẩm từ nguyên liệu này Tuy nhiên, trong quá trình giao hàng, có 500 sản phẩm không đạt yêu cầu chất lượng và bị trả lại, buộc công ty phải tiêu thụ nội địa với giá bán chưa bao gồm thuế GTGT là 100.000đ/sản phẩm.

Hãy tính thuế XNK, thuế GTGT từ các hoạt động trên Biết rằng giá tính thuế nhập khẩu là 18.500đ/USD Thuế suất thuế NK của A là 10%, của B là 15%, của

C là 20% Thuế suất thuế NK đối với NVL : 10% Thuế GTGT là 10%

Tại công ty kinh doanh XNK Hồng Hà trong kỳ có các nghiệp vụ như sau:

1 NK 20.000sp A giá CIF là 60USD/sp Tỷ giá tính thuế là 18.000đ/USD

2 NK 8.000sp B giá hợp đồng theo giá FOB là 8USD/sp, phí vận chuyển và phí bảo hiểm quốc tế là 2USD/sp, tỷ giá tính thuế 17.000đ/USD

3 XK 200 tấn sp C giá xuất bán tại kho là 3.000.000đ/tấn, chi phí vận chuyển từ kho đến cảng là 180.000đ/tấn

4 NK 5 lô hàng trong đó có 2 lô hàng xuất xứ từ nước Áo Hai lô hàng này đều mua theo điều kiện CIF:

Lô hàng 1: có tổng giá trị là 10.000USD

Lô hàng 2: có 3.500sp đơn giá 85USD/sp

Ba lô hàng còn lại mua theo điều kiện FOB:

* Lô hàng 1: gồm 15.000sp đơn giá 8USD/sp được mua bảo hiểm với giá 2,5% trên giá FOB

* Lô hàng 2: gồm 7.000 sp đơn giá 15USD/sp được mua bảo hiểm với giá 2% trên giá FOB

* Lô hàng 3: gồm 2.000 sp đơn giá 30USD/sp, được mua bảo hiểm với giá 2% trên giá FOB

Tổng chi phí chuyên chở cho 3 lô hàng là 9.500USD, tỷ giá tính thuế

NK của 5 lô hàng này là 18.500đ/USD Thuế suất 2 loại hàng đầu tiên là 10%, ba loại sau là 15%

5 Trực tiếp XK 10.000sp D theo điều kiện CIF là 10USD/sp, phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế là 8.000đ/sp, tỷ giá tính thuế là 18.000đ/sp

Biết thuế suất NK,XK sp A là 10%, sp B là 12%, sp C là 15%, sp D là 10% Hãy xác định thuế XK, NK, GTGT?

Công ty kinh doanh XNK Z trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

1 NK 180.000 sp A, giá CIF quy ra vnđ là 100.000đ/sp Theo biên bản giám định của các cơ quan chức năng thì có 3000 sp bị hỏng hoàn toàn là do thiên tai trong quá trình vận chuyển Số sp này công ty bán được với giá chưa thuế GTGT là 150.000đ/sp

2 NK 5.000sp B theo giá CIF là 5USD/sp Qua kiểm tra hải quan xác định thiếu 300 sp Tỷ giá tính thuế là 18.000đ/USD Trong kỳ công ty bán được 2.000sp với giá chưa thuế là 130.000đ/sp

3 XK 1.000 tấn sp C giá bán xuất tại kho là 4.500.000đ/tấn, chi phí vận chuyển từ kho đến cảng là 500.000đ/tấn

Yêu cầu: Xác định thuế XNK và thuế GTGT đầu ra phải nộp cho công ty biết sp A: 10%, B: 15%, C: 5% Thuế GTGT là 10%

DN nhập khẩu 20.000 lít rượu nguyên liệu với giá CIF là 50.000đ, thuế NK là 50%, thuế suất TTĐB là 40% Xuất kho 15.000 lít rượu nguyên liệu để sản xuất 30.000 chai rượu

Xuất bán 12.000 chai cho cty A, giá bán chưa VAT 150.000đ/chai

Bán cho khu chế xuất 15.000 chai, giá FOB 200.000đ/chai (Thuế suất XK là 15%)

Biết thuế suất VAT đầu vào và đầu ra 10%

Tính thuế GTGT, TTĐB, thuế xuất khẩu và thuế nhập khẩu phải nộp

Vào ngày 15/9, Phiếu nhập kho số 04 ghi nhận việc nhập khẩu 100 ghế massage lưng với giá CIF 210 USD/chiếc (tỷ giá 1 USD = 19.000 VNĐ) Thuế suất thuế nhập khẩu là 40% và thuế GTGT hàng nhập khẩu là 10% Chi phí vận chuyển hàng về kho là 2.200.000 VNĐ, bao gồm thuế GTGT 10% Cần tính toán thuế nhập khẩu và thuế GTGT cho lô hàng này.

THU Ế TIÊU TH Ụ ĐẶ C BI Ệ T

Khái niệm

Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu áp dụng cho một số hàng hóa và dịch vụ theo quy định của pháp luật Thuế này được tính vào giá cả của hàng hóa và dịch vụ, do đó người tiêu dùng sẽ chịu trách nhiệm thanh toán khi mua sắm hoặc sử dụng dịch vụ.

Đặc điểm

Là một loại thuộc tiêu dùng, song thuế tiêu thụ đặc biệt có những đặc điểm như sau:

Các loại hàng hóa và dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định pháp luật của nhiều quốc gia thường giống nhau, bao gồm: rượu, bia, thuốc lá, xe ô tô, xăng, cùng với các hoạt động kinh doanh như cá cược, đua ngựa, đua xe và sòng bạc.

Mức thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt thường cao tại nhiều quốc gia, nhằm đánh vào các hàng hóa và dịch vụ xa xỉ, không thiết yếu cho nhu cầu hàng ngày của con người, đồng thời ảnh hưởng đến sức khỏe cộng đồng.

Cách thu thuế tiêu thụ đặc biệt ở nhiều quốc gia tương đồng, với việc nhà nước chỉ thu thuế một lần tại giai đoạn sản xuất, nhập khẩu hàng hóa hoặc kinh doanh các dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

Nguyên tắc thiết lập thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế tiêu thụ đặc biệt đóng vai trò quan trọng trong việc động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước, đồng thời là công cụ để nhà nước hướng dẫn sản xuất và điều tiết tiêu dùng xã hội Nó đảm bảo sự công bằng trong việc thu thuế, khi người tiêu dùng sử dụng nhiều hàng hóa, dịch vụ chịu thuế sẽ nộp thuế nhiều hơn Việc ban hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt thể hiện sự quản lý chặt chẽ của nhà nước đối với các loại hàng hóa, dịch vụ xa xỉ, mặc dù điều này có thể chưa thật sự cần thiết cho nhu cầu xã hội hiện tại.

Tác dụng của thuế thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế áp dụng cho các sản phẩm không thiết yếu, chủ yếu là hàng xa xỉ và cao cấp Mục đích của việc ban hành sắc thuế này là để hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng, điều tiết thu nhập của người tiêu dùng, đồng thời đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, cùng với các loại thuế khác, đã tạo thành một hệ thống chính sách thuế gián thu đồng bộ, phù hợp với điều kiện kinh tế của Việt Nam, góp phần vào quá trình hội nhập quốc tế và khu vực.

2.Nội dung cơ bản của thuế tiêu thụ đặc biệt

Phạm vi áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt

2.1.1.Đối tượ ng ch ị u thu ế

Các hàng hóa được phép nhập khẩu, sản xuất và các hoạt động dịch vụ nằm trong phạm vi điều chỉnh của luật thuế tiêu thụ đặc biệt sẽ là đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

Theo Nghị định số 149/2003/NĐ-CP ngày 04/12/2003 của Chính phủ, các hàng hóa và dịch vụ sau đây thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

Các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm thuốc lá điếu, xì gà, rượu, bia, ôtô dưới 24 chỗ ngồi, xăng các loại, chế phẩm tái hợp và các chế phẩm khác pha chế xăng, máy điều hòa nhiệt độ có công suất từ 90.000 BTU trở xuống, bài lá, vàng mã, và hàng mã.

Các loại dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm:

Kinh doanh vũ trường, massage, karaoke và casinô đang trở thành xu hướng phổ biến Các hoạt động giải trí như trò chơi jackpot, đua xe và golf cũng thu hút nhiều người tham gia Bên cạnh đó, việc bán thẻ hội viên và vé chơi golf, cũng như kinh doanh xổ số, góp phần làm phong phú thêm thị trường giải trí có đặt cược.

2.1.2 Đối tượ ng không ch ị u thu ế

Các cơ sở có hàng hóa không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cần có hồ sơ chứng minh hàng đã xuất khẩu thực tế Hồ sơ này bao gồm hợp đồng bán hàng hoặc hợp đồng gia công cho nước ngoài.

-Hóa đơn bán hàng hóa xuất khẩu hoặc trả hàng, thanh toán tiền gia công -Tờ khai hàng hóa xuất khẩu

-Chứng từ thanh toán qua ngân hàng

Thanh toán qua ngân hàng là quá trình chuyển tiền từ tài khoản của bên nhập khẩu sang tài khoản của bên xuất khẩu tại ngân hàng, dựa trên thỏa thuận trong hợp đồng và quy định ngân hàng Chứng từ thanh toán là giấy báo Có từ ngân hàng bên xuất khẩu xác nhận số tiền đã nhận từ ngân hàng bên nhập khẩu Nếu có thanh toán chậm, cần ghi rõ trong hợp đồng xuất khẩu và phải có chứng từ thanh toán đúng hạn Đối với ủy thác xuất khẩu, bên nhận ủy thác phải thực hiện thanh toán qua ngân hàng với nước ngoài.

Cơ sở sản xuất hàng hóa không phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cần có hồ sơ chứng minh hàng hóa đã thực tế xuất khẩu.

Hợp đồng mua bán hàng hóa xuất khẩu hoặc hợp đồng ủy thác xuất khẩu là hai hình thức quan trọng trong giao dịch giữa cơ sở sản xuất và cơ sở kinh doanh xuất khẩu Những hợp đồng này quy định rõ ràng quyền lợi và nghĩa vụ của các bên, đảm bảo quá trình xuất khẩu diễn ra thuận lợi và hiệu quả.

-Hóa đơn bán hàng, giao hàng ủy thác xuất khẩu

Biên bản thanh lý hợp đồng bán hàng hoá xuất khẩu cần ghi rõ các thông tin quan trọng như tên, số lượng, chủng loại, mặt hàng và giá bán của hàng hóa đã xuất khẩu Ngoài ra, biên bản cũng phải nêu rõ hình thức thanh toán, số tiền cùng số và ngày chứng từ thanh toán từ người mua nước ngoài đến cơ sở xuất khẩu, cũng như số tiền và số, ngày chứng từ thanh toán giữa cơ sở sản xuất và cơ sở xuất khẩu hoặc cơ sở nhận ủy thác xuất khẩu Hơn nữa, cần có số, ngày của hợp đồng xuất khẩu và bản sao tờ khai Hải quan liên quan Đối với hàng hóa mà cơ sở xuất khẩu đã mua nhưng không xuất khẩu mà tiêu thụ trong nước, cơ sở kinh doanh xuất khẩu phải kê khai và nộp thuế tiêu thụ đặc biệt khi tiêu thụ các hàng hóa này trong nước.

*Cơ sở có hàng hóa mang ra nước ngoài để bán tại hội chợ triển lãm phải có đủ thủ tục:

-Giấy mời hoặc giấy đăng ký tham gia hội chợ triển lãm ở nước ngoài

-Tờ khai hàng hóa xuất khẩu có xác nhận của cơ quan hải quan về hàng hóa đã xuất khẩu

-Bảng kê hàng bán tại hội chợ triển lãm

Khi bán hàng hóa tại hội chợ triển lãm, nếu thu tiền mặt vượt mức quy định, doanh nghiệp cần khai báo với cơ quan Hải quan Đồng thời, phải có chứng từ nộp tiền vào ngân hàng theo quy định hiện hành để đảm bảo tuân thủ pháp luật.

2.1.3 Đối tượ ng n ộ p thu ế tiêu th ụ đặ c bi ệ t

Theo Điều 2 Nghị định số 149/2003/NĐ-CP ngày 04/12/2003 của Chính phủ, các tổ chức và cá nhân có sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sẽ là đối tượng nộp thuế Điều này bao gồm các cơ sở sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ liên quan.

+ Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước và Luật Hợp tác xã

Các tổ chức kinh tế bao gồm các tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác.

Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh tại Việt Nam phải tuân theo Luật Đầu tư nước ngoài Đồng thời, các công ty và tổ chức nước ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam cũng cần tuân thủ các quy định pháp lý liên quan đến hoạt động kinh doanh trong nước.

+Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh nhập khẩu

Cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế này trong quá trình sản xuất và kê khai thuế giá trị gia tăng khi bán hàng Nếu có chi nhánh hoặc cửa hàng tiêu thụ sản phẩm, cơ sở sản xuất phải kê khai và nộp thuế tại nơi sản xuất, trong khi chi nhánh chỉ cần kê khai thuế giá trị gia tăng trên doanh thu không bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt Đối với hàng hóa nhập khẩu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, cơ sở nhập khẩu phải nộp thuế tại nơi kê khai nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng tại nơi bán Trong trường hợp nhập khẩu ủy thác, cơ sở nhận ủy thác sẽ là đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt.

Cơ sở kinh doanh dịch vụ phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng đối với các dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt mà họ cung ứng cho người tiêu dùng.

Căn cứ tính thuế thuế

Căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm giá tính thuế của hàng hóa và dịch vụ chịu thuế, cùng với thuế suất áp dụng cho thuế tiêu thụ đặc biệt.

2.2.1.Giá tính thu ế tiêu th ụ đặ c bi ệ t

Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa dịch vụ được quy định cụ thể như sau

Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa sản xuất trong nước là giá bán của cơ sở sản xuất tại nơi sản xuất, chưa bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng.

Giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng (GTGT) được xác định theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng

Trong trường hợp cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) bán hàng qua các chi nhánh, cửa hàng hoặc cơ sở phụ thuộc, giá tính thuế TTĐB sẽ được xác định dựa trên giá bán ra của các chi nhánh, cửa hàng và cơ sở phụ thuộc trước khi tính thuế giá trị gia tăng.

Cơ sở sản xuất bán hàng qua đại lý với giá do cơ sở quy định và hưởng hoa hồng, giá dùng để tính thuế TTĐB là giá bán chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng và chưa trừ hoa hồng.

Nếu cơ sở kinh doanh sử dụng hóa đơn đặc thù mà không ghi tách riêng giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng (VAT) và thuế VAT, thì giá bán chưa có thuế VAT sẽ được xác định theo một công thức cụ thể.

Giá tính thuế = Giá bán chưa có thuế GTGT

Giá bán chưa có = Giá thanh toán

1+thuế suất thuế GTGT Thuế TTĐB

Ví dụ: Giá bán của cơ sở sản xuất bia hơi chưa có thuế giá trị gia tăng là 3.000đ/lít, thuế suất đối với bia hơi là 30% thì

1+30% = 2.308đ/lit TTĐB 1 lít bia hơi

Đối với rượu đóng chai, bia chai và bia hộp, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt được xác định bằng cách lấy giá bán chưa có thuế GTGT trừ đi giá trị vỏ chai hoặc vỏ lon.

+Giá trị vỏ chai là giá mua vỏ chai chưa có thuế giá trị gia tăng hoặc giá thành sản xuất nếu cơ sở tự sản xuất

+Giá trị vỏ hộp (vỏ lon) được xác định theo mức 3.800đ/lít bia hộp

Giá bán 1 lít bia chai Sài Gòn 330ml là 20.000đ, trong đó giá trị vỏ chai là 4.000đ (chưa bao gồm thuế GTGT) Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) áp dụng cho bia chai là 75%.

Giá tính thuế TTĐB 1 lít bia = 20.000−4.000

Giá bán 1 lít bia hộp Sài Gòn chưa bao gồm thuế GTGT là 16.000đ Trong đó, giá trị vỏ hộp được trừ là 3.800đ, và thuế suất thuế TTĐB áp dụng cho bia hộp là 75%.

Giá tính thuế TTĐB 1 lít bia = 16.000−3.800

Giá bán bia chai theo phương thức thu đổi vỏ chai là 6.971đ cho 1,75 lít Để xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), giá bán này được tính trước khi bao gồm thuế giá trị gia tăng (GTGT).

Ví dụ: Giá bán theo phương thức thu đổi vỏ chai của một két bia Hà Nội chưa có thuế GTGT là 120.000đ/két thì

Giá tính thuế TTĐB 1 két bia = 120.000

Đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, giá tính thuế là giá bán chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng của cơ sở sản xuất Tuy nhiên, giá này không được thấp hơn 10% so với giá bán bình quân do sở thương mại quy định.

Nếu giá bán của cơ sở sản xuất thấp hơn 10% so với giá bán ra của cơ sở kinh doanh thương mại, thì giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt sẽ được cơ quan thuế ấn định.

Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa nhập khẩu thuộc diện chịu thuế này được xác định theo quy định cụ thể.

Giá tính thu ế TTĐB = Giá nhậ p kh ẩ u + Thu ế nh ậ p kh ẩ u

Giá nhập khẩu được xác định theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Hàng hóa nhập khẩu được miễn hoặc giảm thuế nhập khẩu sẽ xác định thuế nhập khẩu trong giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt dựa trên số thuế nhập khẩu còn phải nộp, không bao gồm phần thuế nhập khẩu đã được miễn giảm.

Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa gia công được xác định dựa trên giá bán chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng của cơ sở cung cấp hàng hóa để gia công.

Đối với hàng hóa được bán theo hình thức trả góp, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán chưa bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng, tương ứng với giá bán theo phương thức thanh toán một lần, không tính lãi suất trả góp.

Phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt

Cơ sở sản xuất hàng hóa và kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) cần áp dụng công thức cụ thể để xác định số thuế TTĐB phải nộp.

Thuế TTĐB = Giá tính x Thuế suất

Phải nộp thuế TTĐB thuế TTĐB

Cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có thể khấu trừ thuế đã nộp đối với nguyên liệu đã chịu thuế nếu có chứng từ hợp pháp Số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ không vượt quá số thuế tương ứng với nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa đã tiêu thụ Việc khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt được xác định theo công thức cụ thể.

Chế độ miễn, giảm, hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt

2.4.1.Các trườ ng h ợp đượ c gi ả m thu ế , mi ễ n thu ế

Việc giảm thuế tiêu thụ đặc biệt được thực hiện theo quy định tại Điều 9 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12

Thủ tục, hồ sơ giảm thuế được thực hiện theo quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành

Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế gián thu, có vai trò rất lớn trong việc điều tiết sản xuất và hướng dẫn tiêu dùng xã hội

Do đó, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) chỉ quy định giảm thuế trong một số trường hợp sau:

Các cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sẽ được xem xét giảm hoặc miễn thuế trong trường hợp gặp khó khăn do thiên tai, địch họa hoặc tai nạn bất ngờ.

Các cơ sở sản xuất bia quy mô nhỏ đang hoạt động nếu nộp đủ thuế nhưng bị lỗ sẽ được xem xét giảm thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số lỗ trong năm Thời hạn xét giảm thuế không quá năm năm kể từ khi luật này có hiệu lực.

Cơ sở lắp ráp và sản xuất ô tô trong nước sẽ được giảm thuế từ 60% đến 100% trong năm năm đầu kể từ khi luật có hiệu lực Nếu vẫn tiếp tục thua lỗ, thời gian giảm thuế có thể được gia hạn thêm từ một đến năm năm.

- Cơ sở kinh doanh gôn được giảm 30% trong thời hạn 3 năm, kể từ khi luật này có hiệu lực

2.4.2 Hoàn thu ế tiêu th ụ đặ c bi ệ t

Cơ sở sản xuất, nhập khẩu hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp trong các trường hợp sau

Hàng hóa tạm nhập khẩu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt sẽ được hoàn lại số thuế này khi tái xuất khẩu, tương ứng với số lượng hàng hóa tái xuất.

Hàng nhập khẩu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt và đang lưu kho hoặc lưu bãi tại cửa khẩu nhưng được phép tái xuất khẩu sẽ được xét hoàn thuế.

Hàng nhập khẩu đã thực hiện việc nộp thuế tiêu thụ đặc biệt theo khai báo, tuy nhiên, số lượng thực tế nhập khẩu lại thấp hơn so với số đã khai báo Trong quá trình nhập khẩu, hàng hóa có thể bị hư hỏng hoặc mất với lý do hợp lý, nhưng vẫn phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt.

S ố thu ế TTĐB = Số thu ế TTĐB phả i n ộ p c ủ a - S ố thu ế TTĐB đã nộ p ở khâu NVL mua vào

Ph ả i n ộ p hàng xu ấ t kho tiêu th ụ trong k ỳ tương ứ ng v ớ i s ố hàng xu ấ t kho tiêu th ụ trong k ỳ

-Hàng nhập khẩu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng do không đảm bảo chất lượng, mẫu mã buộc phải trả lại nước ngoài

- Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triển lãm đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, khi tái xuất được hoàn thuế

Hàng hóa nhập khẩu được sử dụng làm nguyên liệu cho sản xuất hàng gia công xuất khẩu Tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt được hoàn trả không vượt quá số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp cho nguyên liệu nhập khẩu.

-Quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa

- Quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật

-BộTài chính quy định cụ thể thủ tục và thẩm quyền giải quyết hoàn thuế theo quy định của pháp luật.

Đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế và quyết toán thuế

Các cơ sở sản xuất hàng hóa và kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, bao gồm các đơn vị, chi nhánh và cửa hàng trực thuộc, bắt buộc phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế nơi hoạt động Việc đăng ký phải tuân thủ quy định và hướng dẫn của cơ quan thuế, với thời hạn đăng ký muộn nhất là 10 ngày kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.

Trong trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, thay đổi ngành nghề kinh doanh hoặc ngừng hoạt động, cơ sở sản xuất và kinh doanh cần phải thông báo cho cơ quan thuế ít nhất 5 ngày trước khi diễn ra các thay đổi này.

Cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cần đăng ký mẫu nhãn hiệu với cơ quan thuế trong vòng 5 ngày kể từ khi sử dụng Khi có sự thay đổi về nhãn hiệu, cơ sở cũng phải thông báo cho cơ quan thuế trong thời hạn 5 ngày Đối với các cơ sở sản xuất thuốc lá điếu, ngoài việc đăng ký nhãn hiệu, còn phải báo cáo định mức tiêu hao nguyên liệu sợi thuốc lá cho từng loại sản phẩm, bao gồm số lượng sợi thuốc sản xuất, tên sản phẩm và tỷ lệ sợi thuốc nhập khẩu (nếu có) để xác định chính xác thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt.

Việc mua, bán hàng hóa, dịch vụ và vận chuyển hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt yêu cầu phải có hóa đơn và chứng từ hợp lệ theo quy định của pháp luật.

Cơ sở sản xuất hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc diện thuế tiêu thụ đặc biệt cần thực hiện kê khai thuế hàng tháng Tờ khai thuế phải được nộp cho cơ quan thuế trong vòng 10 ngày đầu của tháng tiếp theo Đối với các cơ sở có số thuế tiêu thụ đặc biệt lớn, việc kê khai và nộp thuế sẽ được thực hiện định kỳ 5 ngày.

10 ngày một lần theo quy định của cơ quan thuế.

Trong trường hợp trong tháng không có phát sinh thuế tiêu thụ đặc biệt, cơ sở sản xuất kinh doanh vẫn cần thực hiện việc kê khai và nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế.

Cơ sở nhập khẩu hàng hóa cần thực hiện việc kê khai và nộp tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt cho từng lần nhập khẩu Đồng thời, họ cũng phải kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan thu thuế nhập khẩu.

Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có thể khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp cho nguyên liệu khi kê khai thuế ở khâu sản xuất, với điều kiện có chứng từ hợp pháp.

Cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa và dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt với các mức thuế suất khác nhau cần kê khai thuế theo từng mức quy định cho từng loại hàng hóa, dịch vụ Nếu không xác định được mức thuế suất cụ thể, cơ sở phải áp dụng mức thuế suất cao nhất cho hàng hóa và dịch vụ mà mình sản xuất kinh doanh.

Cơ sở sản xuất và nhập khẩu hàng hóa, cũng như các dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, cần phải kê khai thuế đầy đủ và đúng mẫu Họ cũng phải chịu trách nhiệm về tính chính xác của các thông tin trong tờ khai thuế.

Đối với rượu sản xuất trong nước được giao cho đại lý, đại lý chỉ nhận hoa hồng Nếu đại lý chưa bán được hàng, cơ sở sản xuất rượu tạm thời không phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cho số lượng này.

Để xác định số hàng đã giao cho đại lý nhưng chưa bán và chưa phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, cần dựa vào bản kê khai hàng tháng về số lượng hàng gửi đại lý chưa bán, có sự kiểm tra xác nhận của cơ quan thuế quản lý đại lý và cơ quan thuế quản lý cơ sở sản xuất rượu Khi lập tờ khai thuế hàng tháng, cơ sở cần căn cứ vào bảng kê này để kê khai số rượu thực tế đã bán và số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Đối với rượu do cơ sở sản xuất giao cho các chi nhánh trực thuộc nhưng chưa bán được, việc kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt cũng áp dụng tương tự như rượu bán qua đại lý hưởng hoa hồng.

Mua bán hàng hóa và dịch vụ, cũng như vận chuyển hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, yêu cầu phải có hóa đơn chứng từ hợp lệ theo quy định của pháp luật.

Hàng hóa sản xuất trong nước thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), khi vận chuyển trên đường phải có những giấy tờ sau:

Hóa đơn bán hàng phải tuân theo mẫu của Bộ Tài chính và đã được đăng ký với cơ quan thuế Đối với hàng hóa nhập khẩu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, khi vận chuyển cần có biên lai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Những hàng hóa này, khi được lưu trữ tại các kho hàng (ngoại trừ kho thành phẩm của cơ sở sản xuất), cũng như tại các cửa hàng buôn bán, cần có các giấy tờ chứng minh việc đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, bao gồm biên lai nộp thuế hoặc hóa đơn mua hàng.

Thuế tiêu thụ đặc biệt được nộp vào ngân sách nhà nước bởi các cơ sở sản xuất hàng hóa và kinh doanh dịch vụ Các đơn vị này phải thực hiện nghĩa vụ thuế tại địa điểm sản xuất hoặc kinh doanh, dựa trên thông báo nộp thuế từ cơ quan thuế.

-Thời hạn nộp thuế của tháng được ghi trong thông báo thuế chậm nhất không quá ngày 20 của tháng tiếp theo

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Nguyên t ắ c thi ế t l ậ p thu ế giá tr ị gia tăng

Cơ sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng có quyền khấu trừ thuế đầu vào.

Thuế đầu vào của hàng hoá và dịch vụ phục vụ cho sản xuất và kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng có thể được khấu trừ toàn bộ.

Đối với vật tư, hàng hóa và tài sản cố định được mua vào để sử dụng cho sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, các cơ sở kinh doanh cần phải phân loại rõ ràng thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào Cụ thể, cần hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào có thể khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ Việc này giúp đảm bảo tuân thủ quy định về thuế và quản lý tài chính hiệu quả.

Nếu số thuế giá trị gia tăng đầu vào vượt quá số thuế giá trị gia tăng đầu ra, doanh nghiệp chỉ được khấu trừ số thuế đầu vào tương ứng với số thuế đầu ra trong tháng đó Số thuế giá trị gia tăng đầu vào còn lại sẽ được khấu trừ vào kỳ tính thuế tiếp theo hoặc có thể được hoàn thuế theo quy định hiện hành.

Cơ sở mua vật tư, hàng hóa mà không có hóa đơn, chứng từ, hoặc có hóa đơn nhưng không phải là hóa đơn giá trị gia tăng, hoặc hóa đơn giá trị gia tăng không ghi số thuế giá trị gia tăng ngoài giá bán sẽ không được khấu trừ thuế đầu vào, trừ các trường hợp được quy định cụ thể.

Khi hàng hóa hoặc dịch vụ mua vào được ghi giá thanh toán đã bao gồm thuế giá trị gia tăng (theo hóa đơn đặc thù), cơ sở có thể sử dụng giá đã có thuế để xác định giá không có thuế giá trị gia tăng Đồng thời, thuế đầu vào sẽ được khấu trừ theo công thức phù hợp.

Giá chưa có = Giá thanh toán ( tiền bán vé, bán tem,…)

1+Thuế suất của hàng hóa,dịch vụ đó thu ế GTGT

Thu ế GTGT đầu vào = Giá chưa có thuế GTGT x Thu ế su ấ t thu ế GTGT

Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong tháng nào sẽ được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp của tháng đó Thời gian kê khai tối đa là 3 tháng kể từ thời điểm kê khai thuế của tháng phát sinh Đối với tài sản cố định, nếu có số thuế đầu vào được khấu trừ lớn, doanh nghiệp có thể khấu trừ dần hoặc được hoàn thuế theo quy định.

Tác d ụ ng c ủ a thu ế giá tr ị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng (VAT) tại Việt Nam có phạm vi điều chỉnh rộng, áp dụng cho hàng hóa và dịch vụ phục vụ sản xuất kinh doanh cũng như tiêu dùng Hệ thống thuế này khắc phục nhược điểm của thuế doanh thu, ngăn chặn tình trạng thu thuế trùng lắp trong các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh, từ đó góp phần thúc đẩy sự phát triển kinh tế.

Đảm bảo nguồn thu lớn và ổn định cho ngân sách nhà nước là yếu tố quan trọng, góp phần tăng cường tài chính quốc gia Điều này không chỉ giúp phát triển kinh tế-xã hội mà còn hỗ trợ xóa đói, giảm nghèo và củng cố an ninh, quốc phòng.

Đầu tư, xuất khẩu và tăng trưởng được thúc đẩy nhờ cơ chế khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các sản phẩm phục vụ sản xuất hàng hóa, dịch vụ chịu thuế Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu áp dụng thuế 0%, không chỉ miễn thuế khi xuất khẩu mà còn được hoàn lại toàn bộ thuế đầu vào đã trả Ngoài ra, tài sản đầu tư cũng được hoàn thuế GTGT định kỳ khi dự án chưa có sản phẩm đầu ra, hoặc có thể khấu trừ ngay trong trường hợp vừa đầu tư vừa phát sinh thuế đầu ra Nhờ đó, thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong việc khuyến khích xuất khẩu và đầu tư, góp phần thúc đẩy sự phát triển sản xuất kinh doanh.

Khuyến khích doanh nghiệp nâng cao hạch toán kinh doanh và thực hiện chế độ kế toán một cách nghiêm túc, đồng thời lưu giữ hóa đơn, chứng từ đầy đủ Điều này không chỉ giúp chống lại tình trạng trốn thuế và lậu thuế, mà còn nâng cao tinh thần tự giác của các đối tượng kinh doanh.

Hệ thống chính sách thuế đang được hoàn thiện từng bước để phù hợp với thông lệ quốc tế, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình hội nhập kinh tế của Việt Nam với khu vực và thế giới.

2.Nội dung cơ bản của thuế giá trịgia tăng

Ph ạ m vi áp d ụ ng

2.1.1.Đối tượ ng ch ị u thu ế , không ch ị u thu ế giá tr ị gia tăng a.Đối tượ ng ch ị u thu ế Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài) trừ các đối tượng quy định tại điểm d dưới đây b.Đối tượ ng không ch ị u thu ế giá tr ị gia tăng

Theo Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung và Nghị định 158/2003/NĐ -

Theo CP ngày 10/12/2003 về “Quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT”, có hiệu lực từ 01-01-2004, các hàng hóa và dịch vụ được quy định tại Điều 4 của Luật thuế giá trị gia tăng sẽ không phải chịu thuế giá trị gia tăng.

Theo Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung và Nghị định 158/2003/NĐ -

Theo CP ngày 10/12/2003 về "Quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng", có hiệu lực từ ngày 01-01-2004, một số hàng hóa và dịch vụ sẽ không phải chịu thuế giá trị gia tăng.

Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi và nuôi trồng thủy sản chưa qua chế biến hoặc chỉ được sơ chế đơn giản, do các tổ chức và cá nhân tự sản xuất và bán ra.

- Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng

Các thiết bị máy móc và phương tiện vận tải chuyên dùng không sản xuất trong nước cần được nhập khẩu để phục vụ cho nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ Điều này bao gồm máy bay, dàn khoan, tàu thủy thuê từ nước ngoài, cũng như các thiết bị, phụ tùng thay thế và vật tư cần thiết cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò và phát triển mỏ dầu khí.

- Chuyển quyền sử dụng đất

- Nhà ở thuộc sở hữu Nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê

- Dịch vụ tín dụng và qũy đầu tư, hoạt động kinh doanh chứng khoán

- Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuôi cây trồng và các loại bảo hiểm khác không nhằm mục đích kinh doanh

-Dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng dịch bệnh, điều dưỡng sức khoẻ cho người và dịch vụ thú y

Hoạt động văn hóa, triển lãm và thể dục thể thao không nhằm mục đích kinh doanh bao gồm các biểu diễn nghệ thuật, sản xuất phim, nhập khẩu, phát hành và chiếu phim nhựa cũng như phim video tài liệu.

-Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình bằng nguồn vốn ngân sách Nhà nước

Xuất bản, nhập khẩu và phát hành các loại ấn phẩm như báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, và sách văn bản pháp luật Ngoài ra, còn bao gồm sách in bằng tiếng dân tộc thiểu số, tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, cùng với việc in tiền.

Dịch vụ công cộng bao gồm vệ sinh, thoát nước cho đường phố và khu dân cư, duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng và dịch vụ tang lễ.

Duy tu và sửa chữa các công trình văn hóa nghệ thuật, cùng với việc xây dựng các cơ sở hạ tầng phục vụ cộng đồng, là nhiệm vụ quan trọng Các công trình này được thực hiện bằng nguồn vốn đóng góp cá nhân và viện trợ nhân đạo, nhằm nâng cao chất lượng cuộc sống và bảo tồn giá trị văn hóa Nhà tình nghĩa cũng là một phần trong các dự án này, góp phần hỗ trợ những người có hoàn cảnh khó khăn.

-Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện phục vụ nhu cầu đi lại của nhân dân trong nội thành, nội thị

-Điều tra, thăm dò địa chất, đo đạc, lập bản đồ thuộc loại điều tra Nhà nước do ngân sách Nhà nước cấp phát kinh phí

Tưới tiêu nước cho sản xuất nông nghiệp và cung cấp nước sạch từ các tổ chức, cá nhân tự khai thác là rất quan trọng cho sinh hoạt ở nông thôn, miền núi, hải đảo, cũng như các vùng sâu, vùng xa Đồng thời, việc trang bị vũ khí và khí tài chuyên dụng cho quốc phòng và an ninh cũng đóng vai trò thiết yếu trong việc bảo vệ đất nước.

Hàng hóa nhập khẩu bao gồm: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị-xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, và đơn vị vũ trang nhân dân Ngoài ra, còn có quà biếu, quà tặng cho cá nhân ở Việt Nam theo quy định của Chính phủ, đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao, và hàng hóa mang theo người theo tiêu chuẩn hành lý miễn thuế Đặc biệt, hàng hóa bán cho các tổ chức quốc tế và người nước ngoài nhằm mục đích viện trợ nhân đạo cũng được miễn thuế.

-Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam, hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu và hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu

-Vận tải quốc tế, hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế và dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài

-Chuyển giao công nghệ, phần mềm máy tính

-Dịch vụ bưu chính viễn thông và Internet phổ cập theo chương trình của Chính phủ

-Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa được chế tác thành các sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác

Sản phẩm xuất khẩu bao gồm các tài nguyên khoáng sản chưa qua chế biến, như dầu thô, đá phiến, cát, đất hiếm, đá quý, quặng mangan, quặng thiếc, quặng sắt, quặng crôm, quặng êmetit và quặng apatít.

Sản phẩm hỗ trợ cho người tàn tật bao gồm các bộ phận nhân tạo như nạng xe, xe lăn và các dụng cụ chuyên dụng khác, giúp thay thế cho các bộ phận cơ thể bị khuyết tật.

Hàng hóa và dịch vụ của các cá nhân kinh doanh có thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu do Nhà nước quy định cho công chức.

Cơ sở kinh doanh không được khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào cho hàng hóa, dịch vụ sử dụng trong sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế Thay vào đó, các khoản này phải được tính vào nguyên giá tài sản cố định, giá trị nguyên vật liệu hoặc chi phí kinh doanh.

2.1.2.Đối tượ ng n ộ p thu ế , không n ộ p thu ế giá tr ị gia tăng a Đối tượ ng n ộ p thu ế

Phương pháp tính thuế giá tr ị gia tăng

2.3.1.Phương pháp khấ u tr ừ thu ế a) Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng thay cho phía nước b) Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế giá trị gia tăng

-Hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn trên hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế thuế giá trị gia tăng

Giá trị gia tăng không thể được khấu trừ nếu thiếu chứng từ thanh toán qua ngân hàng Do đó, doanh nghiệp cần kê khai những hóa đơn này vào mục riêng trong bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa và dịch vụ mua vào.

Đối với hàng hóa và dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị trên hai mươi triệu đồng, doanh nghiệp cần dựa vào hợp đồng, hóa đơn giá trị gia tăng và chứng từ thanh toán qua ngân hàng để kê khai và khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Doanh nghiệp cũng phải ghi rõ thời hạn thanh toán trong phần ghi chú của bảng kê hóa đơn Nếu chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa đến hạn, doanh nghiệp vẫn được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Tuy nhiên, nếu đến thời điểm thanh toán mà không có chứng từ, doanh nghiệp không được khấu trừ thuế và phải điều chỉnh giảm số thuế giá trị gia tăng đầu vào đã khấu trừ cho giá trị hàng hóa không có chứng từ thanh toán.

Vào tháng 1/2009, Công ty A đã ký hợp đồng mua một lô hàng từ Công ty B với tổng giá trị 330 triệu đồng, bao gồm thuế GTGT 10% Theo thỏa thuận, Công ty A sẽ thanh toán tiền hàng cho Công ty B vào tháng 5/2009.

Công ty A đã tạm kê khai thuế giá trị gia tăng đầu vào 30 triệu đồng trong tháng 1/2009 Đến tháng 5/2009, công ty cần cung cấp chứng từ thanh toán qua ngân hàng với giá trị 330 triệu đồng Nếu không có chứng từ này, số thuế giá trị gia tăng tạm khấu trừ 30 triệu đồng của tháng 1/2009 sẽ bị điều chỉnh giảm trong kỳ kê khai tháng 5/2009.

Vào tháng 5/2009, Công ty A đã cung cấp chứng từ thanh toán qua ngân hàng với số tiền 275 triệu đồng Tuy nhiên, Công ty chỉ được chấp nhận khấu trừ thuế giá trị gia tăng 25 triệu đồng Đồng thời, Công ty A cần điều chỉnh giảm số thuế giá trị gia tăng đã khấu trừ trong kỳ kê khai tháng 5/2009 là 5 triệu đồng.

Hàng hóa và dịch vụ mua vào có thể được thanh toán qua nhiều phương thức như bù trừ giá trị hàng hóa mua và bán, bù trừ công nợ, hoặc thanh toán ủy quyền qua bên thứ ba qua ngân hàng, và những phương thức này phải được quy định trong hợp đồng Nếu sau khi thanh toán mà giá trị còn lại từ 20 triệu đồng trở lên, doanh nghiệp chỉ được khấu trừ thuế khi có chứng từ thanh toán qua ngân hàng Khi kê khai hóa đơn thuế giá trị gia tăng đầu vào, doanh nghiệp cần ghi rõ phương thức thanh toán theo hợp đồng vào phần ghi chú trên bảng kê hóa đơn và chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào.

Khi mua hàng hóa hoặc dịch vụ từ nhà cung cấp với giá trị dưới hai mươi triệu đồng nhưng tổng giá trị mua trong cùng một ngày vượt quá hai mươi triệu đồng, chỉ được khấu trừ thuế nếu có chứng từ thanh toán qua ngân hàng Đối với hàng hóa và dịch vụ xuất khẩu, để được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào, cần đáp ứng các điều kiện và thủ tục theo quy định, bao gồm hợp đồng bán hàng hóa, gia công hàng hóa và cung ứng dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài Trong trường hợp ủy thác xuất khẩu, cần có hợp đồng ủy thác và biên bản thanh lý hợp đồng, ghi rõ thông tin về số lượng, chủng loại sản phẩm, giá trị hàng ủy thác đã xuất khẩu, cùng với chứng từ thanh toán qua ngân hàng Ngoài ra, cần có tờ khai hải quan xác nhận hàng hóa đã xuất khẩu và chứng từ thanh toán qua ngân hàng theo quy định.

Thanh toán qua ngân hàng là quá trình chuyển tiền từ tài khoản bên nhập khẩu sang tài khoản bên xuất khẩu tại ngân hàng, theo các hình thức đã thỏa thuận trong hợp đồng và quy định ngân hàng Chứng từ thanh toán là giấy báo Có từ ngân hàng bên xuất khẩu xác nhận số tiền đã nhận từ tài khoản bên nhập khẩu Nếu có thanh toán chậm, cần có thỏa thuận trong hợp đồng xuất khẩu và doanh nghiệp phải cung cấp chứng từ thanh toán đúng hạn Đối với trường hợp ủy thác xuất khẩu, bên nhận ủy thác phải thực hiện thanh toán với nước ngoài qua ngân hàng.

-Các trường hợp thanh toán dưới đây cũng được coi là thanh toán qua ngân hàng:

Để hàng hóa và dịch vụ xuất khẩu được thanh toán bằng cách cấn trừ vào khoản vay nợ nước ngoài, doanh nghiệp cần đảm bảo tuân thủ đầy đủ các điều kiện, thủ tục và hồ sơ quy định.

Hợp đồng vay nợ là tài liệu cần thiết cho các khoản vay tài chính có thời hạn dưới 01 năm, trong khi đó, giấy xác nhận đăng ký khoản vay của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam là yêu cầu đối với các khoản vay trên 01 năm.

Chứng từ chuyển tiền từ nước ngoài vào Việt Nam qua ngân hàng là yếu tố quan trọng trong giao dịch thương mại Phương thức thanh toán cho hàng hóa và dịch vụ xuất khẩu cần phải được quy định rõ ràng trong hợp đồng xuất khẩu, đặc biệt là khi liên quan đến việc cấn trừ khoản nợ vay nước ngoài.

(3) Bản xác nhận của phía nước ngoài về cấn trừ khoản nợ vay

Sau khi cấn trừ giá trị hàng hóa và dịch vụ xuất khẩu vào khoản nợ vay nước ngoài, nếu có chênh lệch, số tiền chênh lệch này cần được thanh toán qua ngân hàng.

Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thanh toán bằng hàng phải có thêm thủ tục hồ sơ như sau:

(1)Phương thức thanh toán đối với hàng xuất khẩu bằng hàng phải được quy định trong hợp đồng xuất khẩu

(2) Hợp đồng mua hàng hóa, dịch vụ của phía nước ngoài;

(3)Tờ khai hải quan về hàng hóa nhập khẩu thanh toán bù trừ với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu

Văn bản xác nhận với nước ngoài về số tiền thanh toán bù trừ giữa hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và hàng hóa nhập khẩu, dịch vụ mua từ phía nước ngoài là rất quan trọng.

Sau khi thực hiện thanh toán bù trừ giữa giá trị hàng hóa và dịch vụ xuất khẩu với giá trị hàng hóa và dịch vụ nhập khẩu, nếu có chênh lệch, số tiền chênh lệch cần thanh toán qua Ngân hàng Đối với hóa đơn giá trị gia tăng liên quan đến bán hàng hóa, dịch vụ hoặc tiền công gia công, hộ kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp có thể chuyển sang phương pháp khấu trừ thuế Khi đó, họ được khấu trừ thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh từ tháng áp dụng phương pháp khấu trừ thuế; tuy nhiên, hàng hóa và dịch vụ mua vào trước tháng áp dụng sẽ không được tính khấu trừ thuế giá trị gia tăng.

2.3.2.Phương pháp trự c ti ế p trên giá tr ị gia tăng

-Cá nhân sản xuất kinh doanh là người Việt Nam

Qui đị nh v ề hóa đơn, chứ ng t ừ mua, bán hàng hóa, d ị ch v ụ

Cơ sở kinh doanh khi mua, bán hàng hóa, dịch vụ phải thực hiện chế độ hóa đơn, chứng từ theo quy định của Pháp luật

Cơ sở kinh doanh phải nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ khi bán hàng hóa và dịch vụ chịu thuế Để thực hiện điều này, các cơ sở cần sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng, trừ trường hợp được phép sử dụng hóa đơn hoặc chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán đã bao gồm thuế giá trị gia tăng.

Khi lập hóa đơn giá trị gia tăng, cần ghi đầy đủ các yếu tố quy định như giá bán chưa có thuế, phụ thu và phí (nếu có), thuế giá trị gia tăng, và tổng giá thanh toán đã có thuế Nếu hóa đơn không tách riêng giá bán chưa có thuế và thuế giá trị gia tăng, mà chỉ ghi chung giá thanh toán, thì thuế giá trị gia tăng đầu ra sẽ được tính trên giá thanh toán.

Cơ sở kinh doanh không được phép khấu trừ thuế đầu vào nếu hóa đơn giá trị gia tăng cho hàng hóa, dịch vụ không ghi rõ tách biệt thuế giá trị gia tăng.

Cơ sở kinh doanh phải áp dụng phương pháp trực tiếp trong việc nộp thuế khi bán hàng hóa và dịch vụ, và bắt buộc sử dụng hóa đơn bán hàng Giá bán ghi trên hóa đơn phải là giá thực tế thanh toán, đã bao gồm thuế giá trị gia tăng nếu hàng hóa hoặc dịch vụ đó thuộc diện chịu thuế.

Cơ sở kinh doanh phải tuân thủ chế độ hóa đơn, chứng từ theo Nghị định số 51/2010/NĐ-CP và Thông tư hướng dẫn số 153/2010 của Bộ Tài chính để đảm bảo tính hợp pháp và minh bạch trong hoạt động kinh doanh.

Hóa đơn được phân loại theo hình thức thành ba loại chính: hóa đơn đặt in, hóa đơn tự in và hóa đơn điện tử Ngoài ra, theo mục đích sử dụng, hóa đơn được chia thành hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng và hóa đơn xuất khẩu Đặc biệt, hóa đơn có thể kiêm nhiệm nhiều chức năng như phiếu thu tiền và bảo hành, với các chức năng này được thiết kế bằng cỡ chữ nhỏ hơn và đặt trong dấu ngoặc đơn.

Các doanh nghiệp và cơ quan hành chính có trách nhiệm tự in hoặc đặt in hóa đơn để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ của mình Trước khi sử dụng hóa đơn, doanh nghiệp phải thông báo phát hành và công khai thông tin tại các điểm bán hàng Những doanh nghiệp có đủ điều kiện về kỹ thuật và tài chính được khuyến khích sử dụng hóa đơn điện tử Cơ quan Thuế sẽ cung cấp hóa đơn cho các hộ kinh doanh và cơ quan không tự in được Các cơ sở kinh doanh cần báo cáo tình hình quản lý và sử dụng hóa đơn hàng quý cho cơ quan thuế Nếu vi phạm quy định về hóa đơn, doanh nghiệp sẽ bị xử phạt hành chính theo quy định của Bộ Tài chính Cuối ngày, cơ sở kinh doanh cần lập hóa đơn dựa trên Bảng kê bán lẻ để tính thuế.

Hàng quý, cơ sở kinh doanh cần báo cáo tình hình quản lý và sử dụng hóa đơn cho cơ quan thuế theo mẫu quy định Nếu có vi phạm liên quan đến khuyến mại, biếu/tặng, hàng hóa dịch vụ giảm giá, điều chuyển nội bộ, đại lý thu mua, hàng hóa trả lại, cho thuê tài chính, công trình xây dựng thanh toán nhiều lần, kinh doanh bất động sản, góp vốn, dịch vụ vận tải, mua bán ngoại tệ, hoặc vay mượn hàng hóa, cần thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/1/2012 của Bộ Tài Chính.

2.4.1 Doanh nghi ệ p n ộ p thu ế theo PPKT thu ế

Khi tiến hành bán hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ, doanh nghiệp bắt buộc phải sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng Việc lập hóa đơn cần tuân thủ đầy đủ và chính xác các yếu tố quy định, nhằm đảm bảo tính hợp pháp và minh bạch trong giao dịch.

Hóa đơn giá trị gia tăng cần ghi rõ giá bán chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng, các phụ thu và phí ngoài giá bán (nếu có), thuế giá trị gia tăng và tổng giá thanh toán đã bao gồm thuế Nếu không tách riêng giá bán chưa có thuế và thuế giá trị gia tăng, mà chỉ ghi tổng giá thanh toán, thì thuế giá trị gia tăng đầu ra sẽ được tính trên giá thanh toán, trừ trường hợp sử dụng chứng từ đặc thù.

Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng trong hoạt động bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ cần phải sử dụng hóa đơn bán hàng.

*Sử dụng và ghi hóa đơn, chứng từ trong một số trường hợp được thực hiện cụ thể như sau

Doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng hoặc bán cho đối tượng được miễn thuế giá trị gia tăng cần sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng Trên hóa đơn, chỉ ghi giá bán không bao gồm thuế, không ghi số thuế giá trị gia tăng và gạch bỏ dòng thuế suất Đối với hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng, hóa đơn phải ghi rõ là hàng hóa không chịu thuế hoặc hàng hóa bán cho đối tượng miễn thuế.

Doanh nghiệp xuất nhập khẩu phải nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khi nhận nhập khẩu hàng hóa ủy thác từ các cơ sở khác Khi hoàn trả hàng hóa, cơ sở nhận ủy thác cần lập chứng từ để xác nhận giao dịch này.

Cơ sở nhận nhập khẩu ủy thác cần lập hóa đơn giá trị gia tăng khi xuất trả hàng nhập khẩu ủy thác, nếu đã nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu Hóa đơn này sẽ là căn cứ để cơ sở ủy thác kê khai và khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Nếu chưa nộp thuế giá trị gia tăng, cơ sở phải lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ cùng với lệnh điều động nội bộ để chứng minh lưu thông hàng hóa Sau khi nộp thuế giá trị gia tăng cho hàng hóa nhập khẩu ủy thác, cơ sở mới được lập hóa đơn theo quy định.

Hóa đơn giá trị gia tăng xuất trả hàng nhập khẩu ủy thác ghi:

Giá bán chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng gồm: giá trị hàng hóa thực tế nhập khẩu theo giá CIF, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và các khoản phải nộp theo quy định tại khâu nhập khẩu (nếu có).

-Thuế suất thuế giá trị gia tăng và tiền thuế giá trị gia tăng ghi theo số thuế đã nộp ở khâu nhập khẩu

-Tổng cộng tiền thanh toán (= a + b)

Cơ sở nhận nhập khẩu ủy thác lập hóa đơn giá trị gia tăng riêng để thanh toán tiền hoa hồng ủy thác nhập khẩu

Chế độ hoàn thuế

2.5.1.Đối tượng và trườ ng h ợp đượ c hoàn thu ế

Doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế có quyền yêu cầu hoàn thuế giá trị gia tăng nếu trong vòng 3 tháng liên tiếp, số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết.

Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế

Ví dụ: Doanh nghiệp A kê khai thuế giá trị gia tăng có số thuế giá trị gia tăng đầu vào, đầu ra như sau:

(Đơn vị tính: triệu đồng) Tháng kê khai thuế Thuế đầu vào được khấu trừ trong tháng

Thuế đầu ra phát sinh trong tháng

Thuế phải nộp Lũy kế số thuế đầu vào chưa khấu trừ Tháng

Doanh nghiệp A đã ghi nhận trong 3 tháng liên tiếp số thuế đầu vào vượt quá số thuế đầu ra Do đó, doanh nghiệp A đủ điều kiện để được hoàn thuế giá trị gia tăng với tổng số tiền hoàn là 150 triệu đồng.

Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh và nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm, thăm dò và phát triển mỏ dầu khí trong giai đoạn đầu tư, sẽ được hoàn thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên Nếu số thuế giá trị gia tăng lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho đầu tư đạt từ 200 triệu đồng trở lên, doanh nghiệp cũng sẽ được hoàn thuế giá trị gia tăng.

Doanh nghiệp đang hoạt động và thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, khi có dự án đầu tư mới trong giai đoạn đầu tư, cần kê khai bù trừ số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào cho dự án cùng với thuế giá trị gia tăng của hoạt động sản xuất kinh doanh hiện tại Nếu sau khi bù trừ, số thuế giá trị gia tăng chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên, doanh nghiệp sẽ được hoàn thuế giá trị gia tăng cho dự án đầu tư.

Doanh nghiệp có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trong tháng và có thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên sẽ được hoàn thuế theo tháng Nếu doanh nghiệp vừa xuất khẩu vừa bán hàng trong nước, số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ phải lớn hơn 200 triệu đồng sau khi bù trừ với thuế đầu ra từ hàng hóa bán trong nước để đủ điều kiện hoàn thuế Các đối tượng được hoàn thuế bao gồm cơ sở ủy thác xuất khẩu, cơ sở gia công xuất khẩu có hợp đồng trực tiếp với nước ngoài, cơ sở ký hợp đồng gia công xuất khẩu và doanh nghiệp có hàng hóa xuất khẩu phục vụ công trình xây dựng ở nước ngoài.

Doanh nghiệp phải thực hiện quyết toán thuế trong các trường hợp như chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu, hoặc khi giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước Điều này đặc biệt quan trọng khi doanh nghiệp có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết hoặc đã nộp thừa.

Hoàn thuế giá trị gia tăng cho các chương trình và dự án sử dụng nguồn vốn ODA không hoàn lại, viện trợ không hoàn lại và viện trợ nhân đạo là một chính sách quan trọng Chính sách này nhằm hỗ trợ tài chính cho các dự án phát triển, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn và khuyến khích đầu tư vào các lĩnh vực ưu tiên Việc hoàn thuế không chỉ giúp giảm gánh nặng tài chính cho các tổ chức nhận viện trợ mà còn thúc đẩy sự phát triển bền vững và công bằng xã hội.

Hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được áp dụng cho các cơ sở kinh doanh có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên trong tháng hoặc quý Nếu số thuế chưa đủ 300 triệu đồng, cơ sở sẽ được khấu trừ vào tháng hoặc quý tiếp theo Đối với cơ sở vừa có hàng hóa xuất khẩu vừa bán trong nước, cần hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào cho sản xuất hàng hóa xuất khẩu; nếu không thể hạch toán riêng, số thuế sẽ được xác định theo tỷ lệ doanh thu xuất khẩu trên tổng doanh thu Nếu sau khi bù trừ, số thuế GTGT đầu vào còn lại từ 300 triệu đồng trở lên, cơ sở sẽ được hoàn thuế Số thuế hoàn không vượt quá 10% doanh thu hàng hóa xuất khẩu Đối tượng được hoàn thuế bao gồm cơ sở ủy thác xuất khẩu, cơ sở gia công chuyển tiếp, doanh nghiệp có hàng hóa xuất khẩu phục vụ công trình xây dựng ở nước ngoài và cơ sở có hàng hóa xuất khẩu tại chỗ Ngược lại, cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế đối với hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu hoặc hàng hóa xuất khẩu không thực hiện tại địa bàn hoạt động hải quan.

Vào ngày 02/01/2015, Chính phủ đã ban hành CP quy định chi tiết về phạm vi hoạt động hải quan và trách nhiệm phối hợp trong công tác phòng, chống buôn lậu, cũng như việc vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới Các văn bản hướng dẫn đi kèm cũng được cung cấp nhằm hỗ trợ các doanh nghiệp thương mại trong việc tuân thủ quy định này.

Công ty A nhập khẩu 500 chiếc điều hòa từ Nhật Bản và đã nộp thuế giá trị gia tăng tại khâu nhập khẩu Khi xuất khẩu 500 chiếc điều hòa này sang Campuchia, Công ty A không phải tính thuế giá trị gia tăng đầu ra, vì thuế đã nộp ở khâu nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng đầu vào của dịch vụ vận chuyển, lưu kho không được hoàn thuế mà chỉ thực hiện khấu trừ Tương tự, Công ty TNHH B xuất khẩu tinh bột sắn sang Trung Quốc qua đường mòn không thuộc địa bàn hoạt động hải quan cũng không được hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng xuất khẩu Cơ quan thuế thực hiện hoàn thuế trước, kiểm tra sau đối với người nộp thuế sản xuất hàng hóa xuất khẩu, miễn xử lý nếu không vi phạm các quy định về buôn lậu, trốn thuế trong hai năm liên tiếp và không thuộc đối tượng rủi ro cao Ví dụ, Công ty C đã đề nghị hoàn thuế giá trị gia tăng cho hàng xuất khẩu sang Hồng Kông nhưng trước đó đã bị xử lý vi phạm về trốn thuế.

Cơ quan thuế thực hiện kiểm tra trước khi hoàn thuế đối với đề nghị hoàn thuế của Công ty C

Doanh nghiệp đã nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế không được chuyển số thuế đầu vào đã đề nghị hoàn thuế vào số thuế khấu trừ của tháng tiếp theo sau thời gian nộp hồ sơ.

2.5.2.Trách nhi ệ m c ủa các đối tượng liên quan đế n vi ệ c hoàn thu ế

Cơ quan thuế có trách nhiệm tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế từ các đối tượng nộp thuế, ghi rõ ngày tiếp nhận và chuyển nhanh chóng tới bộ phận kiểm tra Sau đó, cơ quan thuế sẽ tiến hành kiểm tra hồ sơ để xác định số tiền hoàn thuế chính xác.

Bộ phận kiểm tra hồ sơ có nhiệm vụ xác minh bảng kê khai tổng hợp số thuế giá trị gia tăng đầu ra và đầu vào, cũng như các hợp đồng xuất khẩu và gia công xuất khẩu với nước ngoài Họ tiến hành kiểm tra số thuế đề nghị hoàn, đối chiếu giữa bảng kê hóa đơn mua vào, bán ra, thuế đầu ra và đầu vào khấu trừ với tình hình kinh doanh và thu nộp của tháng trước, từ đó xác định số thuế thực tế được hoàn nhằm thực hiện thủ tục hoàn thuế cho doanh nghiệp.

Trong quá trình kiểm tra hồ sơ, nếu phát hiện thiếu sót, cần yêu cầu đơn vị bổ sung đầy đủ Nếu có dấu hiệu kê khai không chính xác hoặc thông tin chưa rõ ràng, nên trao đổi với đơn vị để làm rõ Trong những trường hợp cụ thể, có thể yêu cầu đơn vị giải trình hoặc cung cấp thêm hồ sơ chứng minh, tuy nhiên đây chưa phải là giai đoạn kiểm tra chính thức.

Cơ quan thuế có nhiệm vụ xem xét và giải quyết hoàn thuế cho đơn vị trong vòng 15 ngày kể từ khi nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế Nếu cần kiểm tra, xác minh hoặc bổ sung hồ sơ, thời gian xử lý có thể kéo dài hơn.

Ch ế độ gi ả m thu ế , mi ễ n thu ế

Thuế giá trị gia tăng (VAT) là loại thuế gián thu mà người tiêu dùng phải chịu, trong khi các cơ sở kinh doanh chỉ là đơn vị nộp thuế thay cho họ Luật thuế giá trị gia tăng không có chương riêng về miễn, giảm thuế như thuế doanh thu Tuy nhiên, do sự chuyển đổi từ thuế doanh thu với 11 mức thuế suất sang thuế giá trị gia tăng với 4 mức thuế suất, một số doanh nghiệp có thể gặp khó khăn trong việc xử lý đầu ra trong giai đoạn đầu chuyển đổi Để hỗ trợ doanh nghiệp trong quá trình này, Luật thuế giá trị gia tăng quy định một số trường hợp được xét miễn giảm thuế cụ thể.

Các cơ sở sản xuất, xây dựng và vận tải trong những năm đầu áp dụng thuế giá trị gia tăng, nếu gặp phải tình trạng lỗ do số thuế giá trị gia tăng phải nộp vượt quá số thuế doanh thu trước đây, sẽ được xem xét giảm mức thuế giá trị gia tăng phải nộp.

Mức giảm thuế giá trị gia tăng cho từng cơ sở sẽ tương ứng với số lỗ phát sinh, nhưng không vượt quá 50% số thuế phải nộp từ hoạt động sản xuất, xây dựng và vận tải trong năm được xem xét giảm thuế.

Các cơ sở hoạt động sản xuất, xây dựng và vận tải có thể được giảm thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên, nếu những cơ sở này có hoạt động kinh doanh khác, việc giảm thuế chỉ áp dụng cho các hoạt động sản xuất, xây dựng và vận tải mà thôi.

Thời gian giảm thuế giá trị gia tăng được xem xét hàng năm, tính theo năm dương lịch, và chỉ áp dụng trong ba năm đầu tiên kể từ năm 1999, khi Luật thuế giá trị gia tăng chính thức có hiệu lực.

Việc xét giảm thuế dựa trên kết quả kinh doanh và quyết toán thuế của cơ sở kinh doanh Đối với những cơ sở chưa có quyết toán nhưng dự toán năm phát sinh lỗ, cơ quan thuế sẽ xem xét và giải quyết cho tạm giảm thuế nhằm giảm bớt khó khăn tài chính Mức tạm giảm thuế được xác định dựa trên dự toán năm và tình hình kinh doanh thực tế của năm trước, nhưng không vượt quá 70% số dự tính giảm theo quy định.

Đăng ký kê khai thuế, nộp thuế và quyết toán thuế

Tất cả các cơ sở kinh doanh, bao gồm cả các đơn vị trực thuộc, đều phải đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng với cơ quan thuế quản lý trực tiếp theo hướng dẫn của cơ quan thuế Các tổng công ty, công ty và các cơ sở kinh doanh có chi nhánh cũng cần thực hiện việc đăng ký này tại cơ quan thuế nơi đặt trụ sở.

Việc đăng ký nộp thuế theo quy định giúp ngăn chặn việc bỏ sót các cơ sở kinh doanh và tránh tình trạng thu thuế trùng lặp giữa các cơ quan thuế Đồng thời, đây cũng là cơ sở để cơ quan thuế theo dõi và quản lý hoạt động kinh doanh của các cơ sở này một cách hiệu quả.

Theo quy định, các cơ sở kinh doanh mới thành lập phải đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng trong vòng 10 ngày kể từ ngày nhận giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Nếu cơ sở chưa có giấy chứng nhận nhưng đã bắt đầu hoạt động kinh doanh, họ cần thực hiện đăng ký nộp thuế trước khi tiến hành kinh doanh.

Trong trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản hoặc thay đổi kinh doanh, cơ sở kinh doanh cần khai báo với cơ quan thuế ít nhất năm ngày trước khi thực hiện các hoạt động này Ngoài ra, cơ sở kinh doanh cũng phải kê khai thuế giá trị gia tăng hàng tháng và nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế trong 10 ngày đầu của tháng tiếp theo.

Trong trường hợp không phát sinh thuế đầu vào và thuế đầu ra, cơ sở kinh doanh vẫn phải kê khai và nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế Cơ sở kinh doanh phải đảm bảo kê khai đầy đủ và đúng mẫu, đồng thời chịu trách nhiệm về tính chính xác của thông tin Người nhập khẩu hàng hóa cần kê khai và nộp tờ khai thuế giá trị gia tăng cùng với thuế nhập khẩu tại cơ quan thuế tại cửa khẩu Đối với cơ sở kinh doanh buôn chuyến, việc kê khai và nộp thuế phải thực hiện theo từng chuyến hàng trước khi vận chuyển Nếu cơ sở kinh doanh có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ với mức thuế suất khác nhau, cần kê khai thuế theo từng mức quy định; nếu không xác định được, phải tính và nộp thuế theo mức cao nhất của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở đang kinh doanh.

Cơ sở kinh doanh cần kê khai thuế giá trị gia tăng hàng tháng và nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế trong 10 ngày đầu của tháng tiếp theo, ngay cả khi không phát sinh thuế đầu vào hoặc đầu ra Việc kê khai phải đầy đủ, đúng mẫu và cơ sở kinh doanh chịu trách nhiệm về độ chính xác Đối với người nhập khẩu hàng hóa, tờ khai thuế giá trị gia tăng phải được nộp cùng với tờ khai thuế nhập khẩu tại cơ quan thuế nơi có cửa khẩu Cơ sở kinh doanh buôn chuyến cũng phải kê khai và nộp thuế cho từng chuyến hàng trước khi vận chuyển Đối với những cơ sở kinh doanh có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ với mức thuế suất khác nhau, cần kê khai theo từng mức thuế suất quy định; nếu không xác định được, thuế sẽ được tính theo mức cao nhất của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở sản xuất, kinh doanh.

Thuế giá trị gia tăng nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định sau:

Cơ sở kinh doanh phải nộp thuế giá trị gia tăng đầy đủ và đúng hạn vào ngân sách nhà nước theo thông báo của cơ quan thuế Thời hạn nộp thuế cho mỗi tháng được quy định và không được muộn hơn ngày 25 của tháng tiếp theo.

Cơ sở kinh doanh và người nhập khẩu hàng hóa cần thực hiện nghĩa vụ nộp thuế giá trị gia tăng cho mỗi lần nhập khẩu Thời gian thông báo và nộp thuế giá trị gia tăng sẽ tuân theo thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế nhập khẩu.

Trong kỳ tính thuế, cơ sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng có thể khấu trừ số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra vào kỳ tính thuế tiếp theo Nếu cơ sở đầu tư mới vào tài sản cố định và có số thuế đầu vào lớn, thì có thể được khấu trừ dần hoặc hoàn thuế theo quy định của Chính phủ.

Thuế giá trị gia tăng nộp vào ngân sách nhà nước bằng đồng Việt Nam

Cơ sở kinh doanh cần thực hiện quyết toán thuế hàng năm theo năm dương lịch Trong vòng 60 ngày sau khi kết thúc năm, cơ sở phải nộp báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế và thanh toán đủ số thuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo Nếu có số thuế nộp thừa, số này sẽ được trừ vào số thuế phải nộp trong kỳ tiếp theo.

Khi cơ sở kinh doanh tiến hành sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể hoặc phá sản, họ cần phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế trong vòng 45 ngày kể từ ngày có quyết định.

Cửa hàng thương mại điện tử Hồng Phú đang bán một lô hàng 5.000 nồi cơm điện với giá 800.000 đ/cái Nhân dịp khai trương, cửa hàng áp dụng chương trình khuyến mãi giảm giá 5% Do đó, giá tính thuế cho lô hàng này cần được xác định sau khi áp dụng mức giảm giá.

Trong tháng 12/2009 tại một DN SX hàng tiêu dùng có các số liệu sau:

I – Hàng hóa, dịch vụ mua vào trong tháng

1 Để sử dụng cho việc SX sp A: a Mua từ cty X 15.000 kg nguyên liệu với giá chưa thuế GTGT là 70.000đ/kg b Mua từ cty Y căn cứ theo hóa đơn GTGT thì tiền thuế GTGT là 370.000đ c Tập hợp các hóa đơn bán hàng trong tháng trị giá hàng hóa, dich vụ mua vào là 500.000.000đ

2 Để sử đụnh cho việc SX sp B: a Mua từ cty M: trị giá hàng hóa, dịch vụ mua vào chưa thuế GTGT là 120 triệu b Mua từ cty N: trị giá hàng hóa, dịch vụ mua vào bao gồm cả thuế GTGT là 330 triệu c Tập hợp các hóa đơm bán hàng trong tháng: trị giá hàng hóa, dịch vụ mua vào là

3 Để sử dụng chung cho SX 2 sp A và B thì tập hợp các hóa đơn GTGT, trị giá hàng hóa, dịch vụ mua vào chưa thuế GTGT là 510 triệuTính thuế GTGT của DN phải nộp trong tháng

II Tiêu thụ trong tháng :

Thuế GTGT ra phải nộp là:

2 Sản phẩm B a.Bán cho các đại lý bán lẻ

Giá tính thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp là:

60000x 120000x 10%= 720.000.000 ( đồng) b Bán cho công ty XNK:

Giá tính thuế GTGT =>Thuế GTGT phải nộp là:

Tổng thuế GTGT ra phải nộp của sản phẩm B là 788.181.818,8 ( Đồng)

Bài 3:Công ty máy tính Hoàng Bách muốn bán 10 chiếc máy tính Asus cho Công ty Toàn Hùng, với giá bán 10.000.000đ/chiếc

Nhân dịp khai trương, công ty máy tính Hoàng Bách đã giảm giá bán hàng (chiết khấu thương mại) 5%

Yêu cầu: Xác định giá tính thuế GTGT của lô hàng để viết hóa đơn

Bài 4 Công ty kế toán Hà Nội xuất bán 1 máy tính xách tay VAIO cho khách hàng, giá bán đã có thuế GTGT là 11.000.000đ, thuế suất thuế GTGT là 10%

Yêu cầu: Xác định giá chưa thuế GTGT của máy tính

Bài 5 Công ty Cổ phần Hải Nam trong tháng 3/2015 có tình hình sản xuất kinh doanh như sau:

+) Nguyên liệu Y: 1,8 tấn, giá nhập kho 1.575.000 đ/tấn

+) Nguyên liệu Z: 2,25 tấn, giá nhập kho 3.000.000 đ/tấn

+) Nguyên liệu Y: 18 tấn, giá mua chưa có thuế GTGT là 1.500.000 đ/tấn, thuế GTGT là 150.000 đ/tấn

+) Nguyên liệu Z : 15 tấn, giá mua 2.970.000 đ/tấn, giá đã có thuế GTGT

+) Từ 2 nguyên liệu Y và Z, Công ty sản xuất sp A Định mức sx 1 sp A hết 4,5 kg nguyên liệu Y và 3 kg nguyên liệu Z Số sp A sx là 4.400 sp

+) Các chi phí mua ngoài khác để sxsp A là 5.250.000 đ

THU Ế THU NH Ậ P DOANH NGHI Ệ P

Nguyên tắc thiết lập thuế thu nhập doanh nghiệp

Doanh nghiệp nộp thuế tại trụ sở chính, nhưng nếu có cơ sở sản xuất tại tỉnh, thành phố khác, thuế sẽ được tính nộp tại cả hai địa điểm Tuy nhiên, quy định này không áp dụng cho công trình hoặc cơ sở xây dựng hạch toán phụ thuộc.

Tác dụng của thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng giúp Nhà nước tái phân phối thu nhập và đảm bảo công bằng xã hội Doanh nghiệp có lực lượng lao động tay nghề cao và tài chính mạnh thường có lợi thế và cơ hội nhận thu nhập cao, trong khi các doanh nghiệp yếu về tài chính và lao động sẽ gặp khó khăn, thậm chí không có thu nhập Thuế này áp dụng cho các tổ chức kinh tế và doanh nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh và phát sinh lợi nhuận.

Thuế thu nhập doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc khuyến khích và thúc đẩy sự phát triển sản xuất, kinh doanh, đồng thời góp phần vào việc thực hiện các kế hoạch và chiến lược phát triển toàn diện của Nhà nước.

Thuế suất hợp lý và ưu đãi thuế đóng vai trò quan trọng trong quyết định đầu tư và mở rộng sản xuất của doanh nghiệp Các ưu đãi này thường được thực hiện dưới hình thức miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc các loại thuế khác trong một khoảng thời gian nhất định, hoặc áp dụng thuế suất khác nhau tùy theo vùng miền và ngành nghề Để doanh nghiệp có thể thu hồi vốn nhanh chóng từ các dự án đầu tư, cần có các biện pháp khuyến khích phù hợp, như cho phép khấu hao nhanh tài sản, nhằm hạn chế lạm dụng khấu trừ thuế.

Khấu hao nhanh không làm tăng giá trị tài sản so với giá trị ban đầu, nhưng đây là phương pháp tiết kiệm chi phí nhất Sự giảm thu ngân sách trong những năm đầu sẽ được bù đắp trong các năm tiếp theo của quá trình khấu hao.

Khấu hao nhanh không chỉ khuyến khích các nhà đầu tư mà còn tạo điều kiện thuận lợi về vốn, giúp họ triển khai ngay các dự án đầu tư trong tương lai.

Khu vực doanh nghiệp vừa và nhỏ đóng vai trò quan trọng trong cả nước phát triển và đang phát triển, cung cấp việc làm cho một tỷ lệ lớn lực lượng lao động Với tính linh hoạt vốn có, doanh nghiệp vừa và nhỏ có khả năng đổi mới công nghệ nhanh chóng, đồng thời hỗ trợ các doanh nghiệp lớn, tạo ra một mạng lưới sản xuất ổn định và vững chắc trong nền kinh tế.

Chính sách thuế đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển khu vực doanh nghiệp vừa và nhỏ, không chỉ hỗ trợ mà còn định hướng cho sự phát triển bền vững của các doanh nghiệp này.

+Hạn chế của các doanh nghiệp vừa và nhỏ là hạn chế về qui mô vốn, khó tiếp cận nguồn tín dụng, qui mô sản xuất nhỏ lẻ

2.Nội dung cơ bản của thuế thu nhập doanh nghiệp

Đối tượng nộp thuế

Doanh nghiệp, bao gồm tổ chức sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khi có thu nhập Đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định rõ ràng.

-Doanh nghiệp được thành lập theo qui định của pháp luật Việt Nam

-Doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam

Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài tại Việt Nam là nơi mà doanh nghiệp thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh, từ đó tạo ra thu nhập.

Chi nhánh, văn phòng điều hành nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí, và các địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển kinh tế và khai thác hiệu quả nguồn lực quốc gia.

*Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp;

*Cơ sở cung cấp dịch vụ bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay một tổ chức, cá nhân khác;

* Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài;

Đại diện tại Việt Nam có thể là người có thẩm quyền ký kết hợp đồng cho doanh nghiệp nước ngoài hoặc người không có thẩm quyền nhưng thường xuyên thực hiện giao hàng hóa và cung ứng dịch vụ tại đây.

-Tổ chức thành lập theo luật hợp tác xã

-Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo qui định của pháp luật Việt Nam

-Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.

Đối tượng chịu thuế

Thu nhập tính thuế trong kỳ được xác định bằng cách lấy thu nhập chịu thuế trừ đi thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ chuyển từ các năm trước theo quy định.

Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập chịu thuế và thuế suất

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x thuế suất

Thu nhập chịu thuế bao gồm tất cả thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, bao gồm cả thu nhập từ các hoạt động này ở nước ngoài và các nguồn thu nhập chịu thuế khác.

Thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

Thu nh ậ p ch ị u thu ế = Doanh thu - Chi p hí đượ c tr ừ + Các kho ả n thu nh ậ p khác

Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh với các mức thuế suất khác nhau cần tính toán riêng thu nhập từ từng hoạt động và áp dụng thuế suất tương ứng cho mỗi hoạt động đó.

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản cần được hạch toán riêng để kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp Việc này không cho phép bù trừ với thu nhập hoặc lỗ từ các hoạt động sản xuất kinh doanh khác.

Doanh thu để tính thu nh ậ p ch ị u thu ế :

Doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế bao gồm toàn bộ tiền từ bán hàng và cung ứng dịch vụ (không tính thuế GTGT), bao gồm cả trợ giá, phụ thu và phụ trội mà cơ sở kinh doanh nhận được, bất kể tiền đã được thu hay chưa.

VD: Trên hóa đơn bán hàng của doanh nghiệp A thể hiện:

Doanh thu của doanh nghiệp A được hưởng để tính thu nhập chịu thuế là 100.000 đồng, còn 10.000 đồng là thuế của nhà nước

Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp trong việc nộp thuế GTGT, doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế sẽ bao gồm giá thực tế mà bên mua đã thanh toán, bao gồm cả thuế giá trị gia tăng.

Doanh nghiệp B thuộc đối tượng tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng và chỉ được sử dụng hóa đơn thông thường Hóa đơn này ghi nhận giá thanh toán là 110.000 đồng, đồng thời đây cũng là doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế.

Khi doanh thu được nhận bằng ngoại tệ, cần phải quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng, do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu.

Một số trường hợp cụ thể, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

Hàng hóa bán theo phương thức trả góp được tính doanh thu dựa trên giá bán một lần, không bao gồm lãi suất trả chậm.

Đối với hàng hóa và dịch vụ được sử dụng cho trao đổi, biếu tặng hoặc tiêu dùng nội bộ, giá trị của chúng được xác định dựa trên giá bán của các sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự trên thị trường tại thời điểm diễn ra các hoạt động này.

Doanh thu tính thu nhập chịu thuế trong gia công hàng hóa bao gồm toàn bộ số tiền thu về từ gia công, trong đó có tiền công, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác liên quan đến quá trình gia công.

Đối với hàng hóa mà các đơn vị giao cho đại lý, việc ký gửi và nhận hàng theo hợp đồng đại lý sẽ được thực hiện với giá bán đúng mức, và hoa hồng sẽ được xác định dựa trên các thỏa thuận trong hợp đồng.

● Doanh nghiệp giao hàng hóa cho các đại lý, ký gửi (kể cả bán hàng đa cấp) là tổng số tiền bán hàng hóa

Doanh nghiệp nhận làm đại lý và ký gửi hàng hóa cần tuân thủ giá quy định mà doanh nghiệp giao Tiền hoa hồng mà đại lý nhận được sẽ được xác định theo hợp đồng đại lý và ký gửi hàng hóa.

Trong hoạt động cho thuê tài sản, bên thuê sẽ trả một khoản tiền theo từng kỳ hợp đồng Nếu bên thuê thanh toán tiền thuê trước cho nhiều năm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sẽ được phân bổ đều cho số năm mà tiền thuê đã được trả trước.

Hoạt động cho thuê tài chính trong lĩnh vực tín dụng bao gồm tiền lãi từ cho vay và doanh thu từ cho thuê tài chính, tất cả đều phải được ghi nhận trong kỳ tính thuế.

-Đối với hoạt động vận tải là toàn bộ doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hóa, hành lý phát sinh trong kỳ tính thuế

Đối với hoạt động cung cấp điện và nước sạch, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định dựa trên số tiền ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng Ngày xác nhận chỉ số công tơ điện là thời điểm quan trọng để xác định doanh thu, và thông tin này sẽ được ghi trên hóa đơn tính tiền điện và nước sạch.

VD: Hóa đơn tiền điện ghi chỉ số công tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1 Doanh thu này được tính vào tháng 1

-Đối với hoạt động kinh doanh sân golf là tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi golf và các khoản thu khác trong kỳ tính thuế

Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất a Công thức tính:

Thuế TNDN = Thu nhập X Thuế suất phải nộp tính thuế thuế TNDN

- Nếu doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau:

Thuế TNDN = Thu nhập _ Phần trích lập X thuế suất phải nộp tính thuế quỹ KH&CN thuế TNDN

Doanh nghiệp có thể trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp ở nước ngoài, nhưng số tiền trừ không được vượt quá số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Được xác định theo năm dương lịch

- Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng

Kỳ tính thuế đầu tiên cho doanh nghiệp mới thành lập và kỳ tính thuế cuối cùng cho doanh nghiệp chuyển đổi loại hình, hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể hoặc phá sản được xác định dựa trên kỳ kế toán theo quy định pháp luật về kế toán.

Trường hợp kỳ tính thuế năm đầu tiên của doanh nghiệp mới thành lập từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và kỳ tính thuế năm cuối cùng đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình, sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn hơn 03 tháng sẽ được cộng với kỳ tính thuế năm tiếp theo hoặc kỳ tính thuế năm trước đó Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm đầu tiên hoặc cuối cùng không được vượt quá 15 tháng.

2) Đơn vị sự nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (tương ứng với mức thuế suất 25%) sau khi đã thực hiện ưu đãi miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp (nếu có) mà các đơn vị này hạch toán được doanh thu nhưng không hạch toán và xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, cụ thể như sau:

- Đối với kinh doanh hàng hóa: 1%;

- Đối với hoạt động khác: 2%

Doanh nghiệp có doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế và thu nhập tính thuế bằng ngoại tệ cần quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh Trường hợp ngoại tệ không có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam, doanh nghiệp phải quy đổi thông qua một loại ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam.

Miễn, giảm thuế TNDN

2.5.1.Điề u ki ệ n ưu đãi thuế thu nh ậ p doanh nghi ệ p

Các ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ được áp dụng cho những doanh nghiệp thực hiện đúng chế độ kế toán và hóa đơn, chứng từ theo quy định Đồng thời, doanh nghiệp cần đăng ký và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hình thức kê khai.

2.5.2.Các hình thức miễn giãm thuế thu nhập doanh nghiệp

Có 2 hình thức miễn giãm thuế thu nhập doanh nghiệp là ưu đãi về thuế suất và ưu đãi về thời gian

* Ưu đãi về thu ế su ấ t a Thu ế su ất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối với:

Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư tại khu vực có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn được quy định trong Phụ lục kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ.

-Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại khu kinh tế, khu công nghệ cao được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ;

-Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc các lĩnh vực:

-Công nghệ cao theo quy định của pháp luật; nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;

Đầu tư vào phát triển các nhà máy nước, nhà máy điện, và hệ thống cấp thoát nước là rất cần thiết Ngoài ra, việc xây dựng cầu, đường bộ, đường sắt, cùng với các cảng hàng không, cảng biển, và cảng sông cũng đóng vai trò quan trọng Các sân bay, nhà ga, cùng với các công trình hạ tầng đặc biệt quan trọng khác sẽ được quyết định bởi Thủ tướng Chính phủ.

- Sản xuất sản phẩm phần mềm

Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xã hội hóa, bao gồm giáo dục-đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường, sẽ được áp dụng thuế suất 10% đối với phần thu nhập của mình trong suốt thời gian hoạt động.

Danh mục các hoạt động xã hội hóa được thực hiện theo quy định của Thủ tướng Chính phủ Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư tại khu vực có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn sẽ được áp dụng thuế suất ưu đãi 20% trong 10 năm, theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp bắt đầu có doanh thu Sau khi hết thời gian ưu đãi, doanh nghiệp sẽ chuyển sang mức thuế suất 25%.

* Ưu đãi về th ờ i gian a Mi ễ n thu ế 4 năm, giả m 50% s ố thu ế ph ả i n ộp trong 9 năm tiế p theo đối với:

Doanh nghiệp mới được thành lập từ các dự án đầu tư ở những khu vực có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, theo quy định tại Phụ lục của Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ban hành ngày 11/12/2008 của Chính phủ.

-Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại khu kinh tế, khu công nghệ cao được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ;

-Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc các lĩnh vực:

+Công nghệ cao theo quy định của pháp luật; nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;

Đầu tư vào phát triển các nhà máy nước, nhà máy thủy điện và hệ thống cấp thoát nước là rất quan trọng Đồng thời, cần chú trọng xây dựng cầu, đường bộ, đường sắt, cũng như cảng hàng không, cảng biển và cảng sông Việc đầu tư vào sân bay, nhà ga và các công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác cũng sẽ được quyết định bởi Thủ tướng Chính phủ.

+Sản xuất sản phẩm phần mềm

Doanh nghiệp mới thành lập trong lĩnh vực xã hội hóa tại địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn sẽ được miễn thuế trong 4 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 5 năm tiếp theo, theo quy định tại Nghị định số 124/2008/NĐ-CP Đối với doanh nghiệp tại địa bàn không thuộc danh mục khó khăn, sẽ được miễn thuế 2 năm và giảm 50% trong 4 năm tiếp theo Thời gian miễn thuế và giảm thuế được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế Nếu doanh nghiệp không có thu nhập trong ba năm đầu, thời gian miễn thuế sẽ bắt đầu từ năm thứ tư khi có doanh thu.

Doanh nghiệp A, thành lập vào năm 2009 từ dự án sản xuất phần mềm, sẽ được tính thời gian miễn giảm thuế liên tục từ năm 2009 nếu có thu nhập chịu thuế từ dự án này Nếu doanh nghiệp A phát sinh doanh thu từ năm 2009 nhưng chưa có thu nhập chịu thuế đến năm 2012, thời gian miễn giảm thuế sẽ bắt đầu từ năm 2012 Năm miễn thuế và giảm thuế phải phù hợp với kỳ tính thuế Thời gian miễn thuế được tính liên tục từ kỳ tính thuế đầu tiên mà doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế, không trừ lỗ từ các kỳ trước Nếu doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế dưới 12 tháng trong kỳ đầu tiên, họ có thể đăng ký miễn giảm thuế ngay trong kỳ đó hoặc từ kỳ tiếp theo Nếu chọn kỳ tính thuế tiếp theo, doanh nghiệp phải xác định số thuế phải nộp cho kỳ đầu tiên để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định.

Kỳ tính thuế hướng dẫn tại điểm 3 Phần B không áp dụng để xác định ưu đãi miễn thuế, giảm thuế theo quy định tại điểm này

Doanh nghiệp có quyền tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, bao gồm mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn giảm thuế và số lỗ được trừ vào thu nhập tính thuế Điều này cho phép doanh nghiệp tự kê khai và quyết toán thuế với cơ quan thuế một cách chủ động.

Cơ quan thuế khi tiến hành kiểm tra và thanh tra doanh nghiệp cần xem xét các điều kiện để doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế, bao gồm số thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn, giảm và số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế Nếu doanh nghiệp không đáp ứng đủ các điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi cũng như thời gian miễn giảm thuế, cơ quan thuế sẽ thực hiện truy thu thuế và áp dụng các hình thức xử phạt vi phạm hành chính theo quy định.

2 5.3.Nguyên t ắ c th ự c hi ệ n mi ễ n, giãm thu ế

Trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, các doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh cần phải hạch toán riêng thu nhập từ những hoạt động này Điều này bao gồm việc xác định rõ mức thuế suất ưu đãi hoặc các khoản miễn, giảm thuế mà doanh nghiệp được áp dụng.

Trong trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và không được hưởng ưu đãi thuế, phần thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế sẽ được xác định bằng tổng thu nhập chịu thuế của hoạt động này (không bao gồm thu nhập khác) nhân với tỷ lệ phần trăm của doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế so với tổng doanh thu của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.

Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư sẽ được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, tuy nhiên không áp dụng cho một số trường hợp nhất định.

-Doanh nghiệp thành lập trong các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất theo quy định của pháp luật;

-Doanh nghiệp thành lập do chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, trừ trường hợp giao, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước;

Doanh nghiệp tư nhân và công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên mới thành lập có thể được thành lập bởi chủ hộ kinh doanh cá thể mà không cần thay đổi ngành nghề kinh doanh trước đây.

Đăng ký, kê khai thuế nộp thuế và quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

2.6.1 Đăng ký thuế thu nh ậ p doanh nghi ệ p

Nộp tờ khai thuế và thuế trong vòng 10 ngày hoặc trước ngày cuối cùng của tháng sau khi nhận Giấy Phép Kinh Doanh Đối với những năm tiếp theo, khai thuế môn bài phải được thực hiện chậm nhất vào ngày 30/01 hàng năm.

Mức thuế môn bài được chia thành 4 bậc dựa trên số vốn điều lệ của doanh nghiệp Đối với các doanh nghiệp thành lập trong 6 tháng cuối năm, số tiền thuế môn bài phải nộp sẽ bằng một nửa mức thuế môn bài hàng năm.

Bậc thuế môn bài được quy định như sau:

Bậc thuế môn bài Vốn đăng ký Mức thuế môn bài cả năm

Bậc 3 Từ 2 tỷ đến dưới 5 tỷ 1.500.000

Khai thuế GTGT: Căn cứ vào điểm 3c điều 1 Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 (Có hiệu lực từ 01/09/2014) quy định:

Doanh nghiệp và hợp tác xã mới thành lập có thể thực hiện đầu tư và mua sắm tài sản cố định, bao gồm máy móc, thiết bị, công cụ và dụng cụ Ngoài ra, họ cũng có thể nhận góp vốn bằng các tài sản này hoặc ký hợp đồng thuê địa điểm kinh doanh.

Doanh nghiệp mới thành lập có thể tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT bằng cách gửi Thông báo (mẫu 06/GTGT) đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp Khi gửi mẫu này, doanh nghiệp không cần kèm theo hồ sơ chứng minh như dự án đầu tư, phương án đầu tư đã được phê duyệt, hóa đơn mua sắm, hồ sơ góp vốn hay hợp đồng thuê địa điểm Doanh nghiệp chỉ cần lưu giữ các tài liệu này và xuất trình khi cơ quan thuế yêu cầu.

-Doanh nghiệp mới thành lập mà không tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thì áp dụng phương pháp tính TRỰC TIẾP

Cả hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) đều yêu cầu doanh nghiệp mới thành lập khai thuế theo quý Sau 12 tháng hoạt động sản xuất kinh doanh, từ năm dương lịch tiếp theo, doanh nghiệp sẽ căn cứ vào mức doanh thu bán hàng hóa và dịch vụ của năm trước đó để quyết định khai thuế GTGT theo tháng hoặc theo quý, và phương pháp này sẽ được áp dụng ổn định trong chu kỳ 3 năm.

Các kế toán cần lưu ý rằng, ngay cả khi công ty mới thành lập không có hoạt động mua bán, doanh nghiệp vẫn phải thực hiện tờ khai thuế GTGT và nộp cho cơ quan thuế.

2.6.2.Kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014, kể từ quý 4/2014, doanh nghiệp không cần lập và nộp tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp, mà chỉ cần tự tạm tính và nộp tiền thuế hàng quý Cuối năm, doanh nghiệp phải nộp tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu 03/TNDN, áp dụng cho cả doanh nghiệp Việt Nam và doanh nghiệp nước ngoài trong trường hợp chuyển nhượng vốn hoặc chứng khoán.

Doanh nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng vốn và chuyển nhượng chứng khoán sẽ được xem là khoản thu nhập khác, cần kê khai vào thu nhập chịu thuế khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, doanh nghiệp phải nộp hồ sơ khai thuế và thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế địa phương nơi có bất động sản được chuyển nhượng.

Hồ sơ khai thuế và chứng từ nộp thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản tại địa phương nơi có bất động sản là cơ sở để thực hiện thủ tục quyết toán thuế tại trụ sở chính.

- Đối với doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng bất động sản

Doanh nghiệp không thường xuyên thực hiện hoạt động chuyển nhượng bất động sản cần khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính cho từng lần chuyển nhượng phát sinh.

Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản được thực hiện qua Tờ khai thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, theo mẫu số 09/TNDN, được ban hành kèm theo Thông tư này.

Căn cứ vào hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, cơ quan thuế sẽ ghi nhận hoặc điều chỉnh số thuế phải nộp Thông báo về số thuế này sẽ được gửi trực tiếp cho người nộp thuế trong vòng 3 ngày làm việc kể từ khi nhận hồ sơ.

Khi kết thúc năm tính thuế, doanh nghiệp cần lập tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, trong đó phải riêng biệt quyết toán số thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Nếu số thuế đã nộp theo thông báo cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất thấp hơn số thuế phải nộp theo tờ khai, doanh nghiệp phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào Ngân sách Nhà nước Ngược lại, nếu số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp, doanh nghiệp có thể trừ số thuế nộp thừa vào số thuế thu nhập doanh nghiệp còn thiếu từ hoạt động kinh doanh khác hoặc vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo Trong trường hợp hoạt động chuyển nhượng bất động sản bị lỗ, doanh nghiệp cần theo dõi riêng và có thể chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản trong các năm sau theo quy định, đặc biệt đối với doanh nghiệp thường xuyên phát sinh hoạt động này.

Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động sản thường xuyên cần thực hiện khai thuế, nộp thuế và quyết toán thuế theo hướng dẫn tại Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính.

Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động sản thường xuyên nên nộp thuế theo từng lần phát sinh Việc khai thuế cần thực hiện như đối với doanh nghiệp không phát sinh thường xuyên trong hoạt động chuyển nhượng bất động sản.

CÁC KHO Ả N THU Ế VÀ L Ệ PHÍ KHÁC

Giới thiệu chung về thuế thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập cá nhân đã được áp dụng từ lâu ở các nước phát triển, áp dụng cho mọi dân cư và người nước ngoài có thu nhập tại nước sở tại, không phân biệt nghề nghiệp hay địa vị xã hội Thu nhập cá nhân được chia thành hai loại: thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên, nhằm tính thuế phù hợp Thuế thu nhập cá nhân lần đầu tiên được thực hiện ở Anh vào năm 1799 như một biện pháp tạm thời để tài trợ cho cuộc chiến tranh chống Pháp, và chính thức áp dụng vào năm 1942 Nhiều nước tư bản phát triển khác cũng đã áp dụng thuế này, như Nhật Bản (1887), Đức (1899), Mỹ (1903), Pháp (1916) và Liên Xô (1922).

Hiện nay, trên thế giới có hai phương pháp đánh thuế: một số quốc gia tính thuế dựa trên từng khoản thu nhập thực tế của cá nhân, trong khi các quốc gia khác áp dụng thuế trên tổng thu nhập của cả hộ gia đình.

Cách thứ nhất, phổ biến ở Anh, Nhật, Thụy Điển, các nước Châu Phi, Liên Xô, Hunggari và Tiệp Khắc, có ưu điểm là đơn giản, dễ thực hiện và thu ngân sách Nhà nước kịp thời Tuy nhiên, nhược điểm của phương pháp này là chưa đảm bảo hiệu quả trong việc phân phối lại thu nhập quốc dân qua thuế, dẫn đến việc chưa đáp ứng được công bằng xã hội, đặc biệt là đối với những cá nhân có nhiều khẩu ăn theo.

Cách thứ hai được áp dụng ở Pháp, Hà Lan được cho là công bằng hơn về mặt đạo đức xã hội, nhưng lại không kịp thời do mỗi gia đình thường có ít nhất hai người Sự tồn tại của nhiều nguồn thu nhập khác nhau trong mỗi gia đình yêu cầu phải mở sổ sách kế toán và theo dõi từng nguồn thu nhập, cũng như đối chiếu với nơi phát sinh thu nhập Chính vì những phức tạp này mà rất ít quốc gia áp dụng cách thứ hai.

Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập hợp pháp của cá nhân Trước năm 1975, miền Nam Việt Nam đã áp dụng thuế này với tên gọi thuế lợi tức lương bổng, được triển khai lần đầu vào năm 1962 và sau đó cải cách vào năm 1972.

Vào ngày 27/12/1990, Chủ tịch nước đã ký lệnh công bố Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, được Ủy ban Thường vụ Quốc hội thông qua Để phù hợp với tình hình phát triển kinh tế - xã hội, Pháp lệnh này đã trải qua 05 lần sửa đổi, bổ sung: lần thứ nhất vào 10/3/1992, lần thứ hai vào 1/6/1994, lần thứ ba vào 6/2/1997, lần thứ tư vào 30/6/1999 và lần thứ năm vào 13/6/2001, có hiệu lực từ 1/7/2001.

Đối tượng nộp thuế

Tất cả các cá nhân là công dân Việt Nam trong nước hoặc làm việc, lao động ở nước ngoài, cũng như những cá nhân khác định cư tại Việt Nam có thu nhập đến mức phải chịu thuế theo quy định đều thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân Đối tượng này bao gồm cả những người không mang quốc tịch Việt Nam nhưng cư trú lâu dài tại Việt Nam, cùng với người nước ngoài làm việc tại Việt Nam có thu nhập chịu thuế phát sinh tại đây.

Ðối tượng chịu thuế và không chịu thuế

1 3.1.Đối tượng chịu thuế Ðối tượng chịu thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao bao gồm thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên

Thu nhập thường xuyên là các khoản thu nhập phát sinh đều đặn và ổn định trong năm, có thể dự đoán trước.

Các khoản thu nhập của người lao động bao gồm tiền lương, tiền công, tiền thù lao, cùng với các khoản thưởng mang tính chất tiền lương dưới hình thức tiền mặt hoặc hiện vật từ nhiều nguồn khác nhau Những khoản thu nhập này phát sinh từ hoạt động làm việc tại các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc các thành phần kinh tế, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, và các tổ chức quốc tế tại Việt Nam Ngoài ra, cá nhân còn có thu nhập từ việc tham gia hiệp hội kinh doanh và hội đồng quản trị, cũng như từ hoạt động sản xuất kinh doanh và dịch vụ không thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.

Người nước ngoài có thu nhập từ các khoản chi trả hộ liên quan đến tiền nhà, điện và nước sẽ được xác định trong một số trường hợp cụ thể.

Khi cơ quan chi trả thu nhập trực tiếp bằng tiền cho người nước ngoài để chi trả cho nhà ở, điện, nước, khoản tiền này sẽ được tính vào thu nhập chịu thuế.

Khi cơ quan chi trả thu nhập thanh toán hộ cho cá nhân các khoản như tiền nhà, điện, nước, thì số tiền này sẽ được tính vào thu nhập chịu thuế Đặc biệt, khoản tiền nhà chỉ được tính theo số thực chi trả hộ, nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập từ tiền lương, tiền công và thù lao.

Trường hợp cá nhân được cơ quan cấp nhà ở cùng trụ sở làm việc thì xác định khoản thu nhập chịu thuế như sau:

- Ðối với nhà cơ quan đi thuê thì căn cứ vào diện tích sử dụng và giá bình quân 1m 2 đi thuê;

- Ðối với nhà do cơ quan tự xây thì căn cứ vào diện tích sử dụng và khấu hao thực tế bình quân 1m 2

●Thu nhập không thường xuyên: là các khoản thu nhập phát sinh theo từng lần, từng đợt riêng lẻ, không có tính chất đều đặn, bao gồm:

Thu nhập từ chuyển giao công nghệ được thực hiện qua các hợp đồng, bao gồm việc chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng các đối tượng sở hữu công nghiệp Ngoài ra, chuyển giao cũng diễn ra thông qua mua bán, cung cấp bí quyết kỹ thuật, phương án công nghệ, nhãn hiệu hàng hóa, cũng như thực hiện các dịch vụ hỗ trợ và tư vấn công nghệ Việc chuyển giao quyền sử dụng hoặc quyền sở hữu các thiết bị công nghiệp, thương mại hoặc khoa học cũng góp phần vào thu nhập này.

Thu nhập từ quà biếu và quà tặng bằng hiện vật mà các tổ chức, cá nhân nước ngoài gửi cho cá nhân tại Việt Nam dưới mọi hình thức là một vấn đề quan trọng Những món quà này có thể bao gồm nhiều loại hình vật chất khác nhau và thường mang ý nghĩa văn hóa, xã hội Việc nhận quà tặng từ nước ngoài không chỉ thể hiện mối quan hệ giữa các cá nhân mà còn có thể ảnh hưởng đến các quy định về thuế và hải quan tại Việt Nam.

Thu nhập từ tiền bản quyền các tác phẩm văn học nghệ thuật và thu nhập từ thiết kế kỹ thuật xây dựng, thiết kế kỹ thuật công nghiệp cùng các dịch vụ khác đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế sáng tạo Những nguồn thu này không chỉ hỗ trợ các tác giả và nhà thiết kế mà còn thúc đẩy sự phát triển của ngành công nghiệp văn hóa và sáng tạo.

1 3.2.Ðối tượng không chịu thuế

Các khoản thu nhập sau đây sẽ không thuộc diện chịu thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao:

 Phụ cấp làm đêm (không bao gồm lương ca ba)

 Phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với nghề hoặc công việc ở những nơi có điều kiện độc hại, nguy hiểm như hầm lò, giàn khoan ngoài biển

 Phụ cấp khu vực, phụ cấp thu hút, phụ cấp đặc biệt đối với một số đảo xa và vùng biên giới

 Phụ cấp thâm niên đối với lực lượng vũ trang

Phụ cấp đặc thù của một số ngành nghề: pháp y, mổ

Các khoản phụ cấp của công chức Nhà nước và các khoản phụ cấp khác được chi từ ngân sách Nhà nước, bao gồm cả phụ cấp ưu đãi dành cho cán bộ hoạt động cách mạng trước năm 1945.

Tiền ăn định lượng của một số ngành nghề đặc biệt, bữa ăn tại chổ

 Các khoản trợ cấp xã hội của các đối tượng hưởng chính sách xã hội

Trợ cấp thôi việc một lần của các cán bộ, công nhân viên nhà nước

 Trợ cấp điều động về cơ sở sản xuất theo quy định của Nhà nước

 Tiền bồi thường bảo hiểm do tham gia bảo hiểm con người và tài sản

Tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật, sáng chế phát minh, các giải thưởng quốc gia, quốc tế

Tiền thưởng đi kèm với các danh hiệu do Nhà nước trao tặng, bao gồm Giáo sư, Nhà giáo nhân dân, Anh hùng lao động và Anh hùng lực lượng vũ trang nhân dân, thể hiện sự ghi nhận và tôn vinh những đóng góp xuất sắc của cá nhân trong lĩnh vực giáo dục và quốc phòng.

 Thu nhập là qùa biếu, qùa tặng là công nghệ chuyển giao quyền sở hữu công nghiệp

Người nước ngoài cư trú tại Việt Nam dưới 30 ngày trong vòng 12 tháng liên tục kể từ ngày nhập cảnh sẽ có thu nhập thường xuyên phát sinh tại Việt Nam.

Hộ kinh doanh cá thể hiện đã phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, và thu nhập của họ không được tính vào chi phí để xác định thu nhập chịu thuế.

 Tiền thu về do bán tài sản thuộc sở hữu cá nhân

Thu về thừa kế tài sản

Ngoài các khoản thu nhập chịu thuế, còn tồn tại một số khoản thu nhập đặc biệt và tạm thời chưa được đưa vào đối tượng chịu thuế.

Các khoản thu nhập về lãi gửi ngân hàng, lãi tiền gửi tiết kiệm, lãi mua tín phiếu, trái phiếu, kỳ phiếu, cổ phiếu theo quy định

Thu nhập về quà biếu, quà tặng bằng tiền do các tổ chức, cá nhân từ nước ngoài gửi về cho cá nhân Việt Nam.

Thuế suất, biểu thuế

Biểu thuế thu nhập cá nhân lũy tiến từng phần thuếBậc Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất

Biểu thuế thu nhập cá nhân toàn phần

Thu nhập tính thuế Thuế suất

Thu nhập từ đầu tư vốn 5

Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 5

Thu nhập từ trúng thưởng 10

Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định tại khoản 1 Điều 13 của Luật thuế thu nhập cá nhân 20

Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định tại khoản 1 Điều 13 của Luật thuế thu nhập cá nhân 0,1

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 2

Căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân bao gồm thu nhập chịu thuế và thuế suất, được xác định dựa trên điều kiện kinh tế - xã hội của quốc gia và khả năng thu nhập của cá nhân Điều này nhằm đảm bảo sự điều tiết hợp lý trong từng hoàn cảnh cụ thể.

Kê khai thuế, nộp thuế, và quyết toán thuế

Tổ chức và cá nhân có nghĩa vụ khai thuế thu nhập cá nhân theo tháng hoặc quý nếu có phát sinh khấu trừ thuế Nếu trong tháng hoặc quý đó không có phát sinh khấu trừ thuế thu nhập cá nhân, họ không cần thực hiện việc khai thuế.

2 Phí, lệ phí và thuế môn bài

Nội dung cơ bản của phí, lệ phí và thuế môn bài

Thuế môn bài là khoản thu hàng năm vào các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế

Trong sản xuất và phân phối sản phẩm xã hội, nhiều sản phẩm có giá trị lớn đã trở thành tài sản thuộc quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng của tổ chức và cá nhân thông qua các hình thức như mua bán, nhượng quyền, đổi chác, chia sẻ, cho không, và thừa kế.

Mỗi lần chuyển nhượng tài sản, cần có sự xác nhận của cơ quan có thẩm quyền bằng giấy tờ để đảm bảo quyền sở hữu hợp pháp của các bên, phòng ngừa tranh chấp và khiếu nại Quá trình xác nhận quyền sở hữu tài sản được gọi là trước bạ, và mỗi lần sang tên tài sản, người chuyển nhượng phải nộp lệ phí trước bạ cho cơ quan chức năng.

Lệ phí trước bạ nhằm:

Xác định thời điểm phát sinh sự chuyển dịch nội dung là cần thiết để đảm bảo quyền hợp pháp trong việc chuyển nhượng tài sản, từ đó góp phần quản lý và bảo vệ tài sản chung của xã hội cũng như tài sản chính đáng của người dân.

Đảm bảo nguồn thu để bù đắp chi phí cho người nộp lệ phí thực hiện thủ tục hành chính và khuyến khích đóng góp của những người sở hữu tài sản vào ngân sách nhà nước.

* Đố i tượng nộp lệphí trước bạ

Tổ chức và cá nhân nước ngoài sở hữu tài sản phải nộp lệ phí trước bạ khi đăng ký với cơ quan quản lý nhà nước, trừ trường hợp có quy định khác trong các điều ước quốc tế mà Việt Nam đã ký kết hoặc tham gia.

Những trưởng hợp không nộp lệ phí trước bạ

Nhà và đất được sử dụng làm trụ sở cho các cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan lãnh sự, cũng như làm nơi ở cho người đứng đầu các cơ quan lãnh sự của nước ngoài tại Việt Nam.

2.Tàu, thuyền, ô tô, xe gắn máy, súng săn, sung thể thao của tổ chức, cá nhân nước ngoài sau đây:

- Các cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan lãnh sự, cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế thuộc hệ thống liên hiệp quốc

Viên chức ngoại giao, viên chức lãnh sự, nhân viên hành chính kỹ thuật của cơ quan đại diện ngoại giao và cơ quan lãnh sự nước ngoài, cùng với thành viên của tổ chức quốc tế thuộc hệ thống Liên Hiệp Quốc và gia đình họ, không phải là công dân Việt Nam hoặc không thường trú tại Việt Nam, sẽ được cấp chứng minh thư ngoại giao hoặc chứng minh thư công vụ.

Tổ chức và cá nhân nước ngoài không thuộc các đối tượng phải nộp lệ phí trước bạ, nhưng được miễn theo các điều ước quốc tế mà Việt Nam đã ký kết, tham gia hoặc thỏa thuận.

3.Đất được nhà nước giao cho các tổ chức, cá nhân sử dụng vào các mục đích sau đây:

Xây dựng các công trình hạ tầng như đường giao thông, cầu, cống, vỉa hè, hệ thống cấp thoát nước, sông, hồ, đê, đập thủy lợi, cũng như các cơ sở công cộng như trường học, bệnh viện, chợ, công viên, vườn hoa, khu vui chơi cho trẻ em, quảng trường, sân vận động, sân bay, bến cảng, nhà ga, và bến xe theo quy định của chính phủ.

Đất được cấp phép bởi cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho mục đích thăm dò và khai thác khoáng sản, cũng như nghiên cứu khoa học liên quan đến thí nghiệm các loại cây, con và các công việc nghiên cứu khác trực tiếp trên đất.

Khi sử dụng đất để xây dựng nhà ở, nhà làm việc và các công trình khác, bao gồm cả các viện nghiên cứu, người sử dụng đất cần phải nộp phí trước bạ.

-Đất sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản và làm muối

Đất xây dựng nhà ở để kinh doanh phải được tổ chức hoặc cá nhân sử dụng đúng theo quy định pháp luật và đã hoàn tất việc nộp tiền sử dụng đất.

4.Đất thuê của Nhà nước hoặc thuê của tổ chức, cá nhân đã có quyền sử dụng đất hợp pháp

5 Tài sản chuyên dùng vào an ninh quốc phòng như:

Nhà đất phục vụ cho các đơn vị quân sự bao gồm trụ sở, căn cứ quân sự, và công trình phòng thủ quốc gia Các địa điểm này bao gồm trận địa, ga, cảng quân sự, và các công trình công nghiệp, khoa học, kỹ thuật phục vụ cho quốc phòng Ngoài ra, còn có kho tàng của lực lượng vũ trang, trường bắn, thao trường, bãi thử vũ khí, cũng như bệnh viện và nhà an dưỡng Tất cả nhà đất này được sử dụng cho mục đích quốc phòng và an ninh theo quy định của chính phủ.

Tàu, thuyền, ô tô và xe gắn máy phục vụ cho mục đích quốc phòng và an ninh cần phải được đăng ký tên của cơ quan, đơn vị thuộc Bộ Quốc phòng hoặc Bộ Công an.

Các tổ chức và cá nhân trong lực lượng quốc phòng, an ninh khi sử dụng tài sản vào mục đích kinh doanh hoặc mục đích khác phải nộp lệ phí trước bạ Nếu chuyển nhượng hoặc bán tài sản đang sử dụng cho tổ chức, cá nhân không thuộc lĩnh vực quốc phòng, an ninh, bên nhận tài sản cũng phải nộp phí trước bạ.

Thuế môn bài

Thuế môn bài là khoản thu hàng năm vào các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế

Trong quá trình sản xuất và phân phối sản phẩm xã hội, nhiều sản phẩm có giá trị lớn đã trở thành tài sản thuộc quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng của tổ chức và cá nhân thông qua các hình thức như mua bán, nhượng, đổi, chia, cho không và thừa kế.

Mỗi lần chuyển nhượng tài sản, cần có xác nhận từ cơ quan có thẩm quyền để đảm bảo tính pháp lý của quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hợp pháp của cá nhân hoặc tổ chức, nhằm phòng ngừa tranh chấp và khiếu nại Quá trình xác nhận quyền sở hữu tài sản được gọi là trước bạ, và mỗi lần sang tên tài sản, người chuyển nhượng phải nộp lệ phí trước bạ cho cơ quan chức năng.

Xác định thời điểm phát sinh sự chuyển dịch nội dung là cần thiết để bảo đảm quyền hợp pháp trong việc chuyển nhượng tài sản Điều này không chỉ góp phần quản lý và bảo vệ tài sản chung của xã hội mà còn bảo vệ tài sản chính đáng của người dân.

Để đảm bảo nguồn thu bù đắp chi phí cho người nộp lệ phí thực hiện thủ tục hành chính, đồng thời khuyến khích sự đóng góp của những người sở hữu tài sản vào ngân sách nhà nước, cần thiết phải xây dựng một cơ chế thu phí hợp lý và minh bạch.

Phương pháp tính các loạ i thu ế khác

Căn cứ tính thu ế môn bài

Thu nhập bình quân tháng, năng lực và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Cơ quan thuế xác định bậc thuế cho cơ sở kinh doanh dựa trên thu nhập ước lượng bình quân hàng tháng trong năm Để thực hiện điều này, cơ quan thuế xem xét các yếu tố như vốn, tài sản, nhà xưởng, máy móc, dụng cụ, số lượng nhân công và kết quả kinh doanh của đối tượng nộp thuế.

Tất cả các tổ chức và cá nhân, bất kể ngành nghề, quốc tịch hay hình thức kinh doanh (cố định, lưu động, tạm thời hay lâu dài), đều phải nộp thuế môn bài.

Các tổ chức kinh tế

Các tổ chức kinh tế bao gồm:

Doanh nghiệp tại Việt Nam bao gồm nhiều hình thức như doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn và doanh nghiệp tư nhân Ngoài ra, còn có các doanh nghiệp hoạt động theo Luật đầu tư nước ngoài và các tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không theo luật này Các tổ chức kinh tế thuộc các tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội và đơn vị vũ trang nhân dân cũng được tính là doanh nghiệp Bên cạnh đó, các hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã và quỹ tín dụng nhân dân (gọi chung là HTX) cũng đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế.

Các cơ sở kinh doanh bao gồm chi nhánh, cửa hàng và cửa hiệu thuộc công ty hoặc chi nhánh Những cơ sở này phải thực hiện hạch toán phụ thuộc hoặc báo sổ và được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, đồng thời có đăng ký nộp thuế.

Các tổ chức kinh tế phải nộp thuế môn bài dựa trên vốn đăng ký ghi trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép đầu tư Biểu thuế môn bài được áp dụng cho các tổ chức này được quy định rõ ràng.

Bậc Vốn đăng ký Mức thuế môn bài cảnăm

Bậc 2 Từ 5 tỷ đến 10 tỷ 2.000.000

Bậc 3 Từ 2 tỷ đến dưới 5 tỷ 1.500.000

Vốn đăng ký đối với từng trường hợp cụ thể được xác định như sau:

Đối với Doanh nghiệp nhà nước là vốn điều lệ

Đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài là vốn đầu tư

Đối với Công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, hợp tác xã là vốn điều

lệ Đối với doanh nghiệp tư nhân là vốn đầu tư

Trong trường hợp vốn đăng ký được ghi trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép đầu tư bằng ngoại tệ, cần thực hiện việc qui đổi vốn đăng ký sang tiền đồng Việt Nam Tỷ giá qui đổi sẽ dựa trên tỷ giá ngoại tệ mua bán thực tế bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng, do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm tính thuế.

Mức thuế môn bài được xác định dựa trên vốn đăng ký của năm trước năm tính thuế Ví dụ, nếu Công ty TNHH A có vốn đăng ký năm 2002 là 6 tỷ đồng, thì mức thuế môn bài năm 2003 sẽ dựa vào con số này và số thuế phải nộp là 2.000.000 đồng Trong trường hợp năm 2003 có sự thay đổi về vốn đăng ký, mức thuế môn bài vẫn sẽ được tính theo vốn đăng ký của năm trước.

2002 Vốn đăng ký mới tính đến cuối năm 2003 là căn cứ để phân bậc môn bài của năm 2004

Khi có sự thay đổi về vốn đăng ký, cơ sở kinh doanh cần phải kê khai với cơ quan thuế quản lý trực tiếp Việc này giúp xác định mức thuế môn bài cho năm tiếp theo Nếu không thực hiện kê khai, cơ sở sẽ bị xử phạt hành chính về thuế và phải chịu mức thuế môn bài được ấn định.

-Quy định việc xác định bậc thuế môn bài đối với một số trường hợp cụ thể như sau:

Đối với các cơ sở kinh doanh mới, mức thuế môn bài được xác định dựa trên vốn đăng ký ghi trong giấy phép đăng ký kinh doanh tại thời điểm thành lập.

Các doanh nghiệp thành viên tại các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương phải nộp thuế môn bài với mức 2.000.000 đồng/năm Đối với các chi nhánh tại quận, huyện, thị xã và các điểm kinh doanh khác, mức thuế môn bài là 1.000.000 đồng/năm.

Tổng công ty bảo hiểm Việt Nam là doanh nghiệp hạch toán toàn ngành với các doanh nghiệp thành viên tại các tỉnh thành trực thuộc trung ương Mỗi doanh nghiệp thành viên có các chi nhánh ở quận, huyện, thị xã Tổng công ty nộp thuế môn bài 3.000.000 đồng/năm, trong khi các doanh nghiệp thành viên tại các tỉnh, thành phố nộp 2.000.000 đồng/năm và các chi nhánh ở quận, huyện, thị xã nộp 1.000.000 đồng/năm.

Thực hành

Bài 1: Ông A là cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công trong tháng là 50 triệu đồng Ông A phải nuôi 02 con dưới 18 tuổi; trong tháng ông phải nộp các khoản bảo hiểm bắt buộc là: 5% bảo hiểm xã hội, 1% bảo hiểm y tế trên tiền lương; trong tháng ông A không đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học Tính thuế TNCN của ông A

Bài 2: Ông B có thu nhập từ tiền lương, tiền công trong tháng là 90 triệu đồng (đã trừ các khoản bảo hiểm bắt buộc), ông B phải nuôi 2 con dưới 18 tuổi Trong tháng ông

B không đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học Tính thuế TNCN cá nhân của ông

Bà C có thu nhập từ tiền lương và tiền công trong tháng là 40 triệu đồng Bà nộp các khoản bảo hiểm bao gồm 7% cho bảo hiểm xã hội và 1,5% cho bảo hiểm y tế trên tổng tiền lương.

C nuôi 2 con dưới 18 tuổi, trong tháng Bà C không đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học Tính thuế TNCN cá nhân của bà C

Năm 2014, theo hợp đồng lao động ký giữa Ông D và Công ty X thì Ông D được trả lương hàng tháng là 31,5 triệu đồng, ngoài tiền lương Ông D được công ty

Công ty X trả phí hội viên câu lạc bộ thể thao cho ông D là 1 triệu đồng/tháng và ông D phải đóng bảo hiểm bắt buộc 1,5 triệu đồng/tháng Công ty cũng chịu trách nhiệm nộp thuế thu nhập cá nhân thay cho ông D Trong năm, ông D chỉ tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân, không có người phụ thuộc và không có đóng góp từ thiện hay khuyến học phát sinh Do đó, cần tính thuế TNCN cá nhân của ông D dựa trên các khoản thu nhập và chi phí đã nêu.

Giả sử ông D tại bài tập 4 nêu trên còn được công ty X trả thay tiền thuê nhà là

6 triệu đồng/tháng Tính thuế thu nhập cá nhân phải nộp hàng tháng của Ông D:

PHỤ LỤC BIỂU MẪU THUẾ

TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊGIA TĂNG (Mẫu số 01/GTGT)

( Dành cho người nộp thuế khai thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ)

Kỳ tính thuế: Tháng………năm 201……

Lần đầu Bổ sung lần thứ:

Tên người nộp thuế:……… Tên đại lý thuế( nếu có):………

Trường hợp được gia hạn:

STT CH Ỉ TIÊU GIÁ TR Ị

A Không phát sinh ho ạt độ ng mua, bán trong k ỳ (đánh dấu “X”)

B Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang [22]

C Kê khai thu ế GTGT ph ả i n ộp ngân sách nhà nướ c

I Hàng hóa, d ị ch v ụ (HHDV)mua vào trong k ỳ

1 Giá tr ị và thu ế GTGT c ủ a hàng hóa, d ị ch v ụ mua vào [23] [24]

2 Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này [25]

II Hàng hóa, d ị ch v ụ bán ra trong k ỳ

1 Hàng hóa, d ị ch v ụ bán ra không ch ị u thu ế GTGT [26]

2 Hàng hóa, d ị ch v ụ bán ra ch ị u thu ế GTGT

([27]=[29]+[30]+[32]; [28]=[31]+[33]) [27] [28] a Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0% [29] b Hàng hóa, d ị ch v ụ bán ra ch ị u thu ế su ấ t 5% [30] [31] c Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 10% [32] [33]

3 T ổ ng doanh thu và thu ế GTGT c ủ a HHDV bán ra (

III Thu ế GTGT phát sinh trong k ỳ ([36]=[35]-[25]) [36]

IV Điề u ch ỉnh tăng, giả m thu ế GTGT c ồn đượ c kh ấ u tr ừ c ủ a các k ỳ trướ c

V Thu ế GTGT đã nộ p ở địa phương khác c ủ a ho ạt độ ng kinh doanh xây d ự ng, l ắp đặ t, bán hàng, b ất độ ng s ả n ngo ạ i t ỉ nh [39]

VI Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ

Thu ế GTGT ph ả i n ộ p c ủ a ho ạt độ ng s ả n xu ấ t kinh doanh trong k ỳ

2 Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư được bù trừ với thuế GTGT còn phải n ộ p c ủ a ho ạt độ ng s ả n xu ấ t kinh doanh cùng k ỳ tính thu ế [40b]

3 Thu ế GTGT còn ph ả i n ộ p trong k ỳ ([40] = [40a] – [40b]) [40]

Thu ế GTGT chưa khấ u tr ừ h ế t k ỳ này( n ế u ([41] [36] – [22]+[37]-[38]-

4.1 Tổng số thuế GTGT đề nghị hoàn [42]

4.2 Thu ế GTGT còn đượ c kh ấ u tr ừ chuy ể n k ỳ sau ([43] = [41] - [42]) [ 43]

Nhân viên đại lý thuế

Họ và tên Người ký:

Chứng chỉ hành nghề số Ngày ký:

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc

TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP

( Dành cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công cho cá nhân )

[02] Lần đầu [03] Bổ sung lần thứ:

[07] Quận/ huyện………[08] Tỉnh/Thành phố………

[12] Tên đại lý thuế ( nếu có):………

[15] Quận/ huyện………[16] Tỉnh/Thành phố………

[20] Hợp đồng đại lý thuế số

:………ngày……… Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam (VNĐ)

Mã chỉ tiêu Đơn vị tính

1 Tổng sốngười lao động: [21] Người

Trong đó: Cá nhân cư trú có hợp đồng lao động [22] Người

2 Tổng sốcá nhân đã khấu trừ thuế [23]=[24]+[25] [23] Người

2.1 Cá nhân cư trú [24] Người

2.2 Cá nhân không cư trú [25] Người

3 Tổng số cá nhân thuộc diện được miễn, giãm thuế theo hiệp định tránh đánh thuế 2 lần [26] Người

4 Tổng thu nhập chịu thuế (TNCT) trả cho cá nhân

4.1 Cá nhân cư trú có hợp đồng lao động [28] VNĐ

4.2 Cá nhân cư trú không có hợp đồng lao động [29] VNĐ

4.3 Cá nhân không cư trú [30] VNĐ

5 Tổng TNCT trả cho cá nhân thuộc diện phải khấu trừ Thuế [31]=[32]+[33]+[34]

M ẫ u s ố : 05/TNDN (Ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 08/11/2013 c ủ a B ộ Tài chính)

5.1 Cá nhân cư trú có hợp đồng lao động [32] VNĐ

5.2 Cá nhân cư trú không có hợp đồng lao động [33] VNĐ

5.3 Cá nhân không cư trú [34] VNĐ

6 Tổng số thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đã khấu trừ [35]=[36]+[37]+[38]

6.1 Cá nhân cư trú có hợp đồng lao động [36] VNĐ

6.2 Cá nhân cư trú không có hợp đồng lao động [37] VNĐ

6.3 Cá nhân không cư trú [38] VNĐ

7 Tổng số thuếđược giảm do làm việc tại khu kinh tế [39]=[40]+[41]+[42] [39] VNĐ

7.1 Cá nhân cư trú có hợp đồng lao động [40] VNĐ

7.2 Cá nhân cư trú không có hợp đồng lao động [41] VNĐ

7.3 Cá nhân không cư trú [42] VNĐ

II Nghịa vụ quyết toán thuế thay cho cá nhân

Mã chỉ tiêu Đơn vị tính

1 Tổng số cá nhân ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thay [43] Người

2 Tổng số thuếTNCN đã khấu trừ [44] VNĐ

3 Tổng số thuế TNCN phải nộp [45] VNĐ

4 Tổng số thuế TNCN còn phải nộp NSNN [46] VNĐ

5 Tổng số thuế TNCN đã nộp thừa [47] VNĐ

Tôi xin cam kết rằng tất cả các số liệu và tài liệu đã kê khai là chính xác, và tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước pháp luật về những thông tin này.

NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc

Họ và tên:……… ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP

Chứng chỉ hành nghề số:……… (Ký, ghi rõ họ tên, chức vụ và đóng dấu (nếu có)

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc

TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP

[01] kỳ tính thuế: ………… từ…………đến ………

[02] Lần đầu [03] Bổ sung lần thứ đầu

Doanh nghiệp có qui mô vừa và nhỏ

Doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc

Doanh nghiệp thuộc đối tượng kê khai thông tin giao dịch liên kết

[04] Ngành nghề có tỉ lệ doanh thu cao nhất………

[09] Quận/ huyện………[10]Tỉnh/Thành phố……… [11]Điện thoại:……… [12] Fax……… [13] Email………

[14] Tên đại lý thuế ( nếu có)

[17] Quận/ huyện………[18]Tỉnh/Thành phố……… [19]Điện thoại:……… [20] Fax……… [21] Email………

[22] Hợp đồng đại lý thuế số:………ngày………. Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam

STT Chỉ tiêu Mã chỉ tiêu Số tiền

A Kết quả kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài chính A

1 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp A1

B Xác định thu nhập chịu thuế theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp

1 Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp( B1+B3+B4+B5+B6+B7) B1

1.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu B2

1.2 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh giảm B3

M ẫ u s ố : 03/TNDN (Ban hành kèm theo

151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 c ủ a B ộ Tài chính)

1.3 Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế B4

1.4 Thuế thu nhập đã nộp cho phần thu nhập nhận được ở nước ngoài

1.5 Điều chỉnh tăng lợi nhuận do xác định giá thị trường đối với giao dịch liên kết B6

1.6 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác B7

2 Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B8+B10+B11) B8

2.1 Giảm trừ các khoản doanh thu đã tính thuế năm trước B9 2.2 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh tăng B10 2.3 Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác B11

3 Tổng thu nhập chịu thuế (B12+B1-B8) B12 3.1 Thu nhập chịu thuế từh oạt động sản xuất kinh doanh B13 3.2 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản (B142-B13)

C Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp từ hoạt động sản xuất kinh doanh

3 Chuyển lỗ và bù trừ lãi, lỗ C3

3.1 Lỗ từ hoạt động SXKD được chuyển trong kỳ C3a 3.2 Lổ từ chuyển nhượng BDS được bù trừ với lãi của hoạt động SXKD C3b

4 Thu nhập tính thuế (TNTT)(C4C2-C3a-C3b) C4

5 Trích lập quỹ khoa học công nghệ (nếu có) C5

6 TNTT sau khi đã trích lập quỹ khoa học công nghệ

6.1 Trong đó: + Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất 22%

( Bao gồm cả thu nhập được áp dụng thuế suất ưu đãi) C7 6.2 + Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất 20%

(Bao gồm cả thu nhập được áp dụng thuế suất ưu đãi) C8 6.3 + Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất không ưu đãi C9

+ Thuế suất không ưu đãi khác C9a

7 Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất không ưu đãi

8 Thuế TNDN chênh lệch do áp dụng mức thuế suất ưu đãi C11

9 Thuế TNDN được miễn, giảm trong kỳ C12

9.1 Trong đó:+ Số thuếTNDN được miễn, giảm theo hiệp định

9.2 + Số thuếTNDN được miễn, giảm không theo

11 Số thuế thu nhập đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ tính thuế C15

12 Thuế TNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh

D Tổng số thuế TNDN phải nộp(DD2+D3) D

1 Thuế TNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh(D1) D1

2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản D2

3 Thuế TNDN phải nộp khác( nếu có) D3

E Số thuếTNDN đã tạm nộp trong năm (EE2+E3) E

1 Thuế TNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh E1

2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản E2

3 Thuế TNDN phải nộp khác( nếu có) E3

G Tổng số thuế TNDN còn phải nộp (G=G1+G2+G3) G

1 Thuế TNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh (G1

2 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản

3 Thuế TNDN phải nộp khác( nếu có)(G3E3) G3

H 20% số thuế TNDN phải nộp (H=D*20%) H

1 Chênh lệch giữa số thuế TNDN còn phải nộp với 20% số thuế TNDN phải nộp(I= G-H) I

L Gia hạn nộp thuế (nếu có)

[L1] Đối tượng được gia hạn

[L2] Trường hợp được gia hạn nộp thué TNDN theo:………

[L3] Thời hạn được gia hạn:………

[L4] Số thuế TNDN được gia hạn:………

[L5] Số thuếTNDN không được gia hạn:………

M Tiền chậm nộp của khoản chênh lệch từ 20% trở lên đến ngày hết hạn nộp hồsơ quyết toán thuế TNDN

(Trường hợp kê khai quyết toán và nộp thuế theo quyết toán trước thời hạn thì tính đến ngày nộp thuế)

[M1] Số ngày chậm nộp ………ngày, từ ngày…….đến ngày……

1.Ngoài các phụ lục của tờ khai này, chúng tôi gửi kèm theo các tài liệu sau:

Tôi xin cam kết rằng các số liệu và tài liệu kê khai là chính xác và tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước pháp luật về những thông tin đã cung cấp.

NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc

Họ và tên:……… ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ

Chứng chỉ hành nghề số:……… (Ký, ghi rõ họ tên, chức vụvà đóng dấu (nếu có)

(Kèm theo tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp số 03/TNDN)

Kỳ tính thuế từ…………đến………

Tên đại lý thuế ( nếu có) :………

Xác định số lỗđược chuyển trong kỳ tính thuế Đơn vị tiền đồng Việt Nam

STT Năm phát sinh lỗ

Số lỗ đã chuyển trong các kỳ tính thuế trước

Số lỗ đã chuyển trong các kỳ tính thuế sau

Số lỗ còn được chuyển sang các kỳ tính thuế sau

Tôi xác nhận rằng các số liệu và tài liệu đã kê khai là chính xác và tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước pháp luật về những thông tin này.

NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc

Họ và tên:……… ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ

Chứng chỉ hành nghề số:……… (Ký, ghi rõ họ tên, chức vụ và đóng dấu (nếu có)

KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH

Dành cho người nộp thuế thuộc các ngành sản xuất thương mại, dịch vụ

(Kèm theo tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp số 03/TNDN)

Kỳ tính thuế từ…………đến………

Tên đạ i lý thu ế ( n ế u có) :………

Xác đị nh s ố l ỗ đượ c chuy ể n trong k ỳ tính thu ế Đơn vị tiền đồng Việt Nam

STT Chỉ tiêu Mả chỉ tiêu Số tiền

Kết quả kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài chính

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ [01]

Trong đó: -Doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu [02]

2 Các khoản giảm trừ doanh thu

Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, và thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp là những yếu tố quan trọng cần xem xét trong quản lý tài chính và kế toán doanh nghiệp.

3 Doanh thu hoạt động tài chính [08]

4 Chi phí sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ

[09] a Giá vốn hàng bán [10] b Chi phí bán hàng [11] c Chi phí quản lý doanh nghiệp [12]

Trong đó: - Chi phí lãi tiền vay dùng cho sản xuất kinh doanh [14]

6 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh

10 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp [19]=[15]+[18]

Tôi cam đoan là các số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã kê khai./

NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc

M ẫ u s ố : 03-1A/TNDN (Ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 c ủ a B ộ Tài chính)

Họ và tên:……… ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ

Chứng chỉ hành nghề số:……… (Ký, ghi rõ họ tên, chức vụ và đóng dấu (nếu có)