Ebook hợp nhất văn bản quy phạm pháp luật về thuế giá trị gia tăng

LỜI NÓI ĐẦU Thực Pháp lệnh 01/2012/UBTVQH13 ngày 22/3/2012 Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy định hợp văn quy phạm pháp luật nhằm góp phần bảo đảm cho hệ thống pháp luật đơn giản, rõ ràng, dễ sử dụng, nâng cao hiệu thi hành pháp luật, Văn phịng Quốc hội, Bộ Tài thực hợp luật, nghị định, thông tư quy định thuế giá trị gia tăng Để giúp quan quản lý nhà nước doanh nghiệp cá nhân thuận lợi việc cập nhật, tra cứu sử dụng văn hợp nêu trên, Nhà xuất Tài phối hợp Vụ Pháp chế - Bộ Tài xuất sách “Hợp văn quy phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng” Nhà xuất Tài mong nhận quan tâm ý kiến đóng góp bạn đọc để sách hoàn thiện lần xuất sau Trân trọng giới thiệu sách bạn đọc NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH MỤC LỤC Trang Luật thuế giá trị gia tăng (Văn hợp số 01/VBHN-VPQH ngày 28/4/2016 Văn phòng Quốc hội) Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng (Văn hợp số 06/VBHN-BTC ngày 4/4/2017 Bộ Tài chính) 22 Thơng tư hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng (Văn hợp số 13/VBHN-BTC ngày 15/5/2017 Bộ Tài chính) 49 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008 Quốc hội, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2009, sửa đổi, bổ sung bởi: Luật số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014; Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015; Luật số 106/2016/QH13 ngày 06 tháng năm 2016 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 Căn Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992 sửa đổi, bổ sung số điều theo Nghị số 51/2001/QH10; Quốc hội ban hành Luật thuế giá trị gia tăng1 - Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng có ban hành sau: “Căn Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992 sửa đổi, bổ sung số điều theo Nghị số 51/2001/QH10; Quốc hội ban hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12.” - Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế có ban hành sau: “Căn Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam; Quốc hội ban hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật số 32/2013/QH13, Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật số 26/2012/QH13, Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật số 31/2013/QH13, Luật thuế tài nguyên số 45/2009/QH12, Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật số 21/2012/QH13, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11, Luật hải quan số 54/2014/QH13.” - Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế, có ban hành sau: “Căn Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam; Quốc hội ban hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật số 31/2013/QH13, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật số 70/2014/QH13, Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật số 21/2012/QH13 Luật số 71/2014/QH13.” CHƯƠNG I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Luật quy định đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, người nộp thuế, phương pháp tính thuế, khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Điều Thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Điều Đối tượng chịu thuế Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều Luật Điều Người nộp thuế Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi người nhập khẩu) Điều Đối tượng không chịu thuế 1.2 Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Doanh nghiệp, hợp tác xã mua sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác khơng phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nơng nghiệp 3a.3 Phân bón; máy móc, thiết bị chun dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp; tàu đánh bắt xa bờ; thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác 4.4 Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần Na-tri-clo-rua (NaCl) Khoản sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 Khoản bổ sung theo quy định khoản Điều Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015 Khoản sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất 7.5 Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm người học, dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng, dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thuỷ sản; tái bảo hiểm 8.6 Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khốn sau đây: a) Dịch vụ cấp tín dụng bao gồm: cho vay; chiết khấu, tái chiết khấu cơng cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; bảo lãnh; cho thuê tài chính; phát hành thẻ tín dụng; bao tốn nước; bao tốn quốc tế; hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật; b) Dịch vụ cho vay người nộp thuế khơng phải tổ chức tín dụng; c) Kinh doanh chứng khốn bao gồm: mơi giới chứng khoán; tự doanh chứng khoán; bảo lãnh phát hành chứng khoán; tư vấn đầu tư chứng khoán; lưu ký chứng khoán; quản lý quỹ đầu tư chứng khoán; quản lý danh mục đầu tư chứng khoán; dịch vụ tổ chức thị trường sở giao dịch chứng khoán trung tâm giao dịch chứng khoán; hoạt động kinh doanh chứng khoán khác theo quy định pháp luật chứng khoán; d) Chuyển nhượng vốn bao gồm: chuyển nhượng phần toàn số vốn đầu tư, kể trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất, kinh doanh, chuyển nhượng chứng khốn; hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định pháp luật; đ) Bán nợ; e) Kinh doanh ngoại tệ; g) Dịch vụ tài phái sinh bao gồm: hốn đổi lãi suất; hợp đồng kỳ hạn; hợp đồng tương lai; quyền chọn mua, bán ngoại tệ; dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật; h) Bán tài sản bảo đảm khoản nợ tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu tổ chức tín dụng Việt Nam 9.7 Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật ni; dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật Khoản sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 Khoản sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 Khoản sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 10 Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích In-ter-net phổ cập theo chương trình Chính phủ 11.8 Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ 12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội 13 Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật 14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước 15.9 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; tiền, in tiền 16 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện 17.10 Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp thuê nước để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại 18 Vũ khí, khí tài chun dùng phục vụ quốc phịng, an ninh 19 Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế Hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hồn lại cho Việt Nam 20 Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia Khoản sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 Khoản sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 Khoản sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 10 10 cơng hàng hóa xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất ký kết với bên nước ngồi; hàng hóa, dịch vụ mua bán nước với khu phi thuế quan khu phi thuế quan với 21 Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao cơng nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính 22 Vàng nhập dạng thỏi, miếng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác 23.11 Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; sản phẩm xuất hàng hóa chế biến từ tài ngun, khống sản có tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên 24 Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật 25.12 Hàng hóa, dịch vụ hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ trăm triệu đồng trở xuống Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều không khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% quy định khoản Điều Luật CHƯƠNG II CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Điều Căn tính thuế Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất Điều Giá tính thuế Giá tính thuế quy định sau: a)13 Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng Khoản sửa đổi, bổ sung lần thứ theo quy định khoản Điều Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 11 Khoản sửa đổi, bổ sung lần thứ hai theo quy định khoản Điều Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 Khoản sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 12 Điểm sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 13 11 hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ môi trường giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; b)14 Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) cộng với thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập khẩu; c) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động này; d)15 Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn thuê giá tính thuế số tiền cho thuê trả kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế giá trị gia tăng; đ) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế giá trị gia tăng hàng hóa đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm; e) Đối với gia cơng hàng hóa giá gia cơng chưa có thuế giá trị gia tăng; g) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu máy móc, thiết bị; h) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế giá trị gia tăng, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước; i) Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa dịch vụ hưởng hoa hồng tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế giá trị gia tăng; k) Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ tốn ghi giá tốn giá có thuế giá trị gia tăng giá tính thuế xác định theo cơng thức sau: Giá chưa có thuế giá trị gia tăng = Giá toán + thuế suất hàng hóa, dịch vụ (%) Điểm sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 14 Điểm sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 15 12 a) Tờ khai hải quan theo quy định khoản Điều 16 Thơng tư b) Hàng hóa, vật tư xuất phải phù hợp với Danh mục hàng hóa xuất để cơng trình xây dựng nước ngồi Giám đốc doanh nghiệp Việt Nam thực cơng trình xây dựng nước phê duyệt c) Hợp đồng mua bán ký sở kinh doanh nước doanh nghiệp Việt Nam thực cơng trình xây dựng nước ngồi, có ghi rõ điều kiện giao hàng, số lượng, chủng loại trị giá hàng hóa d) Hợp đồng ủy thác (trường hợp ủy thác xuất khẩu) đ) Chứng từ toán qua ngân hàng e) Hóa đơn GTGT bán hàng hóa Các trường hợp sở kinh doanh có hàng hóa xuất hàng hóa coi xuất hướng dẫn Điều 16, Điều 17 Thông tư có xác nhận quan Hải quan (đối với hàng hóa xuất khẩu) khơng có đủ thủ tục, hồ sơ khác trường hợp cụ thể khơng phải tính thuế GTGT đầu không khấu trừ thuế GTGT đầu vào Riêng trường hợp hàng hóa gia cơng chuyển tiếp hàng hóa xuất chỗ, khơng có đủ thủ tục, hồ sơ theo quy định phải tính nộp thuế GTGT hàng hóa tiêu thụ nội địa Đối với sở kinh doanh có dịch vụ xuất khơng đáp ứng điều kiện toán qua ngân hàng coi tốn qua ngân hàng khơng áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%, khơng phải tính thuế GTGT đầu không khấu trừ thuế đầu vào Mục HOÀN THUẾ 30 Điều 18 Đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) khấu trừ vào kỳ Trường hợp sở kinh doanh có số thuế GTGT chưa khấu trừ hết phát sinh trước kỳ tính thuế tháng 7/2016 (đối với trường hợp kê khai theo tháng) trước kỳ Điều sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Thông tư số 130/2016/TTBTC hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế sửa đổi số điều Thơng tư thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 Điều sửa đổi, bổ sung theo quy định Thông tư số 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015 30 118 tính thuế quý 3/2016 (đối với trường hợp kê khai theo quý) đủ điều kiện hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn Khoản Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC quan thuế giải hồn thuế theo quy định pháp luật Ví dụ: Doanh nghiệp A thực khai thuế GTGT theo quý, kỳ tính thuế quý 3/2016 có số thuế GTGT chưa khấu trừ hết 80 triệu doanh nghiệp A khấu trừ vào kỳ tính thuế quý 4/2016 Trường hợp kỳ tính thuế quý 4/2016, quý 1/2017 quý 2/2017 số thuế GTGT chưa khấu trừ hết doanh nghiệp A chuyển số thuế GTGT chưa khấu trừ hết để tiếp tục khấu trừ kỳ tính thuế quý 3/2017 kỳ tính thuế Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, dự án tìm kiếm thăm dị phát triển mỏ dầu khí giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên hồn thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo năm, trừ trường hợp hướng dẫn Điểm c Khoản Điều Trường hợp, số thuế giá trị gia tăng lũy kế hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên hoàn thuế giá trị gia tăng Hoàn thuế GTGT dự án đầu tư a) Cơ sở kinh doanh hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư (trừ trường hợp hướng dẫn Điểm c Khoản Điều trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán cho th mà khơng hình thành tài sản cố định) tỉnh, thành phố, giai đoạn đầu tư sở kinh doanh thực kê khai riêng dự án đầu tư phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT hoạt động sản xuất kinh doanh thực Số thuế GTGT kết chuyển dự án đầu tư tối đa số thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ sở kinh doanh Sau bù trừ số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư chưa khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT cho dự án đầu tư Sau bù trừ số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư mà chưa khấu trừ hết nhỏ 300 triệu đồng kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư kỳ kê khai Ví dụ: Cơng ty A có trụ sở Hà Nội, tháng 7/2016, Cơng ty có dự án đầu tư Hà Nội, dự án giai đoạn đầu tư, Công ty A thực kê khai riêng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư Tháng 8/2016, số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư 500 triệu đồng; số thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh mà Công ty thực 900 triệu đồng Công ty A phải bù trừ 500 triệu đồng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư với số thuế phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh thực (900 triệu đồng), số thuế GTGT mà Công ty A cịn phải nộp kỳ tính thuế tháng 8/2016 400 triệu đồng Ví dụ: Cơng ty B có trụ sở Hải Phịng, tháng 7/2016, Cơng ty có dự án đầu tư Hải Phòng, dự án giai đoạn đầu tư, Công ty B thực kê khai 119 riêng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư Tháng 8/2016, số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư 500 triệu đồng; số thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh mà Công ty thực 200 triệu đồng Công ty B phải bù trừ 200 triệu đồng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư với số thuế phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh thực (200 triệu đồng) Vậy, kỳ tính thuế tháng 8/2016 Cơng ty B có số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư chưa khấu trừ hết 300 triệu đồng Công ty B xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư Ví dụ: Cơng ty C có trụ sở thành phố Hồ Chí Minh, tháng 7/2016, Cơng ty có dự án đầu tư thành phố Hồ Chí Minh, dự án giai đoạn đầu tư, Công ty C thực kê khai riêng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư Tháng 8/2016, số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư 500 triệu đồng; số thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh mà Công ty thực 300 triệu đồng Công ty C phải bù trừ 300 triệu đồng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư với số thuế phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh thực (300 triệu đồng) Vậy, kỳ tính thuế tháng 8/2016 Cơng ty C có số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư chưa khấu trừ hết 200 triệu đồng Công ty C khơng thuộc trường hợp xét hồn thuế GTGT cho dự án đầu tư, Công ty C thực kết chuyển 200 triệu đồng vào số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư kỳ kê khai tháng 9/2016 Ví dụ: Cơng ty D có trụ sở thành phố Đà Nẵng, tháng 7/2016, Cơng ty có dự án đầu tư thành phố Đà Nẵng, dự án giai đoạn đầu tư, Công ty D thực kê khai riêng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư Tháng 8/2016, số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư 500 triệu đồng; số thuế GTGT chưa khấu trừ hết hoạt động sản xuất kinh doanh mà Công ty thực 100 triệu đồng Vậy, kỳ tính thuế tháng 8/2016, số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư (500 triệu đồng) thuộc trường hợp xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư, số thuế GTGT chưa khấu trừ hết hoạt động sản xuất kinh doanh thực (100 triệu đồng) khấu trừ vào kỳ tính thuế tháng 9/2016 b) Trường hợp sở kinh doanh hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư (trừ trường hợp hướng dẫn Điểm c Khoản Điều trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán cho th mà khơng hình thành tài sản cố định) địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, giai đoạn đầu tư chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế sở kinh doanh lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT hoạt động sản xuất kinh doanh thực Số thuế GTGT kết chuyển dự án đầu tư tối đa số thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ sở kinh doanh Sau bù trừ số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư chưa khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT cho dự án đầu tư Sau bù trừ số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư chưa khấu trừ hết nhỏ 300 triệu đồng kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư kỳ kê khai 120 Trường hợp sở kinh doanh có định thành lập Ban Quản lý dự án chi nhánh đóng tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở để thay mặt người nộp thuế trực tiếp quản lý nhiều dự án đầu tư nhiều địa phương; Ban Quản lý dự án, chi nhánh có dấu theo quy định pháp luật, lưu giữ sổ sách chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, có tài khoản gửi ngân hàng, đăng ký thuế cấp mã số thuế Ban Quản lý dự án, chi nhánh phải lập hồ sơ khai thuế, hoàn thuế riêng với quan thuế địa phương nơi đăng ký thuế Khi dự án đầu tư để thành lập doanh nghiệp hoàn thành hoàn tất thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, sở kinh doanh chủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế giá trị gia tăng phát sinh, số thuế giá trị gia tăng hoàn, số thuế giá trị gia tăng chưa hoàn dự án để bàn giao cho doanh nghiệp thành lập để doanh nghiệp thực kê khai, nộp thuế Dự án đầu tư hoàn thuế GTGT theo quy định Khoản 2, Khoản Điều dự án đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư Ví dụ: Cơng ty A có trụ sở Hà Nội, tháng 7/2016, Cơng ty có dự án đầu tư Hưng Yên, dự án giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế, Công ty A thực kê khai riêng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư Hà Nội Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư Tháng 8/2016, số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư 500 triệu đồng; số thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh mà Công ty thực 900 triệu đồng Công ty A phải bù trừ 500 triệu đồng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư với số thuế phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh thực (900 triệu đồng), Công ty A cịn phải nộp kỳ tính thuế tháng 8/2016 400 triệu đồng Ví dụ: Cơng ty B có trụ sở Hải Phịng, tháng 7/2016, Cơng ty có dự án đầu tư Thái Bình, dự án giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế, Công ty B thực kê khai riêng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư Hải Phòng Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư Tháng 8/2016, số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư 500 triệu đồng; số thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh mà Công ty thực 200 triệu đồng Công ty B phải bù trừ 200 triệu đồng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư với số thuế phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh thực (200 triệu đồng) Vậy, kỳ tính thuế tháng 8/2016 Cơng ty B có số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư chưa khấu trừ hết 300 triệu đồng Công ty B xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư Ví dụ: Cơng ty C có trụ sở thành phố Hồ Chí Minh, tháng 7/2016, Cơng ty có dự án đầu tư Đồng Nai, dự án giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế, Công ty C thực kê khai riêng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư TP Hồ Chí Minh Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư Tháng 8/2016, số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư 500 triệu đồng; số thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh mà Công ty thực 300 triệu đồng Công ty C phải bù trừ 300 triệu đồng thuế GTGT đầu vào 121 dự án đầu tư với số thuế phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh thực (300 triệu đồng) Vậy, kỳ tính thuế tháng 8/2016 Cơng ty C có số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư chưa khấu trừ hết 200 triệu đồng Cơng ty C khơng thuộc trường hợp xét hồn thuế GTGT cho dự án đầu tư, Công ty C thực kết chuyển 200 triệu đồng vào số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư kỳ kê khai tháng 9/2016 Ví dụ: Cơng ty D có trụ sở thành phố Đà Nẵng, tháng 7/2016, Cơng ty có dự án đầu tư Quảng Nam, dự án giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế, Công ty D thực kê khai riêng thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư thành phố Đà Nẵng Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư Tháng 8/2016, số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư 500 triệu đồng; số thuế GTGT chưa khấu trừ hết hoạt động sản xuất kinh doanh mà Công ty thực 100 triệu đồng Vậy, kỳ tính thuế tháng 8/2016, số thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư (500 triệu đồng) thuộc trường hợp xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư, số thuế GTGT chưa khấu trừ hết hoạt động sản xuất kinh doanh thực (100 triệu đồng) khấu trừ vào kỳ tính thuế tháng 9/2016 c) Cơ sở kinh doanh khơng hồn thuế giá trị gia tăng mà kết chuyển số thuế chưa khấu trừ dự án đầu tư theo pháp luật đầu tư sang kỳ trường hợp: c.1) Dự án đầu tư sở kinh doanh khơng góp đủ số vốn điều lệ đăng ký theo quy định pháp luật Các hồ sơ đề nghị hoàn thuế dự án đầu tư nộp từ ngày 01/7/2016 sở kinh doanh tính đến ngày nộp hồ sơ khơng góp đủ số vốn điều lệ đăng ký theo quy định pháp luật khơng hồn thuế c.2) Dự án đầu tư sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện chưa đủ điều kiện kinh doanh theo quy định Luật đầu tư dự án đầu tư sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện sở kinh doanh chưa cấp giấy phép kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; chưa cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; chưa có văn quan nhà nước có thẩm quyền cho phép đầu tư kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; chưa đáp ứng điều kiện để thực đầu tư kinh doanh có điều kiện mà khơng cần phải có xác nhận, chấp thuận hình thức văn theo quy định pháp luật đầu tư c.3) Dự án đầu tư sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện khơng bảo đảm trì đủ điều kiện kinh doanh trình hoạt động dự án đầu tư sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện q trình hoạt động sở kinh doanh bị thu hồi giấy phép kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; bị thu hồi giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; bị thu hồi văn quan nhà nước có thẩm quyền đầu tư kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; trình hoạt động sở kinh doanh khơng đáp ứng điều kiện để thực đầu tư kinh doanh có điềukiện theo quy định pháp luật đầu tư thời điểm khơng hồn thuế 122 giá trị gia tăng tính từ thời điểm sở kinh doanh bị thu hồi loại giấy tờ nêu từ thời điểm quan nhà nước có thẩm quyền kiểm tra, phát sở kinh doanh không đáp ứng điều kiện đầu tư kinh doanh có điều kiện c.4) Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản cấp phép từ ngày 01/7/2016 dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo dự án đầu tư Việc xác định tài nguyên, khoáng sản; trị giá tài nguyên, khoáng sản thời điểm xác định trị giá tài ngun, khống sản chi phí lượng thực theo hướng dẫn Khoản 23 Điều Thơng tư Hồn thuế hàng hóa, dịch vụ xuất a) Cơ sở kinh doanh tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng khấu trừ vào tháng, quý Cơ sở kinh doanh tháng/q vừa có hàng hố, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hố, dịch vụ bán nước sở kinh doanh phải hạch tốn riêng số thuế GTGT đầu vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất Trường hợp khơng hạch tốn riêng số thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất xác định theo tỷ lệ doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ kỳ khai thuế giá trị gia tăng tính từ kỳ khai thuế kỳ hoàn thuế liền trước đến kỳ đề nghị hoàn thuế Số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất (bao gồm số thuế GTGT đầu vào hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào phân bổ theo tỷ lệ nêu trên) sau bù trừ với số thuế GTGT phải nộp hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nước cịn lại từ 300 triệu đồng trở lên sở kinh doanh hồn thuế cho hàng hóa, dịch vụ xuất Số thuế GTGT hoàn hàng hóa, dịch vụ xuất khơng vượt q doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất nhân (x) với 10% Đối tượng hoàn thuế số trường hợp xuất sau: Đối với trường hợp ủy thác xuất khẩu, sở có hàng hóa ủy thác xuất khẩu; gia công chuyển tiếp, sở ký hợp đồng gia công xuất với phía nước ngồi; hàng hóa xuất để thực cơng trình xây dựng nước ngồi, doanh nghiệp có hàng hóa, vật tư xuất thực cơng trình xây dựng nước ngồi; hàng hóa xuất chỗ sở kinh doanh có hàng hóa xuất chỗ b) Cơ sở kinh doanh khơng hồn thuế trường hợp hàng hóa nhập sau xuất khẩu, hàng hóa xuất khơng thực việc xuất địa bàn hoạt động hải quan theo quy định Luật Hải quan, Nghị định số 01/2015/NĐ-CP ngày 02/01/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành phạm vi địa bàn hoạt động hải quan, trách nhiệm phối hợp phịng, chống bn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới văn hướng dẫn 123 Ví dụ: Cơng ty thương mại A nhập 500 điều hòa từ Nhật Bản nộp thuế GTGT khâu nhập Sau Cơng ty thương mại A xuất 500 điều hòa sang Campuchia Cơng ty thương mại A khơng phải tính thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT 500 điều hòa nộp khâu nhập thuế GTGT đầu vào dịch vụ vận chuyển, lưu kho khơng hồn thuế mà thực khấu trừ Ví dụ: Cơng ty TNHH sản xuất thương mại B xuất tinh bột sắn sang Trung Quốc qua đường mịn, lối mở khơng thuộc địa bàn hoạt động hải quan Cơng ty TNHH sản xuất thương mại B khơng hồn thuế GTGT tinh bột sắn xuất c) Cơ quan thuế thực hoàn thuế trước, kiểm tra sau người nộp thuế sản xuất hàng hóa xuất khơng bị xử lý hành vi buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới, trốn thuế, gian lận thuế, gian lận thương mại thời gian hai năm liên tục; người nộp thuế không thuộc đối tượng rủi ro cao theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Ví dụ: Tháng 9/2016, Cơng ty C đề nghị hồn thuế GTGT hàng xuất sang HongKong Tháng 6/2015, Công ty C bị xử lý vi phạm pháp luật thuế hành vi trốn thuế Cơ quan thuế thực kiểm tra trước hoàn thuế đề nghị hồn thuế Cơng ty C Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết Cơ sở kinh doanh giai đoạn đầu tư chưa vào hoạt động sản xuất kinh doanh phải giải thể, phá sản chấm dứt hoạt động chưa phát sinh thuế giá trị gia tăng đầu hoạt động kinh doanh theo dự án đầu tư chưa phải điều chỉnh lại số thuế giá trị gia tăng kê khai, khấu trừ hồn Cơ sở kinh doanh phải thơng báo với quan thuế quản lý trực tiếp việc giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động theo quy định Trường hợp sở kinh doanh sau làm đầy đủ thủ tục theo quy định pháp luật giải thể, phá sản số thuế GTGT hoàn thực theo quy định pháp luật giải thể, phá sản quản lý thuế; số thuế GTGT chưa hồn khơng giải hoàn thuế Trường hợp sở kinh doanh chấm dứt hoạt động không phát sinh thuế GTGT đầu hoạt động kinh doanh phải nộp lại số thuế hoàn vào ngân sách nhà nước Trường hợp có phát sinh bán tài sản chịu thuế GTGT khơng phải điều chỉnh lại số thuế GTGT đầu vào tương ứng tài sản bán Ví dụ: Năm 2015, doanh nghiệp A giai đoạn đầu tư chưa vào hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp A có phát sinh số thuế GTGT đầu vào giai đoạn đầu tư quan thuế hoàn tháng 8/2015 700 triệu đồng Do khó khăn, tháng 2/2016 doanh nghiệp A định giải thể có văn gửi quan thuế việc 124 giải thể giai đoạn doanh nghiệp A chưa hoàn thành thủ tục pháp lý để giải thể, quan thuế chưa thu hồi lại thuế GTGT hoàn Hai mươi ngày trước doanh nghiệp A có đủ thủ tục pháp lý để giải thể thức vào tháng 10/2016, doanh nghiệp thực bán (01) tài sản đầu tư doanh nghiệp A điều chỉnh lại số thuế GTGT đầu vào tương ứng tài sản bán (số thuế quan thuế hoàn) Đối với tài sản không bán ra, doanh nghiệp A phải kê khai điều chỉnh để nộp lại số thuế GTGT hoàn Hoàn thuế GTGT chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo a) Đối với dự án sử dụng vốn ODA khơng hồn lại: chủ chương trình, dự án nhà thầu chính, tổ chức phía nhà tài trợ nước ngồi định việc quản lý chương trình, dự án hồn lại số thuế GTGT trả hàng hoá, dịch vụ mua Việt Nam để sử dụng cho chương trình, dự án b) Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hố, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo Việt Nam hồn thuế GTGT trả hàng hố, dịch vụ Ví dụ: Hội chữ thập đỏ Tổ chức quốc tế viện trợ tiền để mua hàng viện trợ nhân đạo cho nhân dân tỉnh bị thiên tai 200 triệu đồng Giá trị hàng mua chưa có thuế 200 triệu đồng, thuế GTGT 20 triệu đồng Hội chữ thập đỏ hoàn thuế theo quy định 20 triệu đồng Việc hoàn thuế GTGT trả chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại thực theo hướng dẫn Bộ Tài Đối tượng hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam để sử dụng hoàn số thuế giá trị gia tăng trả ghi hoá đơn giá trị gia tăng chứng từ tốn ghi giá tốn có thuế giá trị gia tăng Người nước ngoài, người Việt Nam định cư nước mang hộ chiếu giấy tờ nhập cảnh quan có thẩm quyền nước ngồi cấp hồn thuế hàng hố mua Việt Nam mang theo người xuất cảnh Việc hoàn thuế GTGT thực theo hướng dẫn Bộ Tài hồn thuế GTGT hàng hố người nước ngoài, người Việt Nam định cư nước mua Việt Nam mang theo xuất cảnh Cơ sở kinh doanh có định xử lý hồn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên Điều 19 Điều kiện thủ tục hoàn thuế GTGT Các sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn điểm 1, 2, 3, 4, Điều 18 Thông tư phải sở kinh doanh nộp thuế 125 theo phương pháp khấu trừ, cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp giấy phép đầu tư (giấy phép hành nghề) định thành lập quan có thẩm quyền, có dấu theo quy định pháp luật, lập lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định pháp luật kế tốn; có tài khoản tiền gửi ngân hàng theo mã số thuế sở kinh doanh Các trường hợp sở kinh doanh kê khai đề nghị hoàn thuế Tờ khai thuế GTGT khơng kết chuyển số thuế đầu vào đề nghị hoàn thuế vào số thuế khấu trừ tháng tiếp sau Thủ tục hoàn thuế GTGT thực theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Điều 20 Nơi nộp thuế Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT địa phương nơi sản xuất, kinh doanh Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở phải nộp thuế GTGT địa phương nơi có sở sản xuất địa phương nơi đóng trụ sở Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã áp dụng phương pháp trực tiếp có sở sản xuất tỉnh, thành phố khác nơi đóng trụ sở có hoạt động bán hàng vãng lai ngoại tỉnh doanh nghiệp, hợp tác xã thực kê khai, nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % doanh thu doanh thu phát sinh ngoại tỉnh địa phương nơi có sở sản xuất, nơi bán hàng vãng lai Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % doanh thu trụ sở doanh thu phát sinh ngoại tỉnh kê khai, nộp thuế Trường hợp sở kinh doanh dịch vụ viễn thơng có kinh doanh dịch vụ viễn thông cước trả sau địa phương cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở thành lập chi nhánh hạch toán phụ thuộc nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ tham gia kinh doanh dịch vụ viễn thơng cước trả sau địa phương sở kinh doanh dịch vụ viễn thơng thực khai, nộp thuế GTGT dịch vụ viễn thông cước trả sau sau: - Khai thuế GTGT doanh thu dịch vụ viễn thông cước trả sau toàn sở kinh doanh với quan thuế quản lý trực tiếp trụ sở - Nộp thuế GTGT địa phương nơi đóng trụ sở địa phương nơi có chi nhánh hạch tốn phụ thuộc Số thuế GTGT phải nộp địa phương nơi có chi nhánh hạch tốn phụ thuộc xác định theo tỷ lệ 2% (đối với dịch vụ viễn thông cước trả sau chịu thuế GTGT với thuế suất 10%) doanh thu (chưa có thuế GTGT) dịch vụ viễn thơng cước trả sau địa phương nơi có chi nhánh hạch toán phụ thuộc Việc khai thuế, nộp thuế GTGT thực theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế 126 Chương IV TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 21 Hiệu lực thi hành31 Điều Thông tư số 119/2014/TT-BTC sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thơng tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2014 quy định sau: “Điều Hiệu lực thi hành Thơng tư có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng năm 2014 Đối với trường hợp thực thủ tục, biểu mẫu theo Thông tư quy định khoản Điều mà doanh nghiệp cần thời gian chuẩn bị doanh nghiệp chủ động lựa chọn thủ tục, biểu mẫu theo quy định hành theo quy định sửa đổi, bổ sung để tiếp tục thực đến hết 31/10/2014 mà không cần thông báo, đăng ký với quan thuế Tổng cục Thuế có trách nhiệm đạo, hướng dẫn cụ thể việc thực quy định Bãi bỏ hướng dẫn, mẫu biểu Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung, thay thế, bãi bỏ Thông tư Các thủ tục hành thuế khác không hướng dẫn Thông tư tiếp tục thực theo văn pháp luật hành Trong q trình thực hiện, có khó khăn, vướng mắc, đề nghị đơn vị, sở kinh doanh phản ánh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./.” - Điều 22 Thông tư số 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế, có hiệu lực kể từ ngày 15 tháng 11 năm 2014 quy định sau: “Điều 22 Hiệu lực thi hành Thông tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 15 tháng 11 năm 2014 Riêng quy định Chương I Thông tư áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2014.” - Điều 4, Điều Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng năm 2015 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định sau: “Điều Hiệu lực thi hành Thơng tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi bổ sung số điều Nghị định thuế có hiệu lực thi hành Đối với hợp đồng mua máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nơng nghiệp ký trước ngày có hiệu lực áp dụng Luật số 71/2014/QH13 (các loại máy quy định Khoản 11 Điều 10 Thông tư số 219/2013/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Thông tư này) thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng sau ngày Luật số 71/2014/QH13 có hiệu lực áp dụng bên thực theo quy định Khoản Điều Thông tư Đối với hợp đồng đóng tàu đánh bắt xa bờ ký trước ngày 01/01/2015 theo giá có thuế GTGT đến thời điểm ngày 31/12/2014 chưa hoàn thành, bàn giao mà thời điểm hoàn thành, bàn giao thực tế sau ngày 01/01/2015 tồn giá trị tàu đánh bắt xa bờ thực theo hướng dẫn Khoản Điều Thông tư 31 127 Bãi bỏ nội dung liên quan đến Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán nội dung quy định tỷ giá xác định doanh thu, giá tính thuế tại: - Thơng tư số 05/2012/TT-BTC ngày 05/01/2012 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009 Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày 08/12/2011 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt - Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng - Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ - Thơng tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế Đối với hồ sơ Thơng báo miễn, giảm thuế theo Hiệp định nộp cho quan thuế trước Thơng tư có hiệu lực thi hành, đại lý hãng vận tải nước ngồi Việt Nam văn phịng đại diện hãng vận tải nước thực lưu trữ hồ sơ, tài liệu, chứng từ theo quy định Thơng tư Trong q trình thực hiện, văn liên quan đề cập Thông tư sửa đổi, bổ sung thay thực theo văn sửa đổi, bổ sung thay thế.” Điều Trách nhiệm thi hành Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương đạo quan chức tổ chức thực theo quy định Chính phủ hướng dẫn Bộ Tài Cơ quan thuế cấp có trách nhiệm phổ biến, hướng dẫn tổ chức, cá nhân thực theo nội dung Thông tư Tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng điều chỉnh Thông tư thực theo hướng dẫn Thơng tư Trong q trình thực có vướng mắc, đề nghị tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./.” - Điều Thơng tư số 193/2015/TT-BTC ngày 24 tháng 11 năm 2015 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung Thơng tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực kể từ ngày 10 tháng 01 năm 2016 quy định sau: “Điều Hiệu lực thi hành Thông tư có hiệu lực thi hành từ ngày 10 tháng 01 năm 2016 Tổ chức, doanh nghiệp nhận khoản thù lao từ hoạt động thu hộ, chi hộ quan nhà nước trước thời điểm Thông tư có hiệu lực thực theo hướng dẫn Thơng tư Trong q trình thực hiện, có vướng mắc, đề nghị tổ chức, doanh nghiệp phản ánh kịp thời Bộ Tài (Tổng cục Thuế) để nghiên cứu giải quyết./.” - Điều Điều Thông tư số 130/2016/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế sửa đổi số điều Thơng tư thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 quy định sau: “Điều Hiệu lực thi hành Thơng tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế có hiệu lực thi hành, trừ Khoản Điều Điều Thơng tư áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2016 128 Thơng tư có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2014, thay Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Thông tư số 65/2013/TT-BTC ngày 17/5/2013 Bộ Tài Đối với trường hợp từ ngày 1/7/2013, sở kinh doanh thực khai thuế GTGT theo quý đến trước kỳ tính thuế tháng 1/2014 (đối với trường hợp kê khai theo tháng) trước kỳ tính thuế quý 1/2014 (đối với trường hợp kê khai theo quý), sở kinh doanh hoàn thuế GTGT kỳ tính thuế liên tục có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết Ví dụ 85: Doanh nghiệp A tháng 5/2013, tháng 6/2013 thực khai thuế theo tháng, đến quý 3/2013 thực khai thuế theo quý tháng 5/2013, tháng 6/2013 quý 3/2013 phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết hết q 3/2013 doanh nghiệp A hồn thuế GTGT Ví dụ 86: Doanh nghiệp B tháng 6/2013 thực khai thuế theo tháng, đến quý 3/2013 thực khai thuế theo quý tháng 6/2013, quý 3/2013 quý 4/2013 phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết hết quý 4/2013 doanh nghiệp B hoàn thuế GTGT Trường hợp trước kỳ tính thuế tháng 1/2014 (đối với trường hợp kê khai theo tháng) trước kỳ tính thuế quý 1/2014 (đối với trường hợp kê khai theo quý), sở kinh doanh đủ điều kiện hoàn thuế theo hướng dẫn Thông tư số 06/2012/TTBTC ngày 11/1/2012, Thông tư số 65/2013/TT-BTC ngày 17/5/2013 Bộ Tài hồn thuế GTGT theo hướng dẫn Thông tư số 06/2012/TT-BTC Thông tư số 65/2013/TT-BTC nêu Trường hợp đến hết kỳ tính thuế tháng 12/2013 (đối với trường hợp kê khai theo tháng) đến hết kỳ tính thuế quý 4/2013 (đối với trường hợp kê khai theo quý), sở kinh doanh chưa đủ kỳ tính thuế liên tục có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết không hoàn năm 2013 Điều Trách nhiệm thi hành Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương đạo quan chức tổ chức thực theo quy định Chính phủ hướng dẫn Bộ Tài Cơ quan thuế cấp có trách nhiệm phổ biến, hướng dẫn tổ chức, cá nhân thực theo nội dung Thông tư Tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng điều chỉnh Thông tư thực theo hướng dẫn Thơng tư Trong q trình thực có vướng mắc, đề nghị tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./.” - Điều Thơng tư số 173/2016/TT-BTC ngày 28 tháng 10 năm 2016 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung khổ thứ khoản Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài (đã sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014, Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 Bộ Tài chính), có hiệu lực kể từ ngày 15 tháng 12 năm 2016 quy định sau: “Điều Thơng tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 15 tháng 12 năm 2016 Trong trình thực có vướng mắc, đề nghị tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./.” 129 chuyển tiếp sang năm 2014 để kê khai khấu trừ áp dụng hoàn thuế theo hướng dẫn Khoản Điều 18 Thơng tư Ví dụ 87: Doanh nghiệp A có tháng (10/2013, 11/2013, 12/2013) phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết doanh nghiệp A hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn khoản Điều 18 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/1/2012 Bộ Tài Ví dụ 88: Doanh nghiệp B tháng 10/2013 phát sinh số thuế GTGT phải nộp, tháng 11/2013 tháng 12/2013 có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết, đến hết kỳ tính thuế tháng 12/2013, doanh nghiệp B khơng đủ điều kiện hồn thuế GTGT theo hướng dẫn Thơng tư số 06/2012/TT-BTC số thuế GTGT chưa khấu trừ hết tháng 11, 12/2013 chuyển tiếp sang năm 2014 để xét hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn Khoản Điều 18 Thơng tư Ví dụ 89: Doanh nghiệp C quý 3/2013 phát sinh số thuế phải nộp, quý 4/2013 có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết số thuế GTGT chưa khấu trừ hết quý 4/2013 chuyển tiếp sang năm 2014 để xét hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn khoản Điều 18 Thông tư Đối với hóa đơn GTGT mua hàng hóa tài sản cố định phát sinh trước ngày 01/01/2014 sở kinh doanh thực khấu trừ theo hướng dẫn Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/1/2012 Thông tư số 65/2013/TT-BTC ngày 17/5/2013 Bộ Tài chính; hóa đơn GTGT mua hàng hóa tài sản cố định phát sinh kể từ ngày 01/01/2014 sở kinh doanh thực khấu trừ theo hướng dẫn Thông tư Đối với hóa đơn GTGT mua hàng hóa sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thơng thường phát sinh trước ngày 01/01/2014 đề nghị Cục thuế yêu cầu sở kinh doanh thực kê khai Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào theo Tờ khai thuế GTGT kỳ tính thuế tháng 12 năm 2013 quý năm 2013 để nộp cho quan thuế theo thời hạn quy định Điều 22 Tổ chức thu thuế GTGT Cơ quan Thuế chịu trách nhiệm tổ chức thực quản lý thu thuế giá trị gia tăng hoàn thuế GTGT sở kinh doanh Cơ quan Hải quan chịu trách nhiệm tổ chức thực quản lý thu thuế GTGT hàng hóa nhập Trong q trình thực hiện, có khó khăn, vướng mắc, đề nghị đơn vị, sở kinh doanh phản ánh kịp thời Bộ Tài để giải kịp thời./ BỘ TÀI CHÍNH Số: 13/VBHN-BTC XÁC THỰC VĂN BẢN HỢP NHẤT Hà Nội, ngày 15 tháng năm 2017 KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (Đã ký) Đỗ Hoàng Anh Tuấn 130 Phụ lục BẢNG DANH MỤC NGÀNH NGHỀ TÍNH THUẾ GTGT THEO TỶ LỆ % TRÊN DOANH THU (Ban hành kèm theo Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31 ngày 12 tháng 2013 Bộ Tài chính) 1) Phân phối, cung cấp hàng hóa: tỷ lệ 1% - Hoạt động bán buôn, bán lẻ loại hàng hóa (trừ giá trị hàng hóa đại lý bán giá hưởng hoa hồng) 2) Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ 5% - Dịch vụ lưu trú, kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ, nhà trọ; - Dịch vụ cho thuê nhà, đất, cửa hàng, nhà xưởng, cho thuê tài sản đồ dùng cá nhân khác; - Dịch vụ cho thuê kho bãi, máy móc, phương tiện vận tải; Bốc xếp hàng hóa hoạt động dịch vụ hỗ trợ khác liên quan đến vận tải kinh doanh bến bãi, bán vé, trơng giữ phương tiện; - Dịch vụ bưu chính, chuyển phát thư tín bưu kiện; - Dịch vụ môi giới, đấu giá hoa hồng đại lý; - Dịch vụ tư vấn pháp luật, tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán; dịch vụ làm thủ tục hành thuế, hải quan; - Dịch vụ xử lý liệu, cho thuê cổng thông tin, thiết bị công nghệ thông tin, viễn thông; - Dịch vụ hỗ trợ văn phòng dịch vụ hỗ trợ kinh doanh khác; - Dịch vụ tắm hơi, massage, karaoke, vũ trường, bi-a, internet, game; - Dịch vụ may đo, giặt là; Cắt tóc, làm đầu, gội đầu; - Dịch vụ sửa chữa khác bao gồm: sửa chữa máy vi tính đồ dùng gia đình; - Dịch vụ tư vấn, thiết kế, giám sát thi công xây dựng bản; - Các dịch vụ khác; - Xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu (bao gồm lắp đặt máy móc, thiết bị cơng nghiệp) 3) Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ 3% - Sản xuất, gia cơng, chế biến sản phẩm hàng hóa; - Khai thác, chế biến khoáng sản; - Vận tải hàng hóa, vận tải hành khách; - Dịch vụ kèm theo bán hàng hóa dịch vụ đào tạo, bảo dưỡng, chuyển giao công nghệ kèm theo bán sản phẩm; - Dịch vụ ăn uống; - Dịch vụ sửa chữa bảo dưỡng máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, tơ, mơ tơ, xe máy xe có động khác; - Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu (bao gồm lắp đặt máy móc, thiết bị cơng nghiệp) 4) Hoạt động kinh doanh khác: tỷ lệ 2% - Hoạt động sản xuất sản phẩm thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ với mức thuế suất thuế GTGT 5%; - Hoạt động cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ với mức thuế suất thuế GTGT 5%; - Các hoạt động khác chưa liệt kê nhóm 1, 2, nêu 131 HỢP NHẤT VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Chiụ trách nhiệm xuất bản: Giám đốc - Tổng biên tập PHAN NGỌC CHÍNH Chiụ trách nhiệm biên soạn: VỤ PHÁP CHẾ - BỘ TÀI CHÍNH Biên tập: Đào Thị Hiền Trình bày bìa: Quốc Cường In: 1.000 cuốn, khổ 20,5x29,5cm Công ty TNHH In Thương mại Sông Lam Địa chỉ: Số Phùng Chí Kiên, Nghĩa Đơ, Cầu Giấy, Hà Nội Số xác nhận ĐKXB: 1773-2017/CXBIPH/3-35/TC Số QĐXB: 72/QĐ-NXBTC ngày 8/6/2017 Mã ISBN: 978-604-79-1634-4 In xong nộp lưu chiểu tháng năm 2017 132