Tiểu luận thuế giá trị gia tăng và hoàn thuế giá trị gia tăng

LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế đại, thuế không công cụ thu ngân sách nhà nước (NSNN) mà cịn cơng cụ nhà nước để quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Do vậy, kinh tế nước chuyển sang giai đoạn với chủ trương, sách định hướng phát triển kinh tế thay đổi sách thuế quốc gia phải cải cách cho thích hợp Cuộc cải cách thuế nước ta từ năm 1990 đến xem cải cách thuế toàn diện, sâu sắc Qua bước cải cách (19901995), hệ thống thuế nước ta đạt số thành tựu quan trọng như: thống hệ thống thuế áp dụng cho sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế nước, tăng thu NSNN, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Bên cạnh đó, cải cách thuế bước số hạn chế như: hạn chế khuyến khích đầu tư, đáp ứng yêu cầu hợp tác kinh tế với nước khu vực giới, hạn chế tính đơn giản, rõ ràng, chặt chẽ Chính vậy, hệ thống thuế nước ta lại tiếp tục cải cách bước Việc áp dụng thuế GTGT thay thuế doanh thu (TDT) kể từ ngày 1/1/1999 nội dung quan trọng bước cải cách Việc ban hành thuế GTGT thay cho TDT nhằm khắc phục nhược điểm TDT, kích thích sản xuất phát triển đồng thời bước hoàn thiện hệ thống sách thuế nước ta phù hợp với phát triển kinh tế thị trường, đáp ứng nhu cầu hội nhập với kinh tế nước khu vực giới, thu hút vốn đầu tư nước nhà đầu tư nước, thúc đẩy tăng cường công tác hạch toán kế toán, chứng từ hoá đơn doanh nghiệp, tạo điều kiện nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế, hạn chế thất thu thuế, đảm bảo nguồn thu ổn định, thường xuyên, lâu dài ngày tăng cho NSNN LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tuy nhiên, bên cạnh tác động tích cực nêu trên, thuế GTGT cịn nhiều vấn đề như: thuế suất, phương pháp tính thuế, đặc biệt vấn đề hoàn thuế giá trị gia tăng Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, em chọn đề tài: “THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG HỒN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG” Do cịn hạn chế mặt kiến thức, kinh nghiệm với lòng mong muốn học hỏi, em mong thầy cô, bạn bè bảo Em chân thành cảm ơn Cô giáo trực tiếp hướng dẫn em làm đề tài LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com NỘI DUNG I.THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG LÀ GÌ ? Thuế GTGT áp dụng nước ta từ ngày 1/1/1999 song phát huy vai trị to lớn việc quản lý vĩ mơ kinh tế nguồn thu chủ yếu ngân sách quốc gia Còn giới, thuế GTGT áp dụng hầu Vậy thuế GTGT gì, lại phổ biến vậy? 1.Nguồn gốc thuế GTGT Thuế GTGT có tên gọi theo tiếng Anh “VALUE ADDED TAX”(VAT) Năm 1918, người Đức có tên Carl Fredric Von Stemens đề xuất thuế GTGT nhằm khắc phục chồng chéo thuế doanh thu kiến nghị ông không nước Đức quan tâm Năm 1947, Chao, nhà kinh tế học người Mỹ, lại đề cập đến thuế GTGT tác phẩm “Cải tổ hệ thống thuế” Ở Nhật Bản, dự án thuế đệ trình quốc hội năm 1953 không thông qua Phải đến năm 1954 Pháp nước thực thuế GTGT áp dụng khâu sản xuất Năm 1968 có 47 nước áp dụng thuế GTGT Ngày có 120 nước áp dụng loại thuế Riêng Châu Á, thuế GTGT ngày trở thành loại thuế phổ biến Ở VIỆT NAM, thuế GTGT nghiên cứu áp dụng thử nghiệm năm 1993 11 đơn vị (ngành đường, dệt, xi măng)ban hành thành luật thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khố ngày 10 tháng năm1997 để thức áp dụng từ ngày 1/1/1999 2.Một số khái niệm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thuế GTGT thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ phần giá trị tăng thêm hàng hố dịch vụ sau q trình sản xuất lưu thơng Về hình thức, thuế GTGT nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng thơng qua việc tính nộp thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải toán Về chất, người chịu thuế GTGT người tiêu dùng Tuy nhiên, ngưòi sản xuất người tiêu dùng phụ thuộc vào mối quan hệ cung cầu hàng hố thị trường, chịu ảnh hưởng thuế GTGT Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT mang tính gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hóa dịch vụ, nhằm động viên phần thu nhập người tiêu dùng họ tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Thuế GTGT đánh vào tất giai đoạn sản xuất kinh doanh tính phần giá trị gia tăng giai đoạn Vì vậy, tổng số thuế thu giai đoạn với số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối Doanh nghiệp Đầu vào Doanh số Đầu Thuế GTGT mua chưa Doanh sốbán Thuế GTGT Thuế GTGT chưa có thuế cóthuế 1DN sợi − Mua bơng − Bán sợi thành phẩm 300 30 400 40 40-30=10 500 50 50-40=10 2.Dn dệt − Mua sợi − Bán vải 400 40 3.DN may − Mua vải 500 50 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com − 550 Bán quần áo 55 55-50=5 Tổng thuế người tiêu dùng phải chịu: 30+10+10+5=55 Vấn đề nghiên cứu chất thuế GTGT phải xác định thành phần giá trị tăng thêm giai đoạn sản xuất kinh doanh Như tính cách xác số thuế GTGT giai đoạn Thuế GTGT có tính trung lập thể khía cạnh: ♦ Thuế GTGT khơng chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế Dù kinh tế mức sống xã hội tăng hay giảm người dân ln ln có nhu cầu định, việc tiêu thụ hàng hoá dịch vụ phải diễn ♦ Thuế GTGT khơng bị ảnh hưởng q trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế, nghĩa việc phân đoạn chu trình kinh tế nhiều hay không ảnh hưởng đến số thuế GTGT thu Thuế GTGT đem lại nguồn thu thường xuyên chủ yếu cho NSNN tuỳ theo quan điểm động viên Quốc gia Thuế GTGT phụ thuộc vào mức tiêu dùng xã hội Phần lớn nước áp dụng thuế GTGT có số thu thuế GTGT chiếm khoảng 15%-30% tổng thu ngân sách(Khoảng 5% đến 10% GDP) 4.Phạm vi áp dụng thuế GTGT 4.1.Đối tượng chịu thuế Theo quy định Điều Luật thuế giá trị gia tăng Điều Nghị định số 79/ 2000/ NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ 26 nhóm hàng hố, dịch vụ theo quy định điều Luật thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm : Hàng hoá, dịch vụ sản xuất tiêu dùng nước Hàng hoá, dịch vụ nhập tiêu dùng nước LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Hàng hoá, dịch vụ sản xuất tiêu dùng nội Hàng hoá, dịch vụ mua, bán hình thức, bao gồm trao đổi vật (Khơng tốn tiền) 4.2 Đối tượng nộp thuế GTGT Theo quy định Điều Luật thuế gía trị gia tăng Điều Nghị định số 79/2000/ NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hố chịu thuế GTGT(gọi chung người nhập khẩu)đều đối tượng nộp thuế GTGT 4.3 Đối tượng khơng chịu thuế GTGT Các hàng hố, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT theo quy định Điều Luật thuế gía trị gia tăng điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ 5.Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế : Giá tính thuế GTGT hàng hố dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT, giá tính thuế hàng hố nhập cửa cộng với nhập Ngồi ra, giá tính thuế GTGT số trường hợp khác quy định cụ thể Điều Luật thuế gía trị gia tăng Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ Thuế suất: Hiện nay, luật thuế GTGT quy định có mức thuế suất 0%, 5%, 10%, 20% quy định cụ thể Điều Luật thuế gía trị gia tăng Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ ♦ Thuế suất 0% : Áp dụng cho hàng hoá dịch vụ xuất LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ♦ Thuế suất 5% : Áp dụng cho hàng hố dịch vụ có tính chất thiết yếu đời sống kinh tế, xã hội ♦ Thuế suất 10% : Áp dụng cho nhóm hàng hố, dịch vụ thơng thường đời sống kinh tế, xã hội ♦ Thuế suất 20% : Áp dụng cho nhóm hàng hố, dịch vụ cao cấp cần phải điều tiết cao Phương pháp tính thuế GTGT Có phưong pháp phưong pháp khấu trừ thuế phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT 6.1 Phương pháp khấu trừ thuế: a) Đối tượng áp dụng : đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước, Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp Tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đơn vị, tổ chức kinh doanh khác trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT b) Xác định thuế GTGT phải nộp : Số thuế Thuế GTGT = phải nộp GTGT Thuế - đầu GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: Thuế = Giá tính thuế GTGT hàng hoá ,dịch vụ đầu chịu thuế bán Thuế suất thuế X GTGT hàng hóa , dịch vụ Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịnh vụ (bao gồm tài sản cố định dùng cho sản LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com xuất, kinh doanh hàng hoá, dịnh vụ chịu thuế GTGT ), số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập khẩu, thuế GTGT khấu trừ khống trường hợp theo quy định với tỷ lệ từ 2% -3% gía trị hàng hố mua vào 6.2 Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp giá trị gia tăng a) Đối tượng áp dụng: cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam, tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật đầu tư nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế b) Xác định thuế GTGT phải nộp: Sốthuế += Giá trị gia tăng GTGT Phải nộp GTGT + = củahàng hoá C X Thuế suất thuế hàng hoá dịch vụ GTGT hàng hoá , chịu thuế dịch vụ Doanh số Giá vốn hàng hàng hoá, dịch vụ dịch vụ - hoá, dịch vụ bán r a bán 7.Sự cần thiết thuế GTGT Thuế GTGT khắc phục chồng chéo, trùng lắp TDT Thuế GTGT lẫn TDT sắc thuế gián thu, nhằm mục tiêu động viên phần thu nhập đông đảo người tiêu dùng tạo nên nguồn thu lớn ổn định cho NSNN Nhưng kinh tế với phân công lao động xã hội ngày sâu sắc, chun mơn hố sản xuất ngày cao TDT với đối tượng tính thuế tồn doanh thu khơng cịn thích hợp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khi phân công lao động xã hội chun mơn hố sản xuất chưa phát triển, từ nguyên liệu thô, qua nhiều công đoạn chế biến để thành phẩm hữu ích đến với người tiêu thụ cuối cùng, người hay đơn vị sản xuất thực hiện: Trồn g lúa thu hoạch lúa Chế Xay xát gạo Bán bánh biến gạo Làm đến tay người tiêu thành bột gạo bánh dùng (tồn quy trình nói người/một đơn vị sản xuất thực hiện) Người bán bánh phải nộp TDT: toàn doanh thu bán bánh x thuế suất, điều không làm phát sinh tình trạng thuế chồng lên thuế Khi phân cơng lao động xã hội chun mơn hố sản xuất phát triển cơng đoạn quy trình người khác đảm trách, chí người sản xuất cịn có nhà bn làm trung gian Do đó, TDT tính tồn doanh thu ngưịi có nghĩa TDT tính chồng lên TDT khâu sản xuất trước TDT mà nhà sản xuất kinh doanh phải nộp không phản ảnh phần giá trị sáng tạo mà họ đóng góp cho xã hội TDT khơng khuyến khích chun mơn hố sản xuất, hạn chế phát triển phong phú ngành, nghề, loại hình kinh doanh kinh tế thị trường Có ý kiến cho rằng, việc tính trùng TDT q trình ln chuyển hàng hố nhằm hạn chế nhiều khâu trung gian khơng cần thiết Tuy nhiên thực tế, kinh tế thị trường có nhiều khâu trung gian cần thiết; nữa, qua đào thải chấp nhận thị trường thân nhà kinh doanh tự xác định họ có cần thiết hay khơng Về phía Nhà nước, hạn chế, điều chỉnh họ lại thuế thật rõ ràng, với thuế suất cao, không cần phải làm cho thuế chồng lên thuế Thuế GTGT với đối tượng tính phần giá trị gia tăng hàng hoá qua khâu sản xuất kinh doanh nên khắc phục tính trùng lắp TDT LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thuế GTGT mang tính trung lập mặt kinh tế Xét nội kinh tế, thuế GTGT, đánh vào người tiêu dùng, không đánh vào người sản xuất,được áp dụng rộng rãi, có phạm vi đối tượng thu rộng (Thu vào tổ chức, cá nhân người tiêu dùng hàng hố, dịch vụ) nên tạo nguồn thu ngày tăng cho NSNN Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khâu trung gian, thu thuế hộ Nhà nước nộp vào KBNN mà Đây đặc điểm“cách mạng”của thuế GTGT nhờ phương pháp khấu trừ Ngồi ra, tính trung lập thể nghiệp vụ chuyển dịch sản phẩm dịch vụ việc tập trung thu vào Ngân sách Một loại thuế gọi trung lập khơng nhằm vào hay không dẫn tới hậu sinh áp lực người chịu thuế để họ phải hoạt động hay không hoạt động theo hướng định Thuế GTGT khuyến khích hoạt động xuất việc áp dụng thuế suất 0% thoái trả lại toàn số thuế GTGT thu khâu trước Đồng thời có tác dụng bảo hộ hàng hố sản xuất nước thông qua việc đánh thuế vào hàng nhập (làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu)sẽ kích thích sản xuất nước phát triển tạo điều kiện hội nhập vào kinh tế khu vực kinh tế tồn cầu Thuế GTGT cịn mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm hàng hố, kích thích phát triển sản xuất kinh doanh, giải nhu cầu lao động ngày tăng xã hội Thuế GTGT thúc đẩy hoạt động đầu tư mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, đổi công nghệ đại, lẽ thuế GTGT không đánh vào hoạt động đầu tư tài sản cố định, toàn số thuế GTGT phải trả mua sắm tài sản cố định Nhà nước cho khấu trừ hoàn lại cho doanh nghiệp Thuế GTGT có tác dụng bảo hộ sản xuất nước thơng qua việc đánh thuế vào hàng hố nhập Điều làm tăng khả cạnh tranh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nước, bảo hộ thị trường tiêu thụ hàng hoá nội địa, kích thích sản xuất nước phát triển, 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com đơn vị nộp thuế đơn vị phải ánh không đầy đủ phần mua hàng Do doanh nghiệp phải xếp, tổ chức lại sản xuất, đổi trang thiết bị, công tác quản lý, củng cố lại cơng tác kế tốn, trọng đến việc mở sổ, ghi chép kế tốn, hố đơn chứng từ Nhìn bao qt chung tác đơng tích cực luật thuế nên nhều doanh nghiệp năm trước bị lỗ năm sau có hiệu hơn, nộp đủ thuế có lãi Trên số ưu điểm thuế GTGT nhìn chung thuế GTGT đánh giá sắc thuế tiến sắc thuế gián thu Tuy vậy, Việt Nam sắc thuế nên việc vận dụng thực tiễn kinh doanh chắn gặp nhiều khó khăn, thách thức nhà nước, doanh nghiệp xã hội, địi hỏi phải có giải pháp thích hợp khắc phục nhằm phát huy ưu điểm, hạn chế nhược điểm sắc thuế II HOÀN THUẾ GTGT Đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT Hồ sơ hoàn thuế GTGT Trách nhiệm đối tượng hoàn thuế GTGT Thẩm quyền trình tự giải hồn thuế GTGT Được quy định đầy đủ rõ ràng luật thuế GTGT, Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ thông tư số 122 82 III NHỮNG TỒN TẠI TRONG VIỆC HOÀN THUẾ GTGT 1.Một số vấn đề chung Thủ tục hồn thuế cịn phức tạp Hồ sơ hoàn thuế tưởng chừng đơn giản đơn vị phải chạy chạy lại nhiều lần hồn tất hồ sơ Hiện cục thuế Hà Nội, hồ sơ hoàn thuế phải có đủ chữ kỹ thực 12 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Do thân doanh nghiệp chưa hiểu rõ sách thuế, trình tự thủ tục hồn thuế nên phải nhiều thời gian để hoàn tất thủ tục Chẳng hạn số DN chưa hiểu rõ sách thuế nên kê khai khấu trừ để hoàn thuế đầu vào tiền lệ phí, tiền thuê đất, cá biệt có DN kê khai thuế NK vào thuế đầu vào để xin khấu trừ Do trình độ số cán thuế hạn chế nên hướng dẫn đơn vị chưa đầy đủ, xác phải nhiều thời gian hoàn tất thuế vị sợ số liệu hồ sơ xin hồn thuế khơng xác(do DN chế biến số liệu tinh vi, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp ) 2.Hoá đơn, chứng từ Như biết, chứng từ, hoá đơn, sổ sách sở để DN hồn thuế Chính vậy, DN làm ăn khơng minh bạch hội để “móc tiền” NSNN thơng qua hành vi gian lận khai khống hoá đơn đầu vào, mua bán bất hợp pháp hoá đơn Hiện nay, theo cán ngành thuế cho biết, thị trường mua bán hóa đơn khống sơi động đa dạng bao gồm : Hoá đơn giả: dễ nhận biết qua công cụ kiểm tra đèn chiếu Hóa đơn thật: hoá đơn thật 100% đường hợp pháp tuồn ngồi số DN giải thể, tích bán thị trường Hố đơn thật: hố đơn cung cấp có địa chỉ, có dấu hồn thuế phải rà sốt đối chiếu kỹ, mà nhân lực kinh phí có hạn, nên nhiều bị bỏ sót Vấn đề làm đau đầu quan thuế hết Trước sử dụng thuế DT, sử dụng hoá đơn giả ăn gian thuế số hàng bán ra, cịn với hố đơn giả Nhà nước không thu khoản thuế mà ngược lại thêm tiền để hồn thuế Bên cạnh đó, việc sử dụng hố đơn bất hợp pháp tạo cạnh tranh không 13 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com lành mạnh DN DN không trốn thuế dần sức cạnh tranh, sở trốn thuế có điều kiện hạ giá thành để cạnh tranh, hậu đơn vị làm ăn chân lại bị thua thiệt, sân chơi DN trở nên bất bình đẳng Nếu tình trạng khơng ngăn chặn xử lý kịp thời làm cho nguồn ngân sách nhà nước bị thâm hụt khoản lớn tác động tiêu cực đến kinh tế nước ta, làm giảm hiệu lực luật thuế 3.Hoàn thuế GTGT doanh nghiệp xuất nhập (XNK) Điều Chương Luật thuế GTGT quy định: “Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Đồng thời quy định hàng NK đến cửa đối tượng chịu thuế GTGT (trừ số trường hợp đặc biệt) giá tính thuế GTGT hàng NK là: “giá nhập cửa cộng với thuế NK” Khơng chứng minh rằng, toàn giá trị hàng NK cửa giá trị tăng thêm hàng hoá Song theo luật, việc thu thuế GTGT cửa phải tiến hành Việc “tiền, hậu bất nhất” quan chức ngành Thuế giải thích nhiều, song lý giải không xuất phát từ khoa học sắc thuế mà xuất phát từ ý chí chủ quan Các DN kinh doanh XNK có ý kiến nhiều vấn đề luật Thuế GTGT ban hành Mặc dù luật thực thi, DN phải nộp thuế GTGT cửa chờ đợi để hoàn thuế Như vậy, rõ ràng là, DN phải ứng trước số tiền vào ngân sách nhà nước thu lại hồn thuế Từ thấy rằng, hồn thuế GTGT cho DN vấn đề đặc biệt quan trọng Thông tư 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 Bộ Tài quy định hồ sơ hồn thuế GTGT gồm có: Cơng văn đề nghị hồn thuế GTGT đầu vào nộp có nêu lý xin hoàn thuế số thuế xin hoàn kèm theo 14 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào khấu trừ, số thuế nộp, số thuế đầu vào lớn số thuế đầu đề nghị hoàn lại Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán kỳ liên quan đến việc xác định thuế GTGT đầu vào, đầu (mẫu số 09/GTGT kèm theo thông tư này) Những thủ tục hành việc rút tiền từ ngân sách nhà nước hoàn lại cho DN nêu cần thiết Song, tốc độ việc hoàn thuế cho DN thời gian qua lại chậm Theo nguồn tài liệu công bố, số thuế GTGT hàng NK dự kiến phải hoàn cho DN năm 1999 khoảng ngàn tỷ đồng đến hết tháng 6/1999, số thuế xét hồn 350 tỷ đồng Điều chứng tỏ, DN bị chiếm dụng lượng vốn lớn Hậu tất yếu kinh doanh DN bị lỗ vị phải trả lãi tiền vay để nộp thuế GTGT Những dẫn chứng điển hình nêu cho thấy, DN nói chung, đặc biệt DN kinh doanh XNK gặp khó khăn lớn phát sinh từ việc thực hoàn thuế GTGT Trong bối cảnh khó khăn thị trường tiêu thụ, sản xuất kinh doanh bị giảm sút, khó khăn lại nghiêm trọng Vì vậy, tìm nguyên nhân để tháo gỡ khó khăn nhiệm vụ cấp bách Vấn đề quan trọng giải đáp câu hỏi: việc hồn thuế GTGT cho DN lại rơi vào tình trạng nêu Theo chúng tơi có ngun nhân sau: Một thân việc thu thuế GTGT với hàng hoá nhập cửa khẩu, hàng hố chưa có chút giá trị tăng thêm khơng có khoa học Hại là, ngành Thuế chưa có phương án giải tối ưu, chưa thực xuất phát từ lợi ích DN Nhiều vấn đề đạo thể lúng túng:“chữa cháy” gỡ lại bí 15 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Ba việc quản lý hoá đơn, chứng từ cịn nhiều sơ hở Tình trạng gian lận hố đơn chứng từ hố đơn giả cịn xảy nghiêm trọng Công tác kiểm tra phát cịn thủ cơng, thơ sơ tốc độ xét giải hồ sơ xin hồn thuế cịn chậm Bốn dù quán triệt đến mức việc hồn thuế cho DN phục hồi chế “xin – cho” vậy, khơng tránh khỏi tác động ngược phát sinh từ chế DN bỏ tiền ứng trước nộp thuế vào ngân sách sau vị “người xin”, ngược lại người có trách nhiệm hồn thuế cho DN lại vị “người cho” Do vậy, người trách nhiệm khơng cơng tâm ảnh hưởng tiêu cực lớn đến việc hoàn thuế 4.Hồn thuế GTGT hàng nơng lâm thuỷ sản Trong năm qua để tạo điều kiện cho kinh tế nông thôn phát triển, Nhà nước sử dụng nhiều cơng cụ sách tài khuyến khích việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm, hàng hố nơng nghiệp, đặc biệt việc miễn thuế GTGT đầu khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào hàng nông lâm thuỷ sản Thuế GTGT loại thuế gián thu tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh khâu trình từ sản xuất, lưu thơng đén tiêu dùng hàng hoá Thuế GTGT thu tất khâu q trình sản xuất, lưu thơng nộp vào NSNN dựa sở giá trị tăng thêm khâu không đánh vào phần giá trị chịu thuế khâu trước Vì vậy, nguyên tắc thuế GTGT “đầu ra” chịu thuế “đầu vào” khấu trừ Như vậy, mặt nguyên tắc, DN mua hàng nông, lâm, thuỷ sản sản xuất, chế biến không khấu trừ thuế GTGT“đầu vào“ mặt hàng “đầu vào” miễn thuế Nhưng để khuyến khích sở sản xuất chế biến hàng nông lâm thuỷ sản, Nhà nước áp dụng biện pháp gián tiếp cho khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào với tỉ lệ 1% hàng hố hàng nơng lâm thuỷ sản (thông 16 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tư số 82/2002/TT/BTC ngày 18/9/2002 Bộ Tài hướng dẫn sửa đổi, bổ sung số nội dung Thông tư số 122/2000/TT/BTC ngày 29/12/2000.) Chưa qua chế biến mua người bán khơng có hố đơn, không phân biệt kinh doanh nước hay xuất (theo quy định Tiết b Điểm mục III Thông tư 122/2000/TT/BTC hướng dẫn thi hành Nghị Định 79/2000/NĐ-CP Chính Phủ Điều tạo điều kiện hỗ trợ giá, giảm bớt chi phí, tăng sức cạnh tranh, bước hội nhập thị trường khu vực giới cho sở sản xuất chế biến, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất chế biến hàng hàng nông, lâm, thuỷ sản xuất Tuy nhiên, có khơng DN lợi dụng sách này, tìm cách kê khai gian lận tăng thuế GTGT khấu trừ khống để nộp thuế GTGT thấp chiếm dụng NSNN thơng qua việc hồn thuế GTGT đồng thời tăng chi phí sản xuất kinh doanh, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp gây thất thu cho NSNN thuế gián thu (thuế GTGT ) thuế trực thu (thuế TNDN) 5.Tội phạm lĩnh vực hoàn thuế GTGT Luật thuế GTGT đời có hiệu lực vịng ba năm, bên cạnh ưu việt phủ nhận việc huy động đơn vị, cá nhân tích cực đóng góp vào nhân sách Nhà nước, trình thực luật thuế bộc lộ tiêu cực đáng báo động Hàng loạt doanh nghiệp, cá nhân lợi dụng sách hồn thuế GTGT để lập hồ sơ khống “rút ruột” Ngân sách nhà nước hàng trăm tỷ đồng a) Những số đáng báo động Nếu năm 1999, (năm thực Luật Thuế GTGT), lực lượng công an nước phát vụ vi phạm, có vụ lớn với số tiền chiếm đoạt 7,2 tỷ đồng; năm 2000 phát 17 vụ năm 2001đã phát 64 vụ tháng đầu năm 2002 xảy 22 vụ, có nhiều vụ chiếm đoạt từ 10 đến 20 tỷ đồng chí có 17 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com doanh nghiệp năm 2000 vi phạm, lại tái phạm với số tiền chiếm đoạt lớn nhiều Ngành thuế phải xác nhận ba năm thực Luật Thuế GTGT, nước có 23799 hồ sơ xin hoàn thuế GTGT với tổng số tiền xin hoàn 15600 tỷ đồng, giải 20347 hồ sơ 12567 doanh nghiệp với số thuế hoàn 14530 tỷ đồng Năm 2001, Tổng cục Thuế kiểm tra điểm 1262 doanh nghiệp, phát 493 đơn vị vi phạm quy định hoàn thuế GTGT thu ngân sách Nhà nước 39,9 tỷ đồng Nhưng số thống kê lực lượng công an nước làm dư luận ngỡ ngàng Tính đến tháng 5/2002 phát 160 vụ vi phạm hoàn thuế GTGT, với doanh số xuất khống 2000 tỷ đồng, tổng số tiền bị chiếm đoạt khoảng 300 tỷ đồng, khởi tố 29 vụ tiếp tục điều tra 46 vụ Có nhiều nguyên nhân dẫn đến thực trạng đáng lo ngại Công tác quản lý nhà nước ngành chức nhiều sơ hở, văn pháp luật hướng dẫn việc hoàn thuế GTGT cơng tác kiểm tra, kiểm sốt Luật Doanh nghiệp “q thoáng”, chưa tạo chế ràng buộc pháp nhân với thể nhân; gắn trách nhiệm cá nhân với pháp nhân, trách nhiệm tổ chức cấp giấy đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận thành lập doanh nghiệp Từ nhiều cá nhân đứng thành lập doanh nghiệp “ma” khơng nhằm mục đích kinh doanh mà để mua bán hoá đơn GTGT, tiếp tay trực tiếp làm hồ sơ khống để “móc túi” ngân sách Nhà nước Luật Doanh nghiệp không đặt quy định phải xác nhận lý lịch tư pháp nên số đối tượng hình sự, nghiện ngập bị cấm kinh doanh dễ dàng thành lập doanh nghiệp “ma”, đăng ký mã số thuế, mua vài hoá đơn GTGT biến cách khó hiểu Tất sơ hở tạo nên mảnh đất màu mỡ cho bọn tội phạm lĩnh vực hồn thuế GTGT sinh sơi phát triển đến mức đáng báo động đỏ b) Những thủ đoạn bọn tội phạm lĩnh vực hoàn thuế GTGT 18 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Theo nhận định Bộ Công an thực trạng vị phạm lĩnh vực hoàn thuế GTGT ngày diễn biến phức tạp, với nhiều thủ đoạn tinh vi, sảo quyệt Tình trạng làm cho hoạt động XNK bị lệch lạc, tiền hồn thuế Nhà nước khơng đến địa mà rơi vào tay tổ chức cá nhân phạm tội; làm cho sách hồn thuế không thực thi cách hiệu quả, khơng khuyến khích doanh nghiệp sản xuất kinh doanh pháp luật Bọn tội phạm thường tạo dựng nguồn hàng khống cách kê khai điểm mua hàng khơng có thật, khơng rõ địa chỉ, trơi nổi; lập hợp đồng mua bán nội địa khống với phương thức tốn trực tiếp, khơng qua ngân hàng, hợp thức hoá việc mua bán hợp đồng chứng từ mua bán giả gồm nhiều cung đoạn, qua nhiều doanh nghiệp Tạo dựng nguồn tiền mua hàng xuất cách lập hợp đồng vay tiền khống Làm giả hợp đồng vận chuyển, toán cước vận chuyển hàng hoá nội địa cửa khẩu; tạo dựng hợp đồng mua bán ngoại thương tốn trực tiếp giả; quay vịng hàng nơng sản Nghiêm trọng hơn, bọn tội phạm cịn móc nối với số cán hải quan cửa để xác nhận khống hồ sơ xuất (như vụ Hải quan Cửa Tân Thanh, Lạng Sơn) khai tăng giá khối lượng, giá trị hàng xuất khẩu, bố trí hàng thật hàng giả có xe hàng có đến 57 doanh nghiệp nhận hàng Thực tế cho thấy, bọn tội phạm lập đường dây gồm số cá nhân, chi nhánh, văn phịng cơng ty chun làm dịch vụ hoàn thuế GTGT hồ sơ giả với tỷ lệ ăn chia 40-60% tuỳ thoả thuận, bị phát giải tán doanh nghệp, đốt sổ sách để phi tang Dù thống kê thủ đoạn phương thức, thủ đoạn “điểm huyệt“ trò phù thuỷ bọn tội phạm chuyên lập hồ sơ khống xin hoàn thuế GTGT, rút tuột ngân sách Nhà nước, dường quan chức trĩu nặng âu lo diễn biến phức tạp 19 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com loại tội phạm Ngân sách Nhà nước bị “móc túi” 300 tỷ đồng kể từ ngày sách hồn thuế GTGT đời không quan quản lý dám bảo đảm tương lai số không tăng lên gấp nhiều lần IV.HƯỚNG HỒN THIỆN HỒN THUẾ GTGT 1.Hố đơn sổ sách kế toán quan trọng để doanh nghiệp xác định doanh thu, tiền thuế đầu ra, đầu vào phục vụ việc tính thuế, kê khai thuế xác cung cấp tài liệu cho cơng tác kiểm tra tra quan thuế Cần phải kiên chống việc sử dụng hoá đơn giả Để phát hố đơn giả ngồi việc dùng kỹ thuật đèn chiếu, địi hỏi phải nhanh chóng hồn thiện việc ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý hố đơn Bộ Tài phát hành mã số đăng ký thuế đơn vị kinh doanh Khi bán hoá đơn cho mã số nào, đưa ký hiệu hố đơn vào máy vi tính Trước tình trạng hố đơn bất hợp pháp lưu hành phạm vi nước việc kết nối mạng vi tính thơng suốt, hữu hiệu, nhanh nhạy 61 tỉnh thành phố đòi hỏi bách Trước mắt, hạn chế kinh phí, nối mạng vi tính Tổng cục Thuế với số cục thuế tỉnh thành phố lớn trước sau tiến tới nối mạng vi tính tất cục thuế tồn quốc Phương pháp sử dụng cơng nghệ thơng tin giúp kiểm soát hoá đơn bất hợp pháp nhanh nhiều lần so với phương pháp thủ công, giúp phần ngăn chặn loại hoá đơn lưu hành thị trường, gây thất thu cho NSNN Mặt khác DN phải thực nghiêm chỉnh chế độ hố đơn, kế tốn tạo thành thói quen bán hàng xuất hố đơn, mua hàng địi hố đơn theo quy định Bộ Tài Phải làm cho DN thấy việc mua hoá đơn người khác, mua lầm hoá đơn giả để hợp thức hoá chứng từ gây tác hại cho DN Tăng cường phối hợp quan thuế, công an tra tổ chức điều tra, tra kịp thời phát hiện, ngăn chặn xử lý nghiêm khắc trường hợp bán hóa đơn mua quan thuế thị trường mua bán hoá đơn giả 20 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.Tổng kết đánh giá công tác hoàn thuế năm trước, rút học kinh nghiệm kết đạt vướng mắc cần giải Những đơn vị, cá nhân có thành tích tốt cơng tác hồn thuế cần khen thưởng; đơn vị, cá nhân để xảy sai sót cơng tác hồn thuế cần phải phê bình kiểm điểm có hình thức xử lý thích đáng nhằm nâng cao hiệu cơng tác hồn thuế 3.Cần thành lập ban tra công tác hoàn thuế đặt đạo Tổng cục Thuế Nhiệm vụ ban tra tiến hành kiểm tra lại toàn hồ sơ hoàn thuế GTGT năm trước Việc thành lập ban tra gây tốn chi phí, thời gian, cơng sức, Song ban tra vào hoạt động chắn có kết tốt, theo quy chế thưởng phạt trên, ban tra phải hoạt động cách nghiêm túc có hiệu Khi ban tra vào hoạt động cách có hiệu phát nhiều trường hợp vi phạm mà cục Thuế chưa phát kịp, tránh để “lọt lưới” Thêm vào biết có ban tra thành lập có nhiều kẻ có ý định man trá việc hồn thuế GTGT phải từ bỏ ý định đen tối Ngồi ra, cần phát vài trường hợp vi phạm khơng thu cho NSNN nhiều tỉ đồng mà cịn bù đắp lại tồn chi phí mà đồn tra phải bỏ 4.Muốn hồn thuế xác kịp thời vấn đề quan trọng phải đảm bảo tính xác, hợp pháp hoá đơn, phải đối chiếu, kiểm tra hoá đơn đầu vào, đầu Muốn làm điều cần phải đề cao trách nhiệm người xin hồn thuế, cịn cục Thuế phải trực tiếp đạo việc hoàn thuế Nếu dựa vào việc kiểm tra sau tiến hành hồn thuế khơng đảm bảo với số lượng hồ sơ xin hoàn thuế lớn 21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com dẫn tới tượng “lọt lưới“ hồ sơ bất hợp pháp gây thất thu cho NSNN 5.Cơ quan thuế cần tăng cường hướng dẫn giải thích chi tiết thủ tục hoàn cho đối tượng xin hoàn thuế nhằm giúp họ chuẩn bị thủ tục xin hoàn quy định, tránh tượng phải làm làm lại nhiều lầm xong Sau đối tượng xin hồn thuế xuất trình đầy đủ giấy tờ cần thiết, quan thuế cần nhanh chóng giải quyết, tránh tình trạng “ngâm vốn” DN Đặc biệt DN có hoạt động nhập hàng hóa 6.Đối tượng xin hoàn thuế phải tự nghiên cứu kỹ quy trình, thủ tục hồn thuế để từ thực đúng, khỏi nhiều thời gian cho việc xin hoàn thuế dẫn tới khiếu nại, tố cáo không cần thiết Trong thời gian tới cần bổ sung quy định điều kiện hoàn thuế, trường hợp XK phải có chứng từ thu tiền bán hàng XK để đảm bảo quản lý chặt chẽ việc hoàn thuế Tránh lợi dụng lập hồ sơ giả để hoàn thuế khống 7.Điều chỉnh thời gian quy định đối tượng hoàn thuế trường hợp có thuế GTGT đầu vào lớn thuế GTGT đầu thời hạn từ tháng liên tục lên thời hạn năm Bởi trường hợp thuế GTGT đầu vào lớn GTGT đầu (trừ trường hợp xuất khẩu) cá biệt xảy thời gian định DN có giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào lớn giá trị hàng hố, dịch vụ bán ra, tính theo chu kỳ sản xuất kinh doanh khơng phát sinh trường hợp này, có xử lý bị ứ đọng hàng hố khơng tiêu thụ được, đầu tư tài sản cố định phát sinh thuế GTGT đầu vào lớn để tháo gỡ khó khăn vốn cho DN Xử lý làm giảm áp lực khối lượng công việc ngành thuế việc hoàn thuế, hạn chế tiêu cực xảy q trình hồn thế, đặc biệt DN bán lẻ hàng hóa cho người tiêu dùng cuối cùng, không quản lý giá bán nên xảy tình trạng lập hố đơn có giá bán 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thấp giá thực tế, dẫn đến thuế GTGT đầu vào lớn thuế GTGT đầu ra, trường hợp không quản lý gây thất thu thuế Đối với hàng nông, lâm, thuỷ sản Theo em để khắc phục tồn nêu trên, Nhà nước cần thực tốt biện pháp sau: Quy định cụ thể cho tổ chức hiệp hội nông dân, hội khai thác đánh bắt thuỷ sản phải có trách nhiệm cấp phát thẻ hội viên (như trường hợp cấp thẻ cơng chức ngành) Trong thẻ phải có đầy đủ họ tên, địa chỉ, ảnh nhận dạng, số hiệu, mà số vùng, ngành bán hàng, người phải xuất trình thẻ (làm để miến thuế) Người mua hàng vào thẻ hội viên để ghi vào chứng từ mua hàng lên bảng kê Đồng thời, quy định bổ sung bảng kê ghi rõ số hiệu, mà số vùng , ngành thẻ người bán để phối hợp kiểm tra, kiểm soát, tránh tình trạng người kinh doanh thu gom lợi dụng trốn thuế Tổ chức phối hợp ngành thương mại, ngân hàng, hải quan quy định chặt chẽ thủ tục hàng xuất thủ tục toán, thủ tục kiểm tra, chứng nhận hàng thực xuất, xuất qua đường tiểu ngạch, đồng thời tăng cường hợp tác với quan thuế nước để kiểm tra, đối chiếu, xác nhận tờ khai hàng hoá đơn vị kê khai với hàng hoá thực xuất từ nước ta sang nước khác Đây sở pháp lý chứng nhận hàng hoá xuất để hưởng suất thuế GTGT đầu khơng hồn lại khoản thuế GTGT DN mua vào có hố đơn GTGT Tăng cường quản lý có biện pháp chế tài hữu hiệu thủ tục kiểm tra chứng nhận hàng xuất khẩu, đặc biệt hình thức xuất qua đường biên giới, đất liền qua góp phần quan trọng hạn chế tiêu cực công tác hồn thuế cho DN nói chung DN SXKD xuất hàng nông - lâm - thuỷ sản nói riêng 23 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Cùng với việc triển khai thực giải pháp nêu trên, thời gian đầu để vừa giảm bớt tiêu cực khấu trừ không thuế GTGT, vừa khuyến khích việc sản xuất tiêu thụ hàng nơng - lâm - thuỷ sản, em cho rằng, Nhà nước nên bỏ khấu trừ không thuế GTGT đầu vào hàng nông - lâm - thuỷ sản, giảm thuế GTGT đầu sản phẩm chế biến từ hàng nông - lâm - thuỷ sản Đối với trường hợp tội phạm hoàn thuế GTGT Việc phạm tội diễn hoạt động kinh tế để khắc phục tình trạng phải kết hợp tất biện pháp nêu 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU NỘI DUNG I.THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG LÀ GÌ ? 1.Nguồn gốc thuế GTGT 2.Một số khái niệm 3 Đặc điểm thuế GTGT 4.Phạm vi áp dụng thuế GTGT 4.1.Đối tượng chịu thuế 4.2 Đối tượng nộp thuế GTGT 4.3 Đối tượng không chịu thuế GTGT 5.Căn tính thuế 6 Phương pháp tính thuế GTGT 6.1 Phương pháp khấu trừ thuế: 6.2 Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp giá trị gia tăng 7.Sự cần thiết thuế GTGT II HOÀN THUẾ GTGT 12 III NHỮNG TỒN TẠI TRONG VIỆC HOÀN THUẾ GTGT 12 1.Một số vấn đề chung 12 2.Hoá đơn, chứng từ 13 3.Hoàn thuế GTGT doanh nghiệp xuất nhập (XNK) 14 4.Hoàn thuế GTGT hàng nông lâm thuỷ sản 16 5.Tội phạm lĩnh vực hoàn thuế GTGT 17 a) Những số đáng báo động 17 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com b) Những thủ đoạn bọn tội phạm lĩnh vực hoàn thuế GTGT 18 IV.HƯỚNG HOÀN THIỆN HOÀN THUẾ GTGT 20 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... trên, thuế GTGT nhiều vấn đề như: thuế suất, phương pháp tính thuế, đặc biệt vấn đề hoàn thuế giá trị gia tăng Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, em chọn đề tài: “THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG HOÀN THUẾ... tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế : Giá tính thuế GTGT hàng hoá dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT, giá tính thuế hàng hoá nhập cửa cộng với nhập Ngồi ra, giá tính... đánh vào tất giai đoạn sản xuất kinh doanh tính phần giá trị gia tăng giai đoạn Vì vậy, tổng số thuế thu giai đoạn với số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối Doanh nghiệp Đầu vào Doanh