UBND THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG ĐẠI HỌC SÀI GỊN KHOA TÀI CHÍNH KẾ TỐN TIỂU LUẬN CUỐI KỲ MÔN THUẾ PHÂN BIỆT SỰ KHÁC BIỆT GIỮA KHẤU TRỪ THUẾ VÀ HỒN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mơn thi: THUẾ Mã học phần: 832026 Nhóm thi: 2001 Họ tên sinh viên: LÊ THỊ QUỲNH ANH MSSV: 3119420007 TP HCM, THÁNG NĂM 2021 TRƯỜNG ĐẠI HỌC SÀI GÒN KHOA TÀI CHÍNH KẾ TỐN ************* ĐIỂM TIỂU LUẬN MƠN THUẾ HỌC KỲ NĂM HỌC 2020 - 2021 TT Tiêu chí - Nội dung Thang điểm Điểm chấm Ghi - Hình thức trình bày: Phát vấn Tổng điểm Điểm chữ: (làm tròn đến số thập phân) Ngày ……….tháng …… năm 2021 Giảng viên chấm Giảng viên chấm MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: KHÁI QUÁT CHUNG Khái quát chung thuế giá trị gia tăng: 2 Khái quát chung khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng: Phân biệt khác biệt khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng PHẦN 2: TÌNH HUỐNG .5 KẾT LUẬN .6 TÀI LIỆU THAM KHẢO LỜI MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu chủ yếu Nhà nước nhằm huy động tập trung phần cải vào ngân sách Nhà nước Thuế khoản thu bắt buộc, khơng bồi hồn trực tiếp tổ chức cá nhân để trang trải chi phí mục đích chung Từ trước năm 1999, Việt Nam áp dụng thành công chế thuế cũ Tuy nhiên năm gần đây, với xu hướng tồn cầu hóa chung giới, chế thuế hành nước ta lộ rõ nhiều điểm bất cập, dẫn đến nhiều khó khăn việc quản lý điều hành thuế, gây thất thu cho ngân sách Nhà nước Vì vậy, nhiều luật thuế áp dụng giai đoạn Trong có Luật thuế giá trị gia tăng Quốc hội phê chuẩn ban hành từ năm 1999 Sau hai mươi năm, Luật thuế giá trị gia tăng áp dụng thành công Việt Nam, nhờ vào quy định pháp luật khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng Khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng liên quan mật thiết đến việc xác định nghĩa vụ thuế sở kinh doanh, đồng thời góp phần chống gian lận thuế làm thất thu ngân sách Nhà nước Bài tiểu luận “Phân biệt khác biệt khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng” phân biệt rõ khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng, đồng thời có tình minh họa cụ thể, giúp hiểu chấp hành quy định pháp luật khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng, tránh làm thất thu ngân sách nhà nước PHẦN 1: KHÁI QUÁT CHUNG Khái quát chung thuế giá trị gia tăng: Thuế giá trị gia tăng áp dụng Việt Nam từ ngày 1/1/1999, thay cho thuế Doanh thu Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu dựa giá trị gia tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Thuế giá trị gia tăng cộng vào giá bán hàng hóa, dịch vụ người tiêu dùng phải chịu số thuế mua hàng hóa, dịch vụ Nguyên tắc thu thuế thuế giá trị gia tăng có giá trị gia tăng thu Tức Nhà nước thu thuế phần giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất, lưu thông Nếu khơng có biến động thị trường tài chính, sản xuất, kinh tế bị suy thoái hay nguyên nhân khác tác động, việc áp dụng thuế giá trị gia tăng khơng ảnh hưởng đến giá sản phẩm, mà ngược lại giá hợp lý xác hơn, tránh việc thuế chồng lên thuế Nhìn chung, kể từ áp dụng thuế giá trị gia tăng, kinh tế trở nên lành mạnh hơn, giá ổn định, mở rộng lưu thơng hàng hóa, tạo nên cạnh tranh bình đẳng chủ thể xã hội Nhờ hệ thống hóa đơn, chúng từ rõ ràng, minh bạch mà khắc phục nhược điểm trốn thuế, kiểm soát hoạt động sản xuất, kinh doanh nhập doanh nghiệp Nền sản xuất nước bảo hộ hợp lý thông qua việc đánh thuế giá trị gia tăng hàng nhập xuất lãnh thổ Việt Nam Khái quát chung khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng: 2.1 Khái quát chung khấu trừ thuế giá trị gia tăng: Khấu trừ thuế nội dung quan trọng Luật thuế giá trị gia tăng Khấu trừ thuế giá trị gia tăng việc số thuế giá trị gia tăng phải nộp tính sở số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào Khấu trừ thuế giá trị gia tăng có đặc điểm sau: Thứ nhất, phần thuế giá trị gia tăng khấu trừ số thuế xác định cách trực tiếp, hiệu số thuế khâu q trình sản xuất, lưu thơng mà khơng phải phần giá trị gia tăng xác định trực tiếp qua khâu Thứ hai, để xác định số thuế đầu vào khấu trừ số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập 2.2 Khái quát chung hoàn thuế giá trị gia tăng Thuế đời tồn song song với phát triển Nhà nước nhằm thực hai mục đích đảm bảo nguồn thu cho ngân sách điều tiết kinh tế vĩ mơ Để thực tốt mục đích này, việc thực thi công tác quản lý thu nộp thuế cần phải trọng tất nội dung phương diện Trong đó, hồn thuế nội dung cơng tác Xét góc độ nghiệp vụ thu thuế hồn thuế giá trị gia tăng đơn biện kỹ thuật cơng tác thu nộp thuế Xét góc độ kinh tế - tài chính, hồn thuế giá trị gia tăng việc Nhà nước trả lại số thuế giá trị gia tăng mà đối tượng nộp thuế nộp cho ngân sách nhà nước số trường hợp định với số thuế doanh nghiệp nộp trước doanh nghiệp thỏa mãn điều kiện luật định Xét góc độ phát luật, hoàn thuế giá trị gia tăng quyền đối tượng nộp thuế, chế định pháp luật tập hợp quy phạm pháp luật quy định trường hợp hoàn thuế, điều kiện hoàn thuế, đối tượng hoàn thuế, thẩm quyền định hoàn thuế, trình tự thủ tục hồn thuế giá trị gia tăng Nói tóm lại, có nhiều quan điểm hồn thuế giá trị gia tăng hiểu khái niệm hoàn thuế giá trị gia tăng sau: “Hoàn thuế giá trị gia tăng việc quan thuế định trả lại số tiền thuế giá trị gia tăng nộp vượt chủ thể nộp thuế” Hoàn thuế giá trị gia tăng thể tính minh bạch sách thuế gián thu, có phát sinh thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp phải nộp vào ngân sách nhà nước (vì tiền thuế người tiêu dùng trả cho doanh nghiệp thông qua giá mua) Ngược lại, thuế giá trị gia tăng phát sinh âm, tức doanh nghiệp bỏ nộp thuế mua hàng hóa, vật tư lớn số thuế thu Nhà nước phải hồn tả lập tức, khơng chiếm dụng doanh nghiệp Phân biệt khác biệt khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng Đặc điểm Điều kiện Trường hợp đối tượng áp dụng Khấu trừ thuế giá trị gia tăng - Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng thay nhà thầu nước ngồi, - Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt từ 20 triệu đồng trở lên + Chứng từ toán qua ngân hàng + Chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt khác - Các doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã đơn vị kinh doanh khác thực đầy đủ quy định sổ sách kế tốn, hóa đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Hoàn thuế giá trị gia tăng - Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, - Đã cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp giấy phép đầu tư (giấy phép hành nghề) định thành lập quan có thẩm quyền, - Có dấu theo quy định pháp luật, - Lập lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định pháp luật kế toán, - Có tài khoản tiền gửi ngân hàng theo mã số thuế sở kinh doanh - Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ; - Cơ sở kinh doanh hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư; - Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; - Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa số thuế giá trị gia Ví dụ - Cơng ty D đầu tư trang trại nhà máy sản xuất cá basa phile Đây quy trình khép kín từ khâu nuôi trồng đến chế biến Công ty tiêu thụ sản phẩm nước xuất Nguyên liệu để sản xuất cá basa công ty tự ni ao hồ Đó đối tượng khơng chịu thuế giá trị gia tăng Vì cơng ty X khấu trừ toàn thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ mua vào nhà máy sơ chế cá basa phile để xuất theo quy trình cơng ty tăng đầu vào chưa khấu trừ hết; - Chương trình, dự án sử dụng nguồn vố hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo; - Đối tượng hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam để sử dụng; - Người nước ngoài, người Việt Nam định cư nước mang hộ chiếu giấy tờ nhập cảm quan có thẩm quyền nước ngồi cấp hồn thuế hàng hóa mua Việt Nam mang theo người xuất cảnh; - Cơ sở kinh doanh có định xử lý hồn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật; - Hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên - Cơng ty X có trụ sở Hà Nội Tháng 06/2021, cơng ty có dự án đầu tư Hà Nội, cơng ty thực kê khai riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào dự án đầu tư Tháng 07/2021, số thuế giá trị gia tăng đầu vào dự án đầu tư 571 triệu đồng; số thuế giá trị gia tăng phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh thực 180 triệu đồng Công ty X phải bù trừ 180 triệu đồng thuế giá trị gia tăng đầu vào dự án với số thuế phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh thực Vậy, kỳ tính thuế tháng 07/2021, cơng ty chưa khấu trừ hết số thuế giá trị gia tăng đầu vào dự án đầu tư 391 triệu đồng Cơng ty X xét hồn thuế giá trị gia tăng cho dự án đầu tư PHẦN 2: TÌNH HUỐNG Tình khấu trừ thuế, hồn thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp * Tháng 08/2021, tờ khai thuế giá trị gia tăng công ty Cổ phần bánh kẹo An Khánh có số liệu sau: - Thuế giá trị gia tăng kì trước chuyển sang: 152 triệu đồng - Thuế giá trị gia tăng đầu vào phục vụ hoạt động xuất khẩu, phục vụ hoạt động kinh doanh nước chịu thuế phát sinh tháng: 121 triệu đồng - Tổng doanh thu phát sinh 989 triệu đồng Trong đó: doanh thu xuất 637 triệu đồng, doanh thu bán nước chịu thuế giá trị gia tăng 352 triệu đồng - Thuế giá trị gia tăng đầu hàng hóa bán nước 862 triệu đồng - Giá trị hàng tồn kho có thuế giá trị gia tăng đầu vào cuối tháng 8/2021 1,1 tỷ đồng, tương đương với thuế giá trị gia tăng đầu vào kê khai khấu trừ 110 triệu đồng (thuế suất 10%) * Trong tháng 08/2021, công ty phát sinh nghiệp vụ kinh tế sau: - Ngày 02/08, mua điều hòa với giá chưa thuế 8,7 triệu đồng/chiếc, thuế giá trị gia tăng 5%, nhận hóa đơn giá trị gia tăng toán tiền mặt - Ngày 14/08, mua sofa với giá chưa thuế 40,2 triệu đồng/chiếc, thuế giá trị gia tăng 10%, nhận hóa đơn giá trị gia tăng chuyển khoản tốn - Ngày 26/08, mua tô chỗ để chở giám đốc với giá chưa thuế 1,8 tỷ, thuế suất 10%, chuyển khoản tốn Biết cơng ty Cổ phần bánh kẹo An Khánh tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, kê khai thuế giá trị gia tăng theo tháng Giải tình huống: * Số thuế giá trị gia tăng hoàn theo tháng hàng xuất xác định sau: Số thuế giá trị gia tăng chưa khấu trừ hết tháng = 862 - (152 - 121) = 589 (triệu đồng) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ sau loại trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa cịn tồn kho = 589 – 110 = 479 (triệu đồng) Tỷ lệ % doanh thu xuất tổng doanh thu = 100% = 64,4% Số thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng xuất = 479 64,4% = 308,476 (triệu đồng) Vậy, cơng ty hồn 308,476 triệu đồng tiền thuế giá trị gia tăng hàng xuất theo tháng * Số thuế giá trị gia tăng hoàn theo tháng công ty xác định sau: (8 8,7 5%) + (2 40,2 10%) + (1,8 10%) = 191,52 (triệu đồng) KẾT LUẬN Khấu trừ thuế giá trị gia tăng sở cho việc áp dụng sách hồn thuế giá trị gia tăng Mặt khác, hoàn thuế sở để doanh nghiệp hồn lại khoản tiền thuế nộp dư vào ngân sách nhà nước, mà chưa khấu trừ hết Không phải doanh nghiệp xét hồn thuế, mà có doanh nghiệp kê khai nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế, để đứng vững chạnh tranh với doanh nghiệp nước ngồi thương trường quốc tế doanh nghiệp Việt Nam cầm phải nắm rõ sách, pháp luật thương mại, đạo luật loại thuế, đặc biệt thuế giá trị gia tăng Vì vậy, doanh nghiệp cần hiểu, phân biệt rõ ràng tuân thủ theo quy định khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng Các quy định nhằm nâng có tính tự giác doanh nghiệp việc kê khai thuế, hoàn thiện hệ thống sổ sách chứng từ kế tốn, góp phần khắc phục nhược điểm trùng lặp thuế, đồng thời kích thích đầu tư phát triển thúc đẩy xuất hàng hóa TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu giảng giảng viên cung cấp Bộ Tài (2008), Thơng tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế Giá trị gia tăng hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP Bộ Tài (2009), Thơng tư số 04/2009/TT-BTC Bộ Tài ngày 13 tháng 01 năm 2009 hướng dẫn thực hoàn thuế giá trị gia tăng theo Nghị số 30/2008/NQ-CP 11/12/2008 Chính phủ Luật Thuế Giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, ngày 03 tháng năm 2008 Trường Đại học Tài – Kế tốn Hà Nội (2000), Giáo trình thuế, Nhà xuất Tài Đào Thị Ngọc Ánh (2011), Pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam, Luận văn thạc sĩ luật học, Đại học Quốc gia Hà Nội https://123docz.net/document/7035564-luan-van-thac-si-phap-luat-ve-khau-tru-vahoan-the-gia-tri-gia-tang-tai-viet-nam.htm ... Luật thuế giá trị gia tăng Khấu trừ thuế giá trị gia tăng việc số thuế giá trị gia tăng phải nộp tính sở số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào Khấu trừ thuế giá trị gia. .. thuế giá trị gia tăng Nói tóm lại, có nhiều quan điểm hồn thuế giá trị gia tăng hiểu khái niệm hồn thuế giá trị gia tăng sau: “Hoàn thuế giá trị gia tăng việc quan thuế định trả lại số tiền thuế. .. số thuế đầu vào khấu trừ số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập 2.2 Khái quát chung hoàn thuế giá trị gia tăng