THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT
1.1.1 Khái niệm về thuế GTGT Để nắm được khái niệm của thuế giá trị gia tăng, trước hết ta cần hiểu thế nào là giá trị gia tăng.
Giá trị gia tăng là giá trị bổ sung mà sản phẩm hoặc dịch vụ nhận được từ quá trình sản xuất, chế biến, buôn bán hoặc dịch vụ, làm tăng giá trị của nguyên vật liệu thô hoặc hàng hóa đã mua Nói cách khác, giá trị gia tăng chính là sự chênh lệch giữa "giá đầu vào" và "giá đầu ra" mà đơn vị tạo ra trong quá trình sản xuất và kinh doanh dịch vụ.
Khái niệm về thuế GTGT:
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là một loại thuế gián thu, được tính vào giá hàng hóa và dịch vụ, nhằm khuyến khích sự đóng góp của người tiêu dùng Điểm khác biệt cơ bản giữa thuế GTGT và thuế doanh thu là chỉ có người bán hàng hoặc dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT trên toàn bộ doanh thu, trong khi các giai đoạn tiếp theo chỉ nộp thuế trên phần giá trị gia tăng thêm.
1.1.2 Đặc điểm của thuế GTGT:
Thuế giá trị gia tăng (VAT) là loại thuế gián thu, trong đó các cơ sở sản xuất và kinh doanh hàng hóa - dịch vụ là người nộp thuế, trong khi người tiêu dùng cuối cùng mới là người chịu thuế Do đó, người nộp thuế và người chịu thuế không phải là một.
Thuế GTGT là loại thuế áp dụng qua nhiều giai đoạn, nhưng chỉ tính trên phần giá trị gia tăng của từng giai đoạn Tổng thu từ các giai đoạn này sẽ tương đương với số thuế đầu ra tại khâu tiêu thụ cuối cùng.
- Thuế GTGT có tính trung lập cao, vì nó là khoản thu nhập cho Nhà nước ở người mua hàng hoá.
- Thuế GTGT đem lại nguồn thu lớn, ổn định và thường xuyên cho NSNN
Thuế GTGT là loại thuế áp dụng cho việc tiêu dùng hàng hóa và dịch vụ, được thu tại khâu bán hàng Loại thuế này có tính chất lũy thoái cao so với thu nhập, do đó, nó phản ánh quy luật giảm dần của thiên hướng tiêu dùng.
Khi thu nhập gia tăng, tiêu dùng cũng tăng theo, nhưng tốc độ tăng của tiêu dùng thường chậm hơn so với thu nhập Những người có thu nhập cao thường có tỷ suất thuế tiêu dùng trên tổng thu nhập thấp hơn Ví dụ dưới đây sẽ minh chứng cho điều này.
VD: Một người A có thu nhập 5 triệu đồng, mua một chai bia phải trả thuế GTGT là 3000đ.
Tỷ lệ điều tiết thuế thu nhập
Một người B có thu nhập 0.5 triệu, khi mua bia cũng phải trả thuế GTGT là 3000đ
Tỷ lệ điều tiết thuế thu nhập
Người có thu nhập thấp hơn chịu mức điều tiết gấp 10 lần so với người có thu nhập cao Điều này cho thấy rằng, càng có thu nhập cao, mức độ điều tiết càng giảm.
Thuế GTGT có phạm vi áp dụng rộng rãi, dựa trên công dụng vật chất của sản phẩm mà không phân biệt mục đích sử dụng của người mua Loại thuế này không chỉ giúp chống buôn lậu thuế hiệu quả mà còn tạo ra sự kiểm soát lẫn nhau trong hệ thống thuế Việc khấu trừ thuế GTGT được thực hiện dựa trên hoá đơn mua hàng, do đó yêu cầu cả người mua và người bán phải lập hóa đơn chứng từ, đồng thời người nộp thuế phải duy trì sổ sách kế toán đầy đủ và chính xác cho hoạt động sản xuất kinh doanh của mình.
Thuế GTGT thường không tạo ra phản ứng từ người nộp thuế khi Nhà nước tăng thuế suất, vì họ không nhận thức được đây là sự điều chỉnh của Nhà nước, mà thường cho rằng nguyên nhân đến từ cung cầu hoặc chi phí Đối tượng bị ảnh hưởng chủ yếu là người tiêu dùng, nhưng việc thu thuế lại tập trung vào các doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh hàng hóa-dịch vụ, giúp giảm chi phí quản lý thuế.
1.1.3 Ưu điểm của thuế GTGT:
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) chỉ đánh trên giá trị tăng thêm, giúp tránh hiện tượng đánh thuế trồng lên thuế Sự ra đời của thuế GTGT thể hiện sự phù hợp với nền kinh tế sản xuất hàng hóa theo cơ chế thị trường.
Thuế GTGT là loại thuế tiêu dùng áp dụng cho tất cả tổ chức và cá nhân khi tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ Việc áp dụng thuế này rộng rãi giúp tạo ra nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước.
Thuế được tính dựa trên giá bán hàng hóa hoặc dịch vụ, do đó không cần phải phân tích sâu về tính hợp lý của các khoản chi phí, giúp tăng tốc độ thu thuế.
Thuế hoàn đối với hàng xuất khẩu giúp thúc đẩy hoạt động xuất khẩu, tạo điều kiện thuận lợi cho sản phẩm xuất khẩu cạnh tranh hiệu quả trên thị trường quốc tế.
Thuế GTGT và thuế nhập khẩu cùng nhau làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, từ đó có tác động tích cực trong việc bảo vệ sản phẩm và hoạt động kinh doanh nội địa.
Nâng cao tính tự giác trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế là rất quan trọng Trong chế độ kê khai thuế GTGT, cơ quan thuế tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh tự kiểm tra, tự tính và kê khai thuế Việc này không chỉ giúp người nộp thuế chủ động hơn mà còn đảm bảo tính chính xác trong việc thu thuế, khi buộc người mua và bán phải lập và lưu giữ đầy đủ chứng từ, hóa đơn Nhờ đó, việc thu thuế trở nên gần gũi hơn với thực tế hoạt động kinh doanh.
Hoàn thuế GTGT
1.2.1 Khái niệm về hoàn thuế GTGT
Hoàn thuế là quá trình mà Nhà nước hoàn trả số tiền thuế đã nộp cho các cơ sở kinh doanh hoặc cá nhân nộp thuế, theo quy định của pháp luật Đối với doanh nghiệp, hoàn thuế có nghĩa là nhận lại số tiền thuế đã ứng trước từ Nhà nước.
Hay hoàn thuế là một công đoạn trong quy trình quản lý thu thuế của cơ quan thuế.
Hoàn thuế có nhiều khái niệm khác nhau tùy thuộc vào từng góc độ, nhưng quy trình thực hiện hoàn thuế vẫn nhất quán.
(4) Hồ sơ đề nghị hoàn thuế và hoàn thuế
1.2.2 ý nghĩa tác và dụng của hoàn thuế
Hoàn thuế GTGT đóng vai trò quan trọng đối với cá nhân, doanh nghiệp và nền kinh tế, vì sự phát triển kinh tế phụ thuộc vào hiệu quả hoạt động của các tổ chức và cá nhân Ý nghĩa của việc hoàn thuế GTGT thể hiện rõ ràng qua nhiều khía cạnh khác nhau.
Việc hoàn thuế GTGT đã phát huy tính tự giác cao của các doanh nghiệp.
Để được hoàn thuế GTGT, doanh nghiệp cần tuân thủ đầy đủ các quy định về hóa đơn chứng từ và ghi rõ số thuế đầu vào, đầu ra Việc này giúp cơ quan Nhà nước có thẩm quyền làm căn cứ xét duyệt hoàn thuế Thực tế, hoàn thuế GTGT không chỉ giúp doanh nghiệp tinh giảm biên chế trong hệ thống kế toán mà còn tạo ra một đội ngũ kế toán chuyên nghiệp và hiệu quả hơn.
Hoàn thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ tài chính cho doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp vừa và nhỏ Những doanh nghiệp này thường có vốn hạn chế và dễ gặp khó khăn tài chính, do đó, số tiền hoàn thuế có thể giúp họ giải quyết các vấn đề tài chính tạm thời một cách hiệu quả.
Hoàn thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong việc khuyến khích xuất khẩu, với hàng hóa xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0%, giúp hoàn thuế đầu vào Việc thực hiện hoàn thuế này tạo điều kiện cho các doanh nghiệp tăng cường khả năng cạnh tranh với hàng hóa trên thị trường quốc tế.
Khấu trừ thuế và hoàn thuế GTGT trong từng giai đoạn sản xuất và lưu thông giúp doanh nghiệp tránh tình trạng thu trùng lặp, từ đó giảm giá bán hàng, tiết kiệm chi phí và tăng doanh số bán hàng.
Hoàn thuế GTGT khuyến khích tổ chức và cá nhân đầu tư vào sản xuất kinh doanh và mở doanh nghiệp Theo Luật thuế GTGT, doanh nghiệp mới thành lập chưa có doanh thu bán hàng sẽ không phải tính thuế GTGT đầu ra Nếu doanh nghiệp có thời gian đầu tư từ một năm trở lên, sẽ được xem xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm.
Hoàn thuế GTGT là một chính sách quan trọng khuyến khích doanh nghiệp mở rộng sản xuất và đầu tư chiều sâu Theo quy định của luật thuế GTGT, các doanh nghiệp có thể được hoàn lại số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu tư chưa được khấu trừ trong vòng ba tháng kể từ tháng phát sinh thuế Chính sách này không chỉ hỗ trợ tài chính cho doanh nghiệp mà còn thúc đẩy sự phát triển bền vững trong nền kinh tế.
Việc hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp sử dụng vốn ODA và viện trợ đã thúc đẩy thu hút đầu tư nước ngoài, giải quyết khó khăn về vốn và tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển sản xuất Qua đó, thuế GTGT đã phát huy tính tích cực trong tiến trình hội nhập kinh tế toàn cầu Tóm lại, hoàn thuế GTGT không chỉ hỗ trợ doanh nghiệp trong sản xuất kinh doanh mà còn góp phần vào sự hội nhập thị trường quốc tế, từ đó nâng cao thế mạnh của nền kinh tế trong nước.
1.2.3 Đối tượng và các trường hợp được hoàn thuế
Theo quy định của Luật thuế GTGT, chỉ các doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ mới được xem xét hoàn thuế, nhằm nâng cao tính tự giác trong kê khai thuế và hoàn thiện hệ thống kế toán Tuy nhiên, không phải tất cả doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ đều đủ điều kiện hoàn thuế; chỉ những doanh nghiệp có số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra mới được xem xét hoàn thuế theo quy định Do đó, doanh nghiệp xuất khẩu luôn là đối tượng được xét hoàn thuế khi có hàng xuất khẩu Các doanh nghiệp đủ điều kiện có quyền yêu cầu cơ quan thuế xem xét giải quyết theo đúng trình tự quy định trong luật thuế GTGT.
Theo quy định của luật thuế GTGT thì các trường hợp sau sẽ được xét hoàn thuế:
1 Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được xét hoàn thuế theo các trường hợp sau:
Cơ sở kinh doanh có thể yêu cầu hoàn thuế khi trong 3 tháng liên tiếp, số thuế đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra Số thuế hoàn lại sẽ là phần thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết trong thời gian đề nghị hoàn thuế.
Ví dụ: Doanh nghiệp A kinh doanh hàng xuất khẩu số thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp A trong các tháng của quý I/1999 như sau:
Thời gian Thuế đầu vào
Luỹ kế số thuế phải nộp
Trong quý I, doanh nghiệp A liên tục trong 3 tháng có số thuế đầu vào vượt quá số thuế đầu ra, đủ điều kiện được hoàn thuế GTGT đầu vào Quy trình hoàn thuế GTGT sẽ được thực hiện vào đầu quý tiếp theo, với tổng số thuế được hoàn là 600 triệu đồng.
Cơ sở kinh doanh có hàng xuất khẩu trong tháng và có thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên sẽ được xét hoàn thuế theo tháng hoặc theo từng chuyến hàng nếu xác định được thuế GTGT đầu vào riêng Đối với hàng hóa ủy thác xuất khẩu và gia công xuất khẩu qua một cơ sở khác, đối tượng hoàn thuế là cơ sở có hàng hóa được ủy thác xuất khẩu.
Cơ sở trực tiếp gia công hàng hoá xuất khẩu.
2 Đối với cơ sở mới thành lập, đầu tư tài sản mới đã đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế nhưng chưa có phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế GTGT đầu ra, nếu thời gian đầu tư từ 1 năm trở lên được xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm Số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu tư được hoàn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế từng quý.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HOÀN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC
Tổng quan về cục thuế hà nội
2.1.1 Khái quát về cục thuế Hà nội và phòng Công nghiệp
2.1.1.1 Khái quát về cục thuế Hà nội
Cục thuế Hà Nội là cơ quan thuế Nhà nước trực thuộc Bộ Tài chính, được thành lập theo Nghị định số 281-HĐBT ngày 07/8/1990 Cơ quan này có nhiệm vụ quản lý thống nhất công tác thu thuế và các khoản thu khác của ngân sách Nhà nước trên toàn quốc Cục thuế Hà Nội cũng là một đơn vị chuyên môn thuộc Tổng cục thuế Nhà nước và chịu sự chỉ đạo đồng thời từ Ủy ban Nhân dân thành phố.
Cục thuế Hà nội trực tiếp quản lý thu thuế các đối tượng nộp thuế trên địa bàn Hà nội, bao gồm:
- Doanh nghiệp Nhà nước Trung ương, doanh nghiệp Nhà nước thuộc quận, huyện, thành phố, doanh nghiệp của Đảng, đoàn thể, đơn vị vũ trang nhân dân.
- Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt nam.
- Công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, các cơ sở kinh tế tập thể, hợp tác xã.
- Các đơn vị kinh tế sự nghiệp, nhà khách nhà nghỉ… của Nhà nước.
- Các hộ sản xuất kinh doanh đăng ký được nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Nhiệm vụ và quyền hạn của Cục thuế Hà nội.
Hướng dẫn và tổ chức thực hiện thống nhất các chính sách, chế độ, thể lệ và nguyên tắc quản lý thuế trên địa bàn cần tuân thủ đúng các luật, pháp lệnh và văn bản quy định của Hội đồng Nhà nước, Hội đồng Bộ trưởng Đồng thời, cần phổ biến nội dung chính sách đến đối tượng nộp thuế theo hướng dẫn của Bộ Tài chính và cơ quan thuế cấp trên.
- Lập kế hoạch thu thuế và thu khác trên địa bàn
- Tổ chức thu thuế đối với các đối tượng do Cục trực tiếp quản lý thu thuế.
- Chỉ đạo, đôn đốc, hướng dẫn, kiểm tra thường xuyên các chi cục thuế trong việc tổ chức công tác thu thuế, thực hiện luật, pháp lệnh.
- Thực hiện công tác thanh tra việc chấp hành chính sách, chế độ thuế.
Các tổ chức và cá nhân nộp thuế có trách nhiệm cung cấp đầy đủ và kịp thời hồ sơ cần thiết để phục vụ cho công tác tính toán thuế và thu khác.
Tại văn phòng Cục có 18 phòng được bố trí theo sơ đồ sau:
Phòng thanh tra, xử lý tố tụng
Phòng tài chính - ngân hàng
Phòng đầu tư nước ngoài
Phòng tổ chức cán bộ
Phòng văn hoá - xã hội
2.1.1.2 Khái quát phòng thuế Công nghiệp
Phòng thuế công nghiệp thuộc cục thuế Hà Nội, bao gồm 1 trưởng phòng, 3 phó phòng và 24 cán bộ, có nhiệm vụ quản lý trực tiếp các doanh nghiệp trong lĩnh vực công nghiệp.
Nhiệm vụ của phòng thuế công nghiệp:
- Nắm chắc các đối tượng nộp thuế, hướng dẫn các đơn vị nộp thuế trong quá trình hành thu
- Đôn đốc các đơn vị nộp tờ khai thuế theo đúng thời gian quy định
- Có trách nhiệm kiểm tra các tờ khai thuế của doanh nghiệp
- Lập báo cáo quyết toán thuế trình lên cục thuế
- Kiểm tra các thông báo của phòng máy tính gửi lưu…
2.1.2 Một số đặc điểm về hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Công nghiệp trên địa bàn Hà nội
Hà Nội đã khẳng định vị thế là một trong những địa bàn kinh tế trọng điểm của cả nước, với nền kinh tế thủ đô và ngành công nghiệp đạt nhiều kết quả khả quan Những mục tiêu mà nghị quyết HĐND đề ra đã được thực hiện hiệu quả, đặc biệt là sau khi các luật thuế mới được ban hành, góp phần thúc đẩy sự tăng trưởng mạnh mẽ cho các doanh nghiệp công nghiệp.
Hiện nay, các doanh nghiệp công nghiệp được quản lý bởi phòng Công nghiệp chia thành hai loại: doanh nghiệp Công nghiệp Trung ương và doanh nghiệp Công nghiệp Địa phương.
Doanh nghiệp Nhà nước Trung ương là những đơn vị sở hữu vốn lớn và trang thiết bị hiện đại, đặc biệt trong những năm gần đây đã tham gia vào sản xuất các ngành công nghệ cao như lắp ráp điện tử và sản xuất đồ gia dụng Những ngành nghề này đóng góp đáng kể vào ngân sách nhà nước trong lĩnh vực doanh nghiệp công nghiệp.
Các doanh nghiệp công nghiệp địa phương chủ yếu là những đơn vị có quy mô nhỏ, thường sử dụng thiết bị và máy móc cũ nhập từ các nước Liên Xô cũ Do đó, họ thường chỉ đóng góp một phần nhỏ vào ngân sách nhà nước trong lĩnh vực công nghiệp.
Trong những năm qua, các doanh nghiệp nhà nước trong lĩnh vực công nghiệp tại Hà Nội đã khẳng định vai trò chủ đạo của mình đối với nền kinh tế thủ đô Họ luôn dẫn đầu trong việc nộp ngân sách nhà nước (NSNN) với số nộp cao, trở thành nguồn thu chính cho NSNN.
Thực trạng công tác hoàn thuế GTGT đối với các doanh nghiệp công nghiệp trên địa bàn Hà nội
2.2.1 Thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp Công nghiệp trên địa bàn Hà nội
2.2.1.1 Thực trạng công tác cấp mã số thuế
Hiện nay, quy trình quản lý thuế tại Việt Nam đã được thực hiện bằng tin học theo quyết định 1368 TCT ngày 16/12/1998, giúp công tác cấp mã số thuế cho người nộp thuế trở nên nề nếp và ổn định Tại Cục Thuế Hà Nội, việc cấp mã số thuế được thực hiện nhanh chóng, với toàn bộ mã số được quản lý bằng máy tính và hồ sơ được lưu giữ chặt chẽ Người nộp thuế sẽ nhận mã số thuế trong vòng 15 ngày sau khi nộp hồ sơ hợp lệ, theo quy định tại công văn số 6968 CT/MT ngày 10/3/2001 Điều này đảm bảo rằng hồ sơ đáp ứng yêu cầu sẽ được cấp mã số thuế chỉ sau 8 ngày, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc sớm triển khai hoạt động sản xuất kinh doanh.
Tính đến ngày 31/12/2002 cục thuế Hà nội đã tiến hành cấp mã số thuế cho tất cả 85.987 đối tượng nộp thuế.
Bảng 1: Tình hình cấp mã số thuế tại cục thuế Hà nội từ 1999 - 2002
Chỉ tiêu Số đơn vị Tỷ trọng
- Khối doanh nghiệp Nhà nước Trung ương và địa phương 2.545 2,96%
- Khối doanh nghiệp có vốn đầu tư 593 0,7% nước ngoài
- Doanh nghiệp ngoài quốc doanh do văn phòng cục quản lý 6.813 7,9%
- Doanh nghiệp ngoài quốc doanh do chi cục quản lý 8.271 9,62%
- Hộ kinh doanh cá thể 67.765 78,8%
Nguồn: Cục thuế Hà nội
Phòng Công nghiệp Hà Nội đang nâng cao hiệu quả cấp mã số thuế cho doanh nghiệp, tuân thủ đúng quy trình của cơ quan thuế Toàn bộ mã số thuế được nhập vào hệ thống máy tính, giúp quản lý đối tượng nộp thuế trong quá trình thu thuế trở nên dễ dàng và chặt chẽ hơn.
Tính đến ngày 31/12/2002 phòng công nghiệp đã thực hiện cấp mã số thuế được cho 405 đơn vị kinh doanh.
Bảng 2: Kết quả việc cấp mã số thuế cho các doanh nghiệp công nghiệp do phòng công nghiệp quản lý (từ năm 1999 đến 2002)
Năm Số đơn vị DN CN được cấp mã sốthuế
Nguồn: Phòng công nghiệp – Cục thuế Hà nội
Trong những năm gần đây, công tác cấp mã số thuế tại phòng công nghiệp của cục thuế Hà Nội đã đáp ứng tốt yêu cầu và chất lượng của Tổng cục Việc cấp mã số thuế giúp đưa các đối tượng vào quản lý thu thuế và hoàn thuế ngay từ giai đoạn đầu, dựa trên tờ khai đăng ký kinh doanh và ngành nghề Điều này hỗ trợ đáng kể cho quá trình xét duyệt hoàn thuế sau này.
2.2.1.2 Công tác kê khai nộp thuế
Tờ kê khai thuế và chứng từ nộp thuế là căn cứ quan trọng để các đối tượng nộp thuế thực hiện nghĩa vụ tài chính với kho bạc Nhà nước, ảnh hưởng trực tiếp đến số thu ngân sách nhà nước (NSNN) Tính đến ngày 31/12/2002, tỷ lệ doanh nghiệp công nghiệp tại Hà Nội kê khai nộp thuế theo phương pháp khấu trừ đã đạt 98,7% so với tổng số đơn vị phải nộp tờ khai, cho thấy sự tuân thủ cao trong việc kê khai thuế của các doanh nghiệp.
Các đơn vị kinh tế nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cần tự kê khai và xác định mức thuế phải nộp theo quy định Họ cũng phải chủ động nộp thuế vào kho bạc Nhà nước theo thông báo từ cơ quan thuế Để đảm bảo tính chính xác, việc đối chiếu kiểm tra hàng bán ra và hàng mua vào được thực hiện tại cơ sở thông qua bảng kê số 02/GTGT và 03/GTGT.
Về số liệu kê khai số thuế GTGT, hầu hết các đơn vị đều kê khai chính xác với thực tế phát sinh, đúng mẫu tờ khai…
Mặc dù công tác thanh tra quyết toán thuế và hoàn thuế GTGT đã được thực hiện, vẫn tồn tại một số vấn đề như hoàn thuế không hợp lệ, hoàn khống và việc khai báo sai lệch về thuế đầu vào và đầu ra Tuy nhiên, tỷ lệ doanh nghiệp công nghiệp gặp phải những hành vi này là rất thấp so với các loại hình doanh nghiệp khác, chủ yếu do các doanh nghiệp Nhà nước có trình độ kế toán và nhận thức về vai trò của công tác hoàn thuế tốt hơn.
Các nguyên nhân chủ yếu dẫn đến các vi phạm trên là:
- Kê khai trùng thuế đầu vào (một hoá đơn có thể bị kê khai nhiều lần)
Vào tháng 1 năm 2002, Cục thuế Hà Nội đã quyết định thu hồi 1,3 triệu đồng từ công ty Xuất nhập khẩu tổng hợp do công ty này đã khai báo sai tới 3 lần trong một hóa đơn mua vào.
- Kê khai sai (hoặc nhầm) giữa giá trị thuế trên hoá đơn với bảng kê.
Khấu trừ sai đối tượng là một vấn đề phổ biến trong doanh nghiệp, đặc biệt là với các chi phí không phục vụ cho sản xuất kinh doanh Ví dụ, khi kê khai thuế, nhiều doanh nghiệp thường kê khai toàn bộ chi phí, bao gồm cả những khoản không được khấu trừ, như chi phí điện, nước Việc này có thể dẫn đến rủi ro và sai sót trong báo cáo tài chính.
Vào tháng 11/2001, công ty Phân lân nung chảy đã bị phát hiện kê khai chi phí không hợp lệ trong quá trình thanh tra quyết toán thuế, với số tiền phải thu hồi lên tới 13,7 triệu đồng Ngoài công ty này, còn nhiều đơn vị khác cũng vi phạm tương tự và hầu hết đã bị cục thuế truy thu.
Báo cáo doanh thu khống cho hàng xuất khẩu xảy ra khi doanh nghiệp kê khai doanh thu để xin hoàn thuế, nhưng không thể chứng minh sự tồn tại của hàng xuất khẩu trong quá trình kiểm tra của cơ quan thuế Hệ quả là số thuế đã được hoàn sẽ bị thu hồi.
Việc tính sai thuế suất đầu ra có thể xảy ra đối với những mặt hàng khó xác định thuế suất, chẳng hạn như đồ giảng dạy, nơi thuế suất là 5% khi sử dụng cho mục đích giảng dạy, nhưng lại là 10% khi dùng cho tiêu dùng Do đó, doanh nghiệp thường kê khai thuế theo mức 5% khi bán ra Bên cạnh đó, các sản phẩm lưỡng tính như cơ khí cũng dễ bị nhầm lẫn về chức năng, với thuế suất 5% cho cơ khí công nghiệp và 10% cho cơ khí tiêu dùng.
Kê khai sai lệch giữa liên 1 và liên 2 thường xảy ra ở các doanh nghiệp Nhà nước thuộc phòng công nghiệp quản lý, chủ yếu liên quan đến kê khai thuế đầu vào nhằm tăng số thuế được khấu trừ Để nâng cao chất lượng kê khai và hiệu quả hoàn thuế, việc kê khai chính xác là rất quan trọng, vì sai sót có thể dẫn đến thu không đủ và hoàn thuế không chính xác Cục thuế thường xuyên xác minh hóa đơn và các chứng từ của doanh nghiệp để phát hiện vi phạm, từ đó áp dụng biện pháp xử lý nghiêm minh nhằm hạn chế gian lận và đảm bảo thu đủ ngân sách.
2.2.1.3 Thực trạng công tác thu thuế Đóng vai trò là nguồn thu chính cho NSNN trên địa bàn Hà nội, phòng Công nghiệp trong những năm qua luôn hoàn thành nghĩa vụ do Tổng cục giao (thậm chí vượt mức Tổng cục giao), số thu về thuế GTGT chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu thuế GTGT của toàn Cục, điều này được thể hiện rất rõ qua bảng số liệu.
Bảng 3 : Tình hình thu thuế GTGT của các doanh nghiệp công nghiệp trên địa bàn Hà nội ( từ 1999 -2002). Đơn vị tính: tỷ đồng
Chỉ tiêu Năm 1999 Năm 2000 Năm 2001 Năm 2002
- Tổng số thu của toàn cục 2.295,087 2610,02 2730,72 2840,155
- Số thu từ các doanh nghiệp công ghiệp 638,741 290,343 299,3 383,5
- Phần trăm (%) hoàn thành dự toán 117,1% 109,3% 103,2% 113,34%
Nguồn: Phòng công nghiệp - cục thuế Hà nội.
2.2.2 Thực trạng công tác hoàn thuế GTGT đối với các doanh nghiệp Công nghiệp trên địa bàn Hà Nội
2.2.2.1 Tình hình hoàn VAT đối với các doanh nghiệp Công nghiệp trên địa bàn Hà nội
Hiện nay, tình trạng hoàn thuế tại các cơ quan thuế, bao gồm phòng Công nghiệp của Cục thuế Hà Nội, thường diễn ra theo quy trình hoàn trước kiểm sau Ngược lại, việc kiểm trước hoàn sau rất hiếm khi xảy ra.
Công tác hoàn thuế theo hình thức "hoàn trước, kiểm sau" cho phép doanh nghiệp nhận lại thuế trước khi cơ quan thuế thực hiện kiểm tra hồ sơ Khi doanh nghiệp gửi hồ sơ hoàn thuế, cơ quan thuế sẽ xem xét các chứng từ và nếu phù hợp với quy định, sẽ ra quyết định hoàn thuế Hình thức này được áp dụng nhằm tiết kiệm thời gian và không làm ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, đặc biệt là với những doanh nghiệp đã nhiều lần xin hoàn thuế mà không có hành vi gian lận Kiểm tra sau khi hoàn thuế có thể diễn ra qua thanh tra quyết toán thuế hoặc kiểm tra đột xuất, nhằm đối chiếu hồ sơ hoàn thuế và rà soát hoạt động thực tế của doanh nghiệp.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HOÀN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI
Phương hướng, nhiệm vụ của công tác hoàn thuế trong những năm tới (từ nay tới 2010)
3.1.1 Yêu cầu của thuế GTGT trong giai đoạn từ nay đến năm 2010
3.1.1.1 Quan điểm cơ bản về mục tiêu của cải cách thuế
Chiến lược cải cách thuế đến năm 2010 tập trung vào việc hoàn thiện các mục tiêu cải cách thuế giai đoạn II Mục tiêu là tạo sự cân bằng giữa lợi ích kinh tế của Nhà nước và xã hội, đồng thời đảm bảo nguồn thu tài chính cho Nhà nước nhằm thực hiện các chức năng điều chỉnh vi mô nền kinh tế, thực hiện chính sách xã hội và bảo vệ an ninh quốc phòng.
Từ quan điểm cơ bản đó, mục tiêu cải cách thuế từ nay đến năm 2010 là:
- Thuế và lệ phí là nguồn thu chủ yếu của ngân sách, mức độ huy động 20-21% GDP.
Thuế đóng vai trò quan trọng trong việc điều chỉnh cơ cấu kinh tế, khuyến khích xuất khẩu và phát triển kinh tế nông nghiệp, đặc biệt là kinh tế trang trại Điều này giúp tăng sản lượng nông sản, thúc đẩy hoạt động chế biến nông sản, và sử dụng nguồn nhiên liệu nội địa để nâng cao sản xuất hàng xuất khẩu Hơn nữa, thuế còn khuyến khích đầu tư vào các ngành có lợi thế, tạo ra nhiều cơ hội việc làm cho các vùng trọng điểm, góp phần vào sự nghiệp công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước.
-Thuế đảm bảo bình đẳng, công bằng giữa các thành phần kinh tế, đảm bảo tính rõ ràng, ổn định.
- Thuế đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi thực hiện hội nhập kinh tế với khu vực và thế giới.
Nâng cao năng lực quản lý thuế và cải thiện thủ tục hành chính về thuế là cần thiết để đáp ứng yêu cầu của giai đoạn hiện nay, từ đó tăng cường sự tuân thủ nghĩa vụ thuế của các đối tượng nộp thuế.
3.1.1.2 Yêu cầu của thuế GTGT từ nay đến năm 2010
Việc thực hiện cắt giảm thuế quan (CEPT) đang được hoàn thiện, với mục tiêu đến năm 2006, thuế suất thuế nhập khẩu cho các mặt hàng chủ yếu sẽ giảm xuống còn tối đa 5%.
Việt Nam đang mở rộng hội nhập khu vực và toàn cầu, tạo điều kiện cho sự phát triển mạnh mẽ của các ngành dịch vụ Đầu tư nước ngoài vào Việt Nam cũng đang gia tăng, thúc đẩy nền kinh tế và nâng cao khả năng cạnh tranh.
Thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong ngân sách nhà nước, góp phần tăng tỷ trọng trong tổng thuế gián thu và thu NSNN Việc này giúp đảm bảo sự cân đối trong bối cảnh cắt giảm thuế nhập khẩu, đồng thời là yếu tố cần thiết trong quá trình hội nhập quốc tế.
Thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong việc khuyến khích đầu tư và phát triển sản xuất, đặc biệt là trong lĩnh vực xuất khẩu Chính sách ưu đãi được áp dụng cho các ngành có tiềm năng phát triển và khả năng cạnh tranh, góp phần nâng cao sức mạnh của ngành sản xuất trong nước Đồng thời, thuế GTGT cũng là một công cụ gián thu hữu hiệu để điều tiết tiêu dùng, từ đó gián tiếp điều chỉnh nhập khẩu nhằm đạt được mục tiêu cân bằng xuất nhập khẩu vào năm 2010.
Thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy tăng trưởng kinh tế và ổn định các chỉ tiêu xã hội Nó không chỉ bảo vệ sản xuất trong nước và khuyến khích hoạt động kinh doanh, mà còn là yếu tố then chốt thu hút đầu tư nước ngoài.
3.1.2 Yêu cầu của hoàn thuế GTGT từ nay tới 2010
Hoàn thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong việc quyết định số thu cho ngân sách nhà nước và phát triển kinh tế Khi công tác hoàn thuế được thực hiện hiệu quả, nó sẽ thúc đẩy sự phát triển của doanh nghiệp và tạo ra một nền kinh tế lành mạnh Do đó, việc hoàn thuế trong thời gian tới cần đảm bảo các yêu cầu cần thiết.
- Hoàn thuế GTGT phải đảm bảo khuyến khích xuất khẩu phát triển.
- Hoàn thuế phải đẩy mạnh được hoạt động đầu tư xây dựng, thành lập doanh nghiệp mới.
- Hoàn thuế phải tạo ra một sân chơi bình đẳng giữa các doanh nghiệp trong nền kinh tế.
- Hoàn thuế phải đảm bảo số thu cao nhất cho NSNN, đúng với thực tế phát sinh…….
Giải pháp hoàn thiện công tác hoàn thuế VAT đối với doanh nghiệp công nghiệp trên địa bàn Hà Nội
3.2.1 Giải pháp về cơ chế chính sách
Luật công ty và luật doanh nghiệp cần quy định các tiêu chuẩn cụ thể khi thành lập doanh nghiệp, ví dụ như yêu cầu Giám đốc phải có bằng đại học chuyên ngành trở lên Quy định này nhằm ngăn chặn tình trạng thành lập doanh nghiệp tràn lan và hạn chế việc lợi dụng sự thông thoáng của luật doanh nghiệp để khai thác nguồn ngân sách nhà nước.
3.2.2 Tiếp tục thay đổi việc hoàn thuế
Hoàn thuế hợp lý không chỉ hỗ trợ doanh nghiệp trong hoạt động sản xuất kinh doanh mà còn nâng cao hiệu quả cho ngành thuế trong quá trình thu hồi Do đó, việc điều chỉnh quy trình hoàn thuế cho phù hợp là một yêu cầu cần thiết trong bối cảnh hiện nay.
Trước đây, tất cả doanh nghiệp đều được áp dụng quy trình hoàn thuế "hoàn trước kiểm sau" Tuy nhiên, hiện nay, cơ quan thuế đã phân loại doanh nghiệp thành hai nhóm Những doanh nghiệp thực hiện tốt quy định về sổ sách kế toán và chính sách thuế sẽ tiếp tục được hoàn thuế theo quy trình cũ Ngược lại, những doanh nghiệp có hành vi vi phạm hoặc thực hiện chế độ hóa đơn chứng từ kém sẽ phải trải qua kiểm tra trước khi được hoàn thuế.
Việc phân loại doanh nghiệp không chỉ giúp tăng tốc quá trình hoàn thuế, giúp các doanh nghiệp thực hiện chế độ sổ sách kế toán tốt nhanh chóng thu hồi vốn, mà còn góp phần hạn chế gian lận trong hoàn thuế đối với những doanh nghiệp vi phạm thông qua công tác kiểm tra trước khi hoàn.
3.2.3 Tăng cường công tác quản lý và sử dụng hoá đơn
Một trong những nguyên nhân chính dẫn đến việc ngân sách nhà nước (NSNN) bị thất thoát qua công tác hoàn thuế là do quản lý và sử dụng hóa đơn còn nhiều bất cập Những vấn đề này phát sinh từ cả hai phía: doanh nghiệp vi phạm vì lợi nhuận, và ngành thuế gặp khó khăn do trình độ cán bộ và cơ sở vật chất kỹ thuật còn hạn chế.
Để giảm thiểu tình trạng gian lận trong hoàn thuế qua hóa đơn, cần thiết phải thiết lập quy trình quản lý hóa đơn chứng từ hiệu quả Do đó, việc tăng cường công tác quản lý và sử dụng hóa đơn trong thời gian tới là rất quan trọng.
-Thứ nhất: Về thủ tục mua bán hoá đơn lần đầu do bộ tài chính phát hành.
Kể từ ngày 2/1/2003, Bộ Tài chính đã thay đổi thủ tục mua bán hóa đơn lần đầu, yêu cầu tổ chức và cá nhân thực hiện một số bước như: cung cấp giấy giới thiệu, công văn và đơn đề nghị mua hóa đơn, xuất trình chứng minh thư, giấy chứng nhận đăng ký thuế kèm bản photocopy, và sơ đồ địa điểm sản xuất kinh doanh Trong trường hợp thay đổi địa điểm, cần gửi sơ đồ mới và hợp đồng thuê nhà cho cơ quan thuế trong vòng 10 ngày Ngoài ra, doanh nghiệp không được tiếp tục mua hóa đơn nếu không kê khai thuế hoặc không có doanh thu sau một tháng Quy định này nhằm kiểm tra sự tồn tại của doanh nghiệp và hạn chế tình trạng kinh doanh hóa đơn.
Để nâng cao hiệu quả quản lý hóa đơn, cần tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý hóa đơn chứng từ Sau hơn 4 năm thực hiện hoàn thuế GTGT, công tác này vẫn gặp nhiều khó khăn do sự tồn tại của hóa đơn giả và thật, gây khó khăn cho cán bộ quản lý Việc kết nối mạng tin học toàn ngành thuế trên cả nước sẽ giúp cải thiện quản lý hóa đơn và xác minh hóa đơn, đồng thời yêu cầu các doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ phải đưa hóa đơn GTGT vào hệ thống để ngành thuế dễ dàng truy cập và đối chiếu Thực hiện kết nối này sẽ giảm thiểu tình trạng lợi dụng hóa đơn để trục lợi từ ngân sách nhà nước, nâng cao độ chính xác trong công tác xác minh.
- Thứ ba: Tiếp tục khuyến khích sử dụng hoá đơn tự in
Trong thời gian qua, các doanh nghiệp tự in hóa đơn đã thể hiện sự tự giác và trách nhiệm cao trước pháp luật, góp phần quản lý hiệu quả hoạt động kinh doanh Hóa đơn tự in không chỉ giúp hạn chế tình trạng mua bán hóa đơn giả mà còn được thiết kế phù hợp với nhu cầu và mục đích quảng bá sản phẩm của từng doanh nghiệp Việc ghi rõ tên và địa chỉ trên hóa đơn giúp doanh nghiệp khẳng định uy tín và chịu trách nhiệm với khách hàng Ngành thuế đã khuyến khích các doanh nghiệp tự in hóa đơn, đồng thời trang bị máy tính để quản lý và đối chiếu thông tin, nhằm phát hiện sai phạm Sự khuyến khích này không chỉ thúc đẩy doanh nghiệp nâng cao quản lý nội bộ mà còn ngăn ngừa việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp.
Cải tiến cơ chế quản lý hóa đơn là một giải pháp hiệu quả nhằm hạn chế tình trạng khai giảm doanh thu và giảm thuế giá trị gia tăng đầu ra, từ đó giúp ngăn chặn việc hoàn thuế không đúng quy định.
Áp dụng cơ chế thẻ giảm giá cho người mua lẻ khi lấy hoá đơn nhằm bảo vệ quyền lợi của họ và khuyến khích nghĩa vụ nộp thuế Người mua thường không nhận được quyền lợi gì từ thuế GTGT, dẫn đến sự thờ ơ trong việc yêu cầu hoá đơn khi mua sắm Việc triển khai thẻ giảm giá sẽ thúc đẩy người tiêu dùng yêu cầu hoá đơn, từ đó giúp cơ quan thuế xác định chính xác doanh số bán ra của doanh nghiệp.
Việc thiết kế lại hóa đơn tài chính một cách nhỏ gọn và bổ sung các nội dung cần thiết sẽ giúp kê khai đầy đủ, đồng thời tạo thuận lợi cho việc xác minh hóa đơn, tiết kiệm thời gian và chi phí cho cơ quan thuế Hóa đơn có thể được in trên nhiều kích thước khác nhau như 4cm, 6cm, 12cm và 21cm, phù hợp với các loại máy bán hàng siêu thị và máy in văn phòng.
Nội dung đã được cập nhật với hai điểm quan trọng: đầu tiên, số chứng minh thư của người tiêu dùng cá nhân sẽ được ghi nhận, và thứ hai, chiết khấu cho người mua sẽ được ghi theo tỷ lệ quy định giảm giá cho người tiêu dùng cá nhân Đối với các doanh nghiệp, chiết khấu đã được khấu trừ khi hoạch toán thuế trong đơn vị của họ, chẳng hạn như thuế GTGT 10% Ngược lại, nếu người bán ghi giá trị hóa đơn thấp hơn giá trị thực tế hoặc không xuất hóa đơn, quyền lợi của người mua sẽ bị xâm hại, và người mua có quyền yêu cầu giải quyết vấn đề này.
Số hoá đơn: Đơn vị bán, địa chỉ, điện thoại, mã số thuế:
Họ tên người mua, địa chỉ, mã số thuế, số chứng minh thư
Tên hàng, số lượng, đơn giá, thành tiền:
Chiết khấu cho người mua:
Ngày tháng, chữ ký và dấu của người bán là yếu tố quan trọng trong việc ghi hóa đơn khi xuất hàng Việc thu thập số lượng lớn chứng minh thư hay chữ ký của người mua cho nhiều hóa đơn là điều khó khăn Do đó, áp dụng đồng bộ các biện pháp sẽ khuyến khích việc sử dụng hóa đơn, đồng thời giảm thiểu khối lượng và bộ máy kiểm tra của cơ quan thuế Những biện pháp quản lý này cũng đảm bảo tạo ra một môi trường kinh doanh thuận lợi, giúp các doanh nghiệp phát triển kinh tế.
Vào thứ năm, các đơn vị kinh doanh bắt buộc phải ghi đầy đủ tên, địa chỉ, mã số thuế trên liên 2 của từng số hóa đơn trước khi nộp cho cơ quan thuế, nếu không sử dụng hóa đơn tự in Biện pháp này giúp hạn chế vi phạm trong quản lý và sử dụng hóa đơn, đồng thời nâng cao trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc bảo quản và sử dụng hóa đơn đúng cách Quy định này cũng hỗ trợ cơ quan thuế kiểm tra kịp thời số lượng hóa đơn cấp phát, đảm bảo tính chính xác và hạn chế thất thoát ngân sách nhà nước trong thanh toán và hoàn thuế Để thực hiện hiệu quả, cơ quan thuế cần có các hướng dẫn cụ thể về việc ghi trên hóa đơn.
Những kiến nghị
1 Cần mở rộng đối tượng áp dụng luật thuế GTGT
2 Cần bổ sung lý lịch thân nhân (lý lịch tư pháp) của người muốn thành lập doanh nghiệp vào hồ sơ đăng ký thành lập doanh nghiệp.
3 Mở rộng diện mua bán diện thanh toán hàng hoá thông qua các tài khoản ngân hàng, để tạo điều kiện thuận lợi cho việc xác định doanh thu hàng hoá, làm căn cứ cho việc tính thuế được chính xác.
4 Hiện đại hoá công tác quản lý, thu thuế và thực hiện “xã hội hoá” hoạt động chống gian lận bằng hoá đơn thông qua mạng vi tính.
5 Ngoài việc tổ chức bồi dưỡng nghiệp vụ cho cán bộ thuế, ngành thuế nên thành lập đội đặc nhiệm để kiểm tra phá các vụ trốn lậu thuế và ngành thuế cũng cần được tạo thêm quyền xử lý đối với các vụ gian lận thuế.
6 Bên cạnh việc tuyên truyền thông tin đại chúng như bấy lâu nay chúng ta vẫn làm, cần nghiên cứu đưa môn học thuế vào các trường, khối kinh tế vì chính những con người tốt nghiệp các trường này sẽ là những đại diện cho các tổ chức hoặc cá nhân làm công tác kê khai, tự tính thuế và làm nghĩa vụ thuế đối với Nhà Nước sau này những biện pháp tuyên truyền, giáo dục này sẽ làm nhân tố góp phần làm cho ý thức trách nhiệm về thuế tăng lên và do đó góp phần làm giảm tối thiểu hiện tượng trốn thuế trong xã hội
Ngành công nghiệp Hà Nội đã khẳng định vị trí quan trọng trong nền kinh tế quốc gia với mức tăng trưởng khả quan và luôn dẫn đầu trong việc nộp nghĩa vụ cho ngân sách Nhà nước Trong những năm qua, ngành này đã đóng góp đáng kể vào ngân sách qua thuế GTGT, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu ngân sách Mặc dù đã nỗ lực thực hiện luật thuế GTGT, nhưng do đây là luật mới, nhiều doanh nghiệp vẫn gặp khó khăn trong việc kê khai và nộp thuế Đặc biệt, trong công tác hoàn thuế, nhiều doanh nghiệp thực hiện đúng quy định, nhưng cũng có một số đơn vị lợi dụng để trục lợi từ ngân sách Tình trạng này đang trở thành vấn đề "nóng" không chỉ với Cục thuế Hà Nội mà còn với tất cả các cơ quan thuế, yêu cầu cần có biện pháp để giảm thiểu hành vi vi phạm trong hoàn thuế GTGT.
Bài viết này phân tích thực trạng hoàn thuế GTGT của doanh nghiệp công nghiệp tại Cục thuế Hà Nội, đồng thời chỉ ra những tồn tại, nguyên nhân và đề xuất giải pháp Tuy nhiên, các giải pháp trong luận văn mang tính chủ quan của một sinh viên và không tránh khỏi một số khiếm khuyết Vì vậy, tác giả rất mong nhận được sự đóng góp quý báu từ các thầy cô giáo.
Cô và các Cán bộ dày dạn kinh nghiệm trong ngành
Em xin chân thành cảm ơn!
Sinh viên Nguyễn Thị Hương
