NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN
Doanh thu bán hàng, xác định doanh thu bán hàng và điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng trong doanh nghiệp thương mại
Doanh thu bán hàng là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.Đây cũng là chỉ tiêu khái quát đánh giá quy mô của doanh nghiệp, là nguồn thu nhập để trang trải chi phí bỏ ra, thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước, nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên, cải thiện hoạt động sản xuất kinh doanh.
Doanh thu thuần là số chênh lệch giữa tổng số doanh thu và các khoản ghi giảm trừ doanh thu (bao gồm: chiết khấu thương mại,giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp của số hàng tiêu thụ, thuế xuất khẩu) Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng theo hoá đơn - Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng
Trong đó: Doanh thu bán hàng = Sản lượng tiêu thụ x giá bán
Tùy theo từng loại hình sản xuất kinh doanh, doanh thu bao gồm: Doanh thu bán hàng; doanh thu cung cấp dịch vụ;doanh thu từ tiền lãi,tiền bản quyền,cổ tức và lợi tức được chia, ngoài ra còn có thu nhập khác.
1.1.1.2 Xác định doanh thu bán hàng.
*Thời điểm xác định doanh thu:
Thời điểm xác định doanh thu là thời điểm hàng hóa, dịch vụ đã được tiêu thụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa.
Doanh thu để tính thu nhập là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng. Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, doanh thu được xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi hoặc biếu, tặng.
Trong trường hợp bán hàng qua đại lý, doanh thu được xác định khi đại lý giao hàng cho người mua hoặc khi:
_ Bên nhận đại lý chuyển quyền sở hữu cho người mua
_ Bên nhận đại lý xuất hóa đơn
Trong trường hợp cơ sở kinh doanh có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu ngoại tệ.
Ngoài ra, doanh nghiệp phải tính vào doanh thu các khoản thu nhập sau:
_ Lãi do mua, bán chứng khoán
_ Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, lãi bán hàng trả chậm
_ Thu tiền lãi do hoạt động nhượng bán ngoại tệ, thu tiền về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh trong kỳ.
_ Tiền hỗ trợ lãi suất tiền vay của nhà nước trong kinh doanh (nếu có)
*Cách xác định doanh thu bán hàng
- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT.
- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT thep phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán.
- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu).
- Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công.
- Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng.
- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận.
- Những sản phẩm, hàng hóa được xác định là tiêu thụ, nhưng vì lý do về chất lượng, về quy cách kỹ thuật……khách hàng từ chối thanh toán, gửi trả lại người bán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp thuận hoặc khách hàng mua hàng với khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng này được theo dõi riêng biệt trên các TK 531“ hàng bán bị trả lại”,TK 532 “giảm giá hàng bán”,TK 521 “Chiết khấu thương mại”.
- Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho khách hàng thì trị giá số hàng này không được coi là tiêu thụ và không được ghi vàoTK511”Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, mà chỉ được hạch toán vào bên có TK131 “Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của khách hàng Khi thực hiện giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào TK 511” Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu.
- Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là số tiền cho thuê được xác định trên cơ sở lấy toàn bộ số tiền thu được chia cho số năm cho thuê tài sản.
- Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của nhà nước, được nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy định thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được nhà nước chính thức thông báo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá Doanh thu trợ cấp trợ giá được phản ánh trên TK 5114” Doanh thu trợ cấp, trợ giá “.
1.1.1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng
Theo chuẩn mực số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”, doanh thu được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:
_ Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm
_ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát sản phẩm
_Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
_Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ bán hàng. _ Xác định được các chi phí liên quan đến bán hàng
Kế toán doanh thu bán hàng
1.2.1 Kế toán doanh thu hóa đơn trong các phương thức bán hàng và thanh toán
1.2.1.1 Các phương thức bán hàng
*Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Kế toán bán hàng theo phương thức trực tiếp
Khi xuất bán sản phẩm, hàng hóa hay thực hiện các dịch vụ với khách hàng, kế toán ghi sổ như sau:
_ Phản ánh giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 155: Xuất kho thành phẩm
Có TK 154: Xuất trực tiếp tại phân xưởng không qua kho.
_Phản ánh tổng giá thanh toán của hàng tiêu thụ:
Nợ TK 111, 112: Tổng giá thanh toán đã thu bằng tiền
Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán đã bán chịu cho khách hàng
Có TK 511: Doanh thu bán hàng (chưa có thuế GTGT)
Có TK 333 (3331): Thuế GTGT đầu ra phải nộp Trường hợp khách hàng được hưởng chiết khấu thanh toán, số chiết khấu đã chấp nhận cho khách hàng được tính vào chi phí hoạt động tài chính:
Nợ TK 635: Ghi tăng chi phí tài chính số chiết khấu thanh toán
Có TK 111,112: Xuất trả tiền cho người mua
Có TK 131: Trừ vào số tiền phải thu ở người mua
Có TK 338 (3388): Số CK chấp nhận nhưng chưa phải thanh toán cho người mua
_ Đối với các khoản chiết khấu thương mại (bớt giá- nếu có) cần phân biệt rõ: Khi sản phẩm, dịch vụ có phát sinh bớt giá ghi trên hóa đơn thì trên hóa đơn phải ghi rõ tỷ lệ % hoặc mức giảm giá, giá bán, giá bán chưa có thuế GTGT (giá bán đã giảm giá), thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT Khi sản phẩm, dịch vụ có phát sinh hồi khấu, được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng lần cuối cùng hoặc kỳ tiếp theo, trên hóa đơn phải ghi rõ số, ký hiệu của hóa đơn, số tiền được hồi khấu Trường hợp số tiền được hồi khấu của sản phẩm, dịch vụ không giảm trừ được hết trên 01 hóa đơn thì được giảm trừ dần vào các hóa đơn bán sản phẩm,dịch vụ cho khách hàng của các lần tiếp theo.Số chiết khấu thương mại cho khách hàng được hưởng, kế toán ghi:
Nợ TK 521: số chiết khấu thương mại khách hàng được hưởng
Nợ TK 333 (3331): Thuế GTGT trả lại cho khách hàng tương ứng với số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh
Có TK 111,112: Xuất tiền trả cho người mua
Có TK 131: Trừ vào số tiền phải thu ở người mua
Có TK 338 (3388): Số giảm giá hàng bán chấp nhận nhưng chưa thanh toán cho người mua
Theo chế độ hiện hành, trong trường hợp khách hàng không giao dịch, mua bán dịch vụ nữa thì doanh nghiệp phải thực hiện chi tiền hồi khấu cho khách hàng và được tính vào khoản chi khuyến mãi (bán hàng), số tiền hồi khấu chi trả kế toán ghi:
Nợ TK 641: Ghi tăng chi phí bán hàng trong kỳ
Có TK 111,112, 3388: Số CKTM đã trả bằng tiền mặt hay chấp nhận nhưng chưa trả cho người mua.
_ Trong trường hợp doanh nghiệp đã xuất bán, cung ứng sản phẩm,dịch vụ và lập hóa đơn GTGT về sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ nhưng do sản phẩm , dịch vụ không đảm bảo chất lượng, quy cách của hàng hóa………phải điều chỉnh giá bán thì bên bán và bên mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ số lượng, quy cách hàng hóa, mức giá tăng (giảm) theo hóa đơn bán hàng ( có số hiệu ,ngày tháng của hóa đơn), lý do tăng giá; Đồng thời bên bán lập hóa đơn để điều chỉnh mức giá được điều chỉnh.Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh giá cho hàng hóa ,dịch vụ cho hàng hóa,dịch vụ mà tại hóa đơn số, ký hiệu… căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh giá, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán , thuế đầu vào, đầu ra cho thích hợp và kế toán ghi:
Nợ TK 532: Số giảm giá hàng bán khách hàng được hưởng
Nợ TK 333 (3331): Thuế GTGT trả lại cho khách hàng tương ứng với số giảm giá hàng bán
Có TK 131: Trừ vào số tiền phải thu ở người mua
Có TK 338 (3388): Số giảm giá hàng bán chấp nhận nhưng chưa thanh toán cho người mua
_Trường hợp trong quá trình bán hàng có thể phát sinh hàng đã tiêu thụ bị người mua trả lại (một phần hay toàn bộ) do hàng hóa không đúng quy cách phẩm chất hoặc do vi phạm các cam kết theo hợp đồng.Theo quy định hiện hành, khi xuất trả hàng cho bên bán, bên mua phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi rõ hàng hóa trả lại người bán do không đúng quy cách, phẩm chất, chất lượng.Hóa đơn này là căn cứ để bên bán, bên mua điều chỉnh doanh số mua, doanh số bán, số thuế GTGT đã kê khai Trường hợp người mua là đối tượng không có hóa đơn, khi trả lại hàng hóa, bên mua và bên bán phải lập biên bản hoặc thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ loại hàng hóa, số lượng, giá trị hàng trả lại theo giá không có thuế GTGT, tiền thuế GTGT theo hóa đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày tháng của hóa đơn), lý do trả hàng kèm theo hóa đơn gửi cho bên bán Biên bản này được lưu giữ cùng với hóa đơn bán hàng để làm căn cứ điều chỉnh kê khai doanh số bán, thuế GTGTcủa bên bán.Cần chú ý rằng, trong trường hợp bên mua trả lại một phần hàng hóa thì bên bán lập lại hóa đơn cho hàng hóa bên mua đã nhận và chấp nhận thanh toán số lượng,chủng loại và giá cả hai bên đã thỏa thuận.
Căn cứ vào các chứng từ liên quan đến hàng bị trả lại, kế toán ghi sổ như sau:
+ Phản ánh trị giá vốn của hàng bán bị trả lại, kế toán ghi:
Nợ TK 155: Nhập kho thành phẩm
Nợ TK 157: Gửi lại kho người mua
Nợ TK 138 (1381): Giá trị chờ xử lý
Có Tk 632: Giá vốn hàng bị trả lại + Phản ánh tổng giá thanh toán của số hàng bán bị trả lại, kế toán ghi:
Nợ TK 531: Doanh thu của hàng bị trả lại
Nợ TK 333 (33311): Thuế GTGT trả lại cho khách hàng tương ứng với số hàng đã tiêu thụ bị trả lại.
Có TK 111,112,131,338(3388)…Tổng giá thanh toán của hàng đã tiêu thụ bị trả lại
_ Trường hợp người bán đã xuất hàng và lập hóa đơn, người mua chưa nhận hàng nhưng phát hiện ra hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại toàn bộ hàng hóa hoặc một phần hàng hóa, khi trả lại hàng bên mua và bên bán phải lập biên bản ghi rõ loại hàng hóa, số lượng, giá trị chưa có thuế GTGT,tiền thuế GTGT, lý do trả hàng theo hóa đơn bán hàng( số hiệu , ngày tháng của hóa đơn), đồng thời kèm theo hóa đơn để gửi trả bên bán để bên bán lập lại hóa đơn GTGT cho số lượng hàng hóa đã nhận và làm căn cứ để bên bán điều chỉnh doanh số và thuế GTGT đầu ra.Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiền hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng thì chưa được ghi nhận doanh thu mà chỉ ghi nhận số tiền đặt trước của người mua
_ Cuối kỳ kinh doanh, kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại vào tổng doanh thu bán hàng trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 511: Ghi giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 521: Kết chuyển chiết khấu thương mại
Có TK 531: Kết chuyển doanh thu hàng bị trả lại
Có Tk 532: Kết chuyển số giảm giá hàng bán Đồng thời, kết chuyển số doanh thu thuần về tiêu thụ, kế toán ghi:
Nợ TK 511: Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Kế toán tiêu thụ theo phương pháp chuyển hàng chờ chấp nhận
_ Khi xuất sản phẩm chuyển đến cho bên mua, do hàng vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nên kế toán ghi tăng lượng hàng gửi bán theo giá trị vốn thực tế (Căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo lệnh điều động nội bộ) kế toán ghi:
Nợ TK 157: Giá thành công xưởng thực tế của hàng gửi bán
Có TK 154: Xuất trực tiếp từ các phân xưởng sản xuất
Có TK 155: Xuất trực tiếp tại kho thành phẩm _Giá trị lao vụ, dịch vụ hoàn thành giao cho khách hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 157: Giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ chờ chấp nhận
Có Tk 154: Giá thành sản xuất thực tế _ Khi hàng chuyển đi được bên mua kiểm nhận, chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán (một phần hay toàn bộ), doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT về lượng hàng đã được chấp nhận giao cho khách hàng.Căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán ghi sổ như sau :
+ Phản ánh giá bán của hàng được chấp nhận:
Nợ TK 131,111,112: Tổng giá thanh toán
Có TK 511: Doanh thu tiêu thụ của số hàng được chấp nhận
Có TK 333(3331): Thuế GTGT phải nộp của hàng tiêu thụ + Phản ánh giá vốn của hàng được chấp nhận:
Nợ TK 632: Ghi tăng giá vốn hàng bán trong kỳ
Có TK 157: Kết chuyển giá vốn của hàng bán được chấp nhận + Số hàng gửi đi bị từ chối khi chưa được xác nhận là tiêu thụ
Nợ TK 155, 152: Nếu nhập kho thành phẩm hoặc phế liệu
Nợ TK138 (1388), 334: Giá trị hư hỏng cá nhân phải bồi thường
Nợ TK 138 (1381): Giá trị sản phẩm hỏng chờ xử lý
Có Tk 157: Trị giá vốn số hàng bị trả lại
Kế toán tiêu thụ theo phương thức bán hàng đại lý, ký gửi
Theo quy định hiện hành, bên chủ hàng phải kê khai, nộp thuế hàng tháng đối với hàng hóa thông qua đại lý.Còn cơ sở đại lý bán hàng theo các hình thức phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT đối với hàng hóa bán đại lý và tiền hoa hồng thu được từ hoạt động đại lý.Trường hợp cơ sở đại lý nếu bán giá thấp hơn giá quy định của bên chủ hàng thì phải kê khai, nộp thuế theo giá bán do chủ hàng quy định.
Bên giao đại lý khi xuất hàng chuyển giao cho các cơ sở nhận làm đại lý bán đúng giá, hưởng hoa hồng phải căn cứ vào phương thức tổ chức kinh doanh và tổ chức công tác tổ chức kế toán, bên giao đại lý có thể sử dụng 2 hình thức sửu dụng chứng từ sau:
_ Sử dụng hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng để làm căn cứ thanh toán và kê khai nộp thuế GTGT ở từng đơn vị và từng khâu độc lập với nhau.Theo cách này, bên giao đại lý kế toán giống như trường hợp tiêu thụ trực tiếp đã trình bày ở trên.
_ Sử dụng phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý kèm theo lệnh điều động nội bộ.Theo cách này, bên nhận làm đại lý khi bán hàng hóa dưới các hình thức phải lập hóa đơn theo quy định,đồng thời lập bảng kê hàng hóa bán ra(theo mẫu số 01/GTGT) gửi về cơ sở có hàng hóa gửi bán đại lý để các cơ sở này lập hóa đơn GTGT cho hàng hóa thực tế tiêu thụ.Trường hợp hàng hóa bán ra có thuế suất GTGT khác nhau phải lập bảng kê riêng cho hàng hóa bán ra theo từng nhóm thuế suất.
*Kế toán tại đơn vị giao đại lý
_ Khi xuất hàng giao cho các cơ sở đại lý, ký gửi, kế toán phải lập phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý kèm theo lệnh điều động nội bộ.Căn cứ vào chứng từ đã lập về hàng gửi bán đại lý, kế toán phản ánh giá vốn hàng chuyển giao cho cơ sở nhận làm đại lý, ghi:
Nợ TK157: Ghi tăng giá vốn hàng giá bán
Có Tk 155,154: Giá thành công xưởng thực tế hàng gửi đi _ Khi nhận bản kê hóa đơn bán ra của số hàng đã được các cơ sở đại lý, ký gửi bán gửi về, kế toán phải lập hóa đơn GTGT và phản ánh tổng giá thanh toán của hàng đã bán, ghi:
Nợ TK 131: Tổng giá bán cả thuế GTGT
Có TK 511: Doanh thu của hàng đã bán
Có TK 333 (3331): Thuế GTGT của hàng đã bán _Đồng thời ghi nhận giá trị vốn của hàng đại lý, ký gửi đã bán được:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 157: Kết chuyển giá vốn hàng đã bán
Sơ đồ 1.1: Kế toán bán hàng đại lý, ký gửi( bên gửi hàng)
Hàng xuất kho gửi đại lý K/C giá vốn hàng đại lý khi tiêu thụ
TK 911 Tk 511 TK 111,112,131 TK 641 K/c doanh thu thuần Doanh thu bán hàng Hoa hồng phải trả cho bên nhận đại lý
*Kế toán tại đơn vị nhận bán hàng ký gửi, đại lý:
Kế toán doanh thu bán hàng trong các hình thức sổ kế toán
1.3.1.1 Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức nhật ký chung Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký Chung:
Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký Chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh
Kế toán sử dụng các loại sổ chủ yếu sau:
+ Sổ nhật ký Chung: Phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trật tự thời gian, sổ nhật ký đặc biệt.
+ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
1.3.1.2.Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật ký
(1) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký Chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký Chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.
Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có).
(2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh.
Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài Chính
Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký Chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ.
Sơ đồ 1.7: Trình tự ghi sổ kế toán doanh thu bán hàng trong hình thức
_ Hóa đơn GTGT_ Phiếu XK
: Ghi hằng ngày : Ghi cuối tháng hoặc định kỳ : So sánh đối chiếu
1.3.2 Kế toán doanh thu bán hàng trong hình thức sổ chứng từ ghi sổ.
Sổ nhật ký đặc biệt
_ Sổ chi tiết giá vốn hàng bán _ Sổ chi tiết bán hàng
_Sổ chi tiết thanh toán với ngươì mua
Bảng cân đối số phát sinh
_ Bảng tổng hợp chi tiết giá vốn.
_Bảng tổng hợp chi tiết bán hàng….
_ Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ:
Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:
Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ.
Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái.
Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế.
Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán
Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau: Chứng từ ghi sổ;
Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ;
Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết.
_ Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ:
(1) - Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan.
(2) - Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh.
(3) - Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính.
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau và bằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ Tổng số dư Nợ và Tổng số dư Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết
Sơ đồ 1.8: Trình tự ghi sổ kế toán doanh thu bán hàng trong hình thức chứng từ ghi sổ.
Chứng từ gốc ( hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu chi, giấy báo nợ……)
_ Sổ kế toán chi tiết GVHB
_Sổ kế toán chi tiết bán hàng
Bảng tổng hợp chứng từ gốc
:So sánh, đối chiếu : Ghi hằng ngày : Ghi cuối tháng hoặc định kỳ
1.3.3 Kế toán doanh thu bán hàng trong hình thức sổ nhật ký chứng từ Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký _Chứng từ :
_Tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng Nợ.
_ Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế( theo tài khoản).
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Bảng cân đối số phát sinh
_Bảng tổng hợp chi tiết GVHB _Bảng tổng hợp chi tiết bán hàng
_ Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép
_ Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chính
Hình thức nhật ký _chứng từ gồm có các loại sổ chủ yếu sau:
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký _chứng từ ( biểu số 04)
(1).Hằng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký_chứng từ hoặc bảng kê, các sổ chi tiết liên quan Đối với các loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trước hết được tập hợp và phân loại trong các bảng phân bổ ghi vào các bảng kê và Nhật ký_ chứng từ có liên quan. Đối với các Nhật ký _chứng từ được ghi căn cứ vào số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển vào sổ Nhật ký_Chứng từ.
(2) Cuối tháng khóa sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký_Chứng từ, kiểm tra, đối chiếu trên các Nhật ký_Chứng từ với các sổ, thẻ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký_Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái. Đối với các chứng từ có liên quan đến các sổ, thẻ kế toán chi tiết thì được ghi trực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan.Cuối tháng, cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết để lập các bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với các Sổ Cái.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TẠI
Thực trạng kế toán doanh thu bán hàng tại Chi Nhánh dược phẩm Yên Thành thuộc công ty cổ phần dược vật tư_y tế Nghệ An
2.2.1.Kế toán doanh thu hóa đơn:
Quá trình bán hàng của bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng hớng đến mục đích cuối cùng là thu đợc tiền hàng tơng ứng với giá trị hàng hóa bán ra hay còn gọi là doanh thu bán hàng.
* Hóa đơn, chứng từ sử dụng :
Chi Nhánh Dợc phẩm Yên Thành thuộc Công ty cổ phần dợc _vật t y tế Nghệ An là doanh nghiệp kinh doanh nhiều loại hàng hóa với nhiều hình thức bán hàng khác nhau do vậy mà tuỳ thuộc vào từng hình thức bán hàng mà công ty sử dụng các loại chứng từ phù hợp Chi nhánh sử dụng một số chứng từ sau để hạch toán doanh thu bán hàng.
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
- PhiÕu thu _Giấy báo có _Giấy báo nợ _PhiÕu Chi +Hoá đơn GTGT: Là chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh, dùng để theo dõi, giám sát số lợng, chất lợng, trị giá hàng xuất bán Trên hoá đơn GTGT phải ghi rõ số hoá đơn, ngày tháng, năm, tên đơn vị, tên hàng hoá, quy cách, số lợng, đơn giá, thành tiền, thuế suất thuế GTGT, tổng cộng.
Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết, hoặc đơn đặt hàng, phòng kinh doanh sẽ lập hoá đơn GTGT gồm 3 liên
Liên 1: dùng để lu vào sổ gốc
Liên 2: giao cho khách hàng làm chứng từ đi đờng và ghi vào sổ kế toán đơn vị mua
Liên 3: giao cho bộ phận thủ kho để làm thủ tục xuất kho và ghi vào thẻ kho Định kỳ từ 2-4 ngày, thủ kho nộp liên 3 cho phòng kế toán để tiến hành ghi sổ
+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: Chứng từ này đợc kế toán Chi Nhánh sử dụng để theo dõi số lợng vật t, hàng hoá xuất bán từ kho và số lợng hàng hoá đợc điều chuyển từ kho này đến kho khác trong nội bộ chi nhánh, và là căn cứ để thủ kho ghi vào thẻ kho và kế toán ghi sổ chi tiết hoặc làm chứng từ vận chuyển trên đờng Tại Chi Nhánh Dợc phẩm Yên thành thuộc Công ty Cổ phần Dợc_Vật T Y Tế Nghệ An căn cứ vào lệnh điều động của giám đốc Chi nhánh, thủ kho lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ để điều chuyển hàng hoá của Chi Nhánh xuống các quầy hàng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ do phòng cung ứng lập thành 2 liên Sau khi xuất kho, thủ kho xuất ghi ngày tháng năm xuất kho và ký vào các liên của phiếu, một liên giao cho ngời vận chuyển mang theo cùng hàng vận chuyển trên đ- ờng, còn một liên thủ kho làm căn cứ để ghi thẻ kho và chuyển cho phòng kế toán để kế toán ghi vào sổ kế toán
+Thẻ kho: Thẻ kho đợc mở cho từng mặt hàng, phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho của loại hàng hoá đó Phòng kế toán lập thẻ và ghi các chỉ tiêu: Tên, nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mã số vật t, hàng hóa sau đó giao cho thủ kho để ghi chép hàng ngày Hàng ngày căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho thủ kho ghi vào các cột tơng ứng trong thẻ kho Mỗi chứng từ ghi một dòng, cuối ngày tính số tồn kho Theo định kỳ một tháng, kế toán xuống kho nhận chứng từ và kiểm tra việc ghi chép thẻ kho của thủ kho sau đó ký xác nhận vào thẻ kho.
+Phiếu thu: Sau khi khách hàng thanh toán tiền hàng, kế toán lập phiếu thu thành 2 liên, ghi rõ đầy đủ nội dung và ký vào phiếu Sau đó chuyển cho kế toán trởng duyệt, chuyển cho thủ quỹ làm thủ tục nhập quỹ.Cuối ngày, toàn bộ phiếu thu kèm chứng từ gốc chuyển cho kế toán để ghi sổ kế toán.
*Tài khoản sử dụng: Để kế toán doanh thu bán hàng kế toán sử dụng tài khoản 511_ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản này đợc mở chi tiết theo hớng từng loại hàng hóa để tiện theo dõi doanh thu của từng loại hàng.
Kế toán doanh thu bán hàng hằng ngày căn cứ vào hóa đơn GTGT, tiến hành phản ánh các nghiệp vụ vào sổ chi tiết các tài khoản doanh thu.Tất cả các nghiệp vụ kinh tế đều ghi vào sổ Nhật ký Chung theo trình tự thời gian.Tất cả các nghiệp vụ phản ánh doanh thu đều đợc kế toán phản ánh vào sổ cái 511 hằng ngày.
Cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu trên sổ chi tiết bán hàng để vào bảng tổng hợp chi tiết doanh thu hàng bán.Bảng tổng hợp này là cơ sở để đối chiếu, kiểm tra với sổ cái TK 511.
Căn cứ để xác định doanh thu là các hóa đơn bán hàng.Chi nhánh sử dụng một loại hóa đơn duy nhất là hóa đơn GTGT theo mẫu số 01_BTC.Sau khi khách hàng thỏa thuận xong về lợng hàng hóa, loại hàng, mẫu mã, chủng loại, giá cả hai bên sẽ kí hợp đồng mua bán hàng hóa, phòng kinh doanh dựa váo đó để yêu cầu xuất kho cho thủ kho, thủ kho sẽ viết phiếu xuất kho và vào thẻ kho, khi đơn vị giao hàng đến đơn vị mua hàng thì cả hai bên cùng ký vào biên bản giao nhận hàng hóa, khi xuất kho hàng (căn cứ vào hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng hoặc yêu cầu mua hàng) đã đợc giám đốc duyệt, phòng kinh doanh viết hóa đơn GTGT Hóa đơn GTGT do phòng kinh doanh lập thành 3 liên.
Liên 2: Giao cho khách hàng
Liên 3: Dùng cho thanh toán
Trên hóa đơn ghi đầy đủ mã số thuế, tên khách hàng, địa chỉ khách hàng, thanh toán ngay hay công nợ, hình thức thanh toán và đầy đủ các chữ ký.
2.2.2 Kế toán các khoản doanh thu giảm trừ (chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại)
Các khoản giảm trừ doanh thu tại Chi Nhánh dợc phẩm Yên Thành thuộc Công ty Cổ phần dợc vật t_ y tế Nghệ An bao gồm:
+ Hàng bán bị trả lại
+ Các loại thuế không đợc hoàn lại nh: Thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt….
Tuy nhiên tại Chi nhánh dợc phẩm Yên Thành áp dụng tính thuế theo ph- ơng pháp khấu trừ, các mặt hàng công ty kinh doanh không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Vì vậy, các khoản giảm trừ doanh thu của Chi Nhánh chỉ bao gồm 3 khoản mục là: Chiết khấu thơng mại, Giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại
2.2.2.1 Kế toán chiết khấu thơng mại
Tại Chi Nhánh dợc phẩm Yên Thành, khi phát sinh nghiệp vụ khách hàng mua với số lợng lớn thì Chi Nhánh sẽ cho khách hàng hởng chiết khấu thơng mại Chính sách chiết khấu thơng mại của Chi Nhánh hiện nay là: Đối với khách hànglà khách quen, thân thiết, tham gia bán buôn với số lợng lớn qua kho sẽ đợc hởng chiết khấu 3%, khách hàng là khách lẻ với những hóa đơn trên 25 triệu đồng sẽ đợc chiết khấu 2.5% trên mỗi hóa đơn mua hàng. Để hạch toán khoản chiết khấu thơng mại, kế toán sử dụng các tài khoản :
TK 521, TK 511, TK 111, TK 131… Khi có nghiệp vụ chiết khấu thơng mại phát sinh kế toán phản ánh trực tiếp lên Sổ Cái TK 521
Cuối tháng, kế toán tổng hợp toàn bộ số phát sinh trên Sổ Cái TK 521 để kết chuyển sang Sổ Cái TK 511 để xác định doanh thu thuần.
THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG Ở
Đánh giá thực trạng kế toán doanh thu bán hàng tại công ty cổ phần dược _vật tư y tế Nghệ An
dược phẩm Yên Thành thuộc Công ty cổ phần dược vật tư_ Y tế Nghệ An.
- Về công tác tổ chức hạch toán ban đầu:
Các chứng từ ban đầu đợc lập tại Chi Nhánh đều phù hợp với yêu cầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh và cơ sở pháp lý của nghiệp vụ Việc mua bán hàng hóa đều có hoá đơn tài chính, các chứng từ đợc lập ở tất cả các khâu, đều có đầy đủ chữ ký đại diện của các bên liên quan và sử dụng đúng mẫu của Bộ tài chính đã quy định Những thông tin kinh tế về nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc ghi chép đầy đủ, chính xác vào chứng từ.
Việc xác định các chứng từ bên ngoài đợc giám sát, kiểm tra rất chặt chẽ và đợc xử lý kịp thời.Chi Nhánh có kế hoạch luân chuyển chứng từ tơng đối tốt, các chứng từ đợc phân loại, hệ thống hoá theo các nghiệp vụ, theo trình tự thời gian, sau đó đợc lu trữ gọn gàng, khoa học thuận lợi cho việc kiểm tra đối chiếu.
- Về hạch toán tổng hợp:
Chi Nhánh đã áp dụng hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo quyết định 15 ban hành ngày 20/03/2006 do Bộ tài chính quy định.Dựa trên hệ thống tài khoản đó, để phù hợp với tình hình và đặc điểm hoạt động kinh doanh, Chi Nhánh đã mở thêm một số tài khoản cấp II, Cấp III để thuận tiện cho việc theo dõi hạch toán, tăng hiệu quả của công tác kế toán của Chi Nhánh
Do khối lợng nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều, liên tục trong tháng nên để hạch toán tình hình biến động của hàng hoá, Chi Nhánh áp dụng phơng pháp quản lý hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên là rất hợp lý.
- Về công tác tổ chức hệ thống sổ sách kế toán:
Chi Nhánh hạch toán kế toán theo hình thức nhật ký Chung.Các loại sổ sách tổng hợp và chi tiết đợc mở đầy đủ rõ ràng, có sự thống nhất về mẫu sổ kế toán trong Chi Nhánh
Hệ thống báo cáo tài chính của Chi Nhánh đợc lập đúng thời hạn quy định của Bộ tài chính, số lợng báo cáo và biểu mẫu báo cáo của Chi Nhánh là đầy đủ, số liệu phản ánh đúng thực tế tình hình tài chính của đơn vị.
Tất cả các tài liệu kế toán đợc đa vào lu trữ đầy đủ, có hệ thống, đợc phân loại sắp xếp thành từng bộ hồ sơ (Hồ sơ chứng từ kế toán, hồ sơ sổ kế toán, báo cáo tài chính).Trong từng bộ hồ sơ, tài liệu kế toán đợc sắp xếp theo thứ tự thời gian phát sinh theo mỗi niên độ kế toán, đảm bảo hợp lý, dễ tra cứu khi cần thiết.
Nhân viên kế toán đợc phân công quản lý phần hành kế toán nào thì có trách nhiệm phải bảo quản và lu trữ tài liệu kế toán phát sinh liên quan đến phần hành đó Và phải chịu trách nhiệm trớc kế toán trởng và giám đốc Chi Nhánh, trớc pháp luật về sự mất mát h hỏng hoặc sự cố khác đối với tài liệu kế toán đang lu giữ do chủ quan mình gây ra.
_ Về doanh thu bán hàng:
Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận đầy đủ, kê khai thuế GTGT khá chặt chẽ, luôn hoàn thành nhiệm vụ với Nhà nớc; phản ánh theo từng khoản phải thu của từng đối tợng khách hàng
3.1.2 Hạn chế và nguyên nhân
Công tác kế toán doanh thu bán hàng ở Chi Nhánh dợc phẩm Yên Thành thuộc Công ty Cổ phần dợc _vật t Y tế Nghệ An cũng đợc tổ chức khá khoa học, hợp lý đáp ứng đợc phần nào yêu cầu quản lý cũng nh việc cung cấp thông tin trong quản lý kinh tế.
Bên cạnh những u điểm nổi bật trên, công tác kế toán doanh thu bán hàng của Chi Nhánh còn tồn tại một số vấn đề còn hạn chế nh sau:
_Trình tự luân chuyển bán hàng qua kho theo phơng thức thanh toán ngay, trong một số trờng hợp Chi Nhánh đã giảm bớt một số khâu của nghiệp vụ bán hàng qua kho :Thủ kho vừa là ngời xuất hàng vừa là ngời thu tiền hàng của khách hàng, sau đó thủ kho lập bảng kê số hàng đã bán, kế toán căn cứ vào bảng kê nộp cho thủ quỹ Việc bán hàng này thuận tiện cho khách hàng mua hàng nhng cha đúng với trình tự luân chuyển bán hàng qua kho mà chế độ đã quy định.Với những khách hàng có nhu cầu mua lẻ, việc kế toán hóa đơn GTGT, ghi chép phản ánh doanh thu bán hàng, tính giá vốn hàng bán có chính xác hay không phụ thuộc vào độ trung thực của thủ kho Nh vậy đã có sự sơ hở trong quản lý tiền hàng.
_ Quá trình bán hàng phát sinh công nợ phải thu, nhng không thu đợc do khách hàng làm ăn thua lỗ, phá sản, Hằng năm Chi Nhánh cha trích lập dự phòng phải thu khó đòi nhằm tạo một khoản dự phòng khi giải quyết công nợ phải thu
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu bán hàng tai Công ty Cổ phần dược_vật tư y tế Nghệ An
_Chi Nhánh cần tách rời nghiệp vụ giao hàng và nghiệp vụ thu tiền hàng ở thủ kho, thực hiện thống nhất viêc bán hàng qua kho theo đúng trình tự quy định Khi ngời mua đề nghị mua hàng, kế toán lập hóa đơn GTGT, lập phiếu thu sau đó có sự kiểm duyệt của kế toán trởng và Giám đốc Chi Nhánh, thủ quỹ căn cứ vào phiếu thu, thu tiền nhập quỹ, thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho xuất giao hàng cho khách hàng nhằm tăng cờng công tác đối chiếu nội bộ, giảm bớt sự nhầm lẫn, sai sót cho thủ kho, tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý hàng một cách chặt chẽ đúng chế độ.
_Cần thực hiện việc trích lập dự phòng nh chế độ cho phép, khoản trích lập dự phòng không quá số lợi nhuận mà đơn vị đạt đợc và ghi vào chi phí quản lý donah nghiệp trên cơ sở dự tính các khoản phải thu khó đòi không có khả năng đòi đợc trong năm tài chính Cuối năm khi trích lập đơn vị ghi sổ nh sau:
Nợ TK 642(6426): Chi phí dự phòng
Có TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi
Trong kỳ hạch toán phát sinh khoản phải thu khó đòi đợc xử lý kế toán ghi sổ:
Nợ TK 642: Số tiền phải thu khó đòi đợc xử lý
Có TK 131, 138: Phải thu khách hàng, phải thu khác Đồng thời mở sổ theo dõi khoản này vào tài khoản 004 ngoài bảng
Cuối niên độ kế toán hoàn nhập toàn bộ khoản dự phòng đã trích cuối năm trớc và trích lập dự phòng cho năm sau: a) Nợ TK 139 ( Hoàn nhập toàn bộ khoản dự phòng khó đòi)
Có TK 711: Thu nhập khác b) Nợ TK 642: Trích lập dự phòng cho năm sau
Trờng hợp khoản công nợ đã đợc xử lý mà thu hồi đợc kế toán căn cứ vào số tiền thu đợc ghi:
Nợ TK111, 112 : Số tiền thu đợc của công nợ phải thu khó đòi đã xử lý kÕt luËn Đứng trớc xu hớng toàn cầu hóa thơng mại trên thế giới hiện nay buộc các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển đợc thì cần phải đổi mới và hoàn thiện trên tất cả các mặt Trong đó hoàn thiện công tác kế toán tại doanh nghiệp đã và đang là một trong nhữngvấn đề trung tâm của quá trình đổi mới và hoàn thiện này Việc hoàn thiện công tác kế toán tại doanh nghiệp là để phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế thị trờng, của nền kinh tế mở, của sự hoà nhập với chuẩn mực và thông lệ phổ biến của kế toán các nớc. Đối với doanh nghiệp thơng mại thì bán hàng là mục đích kinh doanh của mỗi doanh nghiệp, có thúc đẩy đợc hoạt động bán hàng thì doanh nghiệp mới tồn tại và phát triển đợc Do vậy, hoàn thiện kế toán doanh thu bán hàng là rất cần thiết đối với mỗi doanh nghiệp thơng mại.
Trong những năm qua, trải qua một quá trình hoạt động lâu dài Chi Nhánh dợc phẩm Yên Thành đã và đang từng ngày trởng thành và lớn mạnh không ngừng về mọi mặt Cơ sở vật chất đợc đầu t xây dựng ngày càng phù hợp với điều kiện kinh doanh trong nền kinh tế thị trờng, trình độ cán bộ công nhân viên ngày càng đợc nâng cao và phát triển Tuy nhiên khi nền kinh tế Việt Nam đang có nhiều chuyển biến phức tạp thì Chi Nhánh cũng cần phải đổi mới và hoàn thiện công tác quản lý tài chính kế toán để phù hợp với yêu cầu quản lý của nhà nớc và thúc đẩy nền kinh tế nớc ta phát triển.
Trong thời gian thực tập tại phòng kế toán của Chi Nhánh dợc phẩm Yên Thành, đợc tìm hiểu về công tác kế toán của Chi nhánh đặc biệt là công tác kế toán doanh thu bán hàng, em thấy công tác kế toán đợc tổ chức khoa học và hợp lý phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Chi Nhánh Tuy nhiên vẫn còn tồn tại một số vấn đề còn hạn chế cần phải xem xét và hoàn thiện hơn Vì vậy trong bản khóa luận của mình em đã mạnh dạng đa ra một số ý kiến đóng góp với mục đích hoàn thiện hơn nữa kế toán doanh thu bán hàng ở Chi Nhánh. Đợc sự hớng dẫn và giúp đỡ nhiệt tình của cô giáo – PGSTS Nguyễn Thị Đông và các anh, chị phòng kế toán của chi nhánh công ty đã giúp em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp của mình Tuy nhiên do thời gian thực tế tại ChiNhánh và kiến thức còn hạn chế nên khóa luận không tránh khỏi thiếu sót, rất mong đợc sự xem xét, đóng góp ý kiến của thầy cô giáo và các bạn. tài liệu tham khảo
1) Giáo trình tài chính doanh nghiệp_Trờng ĐHCĐ (Xu t b n nất bản n ản n ăm 2010)
2) Chuẩn mực kế toán Việt Nam (Quyển 1 và quyển 2)
3) CácTạp chí kế toán, kiểm toán
4) Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính_PGS.TS Nguyễn Văn Công
5) Tài liệu của phòng kế toán Chi Nhánh dợc phẩm Yên Thành.
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM ĐỘC LẬP TỰ DO HẠNH PHÚC
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN:
PGS.TS.NGUYỄN THỊ ĐÔNG:
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM ĐỘC LẬP TỰ DO HẠNH PHÚC
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN:
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
GTGT: Thuế giá trị gia tăng
CKTM: Chiết khấu thương mại TSCĐ: Tài sản cố định
BHXH: Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế CBCNV: Cán bộ công nhân viên HTX: Hợp tác xã
TTTL:Thanh toán tiền lương
Sơ đồ 1.1: Kế toán bán hàng đại lý, ký gửi (bên gửi đại lý).
Sơ đồ 1.2: Kế toán bán hàng đại lý, ký gửi (bên nhận đại lý).
Sơ đồ 1.3: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
Sơ đồ 1.4: Trình tự hạch toán khoản chiết khấu thương mại.
Sơ đồ 1.5: Trình tự hạch toán hàng bán bị trả lại.
Sơ đồ 1.6: Trình tự hạch toán các khoản giảm giá hàng bán.
Sơ đồ 1.7: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký Chung.
Sơ đồ 1.8: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi Sổ
Sơ đồ 1.9: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ
Sơ đồ1.10: Trình tự ghi sổ kế toán trên máy vi tính
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hoạt động kinh doanh.
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán.
Sơ đồ 2.3: Trình tự hạch toán doanh thu theo hình thức Nhật ký Chung tại Chi Nhánh.
DANH MỤC BẢNG BIỂU Biểu mẫu 2.1: Hóa đơn GTGT
Biểu mẫu 2.2: Hóa đơn GTGT
Biểu mẫu 2.4: Phiếu nhập kho
Biểu mẫu 2.5: Hóa đơn GTGT
Biểu mẫu 2.6: Hóa đơn GTGT
Biểu mẫu 2.7: Giấy báo có của Ngân Hàng
Biểu mẫu 2.8: Hóa đơn GTGT
Biểu mẫu 2.10: Trích sổ chi tiết bán hàng
Biểu mẫu 2.11: Trích sổ chi tiết bán hàng
Biểu mẫu 2.12: Bảng tổng hợp chi tiết bán hàng
Biểu mẫu 2.13: Trích sổ Nhật ký Chung
Biểu mẫu 2.14: Sổ cái TK 632
Biểu mẫu 2.15: Sổ cái TK 511
Biểu mẫu 2.16: Sổ cái TK 521
Biểu mẫu 2.17: Sổ cái TK 531
Biểu mẫu 2.18: Sổ cái TK 532
CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN
DOANH THU BÁN HÀNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI. 1.1.SỰ CẦN THIẾT CỦA CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 3
1.1.1.Doanh thu bán hàng, xác định doanh thu bán hàng và điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng trong doanh nghiệp thương mại 3
1.1.1.1.Khái niệm doanh thu bán hàng 1.1.1.2 Xác định doanh thu bán hàng 3
1.1.1.2 Xác định doanh thu bán hàng 4
1.1.1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng 6
1.1.2.Quản lý doanh thu bán hàng trong doanh nghiệp thương mại 8
1.1.3.Sự cần thiết của kế toán doanh thu bán hàng 9
1.2.Kế toán doanh thu bán hàng 11
1.2.1.Kế toán doanh thu hóa đơn trong các phương thức bán hàng và thanh toán .11
1.2.1.1 Các phương thức bán hàng 11
1.2.1.2 Các phương thức thanh toán 22
1.2.1.3 Hệ thống chứng từ sổ sách sử dụng trong doanh nghiệp 22
1.2.2.Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng 23
1.2.2.1.Kế toán chiết khấu thương mại 24
1.2.2.2 Kế toán doanh thu hàng bán bị trả lại 24
1.2.2.3 Kế toán giảm giá hàng bán 27
1.2.2.4.Doanh thu bán hàng thuần 28
1.3.Kế toán doanh thu bán hàng trong các hình thức sổ kế toán 30
1.3.1.Kế toán doanh thu bán hàng trong hình thức sổ nhật ký chung .30
1.3.1.1.Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức nhật ký chung 30
1.3.1.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật ký Chung 30
1.3.2 Kế toán doanh thu bán hàng trong hình thức sổ chứng từ ghi sổ 33
1.3.2.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức chứng từ ghi sổ 33
1.3.2.2.Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng trong hình thức chứng từ ghi sổ 34
1.3.3.Kế toán doanh thu bán hàng trong hình thức sổ nhật ký chứng từ 36
1.3.4 Kế toán doanh thu bán hàng trong điều kiện kế toán máy 38
CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TẠI
CHI NHÁNH DƯỢC PHẨM YÊN THÀNH THUỘC CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC VẬT TƯ_Y TẾ NGHỆ AN 40
2.1 Đặc điểm chung về Chi Nhánh dược phẩm Yên Thành thuộc công ty cổ 38phần dược vật tư_y tế Nghệ An 40
2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển 41
2.1.2.Đặc điểm tổ chức kinh doanh và quản lý kinh doanh 41
2.1.2.1 Đặc điểm kinh doanh, quy trình hoạt động kinh doanh của Chi Nhánh 41
2.1.3.1.Đặc điểm bộ máy kế toán 44
2.1.3.2.Đặc điểm vận dụng chính sách, chế độ kế toán 45
2.2.Thực trạng kế toán doanh thu bán hàng tại Chi Nhánh dược phẩm Yên Thành thuộc công ty cổ phần dược vật tư_y tế Nghệ An 49
2.2.1.Kế toán doanh thu hóa đơn 49
2.2.2.Kế toán các khoản giảm trừ 52
2.2.2.2.Kế toán giảm giá hàng bán 53
2.2.3.Kế toán doanh thu bán hàng thuần 57
