Hoan thien ke toan doanh thu ban hang tai cac 111182

1 Mở đầu Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Toàn cầu hóa xu tất yếu quốc gia thời đại ngày Quá trình toàn cầu hóa khu vực giới đà dẫn đến hội nhập kinh tế phạm vi quốc tế Trong xu đó, Đảng Nhà nớc ta đà nhận thức đắn tầm quan trọng vấn đề mang tính thời đại nên đà chủ động thực hiƯn ®êng lèi më cưa, héi nhËp víi khu vùc quốc tế Quá trình hội nhập đợc diễn nhiều lĩnh vực Quá trình hội nhập kinh tế đà làm cho hoạt động kinh doanh doanh nghiƯp nãi chung vµ doanh nghiƯp xt nhËp khÈu nói riêng trở nên sôi động, đa dạng ngày đạt đợc thành tựu to lớn Quá trình đà tạo điều kiện cho doanh nghiệp Việt Nam tiếp cận với phơng thức giao dịch mua bán thị trờng giới Bên cạnh phơng thức giao dịch mua bán thông thờng, thị trờng giới diễn giao dịch đặc biệt, giao dịch mua bán hàng hóa thị trờng giá tơng lai; mặt khác, phát triển mạnh mẽ công nghệ thông tin với ứng dụng đa dạng Internet đà xuất loại hình thơng mại điện tử bên cạnh hình thức thơng mại truyền thống Bên cạnh đó, công cụ tài nh Hợp đồng kỳ hạn, Hợp đồng hoán đổi, Hợp đồng quyền chọn v.v đà bớc đầu đợc áp dơng ë ViƯt Nam, cho phÐp c¸c doanh nghiƯp ¸p dụng để dự phòng rủi ro hối đoái, đảm bảo an toàn cho doanh nghiệp trớc biến động tỷ giá ngoại tệ Hệ trình đà dẫn đến số vấn đề cần đợc thay đổi bổ sung kế toán nghiệp vụ nói chung doanh thu bán hàng nói riêng Quá trình hội nhập kinh tế dẫn đến hội nhập lĩnh vực kế toán tất yếu khách quan, đợc xem sở tảng tiền đề thành công trình hội nhập Quá trình đà tạo hội cho Việt Nam tiếp cận với chuẩn mực kế toán quốc tế nớc có kinh tế thị trờng phát triển Chuẩn mực kế toán "Doanh thu thu nhập khác" Việt Nam đà đợc ban hành, với hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp không ngừng đợc sửa đổi, bổ sung để đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế Tuy nhiên, biện chứng trình hội nhập phát triển, có nhiều vấn đề phức tạp nảy sinh từ thực tế hoạt động kinh doanh cđa doanh nghiƯp nãi chung vµ doanh nghiƯp xt nhập nói riêng nhng cha đợc qui định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán doanh thu bán hàng Xuất phát từ vấn đề nêu trên, chọn đề tài "Hoàn thiện kế toán doanh thu bán hàng doanh nghiệp xuất nhập khÈu ViƯt Nam ®iỊu kiƯn héi nhËp kinh tÕ quốc tế" làm đề tài nghiên cứu luận án tiến sĩ Mục đích nghiên cứu đề tài - Về lý luận: + Nghiên cứu, hệ thống hóa lý luận doanh thu bán hàng đặc điểm nghiệp vụ bán hàng điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế + Làm sáng tỏ phơng pháp kế toán doanh thu bán hàng theo chuẩn mực kế toán quốc tế xu hớng hòa hợp với chn mùc kÕ to¸n qc tÕ cđa mét sè qc gia giới để định hớng cho việc hoàn thiện kế toán doanh thu bán hàng Việt Nam - Về thực tiễn: + Thông qua nghiên cứu thực tế chế độ kế toán qua thời kỳ thực trạng kế toán doanh thu bán hàng doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam nói riêng, doanh nghiệp thơng mại nói chung để đánh giá đợc u điểm tồn cần hoàn thiện + Tìm hiểu mô hình kế toán doanh thu bán hàng số nớc giới rút bµi häc kinh nghiƯm cho ViƯt Nam + Đề xuất giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu bán hàng điều kiện hội nhập Đối tợng phạm vi nghiên cứu - Luận án tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận kế toán doanh thu bán hàng hóa kế toán Việt Nam, kế toán quốc tế số nớc điển hình giới - Luận án nghiên cứu thực tiễn kế toán doanh thu bán hàng doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam nói riêng doanh nghiệp thơng mại Việt Nam nói chung, trọng đến doanh nghiệp Nhà nớc Những nội dung hoàn thiện luận án, góc độ kế toán tài hoàn thiện chung cho loại hình doanh nghiệp thơng mại doanh nghiệp thơng mại có chức xuất nhập khẩu; góc độ kế toán quản trị, luận án tập trung hoàn thiện mô hình tổ chức kế toán quản trị doanh thu xây dựng dự toán doanh thu bán hàng doanh nghiệp, đợc xem nội dung quan trọng có tính đặc thù kế toán quản trị doanh thu Còn nội dung khác kế toán quản trị doanh thu không thuộc phạm vi nghiên cứu luận án đà đợc đề cập nhiều đề tài nghiên cứu khoa học đà đợc công bố - Các nghiệp vụ xuất đề cập luận án giới hạn trờng hợp bên tham gia xt nhËp khÈu lµ chđ thĨ chÝnh thøc cđa hợp đồng mua bán ngoại thơng Luận án không đề cập đến trờng hợp giao dịch tái xuất xuất nhập Luận án không đề cập đến kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ khoản thu nhập khác Phơng pháp nghiên cứu - Dựa vào phơng pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, vật lịch sử để nghiên cứu vấn đề vừa toàn diện, vừa hệ thống, đảm bảo tính logic tính thực tiễn giải pháp - Vận dụng phơng pháp cụ thể nghiên cứu khoa häc kinh tÕ nh: HƯ thèng hãa, diƠn gi¶i, quy nạp, so sánh, điều tra thực tế, phân tích, đánh giá để rút kết luận hợp lý ý nghÜa khoa häc vµ thùc tiƠn cđa luận án - Luận án đà trình bày cách khái quát hệ thống hóa đợc đặc điểm nghiệp vụ bán hàng điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế - Luận án đà phân tích, hệ thống hóa đa nhận thức mới, vấn đề lý luận doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu kế toán doanh thu theo chuẩn mực kế toán quốc tế số nớc giới, từ làm sở lý luận cho giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu bán hàng Việt Nam - Luận án đà trình bày có hệ thống phơng pháp kế toán doanh thu bán hàng chế độ kế toán Việt Nam qua thời kỳ phát triển, đặc biệt sâu vào chuẩn mực chế độ kế toán doanh thu hành Trên sở thấy đợc u điểm tồn cần hoàn thiện Mặt khác, luận án đà khảo sát thực tế kế toán doanh thu bán hàng số doanh nghiệp xuất nhập doanh nghiệp thơng mại, từ có đánh giá khách quan làm sở thực tiễn cho giải pháp hoàn thiện - Luận án đà khái quát hóa đợc mô hình kế toán doanh thu bán hàng số quốc gia phát triển giới để rút học kinh nghiệm cho Việt Nam - Luận án đà đề xuất đợc giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu bán hàng hai góc độ lý luận thực tiễn kế toán doanh thu bán hàng doanh nghiệp xuất nhập nói riêng doanh nghiệp thơng mại nói chung Vì vậy, kết nghiên cứu luận án áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp thơng mại Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, Nội dung luận án gåm ch¬ng, 11 tiÕt Ch¬ng lý luận kế toán doanh thu bán hàng ®iỊu kiƯn héi nhËp kinh tÕ qc tÕ 1.1 Doanh thu vai trò kế toán doanh thu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.1.1 Doanh thu phân loại doanh thu doanh nghiệp sản xt kinh doanh 1.1.1.1 Kh¸i niƯm doanh thu Trong qu¸ trình sản xuất kinh doanh, tài sản doanh nghiệp đợc vận động qua giai đoạn khác trình tái sản xuất Tài sản vận động qua giai đoạn tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp, nhng nhìn chung tài sản doanh nghiệp chuyển từ hình thái hàng hóa sang hình thái tiỊn tƯ (H - T) chÝnh lµ lóc mµ doanh nghiệp thực việc bán hàng doanh thu đà đợc tạo Vậy doanh thu gì? Theo Học viện đào tạo kế toán viên công cộng Mỹ (AICPA) "Doanh thu tổng số gia tăng tài sản giảm gộp khoản nợ đợc công nhận đợc định lợng theo nguyên tắc kế toán đợc chấp thuận, kết loại hoạt động có lợi nhuận doanh nghiệp làm thay đổi vốn chủ sở hữu" [29, tr 133] Trong phần giải thích tiếp theo, AICPA đà rõ doanh thu đợc cấu thành từ ba hoạt động, bán sản phẩm, thực dịch vụ bán nguồn tài sản khác sản phẩm Theo tác giả: Anderson, Needles, Caldwell Principles of Accounting (những nguyên tắc kế toán Mỹ) đa khái niệm: Doanh thu dòng vào, hay tăng lên loại vốn đơn vị, hay giải khoản nợ (hoặc kết hợp hai) từ việc giao hàng, sản xuất hàng hóa, cung cấp dịch vụ hoạt động khác, hình thành nên hoạt động chủ yếu đơn vị, trờng hợp đơn giản nhất, chúng tơng đơng với giá hàng hóa đà bán hay dịch vụ đà cung ứng thời kỳ định [55, tr 68] Nh vậy, qua hai khái niệm ta thấy có điểm chung phần quan trọng khái niệm là, doanh thu tổng gia tăng tài sản hay vốn, nghĩa doanh thu tổng giá trị thu đợc từ sản phẩm dịch vụ thực cho khách hàng đợc tính thời kỳ định Doanh thu thời kỳ định tổng số tiền khoản phải thu có đợc từ hàng hóa, dịch vụ đà cung cấp cho khách hàng suốt thời kỳ Tuy nhiên, cần phải hiểu tất nghiệp vụ làm tăng tiền tăng tài sản khác liên quan đến doanh thu, doanh thu làm thay đổi vốn chủ sở hữu Theo cách nhìn nhà kinh tế kế toán Pháp, doanh thu đợc hiểu "lợi tức" Trong "kế toán Pháp theo tổng hoạch đồ kế toán 1982", "lợi tức khoản tiền xí nghiệp đà thu đợc hay thu đợc bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp công trình lao vụ, lÃi cho vay nợ trả nợ trớc kỳ hạn" [35, tr 88] Và theo tác giả Gene A.Gohlke Basic principles of Accounting (nguyên tắc kế toán đại) "lợi tức kỳ gồm có tiền mặt khoản thu nhận đợc hàng hóa hay dịch vụ cung cấp kỳ tạo ra"; "đo lờng lợi tức nghiệp vụ gây cách chiết tính trị giá số tích sản thâu hồi về" [24, tr 43-44], đa lu ý "chúng ta có lợi tức vốn chủ sở hữu tăng" "không phải tăng vốn lợi tức nhận đợc gây ra" [24, tr 44] Nh vậy, theo kế toán Pháp, doanh thu đợc diễn đạt dới khái niệm "lợi tức" nhng xét thực chất "lợi tức" đợc hiểu cách thống gia tăng tài sản làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Doanh thu theo khái niệm AUSTRALIA "luồng tiền vào tiết kiệm luồng tiền ra, lợi ích tơng lai dới hình thức gia tăng giá trị tài sản, giảm công nợ phải trả doanh nghiệp, tạo nên tăng lên vốn chủ sở hữu phần tăng lên từ khoản đóng góp cổ đông"[76, tr 546] Theo khái niệm Trung Quốc "doanh thu tổng nguồn lợi kinh tế thu đợc phát sinh hoạt động thờng kỳ doanh nghiệp nh hoạt động bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ sử dụng tài sản doanh nghiệp khác Các khoản thu hộ cho bên thứ ba cho khách hàng không đợc tính vào doanh thu" [18, tr 47] Còn theo chuẩn mực kÕ to¸n quèc tÕ "Doanh thu" sè 18 - IAS18 "Doanh thu giá trị gộp lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt đợc kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động thông thờng doanh nghiệp, tạo nên tăng lên vốn chủ sở hữu, phần tăng lên từ khoản đóng góp thêm cổ đông" Qua nghiên cứu khái niệm doanh thu quốc tế số nớc giới, thấy khái niệm doanh thu đợc diễn đạt theo cách hay cách khác, nhng có tơng đồng cách hiểu nội dung khoản đợc coi doanh thu doanh nghiệp Còn Việt Nam, qua tìm hiểu quy định chế độ quản lý tài chính, chế độ kế toán doanh nghiệp qua thời kỳ nói rằng, trớc ban hành chuẩn mực kế toán, Việt Nam không đa khái niệm doanh thu Bằng chứng cho thấy tất quy định Nghị định Chính phủ, Thông t hớng dẫn Bộ Tài chế độ quản lý doanh thu đề cập doanh thu bao gồm gì, phải đợc tính vào doanh thu đợc loại trừ khỏi doanh thu v.v Những quy định cụ thể hoàn toàn phục vụ cho mục đích tính thuế Nhà nớc Chính dựa quy định tài quản lý doanh thu, mà chế độ kế toán xây dựng tài khoản để phản ánh doanh thu, đa quy định chi tiết, tỉ mỉ, cụ thể hạch toán doanh thu cho ngành Nhng việc xây dựng chế độ kế toán doanh thu không đợc dựa tảng lý luận vững chắc, hiểu biết thấu đáo doanh thu nên dẫn đến thực tế đà đa quy định chi tiết, cụ thể nh vËy nhng vÉn cha thĨ bao qu¸t hÕt c¸c trờng hợp phát sinh phong phú thực tế số nội dung quy định doanh thu cha đảm bảo phù hợp với thông lệ chung quốc tế Cho đến năm 1995, Việt Nam cải cách chế độ kế toán đa đợc ba khái niệm liên quan đến doanh thu, là: "Doanh thu bán hàng toàn tiền bán sản phẩm, hàng hóa, tiền cung cấp dịch vụ cho khách hàng, bao gồm phụ thu phí thu thêm giá bán"; "thu nhập hoạt động tài khoản thu hoạt động đầu t tài kinh doanh vốn đem lại"; "thu nhập bất thờng khoản thu mà đơn vị không dự tính trớc có dự tính đến nhng có khả thực khoản thu không mang tính chất thờng xuyên" Nhìn chung, ba khái niệm không mang tính khái quát cao khái niệm đợc diễn đạt thiên nội dung phản ánh bao gồm Có thể nói, khái niệm đầy đủ, khái quát, phù hợp với quốc tế nớc giới doanh thu Việt Nam đợc thức đa ViƯt Nam ban hµnh chn mùc VAS 14 "Doanh thu thu nhập khác", VAS 01 "Chuẩn mực chung" Theo chuÈn mùc VAS 01, "Doanh thu vµ thu nhËp khác tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thờng hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản vốn cổ đông chủ sở hữu" Trong chuẩn mực VAS 14, đa khái niệm cụ thể doanh thu khái niệm thu nhập khác dựa tảng đợc quy định chuẩn mực chung Tuy nhiên có khác biệt chỗ, Việt Nam coi khoản thu phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng doanh thu, khoản thu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu thu nhập khác Sự khác biệt vấn đề đảm bảo tính thống khái niệm doanh thu nói chung Từ vấn đề đà phân tích trình bày trên, có thĨ rót kÕt ln quan träng nghiªn cøu khái niệm doanh thu, theo chất doanh thu bao gồm giá trị lợi ích kinh tế đà nhận đợc nhận đợc riêng doanh nghiệp, khoản thu hộ nguồn lợi kinh tế doanh nghiệp không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không đợc coi doanh thu Mặt khác, qua nghiên cứu nội hàm khái niệm doanh thu, thấy việc nghiên cứu doanh thu không đơn xác định giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp, mà phải gắn liền với nghiên cứu thời điểm mà doanh nghiệp thu đợc thu đợc lợi ích kinh tế - nói cách khác thời điểm xác định doanh thu Nội dung đề cập cụ thể mục 1.3.1 luận án 1.1.1.2 Phân loại doanh thu doanh nghiệp Để thuận tiện cho công tác quản lý kế toán doanh thu, doanh thu đợc phân loại theo tiêu thức khác tùy theo mục đích, yêu cầu quản lý kế toán Với phạm vi nghiên cứu đề tài doanh thu bán hàng, việc phân loại doanh thu bán hàng dựa tiêu thức sau: Thứ nhất, phân theo loại hình kinh doanh: Doanh thu bán hàng đợc chia thành ba loại - Doanh thu bán hàng hóa: Là toàn doanh thu khối lợng hàng hóa đà đợc xác định tiêu thụ kỳ kế toán doanh nghiệp - Doanh thu bán thành phẩm: Là toàn doanh thu khối lợng sản phẩm (thành phẩm, nửa thành phẩm) đà đợc xác định tiêu thụ kỳ kế toán doanh nghiệp - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Là toàn doanh thu khối lợng dịch vụ đà hoàn thành, đà cung cấp cho khách hàng đà đợc xác định tiêu thụ kỳ kế toán doanh nghiệp Cách phân loại giúp cho việc xác định doanh thu theo loại hình hoạt động doanh nghiệp, từ xác định đợc tỷ trọng doanh thu loại hoạt động tổng doanh thu bán hàng Qua thấy đợc vai trò chủ đạo loại hình hoạt động doanh nghiệp Mặt khác, xét góc độ toàn kinh tế, cách phân loại giúp cho việc xác định tiêu GDP toàn kinh tế theo loại hình kinh doanh Thứ hai, phân theo phơng thức bán hàng Doanh thu bán hàng đợc chia thành ba loại: - Doanh thu bán buôn: Là toàn doanh thu khối lợng sản phẩm, hàng hóa v.v bán cho quan, đơn vị khác v.v nhằm mục đích để tiếp tục chuyển bán gia công, sản xuất - Doanh thu bán lẻ: Là toàn doanh thu khối lợng sản phẩm, hàng hóa bán cho quan, đơn vị khác, cá nhân nhằm mục đích để tiêu dùng - Doanh thu gửi bán đại lý: Là toàn doanh thu khối lợng hàng gửi bán đại lý theo hợp đồng ký kết Phân loại doanh thu theo cách giúp nhà quản trị doanh nghiệp xác định đợc tổng mức lu chuyển hàng hóa theo loại, từ hoạch định đợc mức luân chuyển hàng hóa, xây dựng mức dự trữ hàng hóa cần thiết, tránh đợc tình trạng ứ đọng thiếu hàng gây ảnh hởng không tốt cho trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thứ ba, phân theo phơng thức toán tiền hàng Doanh thu bán hàng đợc chia thành doanh thu bán hàng thu tiền ngay, doanh thu bán hàng trả chậm, doanh thu bán hàng trả góp, doanh thu nhận trớc Cách phân loại giúp doanh nghiệp lập dự toán số tiền thu đợc kỳ, sở để xây dựng dự toán toán khoản công nợ chi phí kỳ doanh nghiệp Ngoài ra, cách phân loại giúp cho việc phân tích, đánh giá khả toán khách hàng, quan trọng để xác định mức dự phòng phải thu khó đòi Thứ t, phân theo mối quan hệ với điểm hòa vốn Doanh thu bán bán hàng đợc chia thành hai loại, doanh thu hòa vốn doanh thu an toàn Trong đó, doanh thu hòa vốn doanh thu khối lợng bán điểm hòa vốn; doanh thu an toàn phần chênh lệch doanh thu thực đợc với doanh thu hßa vèn