Kiểm soát thuế giá trị gia tăng tại chi cục thuế khu vực quế sơn nông sơn hiệp đức

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HOÀNG THỊ THANH TÂM KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC QUẾ SƠN - NÔNG SƠN - HIỆP ĐỨC TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 34 03 01 Đà Nẵng - Năm 2023 Cơng trình hồn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS HUỲNH THỊ HỒNG HẠNH Phản biện 1: TS Nguyễn Thị Xuân Trang Phản biện 2: TS Võ Thị Thùy Trang Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 08 tháng 10 năm 2023 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, ĐHĐN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Đối với quốc gia thuế đóng vai trị quan trọng chiếm phần lớn tổng thu Ngân sách Nhà nước (NSNN) Thuế công cụ quan trọng để phân phối lại thu nhập nhiều lĩnh vực phạm vi rộng lớn, như: lĩnh vực công nghiệp, khâu sản xuất, thương mại, tiêu dùng phạm vi nước Nhờ mà phận đáng kể thu nhập xã hội tập trung tay Nhà nước đảm bảo chi tiêu theo chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Việc thực thi số sách thuế có hiệu đảm bảo ổn định cho nguồn thu Trong loại thuế,thuế giá trị gia tăng (GTGT) có tác dụng điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Thuế GTGT khoản thu quan trọng NSNN Thuế GTGT tạo nên nguồn thu lớn ổn định NSNN, khuyến khích xuất hàng hóa dịch vụ (HHDV) Sau nhiều năm thi hành Luật thuế GTGT, kết đạt được, tồn nhiều vấn đề bất cập Gian lận thuế GTGT với hình thức ngày tinh vi khó lường, tạo bất cơng cho đối tượng nộp thuế Tình trạng làm ảnh hưởng đến nhà quản lý nói riêng xã hội nói chung, có kẻ lợi dụng kẽ hở luật quản lý nhà nước để trốn thuế chiếm dụng thuế Tại địa bàn huyện Quế Sơn, Nông Sơn, Hiệp Đức số lượng doanh nghiệp ngày tăng nên công tác kiểm sốt thuế nói chung cơng tác kiểm sốt thuế GTGT nói riêng trở thành mối quan tâm hàng đầu, nhu cầu tất yếu quản lý Nhà nước Thuế Trong năm qua, cơng tác kiểm sốt thuế GTGT chi cục Thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức đạt số kết định Nhưng bên cạnh cịn nhiều hạn chế bất cập khâu kiểm soát như: việc đăng ký thuế, cấp mã số thuế (MST) chưa thực chặt chẽ, chất lượng kiểm tra hồ sơ khai thuế (HSKT) bàn trụ sở người nộp thuế (NNT) chưa cao, xử lý vi phạm nhiều hạn chế, số doanh nghiệp chưa có ý thức việc chấp hành pháp luật thuế, trình độ chun mơn kế tốn doanh nghiệp chưa đáp ứng… dẫn đến hành vi sai phạm khai sai, trốn thuế, gian lận thuế… gây thất thu NSNN Do đó, cơng tác kiểm sốt thuế GTGT chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức cần phải tuân thủ chặt chẽ theo quy trình kiểm tra, kiểm sốt quy trình nghiệp vụ quản lý NNT nói chung, từ việc kiểm sốt đăng ký thuế, kê khai thuế ban đầu việc nộp tiền thuế vào NSNN, theo dõi nợ thuế Đi sâu vào nghiên cứu cơng tác kiểm sốt thuế GTGT đảm bảo thu đúng, thu đủ thu kịp thời khoản thuế GTGT, tạo môi trường pháp lý ổn định, thuận lợi công bằng, hỗ trợ đối tượng nộp thuế địa bàn huyện Quế Sơn, Nông Sơn, Hiệp Đức thực tốt nghĩa vụ thuế mình, nhằm góp phần tăng thu NSNN Từ vấn đề trên, tác giả lựa chọn đề tài “ Kiểm soát thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức ” làm luận văn cần thiết có ý nghĩa định Mục tiêu nghiên cứu - Phân tích, đánh giá tình hình kiểm sốt thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức, xác định kết mà Chi cục đạt nhận diện hạn chế tồn - Đề xuất số giải pháp để cải thiện nâng cao hiệu công tác kiểm soát thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Quế Sơn Nông Sơn - Hiệp Đức Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu: Cơng tác kiểm sốt thuế GTGT quan thuế Phạm vi nghiên cứu: - Về nội dung: Công tác kiểm soát thuế GTGT tất loại hình doanh nghiệp địa bàn Chi cục Thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức quản lý - Về không gian: Thực Chi cục Thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức - Về thời gian: Trong vòng năm từ 2020 - 2022 Phƣơng pháp nghiên cứu Để thực mục tiêu nghiên cứu đề ra, luận văn phối hợp sử dụng phương pháp nghiên cứu khác nhau: phương pháp thu thập thông tin, khảo cứu tài liệu; phương pháp quan sát, vấn chuyên sâu; phương pháp phân tích, tổng hợp đưa nhận định Tổng quan tài liệu Thực tế có nhiều nghiên cứu cơng tác kiểm sốt thuế GTGT quan thuế, nhiên dựa vào đặc điểm cụ thể địa bàn đặc thù, tùy thuộc vào rủi ro kiểm sốt khơng giống mà cơng tác kiểm sốt thuế GTGT quan thuế có khác nội dung, thủ tục kiểm soát, mục tiêu hay phương pháp kiểm sốt có nhiều điểm giống cơng tác kiểm sốt Bên cạnh đó, hệ thống thuế hành có nhiều điểm cập nhật, việc nghiên cứu để hoàn thiện cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức có tính cấp thiết thực tiễn Chính vậy, đề tài này, học viên thông qua việc khai thác số liệu từ năm 2020 - 2022, tham khảo, vấn cán công tác Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn Hiệp Đức để tiến hành đánh giá cơng tác kiểm sốt thuế GTGT đơn vị Kết luận cuối từ luận văn nghiên cứu giúp đóng góp vào thể chế hành lang pháp lý pháp luật thuế GTGT Đồng thời cịn góp phần hồn thiện hoạt động kiểm soát thuế GTGT Quảng Nam nói chung Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nơng Sơn Hiệp Đức nói riêng Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn chia thành ba chương với nội dung sau: Chương 1: Cơ sở lý luận thuế giá trị gia tăng kiểm soát thuế giá trị gia tăng quan thuế Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp đức Chương 3: Các giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn Hiệp Đức 5 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CƠ QUAN THUẾ 1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1.1 Thuế giá trị gia tăng 1.1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng Theo Luật thuế giá trị gia tăng (2008): “Thuế giá trị gia tăng thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng thu khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ.” 1.1.1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng - Là loại thuế gián thu - Là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp - Là loại thuế có tính trung lập cao - Thuế GTGT đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng lãnh thổ - Thuế GTGT có phạm vị điều tiết rộng 1.1.1.3 Vai trò thuế giá trị gia tăng - Thuế GTGT công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức quản lý vĩ mô kinh tế, có tác dụng điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT - Là khoản thu quan trọng NSNN - Khuyến khích tổ chức, cá nhân đầu tư phát triển SXKD, chun mơn hóa, hợp tác hóa sản xuất 6 1.1.2 Những nội dung thuế giá trị gia tăng 1.1.2.1 Đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng Theo Luật thuế giá trị gia tăng (2008): “ Đối tượng chịu thuế GTGT HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm HHDV mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định hành.” “Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi sở kinh doanh), tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi người nhập khẩu)” 1.1.2.2 Căn tính thuế phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Căn tính thuế GTGT là: giá tính thuế thuế suất Phương pháp tính thuế GTGT:gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 1.2 KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CƠ QUAN THUẾ 1.2.1 Khái niệm, mục tiêu kiểm soát thuế 1.2.1.1 Khái niệm kiểm soát kiểm soát thuế Kiểm sốt tồn hoạt động xem xét, theo dõi, đánh giá, biện pháp mà thông qua ngăn ngừa, loại bỏ nguy cơ, việc làm sai trái việc tổ chức, thực nhiệm vụ, đảm bảo thực mục đích mong muốn đạt hiệu cao Tùy theo chất tiêu thức phân loại mà hoạt động kiểm sốt phân thành nhiều loại khác Theo Bộ Tài Chính (2017):“Kiểm sốt thuế chức quản lý Nhà nước lĩnh vực thuế Đó kiểm tra, giám sát việc thực luật thuế đối tượng nộp thuế quy trình quản lý thuế quan thuế ban hành nhằm đảm bảo thu đúng, thu đủ thu kịp thời tiền thuế vào NSNN, đồng thời đề cao tính tự giác chấp hành sách, pháp luật thuế tạo điều kiện cho doanh nghiệp việc kinh doanh thực nghĩa vụ thuế” 1.2.1.2 Mục tiêu kiểm soát thuế giá trị gia tăng - Đảm bảo thu đúng, thu đủ thu kịp thời khoản thuế GTGT vào NSNN - Nâng cao ý thức tính tự giác người nộp thuế - Điều chỉnh bất hợp lý, kẽ hở tồn sách pháp luật Luật thuế GTGT - Nâng cao lực hiệu hoạt động máy quản lý thuế - Cung cấp thông tin cách kịp thời đầy đủ cho công tác quản lý thuế GTGT 1.2.2 Kiểm soát thuế giá trị gia tăng quan thuế 1.2.2.1 Quy trình quản lý thuế Đó q trình rà sốt lại bước cơng việc q trình quản lý thuế GTGT trình bày qua Hình 1.1 sau: Hình 1.1 Quy trình quản lý thuế (1): Người nộp thuế đăng ký thuế nhận lại thông báo cấp MST từ quan cấp phép kinh doanh (2): Cơ quan cấp phép kinh doanh quan thuế phối hợp trao đổi thông tin để thực cấp MST cho người nộp thuế (3): Người nộp thuế tiến hành nộp loại hồ sơ thuế cho quan thuế theo quy định (4): Người nộp thuế nộp tiền thuế theo số liệu kê khai theo thông báo từ quan thuế (nộp cho kho bạc nộp tiền điện tử) (5): Kho bạc chuyển thông tin chứng từ nộp tiền thuế người nộp thuế cho quan thuế để đối chiếu (6): Cơ quan thuế thực nội dung quản lý thuế 1.2.2.2 Mục tiêu kiểm soát, đánh giá rủi ro hoạt động kiểm soát quản lý thuế giá trị gia tăng Để quản lý thuế GTGT cách hiệu nhất, thiết phải biết mục tiêu kiểm sốt gì, đánh giá rủi ro làm thất thu thuế GTGT từ xây dựng hoạt động kiểm soát tương ứng phù hợp khâu kiểm soát thuế GTGT, bao gồm: khâu đăng ký kê khai thuế GTGT; kiểm tra thuế, kiểm soát số thuế GTGT phải nộp; thu nợ cưỡng chế nợ thuế GTGT; xử lý vi phạm thuế GTGT 1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CƠ QUAN THUẾ 1.3.1 Mơi trƣờng bên ngồi Gồm ba nhân tố là: Chính sách thuế GTGT Nhà nước; điều kiện kinh tế xã hội địa phương đặc điểm DN địa bàn 1.3.2 Môi trƣờng bên Gồm ba nhân tố là: Bộ máy quản lý quan thuế; trình độ chun mơn nghiệp vụ cán bộ, công chức thuế; sở vật chất kỹ thuật quan thuế KẾT LUẬN CHƢƠNG CHƢƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC QUẾ SƠN NÔNG SƠN - HIỆP ĐỨC 2.1 TỔNG QUAN VỀ CHI CỤC THUẾ KHU VỰC QUẾ SƠN NÔNG SƠN - HIỆP ĐỨC 2.1.1 Giới thiệu Chi cục thuế khu vực Quế Sơn- Nông Sơn-Hiệp Đức Chi cục Thuế khu vực Quế Sơn- Nông Sơn-Hiệp Đức đơn vị trực thuộc Cục Thuế tỉnh Quảng Nam, thành lập theo Quyết định số 1693/QĐ-BTC ngày 28/8/2019 Bộ Tài việc hợp Chi cục Thuế khu vực Chi cục thuế khu vực Quế Sơn- Nơng Sơn-Hiệp Đức có trụ sở thị trấn Đơng Phú, huyện Quế Sơn, tỉnh Quảng Nam hai phận cửa huyện Nông Sơn huyện Hiệp Đức 2.1.2 Cơ cấu tổ chức Chi cục thuế khu vực Quế SơnNông Sơn- Hiệp Đức Để thực tốt chức nhiệm vụ giao, biên chế đơn vị tính đến tháng 05/2023 gồm 63 người, chia làm 03 Đội thuế chức năng, 03 Đội thuế liên xã - thị trấn 02 phận cửa huyện Nông Sơn Hiệp Đức 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC QUẾ SƠN - NÔNG SƠN - HIỆP ĐỨC 2.2.1 Tổng quan đơn vị thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT Chi cục Thuế khu vực Quế Sơn - Nơng Sơn - Hiệp Đức quản lý Tính đến cuối năm 2022 địa bàn khu vực có 3.695 hộ kinh 10 doanh; 699 doanh nghiệp tổ chức hoạt động có nộp HSKT Hầu hết DN địa bàn khu vực Quế Sơn-Nông SơnHiệp Đức có quy mơ nhỏ, DN chủ yếu hoạt động thương mại, dịch vụ, xây dựng vận tải san lấp mặt bằng, cơng tác kế tốn báo cáo thuế chưa trọng 2.2.2 Quy trình quản lý thuế giá trị gia tăng Hình 2.1 Quy trình quản lý thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức 11 (1): Đội Nghiệp vụ - Quản lý thuế: Kiểm soát việc nộp hồ sơ khai thuế điện tử NNT (2a): Đội Nghiệp vụ - Quản lý thuế: Kiểm sốt thơng tin chứng từ nộp thuế trực tiếp từ kho bạc NNT (2b): Kiểm soát việc nộp thuế điện tử NNT hạch toán tự động hệ thống quản lý thuế tập trung (3): Đội Nghiệp vụ - Quản lý thuế: xử lý HSKT, việc nộp thuế trực tiếp NNT sau chuyển thơng tin nghĩa vụ thuế NNT vào hệ thống quản lý thuế tập trung (4): Đội Kiểm tra thuế: theo dõi thông tin liệu NNT hệ thống quản lý thuế tập trung để quản lý, kiểm soát NNT (4a): Đội Kiểm tra thuế thực kiểm soát HSKT NNT quan thuế, phát sai sót u cầu NNT giải trình, bổ sung thông tin tài liệu kê khai điều chỉnh kịp thời (4b): Đội Kiểm tra thuế thực kiểm soát thông qua việc kiểm tra trụ sở NNT theo kế hoạch (5): Bộ phận Quản lý nợ thuộc đội Kiểm tra thuế: Kiểm soát việc nợ thuế NNT cách tổng hợp danh sách tình trạng nợ thuế NNT từ hệ thống quản lý thuế tập trung để áp dụng biện pháp đôn đốc cưỡng chế thu nợ thuế phù hợp (6): Đội Nghiệp vụ - Quản lý thuế, Đội Kiểm tra thuế, Bộ phận Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế định xử lý vi phạm theo dõi việc thực định xử lý theo quý định 2.2.3 Kiểm soát khâu đăng ký thuế Đối với người nộp thuế thành lập hoạt động theo Luật Doanh nghiệp hướng dẫn thực đăng ký thuế quan cấp phép đăng ký kinh doanh, sau quan cấp phép đăng ký kinh doanh chuyển giao hồ sơ đăng ký thuế đến Đội Nghiệp vụ - 12 Quản lý thuế Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức theo “Quy trình phối hợp trao đổi thơng tin đăng ký doanh nghiệp” Cịn với loại hình tổ chức, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh loại hình khác khơng hoạt động theo Luật Doanh nghiệp hướng dẫn nộp hồ sơ đăng ký thuế trực tiếp Chi cục thuế 2.2.4 Kiểm soát việc kê khai xử lý hồ sơ khai thuế Hàng tháng, trước thời hạn nộp hồ sơ khai thuế người nộp thuế, phân Kê khai thuế thuộc Đội Nghiệp vụ - Quản lý thuế tổng hợp số lượng hồ sơ khai thuế phải nộp lên “Danh sách theo dõi người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế” để theo dõi, đôn đốc người nộp thuế thực kê khai thuế hạn đầy đủ Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức đưa vào sử dụng hệ thống kê khai thuế trực tuyến (iHTKK) có chức tiếp nhận hồ sơ khai thuế DN lập từ phần mềm hỗ trợ kê khai (HTKK), giúp giảm bớt nhiều thủ tục hành chính, tiết kiệm thời gian chi phí cho chi cục thuế người nộp thuế 2.2.5 Kiểm sốt cơng tác kiểm tra thuế, kiểm soát số thuế giá trị gia tăng phải nộp doanh nghiệp tự kê khai Đội kiểm tra thuế phận đảm nhận vai trị việc kiểm sốt số thuế GTGT mà DN kê khai Quy trình kiểm tra thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức sau: - Lập kế hoạch danh sách kiểm tra - Thực kiểm tra: + Kiểm tra quan thuế: cán thuộc Đội kiểm tra thuế thực kiểm tra tất loại hồ sơ khai thuế DN phân cơng, rà sốt tiêu tờ khai thuế, đối chiếu tờ 13 khai DN tháng, quý, năm, so sánh DN có quy mơ, kinh doanh ngành nghề, mặt hàng kinh doanh tương tự nhau, với đối chiếu thông tin tài liệu thu thập từ nguồn khác, để nhận định hồ sơ khai thuế DN đầy đủ, xác hợp lý chưa, phát có dấu hiệu rủi ro việc gian lận thuế, cán gửi thông báo yêu cầu người nộp thuế bổ sung thông tin, tài liệu để giải trình, trường hợp người nộp thuế khơng bổ sung, giải trình thời hạn bổ sung, giải trình khơng chứng minh số thuế khai hợp lý, đầy đủ quan thuế định kiểm tra trụ sở DN + Kiểm tra trụ sở NNT: phụ thuộc vào mục đích tính chất kiểm tra kiểm tra việc khai tính thuế, kiểm tra để hoàn thuế GTGT, miễn giảm thuế GTGT hay kiểm tra tồn diện mà tiến hành kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ, tính trung thực hồ sơ kế toán tương ứng phát sinh kỳ kiểm tra - Lập biên - Xử lý kết kiểm tra - Báo cáo đánh giá kết kiểm tra, lưu trữ hồ sơ; theo dõi việc thực Quyết định xử lý báo cáo thực kế hoạch 2.2.6 Kiểm soát thu nợ cƣỡng chế nợ thuế Việc kiểm soát thu nợ thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức thể Hình 2.2 sau: 14 Hình 2.2 Quy trình quản lý thu nợ Cơng chức quản lý nợ công chức tham gia thực quy trình tiến hành đơn đốc DN nộp tiền nợ thuế nói chung thuế GTGT nói riêng, tùy vào thời gian nợ DN mà cán tiến hành đôn đốc cưỡng chế biện pháp khác 2.2.7 Kiểm soát xử lý vi phạm thuế giá trị gia tăng Các hành vi sai phạm thuế GTGT phát ba khâu kiểm soát trước: kiểm soát đăng ký kê khai thuế GTGT, kiểm soát số thuế GTGT mà DN kê khai, kiểm soát thu nợ cưỡng chế nợ thuế Sau xác định hành vi vi phạm thuế GTGT người nộp thuế, Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức dựa vào quy định xử phạt hành vi vi phạm hành hành mức độ vi phạm người nộp thuế để tiến hành xử phạt Theo kết luận từ kiểm toán năm gần chưa ghi nhận trường hợp Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - 15 Nông Sơn - Hiệp Đức xử lý sai phạm thuế không hành vi mức 2.3 ĐÁNH GIÁ CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC QUẾ SƠN NÔNG SƠN - HIỆP ĐỨC 2.3.1 Kết đạt đƣợc - Về quy trình kiểm sốt thuế GTGT người nộp thuế hoạt động SXKD địa bàn, Chi cục thuế khu vực Quế Sơn Nông Sơn - Hiệp Đức áp dụng tổ chức phân công công việc theo quy trình Tổng cục thuế ban hành, ln hoàn thành xuất sắc kế hoạch thu cho NSNN, thuế GTGT đóng góp phần khơng nhỏ - Về đánh giá rủi ro việc kiểm soát thuế GTGT: Chi cục thuế nhanh chóng thành cơng việc đưa vào sử dụng Bộ tiêu chí đánh giá rủi ro vi phạm thuế Tổng cục thuế ban hành - Về kiểm soát việc đăng ký, kê khai thuế GTGT: Tỷ lệ hồ sơ thuế nộp nộp hạn Chi cục thuế đạt 95% - Về kiểm soát số thuế GTGT DN kê khai: Chi cục thuế thực việc lựa chọn danh sách người nộp thuế có rủi ro vi phạm thuế cao để đưa vào kế hoạch kiểm tra thơng qua sử dụng chương trình quản lý rủi ro để phân tích, đánh giá Thực theo quy trình kiểm tra Tổng cục thuế ban hành việc kiểm tra hồ sơ khai thuế người nộp thuế quan thuế trụ sở người nộp thuế nhằm xác định sai phạm, hành vi làm thiếu số tiền thuế GTGT mà người nộp thuế phải nộp để áp dụng biện pháp truy thu lại cho NSNN - Về kiểm soát việc thu nợ cưỡng chế nợ thuế GTGT: Chi cục áp dụng nghiêm túc quy trình quản lý nợ cưỡng 16 chế nợ thuế Tổng cục thuế ban hành, bên cạnh đó, Chi cục cố gắng tạo điều kiện, hỗ trợ cho người nộp thuế hoạt động để trả nợ thuế cho NSNN thơng qua việc mở vài số hóa đơn cho DN thời gian bị cưỡng chế, để DN xuất hóa đơn cho khách hàng, thu tiền trả nợ - Về kiểm soát việc xử lý vi phạm thuế GTGT: năm qua từ 2020-2022 chưa có trường hợp Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức xử lý vi phạm thuế GTGT không hành vi không mức 2.3.2 Hạn chế - Việc quản lý thuế theo mơ hình chức chức năng, nhiệm vụ cho đội số điểm chưa phù hợp, làm xuất chồng chéo, trùng lắp, đùn đẩy trách nhiệm công việc - Vẫn cịn phận cơng chức thuế có lực, trình độ chun mơn chưa cao, chưa nắm rõ văn pháp luật thuế GTGT quy trình nghiệp vụ, làm ảnh hưởng nhiều cơng tác kiểm soát thuế GTGT - Chưa kiểm soát việc DN thực khai điều chỉnh thông tin có thay đổi hay phát sinh tài khoản ngân hàng số điện thoại liên lạc, email - Cơng tác kiểm sốt đăng ký thuế hệ thống chưa thật với trạng thái hoạt động NNT Việc thành lập doanh nghiệp dễ dàng nhanh chóng nên có trường hợp DN thành lập với mục đích mua bán hóa đơn - Việc đánh giá rủi ro thuế GTGT chưa xác, khơng với thực tế DN địa phương Công tác xây dựng sở liệu để phân tích rủi ro cịn hạn chế - Một số đối tượng lợi dụng thông thống chế, 17 sách để thành lập DN nhằm gian lận, chiếm đoạt tiền thuế NSNN thơng qua mua bán sử dụng hóa đơn trái pháp luật - Qua tìm hiểu thực trạng kiểm sốt thuế GTGT nay, nhìn chung ý thức chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế nhiều hạn chế - Cơng tác rà sốt hồ sơ khai thuế chưa trì thường xuyên - Quy trình cưỡng chế nợ thuế cịn tồn điểm bất cập, thực biện pháp cưỡng chế thời hạn định, phải áp dụng theo thứ tự, gây nhiều thời gian không thực hiệu phải áp dụng lần lượt, đặc điểm số DN, biện pháp khả thi lại biện pháp phía sau - Cịn tồn nhiều khó khăn, vướng mắc trình thực phối hợp với quan Công an 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế - Nguyên nhân từ phía quan thuế: Chi cục áp dụng quy trình quy định theo pháp luật, chưa có cải thiện, làm phù hợp với tình hình thực tế DN địa phương Việc ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế mức thấp Đội ngũ cán thiếu nhân sự, Chi cục lại chưa bố trí cán hợp lý Trình độ hiểu biết thực thi sách thuế phận quản lý thuế hạn chế - Nguyên nhân từ phía người nộp thuế: Các DN địa bàn chủ yếu DN nhỏ, thành lập nhiều, DN chưa nhận thức đầy đủ trách nhiệm nghĩa vụ việc chấp hành quy định luật thuế GTGT, luật Quản lý thuế 18 Các DN thường xun thay đổi kế tốn, vậy, cơng tác kế tốn bị ảnh hưởng từ ảnh hưởng đến việc thực nghĩa vụ thuế Số lượng NNT thường xuyên biến động, nhiều doanh nghiệp tạm ngừng, chấm dứt kinh doanh không khai báo với quan thuế gây khó khăn cho Chi cục cơng tác quản lý thu thuế Một số DN cố ý lợi dụng khe hở pháp luật hành tìm thủ đoạn, hình thức để gian lận thuế, trốn thuế - Nguyên nhân từ chế sách thuế: Nội dung quy định Luật thuế GTGT hành phức tạp thường xuyên thay đổi Việc ban hành quy trình theo Luật quản lý thuế cịn chậm, chưa sát với thực tế gây khó khăn Chi cục thực Việc xử lý vi phạm theo pháp luật chưa nghiêm, chưa đủ sức răn đe, chưa thể nâng cao trách nhiệm nghĩa vụ nộp thuế cho DN Việc sử dụng hóa đơn việc đăng ký thành lập DN dễ dàng nên xuất nhiều doanh nghiệp “ma” khiến quan thuế khó kiểm sốt, bên cạnh việc nộp hồ sơ khai thuế không kèm bảng kê bán ra, mua vào làm cho công tác quản lý giám sát không chặt chẽ - Nguyên nhân từ quan tổ chức có liên quan: Tại địa phương, quan chức có liên quan như: Cơng an, Sở kế hoạch đầu tư, ngân hàng đôi lúc thiếu phối hợp chặt chẽ, đồng với Chi cục việc cung cấp thông tin áp dụng biện pháp hỗ trợ để thu đầy đủ, kịp thời số thuế GTGT vào NSNN KẾT LUẬN CHƢƠNG 19 CHƢƠNG NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC QUẾ SƠN – NÔNG SƠN – HIỆP ĐỨC 3.1 HƢỚNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC QUẾ SƠN - NÔNG SƠN - HIỆP ĐỨC - Cải tiến hồn thiện mơi trường kiểm sốt - Xây dựng hồn thiện hoạt động kiểm sốt thuế giá trị gia tăng - Tăng cường, đổi công tác tra, kiểm tra thuế 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ KHU VỰC QUẾ SƠN - NÔNG SƠN - HIỆP ĐỨC 3.2.1 Hồn thiện hạ tầng cơng nghệ thơng tin quản lý thuế - Hồn thiện hệ thống thông tin quản lý người nộp thuế - Cải tiến phần mềm phân tích rủi ro thơng tin người nộp thuế (TPR) phục vụ công tác tra, kiểm tra NNT - Đẩy mạnh điện tử hóa việc ban hành gửi thông báo tiền thuế nợ, định cưỡng chế nợ thuế cho người nộp thuế - Ứng dựng công nghệ việc kết nối trao đổi thông tin liên thông quan quản lý nhà nước - Phát triển hệ thống công nghệ thơng tin tích hợp, tập trung, cơng khai minh bạch, hiệu - Phát triển hạ tầng kỹ thuật công nghệ thông tin, trang thiết bị tiên tiến, đại, đồng bộ, đảm bảo vận hành liên tục, hiệu quả, an tồn thơng tin bảo mật liệu 20 3.2.2 Hồn thiện cơng tác tổ chức cán nguồn nhân lực - Đảm bảo số lượng cán làm công tác tra, kiểm tra phải chiếm 30% tổng số lượng cán công chức Chi cục thuế - Thực luân chuyển cán ln phiên cơng việc cách có kế hoạch, minh bạch, rõ ràng - Tăng cường công tác kiểm tra nội - Đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ, kỹ kiểm tra cho cán thuế Rèn luyện phẩm chất đạo đức, tác phong lề lối làm việc đội ngũ cán - Thực rà soát, phân loại chất lượng, tiêu chuẩn cán thuế thông qua hệ thống chấm điểm sát hạch lực cán định kỳ để làm quy hoạch, luân chuyển, bố trí nguồn nhân lực phù hợp 3.2.3 Hồn thiện quy trình, hoạt động kiểm sốt 3.2.3.1 Khâu đăng ký thuế Nhanh chóng thiết lập chế phối hợp thông tin quan thuế hệ thống ngân hàng thông qua việc tạo lập ứng dụng liên kết thông tin 3.2.3.2 Khâu kê khai thuế Thường xuyên kiểm tra, rà soát DN thành lập, tạo nghĩa vụ kê khai đầy đủ cho đối tượng, đảm bảo quản lý chặt số lượng NNT hoạt động phải kê khai thuế kê khai đầy đủ, quy định 3.2.3.3 Khâu kiểm tra thuế, xác định số thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp tự kê khai Việc hoàn thiện đổi công tác kiểm tra thuế cần tiến hành theo định hướng sau: - Chuyển đổi từ kiểm tra dàn đều, sang kiểm tra dựa tiêu thức xác định mức độ rủi ro vi phạm pháp luật thuế, tập trung chủ yếu vào việc kiểm tra DN có mức độ rủi ro vi phạm pháp 21 luật thuế cao, giảm bớt kiểm tra DN có mức độ rủi ro vi phạm pháp luật thuế thấp - Chuyển đổi từ kiểm tra toàn diện sang tập trung kiểm tra nội dung có dấu hiệu vi phạm cụ thể - Chuyển sang kiểm tra quan thuế chủ yếu thay kiểm tra trụ sở người nộp thuế Và để thực mục tiêu định hướng trên, cần phải thực hiện: - Một là, ngồi Bộ tiêu chí số đánh giá rủi ro Tổng cục thuế ban hành, Chi cục cần nghiên cứu xây dựng bổ sung thêm tiêu phù hợp với thực tế địa bàn Chi cục quản lý để đánh giá xác mức độ rủi ro vi phạm pháp luật thuế DN địa bàn - Hai là, cần có phương pháp cụ thể để phân tích, đánh giá, tìm nội dung có nghi vấn để tiến hành tra, kiểm tra, tránh tình trạng kiểm tra cách tùy tiện, kiểm tra nội dung khơng có dấu hiệu vi phạm - Ba là, trước tiến hành kiểm tra đơn vị, đoàn kiểm tra phải xây dựng đề cương kiểm tra, quy định rõ nội dung trách nhiệm kiểm tra thành viên đoàn - Bốn là, xây dựng nên tiêu chí chung để đưa kết luận sau kiểm tra, tránh tình trạng cán thuế đánh giá cách chủ quan, cảm tính 3.2.3.4 Khâu quản lý thu nợ cưỡng chế nợ thuế - Lập kế hoạch quản lý thu nợ phù hợp - Khoanh nợ xóa nợ khơng có khả thu hồi - Phối hợp với quan chức công tác quản lý nợ 22 3.2.3.5 Hồn thiện cơng tác tun truyền, hỗ trợ người nộp thuế Các giải pháp đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế sở vấn đề tồn tại Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức cụ thể như: - Phân loại nhóm đối tượng cụ thể, theo mức độ tuân thủ, chấp hành pháp luật thuế DN để áp dụng biện pháp quản lý phù hợp - Xây dựng kho liệu văn phục vụ công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế - Tổ chức tốt hình thức nâng cao chất lượng hỗ trợ - Thực tốt quy chế hướng dẫn, giải đáp vướng mắc sách thuế, quản lý thuế giải thủ tục hành thuế người nộp thuế theo chế “một cửa” KẾT LUẬN CHƢƠNG 23 KẾT LUẬN Việc kiểm soát thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức giữ vai trò quan trọng công tác quản lý thuế bảo đảm nguồn thu cho NSNN, nâng cao tính tự giác ý thức chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế, đảm bảo bình đẳng chủ thể kinh tế, góp phần tạo nên mơi trường kinh doanh cơng bằng, lành mạnh Bên cạnh kết đạt được, việc kiểm soát thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức tồn hạn chế, đòi hỏi Chi cục phải sớm khắc phục để đáp ứng yêu cầu thách thức giai đoạn phát triển Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn việc kiểm soát thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức, học viên hoàn thành luận văn thạc sĩ với đề tài “Kiểm soát thuế giá trị gia tăng Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức” Luận văn đặt giải tương đối đầy đủ cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức Học viên có nhiều cố gắng việc nghiên cứu lý luận thực tiễn để đề giải pháp thực phù hợp, khả thi hiệu nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Chi cục thuế khu vực Quế Sơn - Nông Sơn - Hiệp Đức, nhiên trình độ cịn hạn chế thời gian nghiên cứu không nhiều nên Luận văn không tránh khỏi sai sót định, cịn hạn chế số nội dung, giải pháp chủ yếu cịn mang tính định hướng Học viên mong nhận góp ý thầy để luận văn hồn thiện hơn, bên cạnh học viên có điều kiện nâng cao kiến thức nghiên cứu khoa học để góp phần vào hiệu hoạt động thực tiễn