Tăng cường kiểm soát thuế giá trị gia tăng tại cục thuế tỉnh quảng nam

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN THỊ THANH HIỀN TĂNG CƢỜNG KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 34 03 01 Đà Nẵng - Năm 2023 Cơng trình đƣợc hoàn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS PHẠM HOÀI HƢƠNG Phản biện 1: PGS.TS ĐƢỜNG NGUYỄN HƢNG Phản biện 2: TS NGUYỄN TRỌNG HIẾU Luận văn đƣợc bảo vệ trƣớc Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Kế toán họp Trƣờng Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 08 tháng 10 năm 2023 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thơng tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thƣ viện trƣờng Đại học Kinh tế, ĐHĐN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Luật Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đƣợc Quốc hội ban hành lần đầu ngày 10/5/1997, khắc phụ đƣợc hạn chế Luật thuế Doanh thu trƣớc Nhằm đƣa Luật thuế GTGT dần phù hợp với kinh tế qua thời kỳ, Quốc hội nhiều lần ban hành văn sửa đổi, bổ sung đến Luật thuế GTGT thực trở thành công cụ đắc lực công tác quản lý vĩ mô kinh tế, sắc thuế trụ cột hệ thống sách thuế Nhà nƣớc ta ngày nay, trở thành nguồn thu quan trọng NSNN Theo thống kê, thuế GTGT chiếm khoảng 27%-29% tổng thu NSNN qua năm Thuế GTGT tạo nên mơi trƣờng bình đẳng tổ chức kinh tế, cá nhân kinh doanh cụ thể qua việc yêu cầu đối tƣợng phải sử dụng hóa đơn, chứng từ trình sản xuất, kinh doanh; cân đối nguồn thu nhập tổ chức kinh doanh, cá nhân tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Ngồi ra, thuế GTGT cịn giúp cho nhà nƣớc kiểm sốt đƣợc q trình hoạt động sản xuất, kinh doanh NNT; ngăn ngừa tối đa tình trạng gian lận thuế Các hành vi gian lận, trốn thuế xảy phổ biến tinh vi, phạm vi vi phạm lớn, khó kiểm sốt Thực trạng kiểm sốt thuế GTGT gặp khơng khó khăn nhiều yếu tố chủ quan khách quan, vừa yếu tố nội cơng tác kiểm sốt thuế GTGT vừa ý thức NNT việc tn thủ pháp luật Ngồi ra, cơng tác phối hợp CQT với Sở, Ban, ngành liên quan nhiều hạn chế, chƣa đồng nên tồn số đối tƣợng cố tình gian lận, trốn thuế làm ảnh hƣởng đến nhiệm vụ thu ngân sách địa bàn tỉnh Do đó, kiểm sốt thuế GTGT nhiệm vụ cấp thiết mà CQT (đại diện cho Nhà nƣớc công tác quản lý thu thuế vào NSNN) cần trọng có giải pháp thực tế, có tính khả thi để nâng cao chất lƣợng cơng tác kiểm sốt thu thuế GTGT, đảm bảo nuôi dƣỡng nguồn thu, tăng thu cho NSNN, nâng cao tính hiệu lực hiệu việc quản lý nhà nƣớc thuế, đồng thời thúc đẩy tính cạnh tranh doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác địa bàn tỉnh nhƣ nâng cao tính tự giác chấp hành pháp luật thuế NNT Mặc dù, nhiệm vụ trọng tâm đƣợc Cục Thuế tỉnh Quảng Nam trọng, quan tâm nhiên quy trình kiểm sốt thuế GTGT địa bàn tỉnh nhiều tồn định, cần đƣợc tiếp tục nâng cao Từ tồn cơng tác kiểm sốt thuế GTGT nhƣ cần thiết việc hoàn thiện hệ thống kiểm sốt thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Nam, tơi chọn đề tài: “Tăng cường kiểm soát thuế giá trị gia tăng Cục thuế tỉnh Quảng Nam” làm mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Phân tích thực tế cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Nam, nhìn nhận mặt tích cực tiêu cực để từ đề xuất số giải pháp góp phần cải thiện cơng tác kiểm soát thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Nam Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn quy trình kiểm soát thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Nam Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu đƣợc thực Cục Thuế tỉnh Quảng Nam với việc tập trung phân tích đánh giá cơng tác kiểm sốt thuế GTGT để có giải pháp cải thiện chất lƣợng kiểm sốt thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Nam Phƣơng pháp nghiên cứu Để hoàn thiện mục tiêu nghiên cứu đề ra, tác giả áp dụng phƣơng pháp nghiên cứu khoa học sau: Phƣơng pháp mô tả thực tế cơng tác kiểm sốt thuế GTGT thơng qua thu thập, tổng hợp số liệu, thông tin từ quy định pháp luật hƣớng dẫn công tác kiểm sốt thuế GTGT, quy trình kiểm sốt thuế, báo cáo nội Cục Thuế Phƣơng pháp thu thập thông qua trao đổi với công chức thuế đơn vị trực tiếp làm việc khâu quy trình kiểm sốt để có nhìn nhận khách quan thực trạng cơng tác kiểm sốt đơn vị Bố cục đề tài Ngoài phần Mở đầu Kết luận, Luận văn kết cấu gồm chƣơng cụ thể nhƣ sau: CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM Tổng quan tài liệu nghiên cứu Thuế GTGT sắc thuế quan trọng hệ thống thuế nƣớc ta, đƣợc trao đổi bàn luận nhà nghiên cứu sách, nhà kinh tế ngƣời dân tồn xã hội Thuế GTGT vừa có ảnh hƣởng đến hoạt động kinh tế vừa có ảnh hƣởng đến đời sống ngƣời Với tầm quan trọng này, thuế GTGT trở thành nội dung đƣợc đƣa vào nhiều đề tài nghiên cứu khoa học, bật vấn đề nghiên cứu giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm sốt thuế GTGT để có giải pháp ngăn ngừa rủi ro công tác kiểm soát thuế GTGT đơn vị, địa phƣơng Qua tham khảo chắt lọc nội dung tài liệu thu thập đƣợc, tác giả nhận thấy có nhiều cơng trình nghiên cứu công tác quản lý thuế nhiều cấp, nhiên chƣa có đề tài nghiên cứu kiểm soát thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Nam Bên cạnh đó, Quảng Nam, ngày nhiều doanh nghiệp đƣợc thành lập địa bàn tỉnh năm gần đây, đồng nghĩa với việc xuất nhiều rủi ro q trình kiểm sốt thuế GTGT đơn vị Hơn nữa, chống thất thu thuế nhiệm vụ cốt lõi công tác quản lý thu địa bàn tỉnh Quảng Nam Vì vậy, việc nâng cao chất lƣợng cơng tác kiểm soát thuế GTGT đơn vị vấn đề cần thiết, cần có giải pháp cải thiện mang tính khả thi tính thực tiễn cao thông qua việc nhận diện mặt tồn tại, hạn chế quy trình quản lý thuế Cục Thuế tỉnh Quảng Nam Dựa việc nghiên cứu lý luận, văn pháp luật thuế kế thừa kết nghiên cứu trƣớc đây, kết nghiên cứu luận văn góp phần hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Nam 5 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1.1 Khái quát thuế giá trị gia tăng a Khái niệm thuế giá trị gia tăng Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 quy định: “Thuế giá trị gia tăng (VAT) loại thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng” b Đặc điểm thuế giá trị gia tăng - Thuế GTGT loại thuế gián thu - Thuế GTGT hạn chế đƣợc trƣờng hợp thuế chồng thuế - Thuế GTGT đƣợc đánh thuế theo nguyên tắc điểm đến - Thuế GTGT có phạm vi tính thuế rộng c Vai trò thuế giá trị gia tăng - Thuế GTGT công cụ đắc lực để thể nhiệm vụ quản lý vĩ mô Nhà nƣớc có khả tạo cơng thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng - Thuế GTGT nộp đầu vào đƣợc tính khấu trừ cho đầu kê khai, tính nộp thuế - Thuế GTGT động lực thúc đẩy cơng tác hạch tốn kế tốn khuyến khích việc mua bán hàng hóa có hóa đơn, chứng từ - Thuế GTGT đời với việc hoàn thiện sắc thuế khác nhƣ thuế TTĐB, thuế NK 1.1.2 Nội dung thuế giá trị gia tăng a Đối tượng chịu thuế người nộp thuế giá trị gia tăng Đối tƣợng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, không kể đối tƣợng không chịu thuế GTGT theo quy định hành Ngƣời nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế GTGT (sau gọi ngƣời nhập khẩu) b Căn tính thuế giá trị gia tăng Cơ sở để xác định thuế GTGT giá tính thuế thuế suất c Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Có hai phƣơng pháp tính thuế là: phƣơng pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KHU VỰC CƠNG 1.2.1 Khái niệm kiểm sốt nội Theo INTOSAI (2004), KSNB đƣợc hiểu trình xử lý hoạt động tổ chức nhà quản lý thành viên tổ chức xử lý nhằm phát rủi ro đáp ứng cho tổ chức cam kết phù hợp đảm bảo hoàn thành mục tiêu nhiệm vụ tổ chức 1.2.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB Hệ thống KSNB theo INTOSAI gồm: Môi trƣờng kiểm soát; Đánh giá rủi ro; Hoạt động kiểm soát; Thông tin truyền thông; Hoạt động giám sát Mỗi thành phần có đặc điểm định đảm bảo chặt chẽ hệ thống 1.3 HỆ THỐNG KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CƠ QUAN THUẾ 1.3.1 Mơi trƣờng kiểm sốt * Liêm giá trị đạo đức Minh bạch, chuyên nghiệp, liêm đổi giá trị cốt lõi, kim nam cho tồn thể cơng chức ngành Thuế hƣớng đến thực nhiệm vụ Các giá trị trở thành Tuyên ngôn ngành Thuế Việt Nam * Năng lực nhân viên Yếu tố ngƣời trọng tâm giai đoạn việc kiểm soát thuế Để thực hiệu mục tiêu kiểm sốt thuế cần xây dựng đội ngũ cơng chức thuế tốt, có lực, có đức tính trung thực, liêm khiết, có phẩm chất đạo đức tốt, nhiệt tình, hiểu biết pháp luật, sách, nghiệp vụ chuyên môn * Triết lý quản lý phong cách lãnh đạo Sự ảnh hƣởng KSNB hoạt động thu thuế nói chung hoạt động thu thuế GTGT nói riêng quan trọng, thể lực kiểm soát ban lãnh đạo hoạt động tổ chức * Cơ cấu tổ chức Bộ máy tổ chức CQT đƣợc hình thành dựa quan hệ ngang dọc, phận đơn vị có chức năng, nhiệm vụ định đảm bảo phù hợp với mục tiêu mà tổ chức đề * Chính sách nhân Cơ quan thuế quan tâm việc phát triển nguồn nhân lực Việc hình thành tổ chức thực đề án nhân lực có đóng góp khơng nhỏ cho mục tiêu củng cố phát triển lực đội ngũ công chức thuế với đầy đủ lực chuyên môn, kỹ cần thiết, có đầy đủ cấp, chứng 1.3.2 Đánh giá rủi ro  Đăng ký kê khai thuế  Thanh tra, kiểm tra thuế  Thu nợ cƣỡng chế nợ thuế  Hoàn thuế kiểm tra sau hoàn thuế 1.3.3 Hoạt động kiểm soát  Thủ tục kiểm soát đăng ký kê khai thuế  Thủ tục kiểm soát tra, kiểm tra thuế  Thủ tục kiểm soát thu nợ cƣỡng chế nợ thuế  Thủ tục kiểm sốt hồn thuế kiểm tra sau hồn thuế 1.3.4 Hoạt động thơng tin truyền thông Hệ thống thông tin ngành thuế phải có khả chia sẻ thơng tin phù hợp đến với đối tƣợng đơn vị Trong môi trƣờng ngành thuế, việc chia sẻ thông tin thực theo nhiều chiều hƣớng khác nhiều cấp bậc 1.3.4 Hoạt động giám sát Giám sát thường xuyên đƣợc tiến hành việc tập hợp thông tin, rà soát giải kịp thời hoạt động Cấp cao thực kiểm soát nhiệm vụ cấp trung, cấp trung thực kiểm soát nhiệm vụ cấp dƣới thuộc đơn vị quản lý Giám sát định kỳ đƣợc thực định kỳ đột xuất đơn vị có thẩm quyền thẩm tra, kiểm soát Dựa biên kết luận sàng lọc thiếu sót thƣờng mắc phải liên quan đến xử lý nghiệp vụ, hạn chế hệ thống kiểm soát hành, sau đề xuất giải pháp phù hợp để kịp thời ngăn chặn rủi ro xảy tƣơng lai KẾT LUẬN CHƢƠNG CHƢƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM 2.1 CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM VÀ ĐẶC ĐIỂM CÁC DOANH NGHIỆP TẠI TỈNH QUẢNG NAM 2.1.1 Cơ cấu tổ chức máy Cục Thuế tỉnh Quảng Nam Cục Thuế tỉnh Quảng Nam đƣợc thành lập theo Quyết định số 1836/QĐ-BTC ngày 08/10/2018 Quyết định số 320/QĐ-BTC ngày 28/02/2019 Bộ trƣởng Bộ Tài chính, Cục Thuế đƣợc tổ chức thành 12 Phòng chức 10 Chi cục Thuế trực thuộc Chức năng, nhiệm vụ Cục Thuế đƣợc quy định chi tiết Quyết định số 1836/QĐ-BTC ngày 08/10/2018 2.1.2 Đặc điểm doanh nghiệp tỉnh Quảng Nam Doanh nghiệp đƣợc thành lập hoạt động địa bàn tỉnh Quảng Nam phần lớn doanh nghiệp vừa nhỏ (hơn 90% tổng số doanh nghiệp tỉnh) với loại hình kinh doanh khác nhau, chủ lực doanh nghiệp thuộc nhóm ngành cơng nghiệp, ngành dịch vụ, du lịch, có vị trí đặc biệt quan trọng việc thúc đẩy phát triển kinh tế tỉnh Đặc điểm phổ biến doanh nghiệp tỉnh Quảng Nam có quy mơ vừa nhỏ, thị phần thị trƣờng nhỏ, lẻ Những doanh nghiệp thƣờng có máy nhỏ gọn linh hoạt mục tiêu lợi nhuận Cùng với đó, trình độ kế tốn doanh nghiệp nhiều hạn chế, yếu kém, việc nắm bắt văn bản, sách cịn thụ động, kỹ văn phòng chƣa đồng đều, tồn nhiều trƣờng hợp ghi sai hóa đơn, bỏ quên doanh thu 10 2.2 QUY TRÌNH QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM 2.2.1 Quy trình đăng ký thuế kê khai thuế 2.2.2 Quy trình tra, kiểm tra thuế 2.2.3 Quy trình thu nợ cƣỡng chế nợ thuế 2.2.4 Quy trình hồn thuế kiểm tra sau hoàn thuế 2.3 HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM 2.3.1 Mơi trƣờng kiểm sốt * Về cấu tổ chức: Cục Thuế tỉnh Quảng Nam đƣợc tổ chức theo quy định Quyết định số 211/QĐ-TCT ngày 12/3/2019 Các phòng ban đƣợc tổ chức với chức năng, nhiệm vụ cụ thể * Về nhân sự: Tùy vào tiêu nhân đơn vị, Tổng cục Thuế tổ chức thi tuyển tập trung phân bổ nhân cho Cục Thuế Việc thi tuyển đƣợc công khai trang web niêm yết quan thuế, việc công khai thông tin kỳ tuyển dụng thể công cho đối tƣợng có nhu cầu đƣợc đứng vào hàng ngũ CQT 2.3.2 Đánh giá rủi ro Việc đánh giá rủi ro Cục Thuế đƣợc tiến hành theo trình tự quy định Thông tƣ số 31/2021/TT-BTC ngày 17/5/2021 Bộ Tài 2.3.3 Hoạt động kiểm sốt 11 a Kiểm soát thuế giá trị gia tăng giai đoạn đăng ký kê khai thuế Rủi ro Thủ tục kiểm soát Một số doanh nghiệp, hộ Cục Thuế tỉnh Quảng Nam phối hợp kinh doanh, cá nhân kinh chặt chẽ với quan đăng ký kinh doanh thực hoạt doanh việc truyền nhận liệu động sản xuất, kinh thông tin đăng ký kinh doanh doanh mà cố tình khơng doanh nghiệp, hộ kinh doanh, cá đăng ký thuế để lẫn tránh nhân kinh doanh thành lập quản lý CQT địa bàn tỉnh Tồn trƣờng hợp NNT Cục Thuế tỉnh Quảng Nam phối hợp bỏ địa kinh doanh, với quyền địa phƣơng để xác CQT chuyển trạng minh tình trạng NNT khơng hoạt động thái ngừng hoạt động địa đăng ký, cập nhật thơng chƣa đóng MST, tin vào Hệ thống ứng dụng CQT, nhiên NNT tiếp tục kinh song song thực chuyển liệu doanh địa bàn lên Hệ thống thông tin quốc gia khác đăng ký doanh nghiệp trạng thái NNT NNT thay đổi địa trụ Phòng Kê khai kế toán thuế rà soát, sở kinh doanh dẫn đến xác định tình hình nộp HSKT thay đổi CQT quản lý NNT, sàng lọc trƣờng hợp thay trực tiếp nhƣng không đổi địa trụ sở kinh doanh nhƣng hoàn thành nghĩa vụ với chƣa hoàn thành nghĩa vụ với Cục CQT nơi Thuế tỉnh Quảng Nam 12 Rủi ro Thủ tục kiểm soát NNT kê khai thuế không Trƣớc thời điểm NNT nộp HSKT, thời hạn quy định Phịng Kê khai kế tốn thuế thực tra cứu, rà soát, lập Danh sách tổng hợp NNT phải nộp HSKT để nắm bắt số lƣợng HSKT phải nộp để đƣa vào theo dõi đồng thời đôn đốc NNT kê khai thời hạn Còn tồn nhiều trƣờng Phịng Kê khai kế tốn thuế thực hợp NNT kê khai sai so sánh số lƣợng HSKT nhận nghĩa vụ thuế phải nộp đƣợc với liệu Sổ nhận HSKT đƣợc kết xuất từ ứng dụng quản lý thuế CQT đảm bảo khớp Trƣờng hợp có sai lệch, tiến hành rà sốt lại với phận liên quan để tìm nguyên nhân có hƣớng giải kịp thời Một số HSKT bị lỗi tin Phòng Kê khai kế toán thuế thực học phân loại HSKT để xử lý theo trƣờng hợp, đồng thời chuyển thông tin cho Phịng Cơng nghệ thơng tin khắc phục theo chức năng, nhiệm vụ 13 b Kiểm soát thuế giá trị gia tăng giai đoạn tra, kiểm tra thuế Rủi ro Thủ tục kiểm soát Các hành vi vi phạm Công chức phận kiểm tra thuế thực thuế GTGT đƣợc thực rà soát, nhận diện dấu hiệu rủi thơng qua việc gian ro, có văn phối hợp với CQT, lận thuế đầu thuế đơn vị liên quan để xác minh hóa đầu vào đơn mà cơng chức thuế nghi ngờ có dấu hiệu gian lận Khi thơng báo kế hoạch Bộ phận kiểm tra thực thu thập kiểm tra với đối tƣợng thông tin từ bên có liên quan nhƣ: NNT phá sản, cổ phần có văn gửi ngân hàng nơi NNT mở hóa, đóng MST, chia tài khoản để đề nghị ngân hàng kê tách, sáp nhập, hợp giao dịch, từ phân loại bên mua số trƣờng hợp đặc NNT bỏ trốn khỏi địa kinh doanh biệt khác khơng nhận Trƣờng hợp bên mua thuộc Cục Thuế đƣợc phản hồi NNT, quản lý, phận kiểm tra có văn cơng chức gọi điện gửi cho bên mua đề nghị giải trình thoại để xác minh lần tốn, từ rà sốt đối chiếu khơng liên lạc đƣợc với tình hình sử dụng hóa đơn NNT bỏ trốn để xem số hóa đơn kê khai nộp thuế đầu chƣa Trƣờng hợp bên mua thuộc CQT khác chuyển thơng tin đề nghị CQT khác phối hợp sốt thơng tin bên mua 14 c Kiểm soát thuế giá trị gia tăng giai đoạn thu nợ cưỡng chế nợ thuế Rủi ro Thủ tục kiểm soát Nhiều doanh nghiệp Cục Thuế có văn đề nghị thực đăng ký giải quan đăng ký kinh doanh thực thể với quan đăng kiểm tra trạng thái mã số thuế NNT ký kinh doanh hay trƣớc chấp nhận hồ sơ giải thể; rút doanh nghiệp bỏ địa giấy phép kinh doanh NNT bỏ kinh doanh nhƣng địa kinh doanh 12 tháng chƣa toán thuộc đối tƣợng bị cƣỡng chế nợ thuế khoản nợ thuế Một số khoản nợ thuế Phịng Quản lý nợ thực rà sốt định đƣợc theo dõi ứng kỳ hàng tháng trƣớc khóa sổ (thời dụng quản lý thuế điểm khóa sổ từ ngày 10 đến ngày 15 CQT nhiều nguyên tháng tiếp theo), phát nhân trở thành nợ ảo khoản nợ bất thƣờng, xác định khoản nợ nợ hay nợ ảo để điều chỉnh sai sót Một số trƣờng hợp Cục Thuế có văn kèm danh sách NNT đƣợc xóa nợ NNT thuộc trƣờng hợp gửi quan mà quay lại sản xuất đăng ký kinh doanh để yêu cầu không kinh doanh đăng cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh ký để thực doanh thu hồi giấy chứng nhận hoạt động kinh doanh đăng ký kinh doanh cấp, đồng thời có biện pháp đôn đốc NNT nộp số tiền thuế nợ đƣợc xóa 15 d Kiểm sốt thuế giá trị gia tăng giai đoạn hoàn thuế kiểm tra sau hồn thuế Rủi ro Thủ tục kiểm sốt Hồ sơ đề nghị hoàn thuế Xác định số thuế GTGT đƣợc hồn; có khơng đủ điều kiện để văn thơng báo cho NNT việc hồ hoàn thuế, số doanh sơ đề nghị chƣa đảm bảo điều kiện nghiệp kê khai bổ sung hoàn thuế đề nghị hồn thuế cịn nợ tiền thuế Doanh nghiệp thực Xem xét, đối chiếu số vốn góp thực tế dự án đầu tƣ có doanh nghiệp với số vốn góp giấy phép đầu tƣ với số đăng ký Có văn thơng báo cho vốn góp định NNT việc khơng đƣợc hồn thuế nhƣng thực tế chƣa góp trƣờng hợp yêu cầu doanh đủ số vốn nghiệp thực khấu trừ số thuế đề nghị hoàn sang kỳ Khi rà sốt hồ sơ đề Cục Thuế có văn gửi quan hải nghị hoàn thuế hoạt quan nhằm xác minh thực tế doanh thu động xuất phát doanh nghiệp có hồ sơ đề nghị số liệu doanh thu hoàn thuế tờ khai Hải quan chƣa khớp với số liệu tờ khai thuế 2.3.4 Thông tin truyền thông Việc chia sẻ trao đổi thông cách nhanh chóng xác quan trọng, địi hỏi hệ thống thơng tin phải có 16 chất lƣợng đƣợc chia sẻ đến đối tƣợng phù hợp, thông tin phải dễ tiếp nhận, đảm bảo mục tiêu quản lý ngành 2.3.5 Giám sát Giám sát thường xuyên đƣợc đƣợc Cục Thuế quan tâm coi trọng, việc giám sát đƣợc tiến hành nhằm giải kịp thời hoạt động Cục Thuế Vì công tác quản lý thuế không phận thực mà chuỗi thông suốt nên cần hạn chế sai sót từ phận mà ảnh hƣởng đến phận Giám sát định kỳ đƣợc tiến hành theo kế hoạch đƣợc lập từ đầu năm nhằm rà soát tất hoạt động quy trình quản lý thuế Giám sát định kỳ đƣợc tiến hành cách xác định mức độ sai sót hoạt động giám sát thƣờng xuyên để có kế hoạch giám sát phù hợp 2.4 ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM 2.4.1 Kết đạt đƣợc Với nỗ lực tồn thể cán cơng chức, Cục Thuế tỉnh Quảng Nam nhiều năm liền đơn vị thi đua hồn thành vƣợt mức dự tốn thu NSNN, số thu từ thuế GTGT chiếm phần lớn tổng thu ngân sách số thu từ loại thuế có tăng lên qua năm Cơng tác kê khai kế tốn thuế phát huy tốt trách nhiệm cơng tác quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế đảm bảo quy trình Cơng tác tra, kiểm tra NNT ngăn chặn đƣợc việc hạch toán chứng từ, ghi sổ sách sai mục đích, trái quy định pháp luật; đồng thời hạn chế đƣợc vi phạm, nhƣ hình thức động viên, đơn đốc doanh nghiệp tuân thủ quy định kê khai, 17 nộp thuế thời hạn, góp phần tạo cơng tổ chức, cá nhân Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT đƣợc quan tâm thực nhiều hình thức phong phú, đa dạng, chuyên nghiệp mang lại hiệu suất việc tuân thủ pháp luật thuế NNT, ln có cơng chức thƣờng trực để hƣớng dẫn kịp thời cho NNT, giúp cho NNT đƣợc hỗ trợ tốt nhất, đặc biệt thời điểm tốn thuế GTGT năm Cơng tác quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế lĩnh vực thƣờng xuyên đƣợc ban lãnh đạo tập trung đạo đề giải pháp triệt để đảm bảo mục tiêu giảm thiểu tình trạng nợ đọng thuế xuống mức thấp Nhiệm vụ hồn thuế GTGT ln đƣợc trọng với mục tiêu giúp cho NNT có nhận lại khoản tiền thừa để tiếp tục đầu tƣ, kinh doanh nhƣng phải đảm bảo quy định, giảm thiểu tình trạng lợi dụng hồn thuế gây tác động không tốt đến nguồn thu thuế 2.4.2 Một số hạn chế nguyên nhân a Hạn chế Những văn hƣớng dẫn sách thuế cịn chung chung, chƣa sâu vào vấn đề trọng tâm, thực tế phát sinh địa bàn Công chức thuế chƣa tích cực việc rà sốt, phát phân loại trƣờng hợp thƣờng xuyên kê khai sai nộp trễ hạn để có biện pháp hỗ trơ, hƣớng dẫn để khắc phục Mặc dù phƣơng thức tuyên truyền đƣợc làm với nhiều hình thức phong phú, chất lƣợng thông tin đƣợc nâng cao nhƣng nhiều nội dung chƣa đƣợc trọng tâm, chƣa giải đáp hết vƣớng mắc NNT 18 Quy trình kiểm tra thuế đƣa bƣớc thực chƣa tiêu chí để phát đƣợc rủi ro HSKT, chủ yếu công chức thuế dựa kinh nghiệm làm việc Quy trình cƣỡng chế nợ thuế cịn hạn chế gặp nhiều bất cập, việc áp dụng biện pháp cƣỡng chế đƣợc thực thời hạn định theo quy định áp dụng theo thứ tự, biện pháp trƣớc không đủ hiệu lực để thu hồi nợ thuế tiếp tục thực biện pháp b Nguyên nhân Chƣa chủ động, tích cực tham mƣu cho quyền địa phƣơng đồng thời chƣa có đồng việc hợp tác với đơn vị có liên quan để thực tốt nhiệm vụ quản lý thu thuế địa bàn Hệ thống ứng dụng quản lý thuế cịn nhiều bất cập, chƣa có tính tức thời để bổ trợ cho cơng tác quản lý thuế đơn vị Nhiều doanh nghiệp ngoại tỉnh có trụ sở, văn phòng Quảng Nam chƣa thật am hiểu luật thuế GTGT hay văn hƣớng dẫn chƣa có ý thức tuân thủ quy định thuế, cịn thƣờng xun kê khai nộp thuế chậm Các chế tài xử phạt biện pháp cƣỡng chế chƣa thật hữu hiệu, chƣa triệt để, tính răn đe cịn thấp, cịn tình trạng khơng trung thực xử lý sai phạm KẾT LUẬN CHƢƠNG 19 CHƢƠNG GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM 3.1 MỤC TIÊU VÀ PHƢƠNG HƢỚNG TĂNG CƢỜNG KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NAM 3.2.1 Giải pháp kiểm soát thuế giá trị gia tăng giai đoạn đăng ký, kê khai thuế Tăng cƣờng phối hợp với quan quản lý thị trƣờng việc nắm bắt đối tƣợng có hoạt động lĩnh vực thƣơng mại điện tử để có biện pháp kịp thời theo dõi, quản lý thuế Tập trung đạo liệt gắn trách nhiệm cho phận kê khai thuế việc chủ động cập nhật thông tin doanh nghiệp thành lập, thu thập thông tin liệu từ phận kiểm tra thuế để có sở yêu cầu doanh nghiệp thực thủ tục đăng ký thuế bổ sung kê khai thuế theo quy định Định kỳ quý, phận kê khai thuế phận kiểm tra thuế có trách nhiệm đối chiếu danh sách doanh nghiệp vừa thành lập đƣợc cấp giấy chứng nhận kinh doanh với liệu doanh nghiệp đăng ký thuế địa bàn Lên kế hoạch cho việc rà soát HSKT trụ sở CQT nhằm mục đích kịp thời lọc HSKT khai sai, hồ sơ có dấu hiệu bất thƣờng để chuyển cho phận nhận nhiệm vụ kiểm tra theo dõi, quản lý doanh nghiệp có kế hoạch kiểm tra cụ thể trƣờng hợp kiểm tra trụ sở NNT 20 3.2.2 Giải pháp kiểm soát thuế giá trị gia tăng giai đoạn tra, kiểm tra thuế Xây dựng cơng cụ theo dõi tình hình thực dự toán nguồn thu từ thuế GTGT, số thu từ doanh nghiệp trọng điểm để kịp thời độn đốc NNT, đảm bảo đƣợc thời hạn nộp thuế theo quy định hiệu giám sát cao Ngoài Bộ tiêu chí số đánh giá rủi ro Tổng cục Thuế ban hành, Cục Thuế cần nghiên cứu xây dựng bổ sung thêm tiêu phù hợp với thực tế địa phƣơng Cần tập trung vào việc tra, kiểm tra, phân tích HSKT doanh nghiệp CQT đảm bảo đạt mục tiêu đề đảm bảo số lƣợng HSKT đƣợc thực tiến độ theo kế hoạch Phân công công chức thực việc phân nhóm ngành nghề doanh nghiệp kế hoạch tra, kiểm tra trụ sở NNT, để tập trung phân tích có trọng tâm, trọng điểm Công chức phận kiểm tra cần linh hoạt việc lập kế hoạch kiểm tra hàng năm Trƣớc kiểm tra trụ sở NNT, công chức kiểm tra cần chuẩn bị kỹ lƣỡng hồ sơ, tài liệu tập hợp đầy đủ thông tin NNT, nội dung cần tập trung kiểm tra nhằm tối đa hiệu suất kiểm tra Xây dựng đề cƣơng kiểm tra, lập bảng phân chia cơng việc cụ thể cho thành viên đồn đảm bảo bám sát đề cƣơng lập 3.2.3 Giải pháp kiểm soát thuế giá trị gia tăng giai đoạn quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế Thực liệt biện pháp công khai thông tin nợ thuế doanh nghiệp Tập trung đạo, hƣớng dẫn đơn vị thực hiệu Quy trình quản lý nợ thuế chủ động báo cáo định hình quản lý nợ thuế đơn vị 21 Cần giao tiêu cụ thể cho công chức gắn liền với việc đánh giá, xếp loại danh hiệu thi đua hàng tháng, hàng quý, hàng năm động lực thúc đẩy cơng chức thuế có ý thức, trách nhiệm với cơng việc Cần có định hƣớng đổi đa dạng hình thức đơn đốc hay biện pháp cƣỡng chế thu hồi nợ thuế Những đối tƣợng cố tình dây dƣa, khơng nộp thuế nhiều kỳ, Cục Thuế thực gửi thông tin NNT địa phƣơng nơi NNT cƣ trú (UBND xã, phƣờng, thị trấn…) Nâng cấp ứng dụng công nghệ thông tin ngành giúp cho việc ban hành thơng báo tình trạng nợ thuế gửi thông báo định cƣỡng chế nợ cho NNT đƣợc nhanh chóng 3.2.4 Giải pháp kiểm soát thuế giá trị gia tăng giai đoạn hồn thuế Cần rà sốt kỹ hồ sơ đề nghị hoàn thuế, từ việc kiểm tra trƣờng hợp, đối tƣợng đƣợc xét hoàn thuế đến kiểm tra tiêu tờ khai thuế GTGT Cần tiến hành xác minh, đối chiếu hóa đơn, chứng từ kèm theo hồ sơ hồn thuế Ngồi ra, cần tổ chức tốt cơng tác kiểm tra sau hồn thuế nhằm tìm xử lý gian lận kê khai hoàn thuế KẾT LUẬN CHƢƠNG 22 KẾT LUẬN Việc đổi quy trình kiểm sốt thuế GTGT theo hƣớng cải thiện vè chất lƣợng nhiệm vụ quan trọng công quản lý nhà nƣớc thuế Hiện nay, cơng tác kiểm sốt thuế GTGT chịu nhiều ảnh hƣởng yếu tố bên lẫn bên ngoài, đó, để cơng tác kiểm sốt thuế đƣợc hữu hiệu trƣớc hết đảm bảo hệ thống pháp luật thuế đƣợc thành phần xã hội giám sát chặt chẽ có khả điều chỉnh hoạt động kinh doanh chủ thể kinh tế Trong luận văn này, nội dung trọng tâm thuế GTGT hoạt động kiểm soát thuế GTGT đƣợc xâu chuỗi từ hai khía cạnh lý luận thực tiễn tỉnh Quảng Nam Qua trình tìm tịi, nghiên cứu, tác giả áp dụng sở lý thuyết để phân tích, đánh giá thực trạng kiểm soát thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Nam, luận văn nêu bật sô thành mà Cục Thuế đạt đƣợc với số tồn đọng nhiệm vụ kiểm soát thuế GTGT địa phƣơng Dù công tác đôn đốc nợ đƣợc thực thƣờng xun có kết khả quan nhƣng tình hình nợ đọng cịn cao; tình trạng vi phạm đƣợc phát qua công tác tra, kiểm tra cịn nhiều cơng tác kê khai chƣa chủ động phân loại NNT thƣờng xuyên khai sai; công tác tuyên truyền có phong phú hình thức, thơng tin đƣợc truyền tải cách đa dạng nhƣng chƣa đủ cịn chƣa mở rộng số kênh truyền thơng phổ biến nay; cịn tình trạng thiếu hụt đội ngũ công chức thuế; hệ thống thông tin quản lý NNT nhiều bất cập Với đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế giá trị gia tăng Cục Thuế tỉnh Quảng Nam”, hy vọng giải pháp đề luận văn thực đƣợc Cục Thuế tỉnh Quảng Nam 23 tƣơng lai nhằm khẳng định vị trí, vai trị thuế GTGT hệ thống thuế nƣớc ta, việc vận động nguồn thu cho NSNN góp phần tạo cơng tồn xã hội Mặc dù có cố gắng q trình nghiên cứu nhƣng cịn hạn hẹp trình độ thời gian tìm hiểu, việc thực đề tài nghiên cứu tránh khỏi hạn chế, thiếu sót Kính mong q thầy đóng góp ý kiến tác giả hồn thiện luận văn tốt đƣa giải pháp kiểm soát thu thuế GTGT đƣợc đề cập luận văn đến gần với thực tiễn, đóng góp vào nhiệm vụ đổi cơng tác kiểm soát thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Nam