(Luận văn) hoàn thiện công tác kiểm soát thuế giá trị gia tăng tại cục thuế, tỉnh đăk lăk

BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO ðẠI HỌC ðÀ NẴNG HUỲNH PHÚ ðẠT lu an va n HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SOÁT to gh tn THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG p ie TẠI CỤC THUẾ TỈNH ðẮK LẮK d oa nl w ll u nf va an lu m oi LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN z at nh z m co l gm @ an Lu ðÀ NẴNG - NĂM 2016 n va ac th si BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO ðẠI HỌC ðÀ NẴNG HUỲNH PHÚ ðẠT lu an va n HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SOÁT to gh tn THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG p ie TẠI CỤC THUẾ TỈNH ðẮK LẮK oa nl w d Chuyên ngành: Kế toán ll u nf va an lu Mã số: 60.34.03.01 m oi LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN z at nh Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Trần ðình Khơi Ngun z m co l gm @ an Lu ðÀ NẴNG - NĂM 2016 n va ac th si LỜI CAM ðOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa ñược cơng bố cơng trình khác Tác giả luận văn Huỳnh Phú ðạt lu an n va p ie gh tn to d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si MỤC LỤC MỞ ðẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục đích nghiên cứu 3 ðối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn ñề tài lu Kết cấu luận văn an va Tổng quan tài liệu nghiên cứu n CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT THUẾ GTGT 1.1.1 Khái niệm p ie gh tn to 1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT 1.1.2 ðặc ñiểm .8 oa nl w 1.1.3 Nguyên tắc chung tính thuế GTGT 10 d 1.2 TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ GTGT 12 an lu 1.2.1 Khái niệm kiểm tra, kiểm soát thuế cần thiết phải kiểm u nf va soát thuế hệ thống quản lý thuế quan thuế .12 1.2.2 Những mục tiêu kiểm soát thuế GTGT 13 ll oi m 1.2.3 Vai trị cần thiết kiểm sốt thuế GTGT 14 z at nh 1.2.4 Quy trình quản lý thuế GTGT 14 1.3 NỘI DUNG KIỂM SOÁT THUẾ GTGT 17 z gm @ 1.3.1 Kiểm soát ban ñầu khâu ñăng ký, kê khai thuế .17 1.3.2 Kiểm tra, giám sát hồ sơ khai thuế .17 l m co 1.3.3 Kiểm soát nợ thuế .25 1.3.4 Quản lý thông tin người nộp thuế 25 an Lu Kết luận Chương 28 n va ac th si CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH ðẮK LẮK 29 2.1 ðẶC ðIỂM CÁC DOANH NGHIỆP VÀ CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ THUẾ 29 2.1.1 ðặc ñiểm DN ñóng ñịa bàn tỉnh ðắk Lắk 29 2.1.2 Tổ chức quản lý Cục Thuế tỉnh ðắk Lắk 32 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH ðẮK LẮK .33 lu 2.2.1 Mơi trường kiểm sốt thuế Cục Thuế tỉnh ðắk Lắk 33 an 2.2.2 Các hoạt ñộng kiểm soát thuế GTGT Cục Thuế tỉnh ðắk Lắk va n 36 to 2.2.4 Cơng tác kiểm tra hồn thuế GTGT 68 2.2.5 Công tác quản lý nợ thuế 71 p ie gh tn 2.2.3 Công tác tra, kiểm tra thuế GTGT 61 nl w 2.3 ðÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GTGT72 d oa 2.3.1 Những ưu điểm cơng tác kiểm soát thuế GTGT .72 an lu 2.3.2 Những hạn chế cơng tác kiểm sốt thuế GTGT 74 u nf va 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế cơng tác kiểm sốt thuế GTGT 76 ll oi m Kết luận Chương 78 z at nh CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH ðẮK LẮK z 79 @ l gm 3.1 MỤC TIÊU, QUAN ðIỂM VÀ ðỊNH HƯỚNG CƠ BẢN VỀ QUẢN m co LÝ NGUỒN THU THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH ðẮK LẮK 79 3.1.1 Mục tiêu 79 an Lu 3.1.2 Quan ñiểm 80 n va ac th si 3.1.3 ðịnh hướng 81 3.1.3 Hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế 82 3.2 NHỮNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TỈNH ðẮK LẮK 82 3.2.1 Hồn thiện hệ thống kiểm sốt thuế GTGT 83 3.2.2 Hồn thiện quy trình tra, kiểm tra thuế GTGT 89 3.2.3 Hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế GTGT thơng qua kiểm tra toán thuế 93 lu 3.2.4 Hồn thiện cơng tác tra kiểm tra thuế nhằm chống thất thu an thơng qua hồn thuế 109 va n 3.2.5 Tăng cường phối hợp CQT quan hữu quan 115 to gh tn 3.2.6 Hoàn thiện cơng tác kiểm tra nội nhằm kiểm sốt cán bộ, công ie chức thuế Cục thuế tỉnh ðắk Lắk 116 p Kết luận Chương 117 nl w KẾT LUẬN 118 d oa DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ll u nf va an lu QUYẾT ðỊNH GIAO ðỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao) oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT an n va p ie gh tn to CQT Cơ quan thuế CSDL Cơ sở liệu CSSX Cơ sở sản xuất DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng HHDV Hàng hoá dịch vụ HS Hồ sơ KBNN Kho bạc nhà nước KK&KTT Kê khai & Kế toán thuế NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước QLT Quản lý thuế SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn nl w Báo cáo tài oa lu BCTC d ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si DANH MỤC CÁC SƠ ðỒ Số hiệu Tên sơ ñồ sơ ñồ 1.1 Trang Kiểm sốt, giám sát thuế GTGT 15 Mối quan hệ cơng việc quy trình nghiệp vụ thuế 1.2 15 GTGT Kiểm sốt quy trình nghiệp vụ thuế GTGT 1.3 16 DN lu Mơ hình máy tổ chức Văn phòng Cục thuế an 2.1 32 tỉnh ðắk Lắk 35 2.3 Mơ hình kiểm sốt thủ tục đăng ký Thuế 38 2.4 Mơ hình kiểm sốt thủ tục kê khai Thuế 40 2.5 Tổng quan quy trình đăng ký khai thuế điện tử 43 2.6 Chi tiết quy trình đăng ký kê khai thuế điện tử 44 ie gh tn to Mơ hình KTNB Cục Thuế tỉnh ðắk Lắk p n va 2.2 oa nl w Mơ hình kiểm sốt chứng từ nộp Thuế 47 2.8 Mơ hình kiểm sốt thủ tục hồn Thuế 49 2.9 Mơ hình kiểm sốt thủ tục miễn, giảm Thuế 51 2.10 Mơ hình kiểm sốt thủ tục tra, kiểm tra Thuế 2.11 Các thủ tục kiểm soát thuế GTGT ðắk Lắk 3.1 Quy trình kiểm tra thuế GTGT d 2.7 u nf va an lu ll 56 m oi 60 z at nh 91 z m co l gm @ an Lu n va ac th si DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng Trang 2.1 Số lượng DN ñang hoạt ñộng ñến 31/12/2014 31 2.2 Trình ñộ chuyên mơn, nghiệp vụ cán cơng chức 34 Tình hình thực kế hoạch tra, kiểm tra thuế 2.3 63 GTGT văn phòng Cục Thuế tỉnh ðắk Lắk lu 2.4 Kết tra từ năm 2010 – 2014 69 3.1 Một số hành vi vi phạm thuế GTGT ñầu vào 111 an n va p ie gh tn to d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si MỞ ðẦU Tính cấp thiết ñề tài Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước, cơng cụ góp phần điều tiết vĩ mơ kinh tế góp phần thực bình đẳng đảm bảo cơng xã hội, từ Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ñã ñược Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thơng qua ngày 29/11/2006 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2007, thơng qua Nhà nước bước ñầu ñã lu thực chuyển ñổi chế quản lý từ chế quản lý thu thuế theo ñối tượng an va sang chế quản lý thuế theo chức năng, tức Người nộp thuế tự tính thuế, n tự kê khai thuế, tự nộp thuế chịu trách nhiệm việc thực nghĩa vụ gh tn to thuế ðến có Luật sửa đổi, bổ sung số ñiều Luật Quản lý thuế p ie số 21/2012/QH12 ngày 20 tháng 11 năm 2012 nhằm thích ứng với chế tự khai tự nộp NNT việc CQT quản lý người nộp thuế sở oa nl w tra, kiểm tra thuế, giám sát hồ sơ khai thuế, toán thuế người d nộp thuế có hành vi khai thiếu thuế, trốn thuế, gian lận thuế ðiều ñòi an lu hỏi phải nâng cao cải cách đại hố cơng tác quản lý thuế tra, u nf va kiểm tra thuế thường xuyên, liên tục ñể nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế, từ có điều chỉnh kịp thời việc ban hành ll oi m sách, chế ñộ thuế lĩnh vực liên quan ñến thuế z at nh Thực trạng ngành thuế tỉnh ðắk Lắk năm qua từ thực Luật Quản lý thuế cho thấy bước chuyển biến tích cực đem z gm @ lại kết tương ñối cao việc quản lý thuế, ngăn chặn hành vi khai man trốn thuế, gian lận thuế, đặc biệt “gian lận hồn thuế GTGT, chiếm l m co ñoạt tiền thuế GTGT hay gọi nợ thuế GTGT bỏ trốn” Qua tra, kiểm tra thuế ñã phát truy thu xử phạt vi phạm hành thuế an Lu năm qua mức 10%, với kết chưa tương xứng với n va ac th si 108 Trường hợp chênh lệch dương (+): ðối chiếu, làm rõ nội dung chi tiết khoản chênh lệch gì? có phải ghi nhận doanh thu tính thuế GTGT theo quy định pháp luật khơng? + Trường hợp chênh lệch âm (-): làm rõ nội dung chi tiết khoản chênh lệch ñối chiếu với TK ñối ứng TK 111 (giao dịch trực tiếp thu tiền mặt) DN hạch tốn trùng (5)u cầu người nộp thuế giải trình cung cấp tài liệu ñể kiểm tra chi tiết làm rõ nội dung chênh lệch theo trường hợp sau: + Trường hợp chênh lệch dương (+): dấu hiệu DN xuất hàng tiêu thụ, lu an biếu tặng, tiêu dùng nội không ghi nhận doanh thu không phản ánh n va giá vốn (hoặc hàng bán trả lại DN không hạch toán giảm giá vốn) tn to + Trường hợp chênh lệch âm (-): khoản dự phịng giảm giá gh hàng tồn kho; trường hợp khơng có dự phịng có dự phịng p ie chênh lệch âm (-) hàng hố mua xuất bán, tiêu dùng không qua w kho, cần tiếp tục đối chiếu với phát sinh có TK 511,512 ñể làm rõ ghi nhận oa nl doanh thu tính thuế d (6) Yêu cầu người nộp thuế giải trình cung cấp tài liệu để kiểm tra lu va an chi tiết làm rõ khoản chênh lệch TK 152 theo trường hợp sau: u nf + Trường hợp vượt định mức hạch tốn giảm 632: ñối chiếu phát sinh ll có TK 152 với phát sinh nợ TK 632 m oi + Trường hợp xuất ngun vật liệu trao đổi bán khơng ghi nhận z at nh doanh thu: kiểm tra TK 111, 131 đối ứng với phát sinh có TK 152 ñể ghi z nhận doanh thu tính thuế gm @ (7) Yêu cầu người nộp thuế giải trình cung cấp tài liệu ñể kiểm tra l ñối chiếu nội dung chi tiết phát sinh có TK 711 phát sinh nợ TK 811 phát an Lu khác, không ghi nhận thuế GTGT ñầu m co trường hợp hạch tốn giảm phí, khơng phản ánh khoản thu nhập n va ac th si 109 (8) Yêu cầu người nộp thuế giải trình cung cấp tài liệu ñể kiểm tra chi tiết nội dung phần doanh thu chênh lệch (phát sinh có TK 511,512 đối chiếu Bảng kê hố đơn hàng hố bán 12 tháng) xác ñịnh ñối tượng chịu thuế GTGT hay khơng chịu thuế GTGT? kiểm tra tính tốn lại việc phân bổ thuế GTGT ñầu vào ñược khấu trừ (9) Yêu cầu người nộp thuế cung cấp chi tiết số dư nợ TK 331, hợp đồng tốn, chứng từ tốn qua ngân hàng để kiểm tra chi tiết nội dung trả chậm, thời hạn toán theo hợp đồng, chứng từ tốn qua ngân hàng ,từ thực điều chỉnh giảm thuế GTGT đầu vào ñược lu an khấu trừ ñối với trường hợp đến hạn tốn, chưa có chứng từ n va toán qua ngân hàng tn to (10) Yêu cầu người nộp thuế giải trình cung cấp tài liệu để kiểm tra 3.2.4 Hồn thiện cơng tác tra kiểm tra thuế nhằm chống thất p ie gh xác ñịnh việc kê khai thuế nhà thầu DN w thu thơng qua hồn thuế oa nl a Kiểm sốt thuế GTGT đầu vào d - Lựa chọn mẫu chi phí từ sổ tài khoản truy lần đến hóa đơn lu cấp HHDV (người bán) u nf va an chứng từ ñã tốn để nhận định tính xác thực tên DN ñã cung ll - Xác minh chi tiết từ hố đơn đến sổ tài khoản chi phí để nhận định m oi có giao dịch hồn chỉnh khơng phải hạch tốn thuế đầu vào mà khơng có z at nh giao dịch thực tế (khấu trừ khống) z - Trường hợp tài khoản phải trả có giá trị lớn thời gian nợ dài gm @ thơng thường cần phải xác định lý để xác minh với bên thứ ba (chủ nợ) l - Kiểm tra trực tiếp việc mua hàng hóa có giá trị lớn nhận định xem m co việc mơ tả hóa đơn có giống với mơ tả chứng từ kèm theo an Lu không (lệnh mua hàng, loại hàng hóa, phiếu giao hàng ) n va ac th si 110 - Truy lần mẫu hóa ñơn nhận hàng ñể xác ñịnh xem có ñã nhập kho đủ tồn số hàng hố khơng, cách so sánh số lượng hàng hóa đơn với số hàng thực tế nhận ñược - Lựa chọn mẫu chi phí từ sổ tài khoản xác minh hóa ñơn, nhằm xác ñịnh số thuế GTGT ñầu vào ñã hạch tốn Tính tốn lại số thuế GTGT tính hóa đơn để nhận định tính xác số học Trường hợp phát thấy sai sót cần tiến hành kiểm tra chi tiết hóa đơn khác nhận từ nhà cung cấp xác định mức ñộ không tuân thủ - Lựa chọn mẫu chi phí từ sổ tài khoản xác minh hóa đơn, lu an nhằm: n va + Xác định chi phí phát sinh sử dụng cho hoạt ñộng SXKD hay tn to hoạt ñộng khác (dùng cho phúc lợi; dùng cho cá nhân khơng phục vụ mục gh đích KD); dùng cho ñối tượng chịu thuế GTGT hay ñối tượng không chịu p ie thuế; dùng cho xuất hay nội ñịa, cần kiểm tra sở phân bổ w việc tính tốn thuế GTGT ñầu vào oa nl + Thực phép kiểm tra hạch tốn kỳ cách truy lần số d bút toán vào sổ phải trả làm tăng thuế GTGT đầu vào đến hóa đơn để nhận lu va an ñịnh thuế GTGT phải trả vào cuối kỳ u nf + Xác ñịnh nhà cung cấp ñược chiết khấu giảm giá ll mua khối lượng lớn Nhận ñịnh xem thuế GTGT ñầu vào ñã ñược ñiều chỉnh m oi kỳ có hóa ñơn ñiều chỉnh hay không z at nh + Kiểm tra chi tiết bút tốn điều chỉnh cuối kỳ bút toán z ngược sau hết kỳ ñể ñiều chỉnh chi phí liên quan ñến thuế GTGT l GTGT ñầu vào hay chưa gm @ ñầu vào Nhận ñịnh xem ñã thực ñiều chỉnh cần thiết ñối với thuế m co Sau ñây số hành vi vi phạm thuế GTGT ñầu vào thường gặp: an Lu Thông thường DN hay sử dụng hành vi gian lận sau: n va ac th si 111 Bảng 3.1 Một số hành vi vi phạm thuế GTGT ñầu vào Hành vi gian STT Nội dung gian lận lận Kê khai Một hóa đơn GTGT đầu vào kê nhiều lần trùng ñầu DN vừa kê khai DN chính, vừa kê khai đơn vị thành viên, phụ thuộc vào Thanh toán Kê khai khấu trừ thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ tiền mua vào có giá trị tốn 20 triệu ñồng, kết mặt ñối với làm tăng số thuế GTGT đầu vào khấu trừ lu hàng hóa, an dịch vụ mua va n vào có giá trị tn to toán ie gh 20 triệu p ñồng Tại kỳ khai thuế GTGT ñơn vị ñiều chỉnh tăng tăng thuế thuế GTGT ñầu vào ñược khấu trừ kỳ khai GTGT ñầu thuế trước ñó kỳ phát sinh, kết làm tăng d oa nl w ðiều chỉnh số thuế GTGT ñầu vào ñược khấu trừ u nf khấu trừ va an lu vào ll Sử dụng hóa - Hố ñơn ghi số lượng tăng lượng mua thực tế tẩy xố hố đơn; oi pháp, bất - Mua hóa đơn khống; mua hóa DN “ma”; hợp pháp - Sử dụng hóa đơn giả (tự in); z at nh m đơn bất hợp z hóa đơn @ đơn khấu trừ tiêu hóa đơn; khơng - Hóa đơn đầu vào khơng phù hợp với thực tế HHDV mua vào; an Lu qui ñịnh m co l gm Sử dụng hóa - Sử dụng hóa đơn ghi sai khơng ghi đầy đủ n va ac th si 112 Hành vi gian STT Nội dung gian lận lận - Không sử dụng vào mục đích KD - Giá trị hàng mua vào ñơn vị ngày từ 20tr ñồng trở lên khơng tốn qua ngân hàng Phân bổ thuế - Phân bổ khơng đối tượng, HHDV mua vào sử GTGT ñầu vào dụng cho hoạt ñộng không chịu thuế - Phân bổ sai tỉ lệ lu an b Kiểm sốt khâu hồn thuế GTGT n va - Thực Luật thuế GTGT ñã nảy sinh vấn đề cơng tn to tác quản lý, việc thực hồn thuế GTGT (NSNN trả lại tiền thuế gh GTGT DN ñã nộp thay cho người tiêu dùng) Bằng nhiều thủ ñoạn khác p ie thành lập DN thực chất không KD, mà chủ yếu mua bán w hố đơn GTGT; để lập HS rút tiền hồn thuế GTGT chia Do vậy, việc oa nl tăng cường tra, kiểm tra hoàn thuế GTGT vấn ñề cấp bách nhằm phát d huy tính ưu việt sắc thuế ñồng thời thực chống thất thu cho ngân va an lu sách u nf - Nội dung tra, kiểm tra hoàn thuế GTGT: có 02 loại ll + Thanh tra, kiểm tra trước hoàn thuế áp dụng cho DN thành lập m oi 01 năm đề nghị hồn thuế lần đầu; DN có hành vi vi phạm gian lận z at nh thuế GTGT; DN chia tách, giải thể, phá sản + Thanh tra, kiểm tra sau hoàn thuế z gm @ - Cách thức tra, kiểm tra l ● Dựa HS đề nghị hồn thuế DN ñể xem xét về: m co - HS đề nghị hồn thuế GTGT có hợp lệ khơng, HS phải DN lập an Lu gửi cho CQT theo ñúng quy ñịnh ñối với trường hợp ñược hoàn n va ac th si 113 - Ngoài ra, thực việc xác minh, đối chiếu chéo hố đơn, chứng từ liên quan đến HS hồn thuế (hố đơn GTGT ñầu vào, ñầu liên quan ñến người mua, người bán; hợp ñồng lý hợp ñồng; chứng từ vận tải - Căn ñối tượng hồn điều kiện hồn thơng qua lý đề nghị hồn: đầu tư tài sản cố ñịnh, máy móc thiết bị dây chuyền sản xuất, hàng hóa tồn kho kinh doanh xuất nên thuế suất thuế GTGT 0% ñể phân loại nhận ñịnh sai phạm - Ngoài ra, thực việc xác minh, đối chiếu chéo hố đơn, chứng từ liên quan đến HS hồn thuế (hố đơn GTGT đầu vào, ñầu liên quan ñến lu an người mua, người bán; hợp ñồng lý hợp ñồng; chứng từ vận tải n va ● Từ có giải pháp kiểm sốt thuế GTGT thơng qua kiểm tra tn to xác minh hố đơn mua bán hàng hố, dịch vụ gh Hố đơn quan trọng làm sở cho việc xác p ie định giá trị tính thuế tính thuế GTGT Do hiệu cơng tác quản lý w thuế phụ thuộc vào hiệu công tác quản lý sử dụng hóa đơn oa nl Qua cơng tác kiểm sốt thuế GTGT cho thấy tình trạng gian lận thuế d diễn phổ biến, ngày tinh vi chưa ñược phát kịp thời lu va an Hiện tượng gian lận hóa đơn, thất hóa ñơn, sử dụng hóa ñơn ñể trốn u nf tránh nghĩa vụ nộp thuế, lừa đảo chiếm đoạt tiền hồn thuế GTGT Nhà ll nước ñang diễn phổ biến phạm vi nước gây thiệt hai nghiêm m oi trọng cho ngân sách Nhà nước Vi phạm hóa đơn thường diễn nhiều cấp độ z at nh khác nhau: z Nhóm 1: Kê khai khơng xác doanh thu gm @ - Khơng xuất hóa ñơn bán hàng hoá, dịch vụ l - Bán hàng xuất hóa đơn ghi giá hóa ñơn bán hàng thấp m co giá trị tốn thực tế hàng hố, dịch vụ bán; an Lu Nhóm 2: Sử dụng hố đơn bất hợp pháp để khấu trừ hồn thuế Sử dụng hóa đơn giả, hóa đơn chưa có giá trị sử dụng, hóa ñơn hết giá n va ac th si 114 trị sử dụng; sử dụng hóa đơn tổ chức, cá nhân khác để kê khai khấu trừ, hồn thuế Nhóm 3: Sử dụng bất hợp pháp hố đơn - Lập hố đơn khơng phù hợp với thời điểm ghi nhận hàng hóa, dịch vụ chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng - Lập hóa đơn ghi nội dung khơng thực tế: + Ghi số lượng, giá trị hàng hố hóa đơn nhiều số lượng, giá trị thực giao cho khách hàng (nâng khống) + ðơn giá thành tiền hố đơn so với ñơn giá thành lu an tiền thực thu khách hàng n va + Bán hàng cho người lập hóa đơn cho người khác tn to + Lập hóa đơn bán hàng thực tế khơng phát sinh giao dịch gh (khơng có hàng hóa thực tế, khơng thực tốn, lập khống HS xuất p ie khẩu) w - Lập hóa đơn có nội dung sai lệch liên oa nl Với hành vi gian lận hóa đơn làm thất thoát tiền thuế d NSNN Nhằm ngăn chặn kịp thời hành vi sử dụng bất hợp pháp hóa ñơn lu va an khắc phục tồn cơng tác kiểm tra, xác minh hố đơn mua bán u nf hàng hóa, dịch vụ để chống thất thu thu thuế GTGT; Cục thuế tỉnh ðắk Lắk ll cần phải thực số giải pháp sau: m oi * Bộ phận quản lý thơng tin đăng ký thuế z at nh - Xử lý ngay, kịp thời thơng tin DN thành lập z Trong ý DN kinh doanh nhiều ngành nghề, có số vốn lớn Giám gm @ ñốc người khác ñịa phương an Lu * Bộ phận quản lý sử dụng hố đơn m co kế hoạch rà soát HS khai thuế l - Chuyển thơng tin cảnh báo đến phịng tra, kiểm tra để có ðịnh kỳ hàng q thơng qua cơng tác kiểm sốt việc chấp hành chế độ n va ac th si 115 báo cáo sử dụng hố đơn, tình hình sử dụng hố đơn để sàng lọc, phát DN tạm ngừng, nghỉ, bỏ kinh doanh tổ chức tốn hố đơn nhằm hạn chế tối đa việc DN lợi dụng hố đơn để thu lời bất hợp pháp, chiếm ñoạt tiền thuế GTGT Nhà nước * Bộ phận Kiểm tra - Quản lý thông tin NNT: + Mở sổ theo dõi phân cơng cán giám sát DN có dấu hiệu nghi vấn trình kiểm tra HS khai thuế ñể có sở lập kế hoạch kiểm tra lu an + Mở sổ theo dõi tình hình DN bỏ trốn chi tiết tên, mã số n va thuế DN thơng tin có liên quan đến Giám đốc DN hóa đơn tn to bị vơ hiệu hóa Quản lý kê khai thuế kết hợp với ðKKD ñể theo dõi, giám gh sát biến ñộng, làm rõ DN bỏ trốn, chuyển ñịa bàn, không ðKKD p ie hoạt ñộng w + Mở sổ theo dõi kết xác minh hóa đơn, kịp thời đơn đốc oa nl trường hợp chưa có hồi báo d ++ Trong thời gian 20 ngày kể từ ngày gửi phiếu xác minh hóa đơn lu va an khơng nhận hồi báo gửi phiếu xác minh lần đến đơn vị trực tiếp u nf quản lý NNT cần xác minh ll ++ Trong thời gian 15 ngày kể từ ngày gửi phiếu xác minh hố đơn lần m oi khơng nhận hồi báo gửi phiếu xác minh lần ñến ñơn vị trực z at nh tiếp quản lý NNT cần xác minh z 3.2.5 Tăng cường phối hợp CQT quan hữu quan gm @ Cục thuế tỉnh ðắk Lắk ngành có liên quan Cục hải quan l tỉnh ðắk Lắk, Kho bạc nhà nước tỉnh ðắk Lắk, ngân hàng thương mại m co ñịa bàn tỉnh cần tăng cường phối hợp quản lý giao dịch, hoạt an Lu ñộng người nộp thuế Cụ thể vấn ñề ñối chiếu hóa đơn chứng từ khơng nên giới hạn ngành thuế mà cần mở rộng sang ñối chiếu n va ac th si 116 với ngành khác (thơng qua phiếu xác minh hóa đơn) dễ dàng phát gian lận thuế Vì nên ứng dụng cơng nghệ thơng tin để xây dựng hệ thống sở liệu nội dùng chung cho Cục thuế tỉnh ðắk Lắk, kho bạc nhà nước tỉnh ðắk Lắk Cục Hải quan tỉnh ðắk Lắk 3.2.6 Hồn thiện cơng tác kiểm tra nội nhằm kiểm sốt cán bộ, cơng chức thuế Cục thuế tỉnh ðắk Lắk Cục thuế ðắk Lắk cần tăng số kiểm tra nội có nội dung kiểm tra việc chấp hành quy trình, thủ tục quy định tra, kiểm tra thuế lu an ðồn tra, kiểm tra thực trụ sở người nộp thuế, qua n va phát hỗ trợ công tác tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuế tn to cho phận tốt Từ kiểm tra, giám sát chấn chỉnh kỷ gh cương, kỷ luật nội Cục thuế nhằm kiểm soát quản lý thu NSNN ngày p ie có hiệu d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si 117 Kết luận Chương ðể ñáp ứng với yêu cầu quản lý thuế kinh tế thị trường, Cục thuế tỉnh ðắk Lắk ñã bước cải tiến phương thức quản lý, cách thức kiểm sốt thuế GTGT, xố bỏ chế chuyên quản, chuyển sang chế tự tính, tự khai, tự nộp phát huy tính chủ động cho NNT việc thực mơ hình quản lý theo chức Q trình cải cách đạt số kết định Tuy nhiên, cịn hạn chế trình thực nên kết kiểm soát thu chưa cao: Các tượng gian lận thuế, trốn thuế, chây ỳ, nợ đọng thuế cịn phổ biến, diễn nhiều hình thức ngày tinh vi, khó phát lu an hơn, ý thức chấp hành pháp luật thuế phận NNT chưa cao n va Bằng lý luận thực tiễn, luận văn ñã ñặt giải tương ñối tn to đầy đủ vấn đề kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk: gh Thứ nhất, hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận kiểm sốt thuế p ie GTGT, trình bày cách thức tổ chức kiểm sốt thuế GTGT theo mơ hình w quản lý chức oa nl Thứ hai, tìm hiểu thực trạng kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh d ðắk Lắk nêu lên mặt hạn chế cơng tác kiểm sốt thuế GTGT lu va an Thứ ba, sở lý luận thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế GTGT u nf Cục thuế tỉnh ðắk Lắk, luận văn ñã ñưa ñược số giải pháp nhằm ll hoàn thiện cơng tác kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk: Bộ máy m oi kiểm soát sách cán bộ, thủ tục kiểm sốt Kiến nghị quan z at nh quản lý Nhà nước cấp để góp phần tạo hành lang pháp lý thơng thống z nhằm thúc đẩy hoạt động kiểm sốt thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk đạt m co l gm @ chất lượng hiệu an Lu n va ac th si 118 KẾT LUẬN Thuế nguồn thu quan trọng chủ yếu quốc gia ñể phục vụ cho hoạt ñộng cơng Nhiệm vụ quản lý thu thuế nói chung quản lý thu thuế GTGT nói riêng nhiệm vụ trị hàng đầu hoạt động quản lý thu Nhà nước quốc gia giới Với tầm quan trọng để Cục thuế tỉnh ðắk Lắk nước hồn thiện kiểm sốt thuế GTGT đảm bảo tính tn thủ pháp luật tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển sản xuất, tăng trưởng kinh tế thời kỳ hội nhập kinh tế giới Luận văn nghiên cứu lý luận thực tiễn có giải pháp tương ñối ñầy ñủ vấn ñề kiểm soát thuế lu an GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk: n va Thứ nhất, hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận kiểm sốt thuế tn to GTGT, sở lí luận chung Luận văn khái qt hóa vai trị kiểm Thứ hai, Từ thực trạng kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk p ie gh soát thuế GTGT trong công tác quản lý Nhà nước w nêu lên mặt hạn chế công tác kiểm soát thuế GTGT oa nl Thứ ba, sở lý luận thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế GTGT d Cục thuế tỉnh ðắk Lắk, luận văn ñã ñưa ñược số giải pháp hoàn lu va an thiện kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh ðắk Lắk: Hoàn thiện hệ thống u nf kiểm sốt thuế GTGT hồn thiện quy trình tra, kiểm tra thuế GTGT, ll cơng tác kiểm sốt thuế GTGT thơng qua kiểm tra tốn thuế, oi m hoàn thuế GTGT z at nh Trong nghiên cứu, tác giả có nhiều cố gắng để tìm giải pháp tốt z ñể Cục thuế tỉnh ðắk Lắk vận dụng hồn thiện kiểm sốt thuế GTGT có @ gm hiệu thiết thực Tuy nhiên, chắn cịn nhiều hạn chế, nên luận văn l khơng tránh khỏi thiếu sót định Rất mong nhận ñược nhiều ý kiến m co góp ý thầy bạn để luận văn hồn thiện hơn, ñể ñược ðắk Lắk an Lu vận dụng thực tiễn hồn thiện kiểm sốt thuế GTGT Cục Thuế tỉnh n va ac th si DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (2013), Báo cáo sơ kết công tác thuế 09 tháng năm 2013, Hà Nội [2] Bộ Tài (2013), Báo cáo sơ kết công tác thuế 12 tháng năm 2013, Hà Nội [3] Bộ Tài (2011), Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai ñoạn 2011 – 2020 Kế hoạch cải cách hệ thống thuế giai ñoạn 2011 – 2015 [4] Cục Thuế tỉnh ðắk Lắk, Báo cáo tổng kết công tác ngành thuế hàng năm từ năm 2011 - 2014 lu [5] Cục Thuế tỉnh ðắk Lắk (2014), Báo cáo DN ñang hoạt ñộng ñến an 31/12/2014 va n [6] Cục Thuế tỉnh ðắk Lắk (2014), Báo cáo kết tra, kiểm tra từ to tn năm 2011 ñến 2014; ie gh [7] Cục Thuế tỉnh ðắk Lắk (2013), Báo cáo cơng tác đào tạo từ 2011- 2014; p [8] Nguyễn Ngọc Duy (2009), Hoàn thiện tra kiểm tra thep chế tự w khai tự nộp DN ñịa bàn tỉnh Phú Yên, Luận văn thạc sỹ oa nl [9] Nguyễn Hữu Hiệp (2006), Hồn thiện kiểm sốt thuế GTGT từ DN d ñịa bàn tỉnh ðắkLắk, Luận văn thạc sỹ lu an [10] Luật số 37/2005/QH11 quy định Luật Kiểm tốn nhà nước, Quốc Hội u nf va ban hành ngày 14 tháng năm 2005 ll [11] Luật số 78/2006/QH11 quy ñịnh Luật Quản lý thuế, Quốc Hội ban hành oi m ngày 29 tháng 11 năm 2006 z at nh [14] Luật số 21/2012/QH13 quy ñịnh sửa ñổi, bổ sung số ñiều Luật quản lý thuế, Quốc Hội ban hành ngày 20 tháng 11 năm 2012 z [15] Lê Thị Hồng Lũy(2012) “Hồn thiện kiểm sốt thuế GTGT Cục Thuế gm @ Bình ðịnh“ m co l [16] Nghị ñịnh số 209/2013/Nð-CP quy ñịnh hướng dẫn thi hành số ñiều Luật thuế GTGT, Chính phủ ban hành ngày 18 tháng 12 an Lu năm 2012 n va ac th si [17] Nghị ñịnh số 85/2007/Nð-CP quy ñịnh chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Chính phủ ban hành ngày 25 tháng năm 2007 [18] Nghị ñịnh số 123/2008/Nð-CP quy ñịnh chi tiết thi hành số ñiều Luật thuế GTGT, Chính Phủ ban hành ngày 08 tháng 12 năm 2008 [19] Nghị ñịnh số 121/2011/Nð-CP quy ñịnh chi tiết thi hành số ñiều Luật thuế GTGT, Chính Phủ ban hành ngày 27 tháng 12 năm 2011 [20] Nghị ñịnh số 106/2010/Nð-CP sửa ñổi, bổ sung Nghị định số 85/2007/Nð-CP ngày 25/5/2007, Chính Phủ ban hành ngày 28 tháng 10 năm 2010 lu [21] Nghị định số 51/2010/Nð-CP quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung an ứng dịch vụ, Chính Phủ ban hành ngày 14 tháng năm 2010 n va [22] Nghị ñịnh số 219/2013/Nð-CP Quy ñịnh xử phạt vi phạm hành tn to thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, Chính gh phủ ban hành ngày 16 tháng 10 năm 2013 p ie [23] Phan Xn Quang (2008), Hồn thiện kiểm sốt thuế GTGT DN w ñịa bàn Thành phố ðà Nẵng, Luận văn thạc sỹ oa nl [24] Quyết ñịnh số 108/Qð-BTC quy ñịnh cấu tổ chức máy Cục d thuế tỉnh, thành phố, Bộ Tài ban hành ngày 14 tháng 01 lu an năm 2010 u nf va [25] Thông tư số 61/2007/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị ñịnh số 98/2007/Nð-CP ngày 07/6/2007 Chính Phủ, Bộ Tài ban ll oi m hành ngày 14 tháng năm 2007 z at nh [26] Thông tư số 153/2010/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/Nð-CP ngày 14/5/2010 quy định hóa ñơn bán hàng hóa, z cung ứng dịch vụ, Bộ Tài ban hành ngày 28 tháng năm 2010 @ gm [27] Thông tư số 28/2011/TT-BTC hướng dẫn thi hành số ñiều Luật l quản lý thuế, Bộ Tài ban hành ngày 25 tháng 02 năm 2011 m co [28] Thông tư số 214/2012/TT-BTC việc ban hành chuẩn mực kế toán Việt an Lu Nam VSA 315, Bộ Tài ban hành ngày 06 tháng 12 năm 2012 [29] Thông tư số 64/2010/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị ñịnh số n va ac th si 51/2010/Nð-CP ngày 14/5/2010 quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Bộ Tài ban hành ngày 15 tháng năm 2013 [30] Thông tư số 156/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành số ñiều Luật Quản lý thuế, Luật sửa ñổi bổ sung số ñiều Luật Quản lý thuế Nghị ñịnh số 83/2013/Nð-CP ngày 22/7/2013 Chính Phủ, Bộ Tài ban hành ngày 06 tháng 11 năm 2013 [31] Tổng Cục thuế (2007), Ban hành Quyết ñịnh số 502/Qð-TCT ngày 29/3/2010 quy định chức nhiệm vụ Phịng thuộc Cục thuế, Hà Nội lu [32] Tổng Cục thuế (2007), Ban hành Quyết ñịnh số 118/Qð-TCT ngày an 26/01/2011 quy trình tra, kiểm tra nội ngành, Hà Nội n va p ie gh tn to d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si lu an n va p ie gh tn to d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si