Thue tieu thu dac biet

THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Khái niệm Miễn, giảm, hoàn Phương pháp Phạm vi áp dụng Căn TT TH.S NGUYEN LE HA THANH NA MỤC TIÊU MÔN HỌC - HIỂU RÕ KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT - NHẬN BIẾT ĐƯỢC CÁC HÀNG HÓA THUỘC DIỆN CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT VÀ KHÔNG THUỘC DIỆN CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT - NẮM BẮT CÁC QUY ĐỊNH VỀ NGƯỜI NỘP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT - HIỂU ĐƯỢC PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT TH.S NGUYEN LE HA THANH NA Căn pháp lý  Luật Thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14/11/ 2008;  Luật Thuế TTĐB số 70/2014/QH13 ngày 26/11/ 2014 sửa đổi bổ sung; Luật 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014sửa đổi luật thuế Luật 106/2016/QH13 hiệu lực 1/7/2016  Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015  Thông tư 195/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 Bộ Tài Chính; TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 1 Khái niệm  Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt (không thiết yếu) theo danh mục Nhà nước qui định; nhằm điều tiết hướng dẫn sản xuất tiêu dùng  HHDV chịu thuế TTĐB thường có tính chất: Có giá bán cao; Cầu thường co giãn so với giá cả; Có thể có hại cho sức khỏe, ảnh hưởng không tốt đến môi trường TH.S NGUYEN LE HA THANH NA Đặc điểm  Có tính chất gián thu  Có đối tượng chịu thuế hẹp, bao gồm số HHDV Nhà nước cần điều tiết  Thường có mức thuế suất cao, nhằm điều tiết SX, hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, điều tiết TN người sử dụng HHDV  Được khấu trừ thuế TTĐB chịu khâu trước có chứng từ hợp pháp TH.S NGUYEN LE HA THANH NA Vai trị  Là cơng cụ Hướng dẫn SX, điều tiết tiêu dùng  Điều tiết thu nhập người tiêu dùng vào NSNN  Đóng góp số thu quan trọng vào NSNN Số thu thuế TTĐB tăng qua năm TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 2 Người nộp thuế Sản xuất, nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB Tổ chức, cá nhân (cơ sở kinh doanh) Kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB Có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước TH.S NGUYEN LE HA THANH NA Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế TTĐB HÀNG HÓA: 11 NHÓM DỊCH VỤ: NHÓM TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 2.2 Đối tượng chịu thuế TTĐB a Hàng hóa: -Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc -Rượu - Bia - Ơ tơ 24 chỗ ngồi - Xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xilanh 125 cm3 TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 2.2 Đối tượng chịu thuế TTĐB - Tàu bay - Du thuyền - Xăng loại, naptha, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng - Điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống - Bài - Vàng mã, hàng mã TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 10 Dịch vụ chịu thuế TTĐB  Kinh doanh vũ trường  Kinh doanh mát-xa, karaoke  Kinh doanh casino, trị chơi điện tử có thưởng  Kinh doanh đặt cược  Kinh doanh gôn  Kinh doanh xổ số TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 11 Đối tượng khơng chịu thuế TTĐB Nhóm 1: xuất (1) HH sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất Bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất (2) Bán, gia công cho DNCX (trừ ô tô < 24 chỗ) (3) Tạm xuất tái nhập hạn tái nhập chưa nộp T.XNK (4) Mang nước bán hội chợ triển lãm Nhóm 2: nhập (1) Hàng hố nhập để: viện trợ; quà tặng theo mức quy định (2) HH chuyển khẩu, cảnh, mượn đường; (3) HH tạm nhập tái xuất hạn chưa nộp TNK; (4) HH NK tham dự hội chợ; (5) HH tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; (6) HH tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; (7) HH nhập để bán miễn thuế cửa hàng miễn thuế TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 12 Đối tượng không chịu thuế TTĐB Nhóm 2: nhập NK từ nước ngồi vào khu PTQ Từ Nội địa vào PTQ sd khu PTQ Mua bán khu PTQ (PTQ1 -> PTQ2) trừ HH vào PTQ có dân cư sống, khơng có hàng rào cứng trừ tơ chở người < 24 chỗ Nhóm 3: HH khác (1) Tàu bay, du thuyền SD cho KD vận chuyển HH, hành khách và kinh doanh du lịch (2) Xe ô tô chuyên dùng, xe thể thao không tham gia giao thông, xe đặc biệt… (3) ĐHNĐ < 90.000 BTU, lắp phương tiện vận tải (ô tô, tàu hỏa, tàu thuyền, tàu bay) TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 13 Căn phương pháp tính thuế GIÁ TÍNH THUẾ THUẾ TTĐB PHẢI NỘP THUẾ SUẤT Căn tính thuế: gồm GTT thuế suất • Chỉ tính thuế TTĐB sản phẩm hồn chỉnh, khơng tính linh kiện • Nguyên tắc chung XĐ GTT: Giá chưa có thuế TTĐB, thuế BVMT (nếu có) thuế GTGT Là giá gồm khoản thu thêm tính ngồi giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ (nếu có) TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 14 3.1 Giá tính thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB Giá bán chưa T.TTĐB TH.S NGUYEN LE HA THANH NA chưa thuế GTGT, BVMT(nếu có) 15  Đối với HH NK để bán, HH SX nước Giá bán chưa thuế GTGT – T.BVMT Giá tính thuế TTĐB = 1+ Thuế suất thuế TTĐB TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 16 Đối với HH NK để bán, HH SX nước (trừ xăng, trừ ô tô < 24 chỗ) Bán qua CS Trực thuộc Bán qua đại lý bán giá TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 17 Đối với HH NK để bán, HH SX nước Bán cho CS KDTM CS NK, SX, lắp ráp ô tô TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 18  Đối với hàng hóa khâu nhập Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế Nhập + Thuế nhập Hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế khơng bao gồm số thuế nhập miễn, giảm TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 19  Hàng hóa nhập bán nước HH NK chịu TTĐB phải tính thuế TTĐB khâu NK khâu bán nước, AD nghiệp vụ khấu trừ TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 20  Đối với hàng hóa gia cơng GTT giá bán sở giao gia công, sp loại chưa VAT, chưa T.BVMT, chưa thuế TTĐB Ví dụ: Cơ sở A nhận gia công 1.000 thuốc cho nhà máy thuốc SG, giá gia công 4.000đ/cây thuốc Hãy xác định giá tính thuế TTĐB sở xuất trả hàng gia công, biết thuế suất T.TTĐB thuốc 70%, giá bán chưa có thuế GTGT thuốc thành phẩm nhà máy 117.300đ/cây TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 21  Trường hợp khác Bán trả góp: GTT theo trả tiền lần Trao đổi, TDNB, biếu, KM: giá tương đương Mua để XK mà không XK: Giá CS XK – T.BVMT/ (1+t.s TTĐB) TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 22 Đối với dịch vụ chịu thuế TTĐB Giá dịch vụ chưa thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB = 1+ Thuế suất thuế TTĐB TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 23 Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT Đối với kinh doanh gôn: Là doanh thu chưa VAT: giá bán thẻ hội viên, vé chơi gôn, vé tập gơn, bảo dưỡng sân cỏ, tiền phí chơi gơn tiền ký quỹ (nếu có) Nếu trả lại tiền ký quỹ khấu trừ T.TTĐB vào kỳ sau, hoàn thuế TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 24 Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT Đối với kinh doanh casino, trị chơi điện tử có thưởng: Là doanh thu từ hoạt động trừ tiền trả thưởng cho khách (chưa có thuế GTGT) TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 25 Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT (tt) Đối với kinh doanh đặt cược: Giá tính thuế là: doanh thu bán vé đặt cược trừ (-) tiền trả thưởng cho khách hàng (giá chưa có VAT), không bao gồm doanh số bán vé vào cửa xem kiện giải trí gắn với hoạt động đặt cược TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 26 3.2 THUẾ SUẤT THUẾ TTĐB Theo Luật 27/2008 Luật 70/2014 (hiệu lực 1/1/2016) Luật 106/2016/QH 13 (hiệu lực 1/7/2016) TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 27 Sửa đổi thuế suất theo Luật 70/2014 Hàng hóa, Dịch vụ Thuế suất cũ (%) Thuế suất (%) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm 65 Từ 01/01/2016: 70% Từ 01/01/2019: 75% từ thuốc Từ 01/01/2016: 55% Rượu > 20 độ 50 Từ 01/01/2017: 60% Rượu < 20 độ 25 Từ 01/01/2016: 30% Từ 01/01/2018: 65% Từ 01/01/2018: 35% Từ 01/01/2016: 55% Bia 50 Từ 01/01/2018: 60% Kinh doanh ca-si-nô, 30 Từ 01/01/2016: 35% Từ 01/01/2018: 65% trò chơi điện tử có thưởng TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 28 Biểu thuế suất theo Luật 70/2014 TT I Hàng hóa Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc Thuế suất (%) Hàng hóa, dịch vụ Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2018 70 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2019 75 Rượu a) Rượu từ 20 độ trở lên Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 55 60 65 29 Biểu thuế suất theo Luật 70/2014 TT Hàng hóa, dịch vụ b) Rượu 20 độ Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 Thuế suất (%) 30 35 55 60 65 Xe ô tô 24 chỗ a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 30 10 Biểu thuế suất theo Luật 70/2014 TT Thuế suất (%) Hàng hóa, dịch vụ Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45 Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50 Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 60 b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều 30 c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều 15 d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Biểu thuế quy định Điều 15 đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện, năngBằng 70% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm TH.S NGUYEN HA THANH 31 lượng sinh học, tỷLEtrọng xăngNAsử dụng không quá4a, 4b, 4c 4d Biểu thuế quy Biểu thuế suất theo Luật 70/2014 TT Thuế suất (%) Hàng hóa, dịch vụ e) Xe tơ chạy lượng sinh học Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Biểu thuế quy định Điều g) Xe ô tô chạy điện Loại chở người từ chỗ trở xuống 25 Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 15 Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125 cm3 20 TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 32 Biểu thuế suất theo Luật 70/2014 TT Hàng hóa, dịch vụ Thuế suất (%) Tàu bay 30 Du thuyền 30 Xăng loại a) Xăng 10 b) Xăng E5 c) Xăng E10 Điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 10 Bài 40 11 Vàng mã, hàng mã 70 TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 33 11 Biểu thuế suất theo Luật 70/2014 TT Hàng hóa, dịch vụ Thuế suất (%) II Dịch vụ Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ơ-kê 30 Kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng 35 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 34 Đăng ký, kê khai thuế Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế Thời gian nộp hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế  Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế TTĐB - Nộp cho quan thuế quản lý trực tiếp - Các chi nhánh, cửa hàng, đơn vị trực thuộc, đại lý, đơn vị bán hàng ký gửi khai thuế TTĐB phải gửi Bảng kê bán hàng cho CQT quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc, … để theo dõi - Có CS phụ thuộc SXHH chịu thuế TTĐB đóng địa bàn tỉnh, TP trực thuộc TW khác tỉnh với trụ sở phải KK thuế TTĐB với CQT quản lý trực tiếp địa phương nơi có CSSX - Khai thuế bổ sung, khai điều chỉnh CSKD phát sai sót thực theo Luật QL thuế TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 36 12  Thời gian nộp hồ sơ khai thuế TTĐB - Thuế TTĐB khai theo THÁNG - Đối với HH mua để xuất bán nước khai theo lần phát sinh, chậm ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế - Nếu HH NK để bán nội địa: + Khi NK: nộp theo lần PS + Khi bán: nộp theo tháng TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 37  Hồ sơ khai thuế TTĐB  Đối với hàng hóa dịch vụ mua vào: Căn vào Biên lai nộp tiền thuế vào kho bạc Nhà nước để phản ảnh vào PL 01-2/TTĐB  Đối với hàng hóa dịch vụ bán ra: Căn vào GTGT bán hàng hóa để phản ảnh vào PL 01-1/TTĐB  Tờ khai thuế TTĐB theo mẫu số 01/TTĐB TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 38 Nộp thuế TTĐB  Thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế  Cơ sở nhập HH chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB theo lần NK nơi kê khai nộp thuế NK, theo thời hạn thông báo nộp thuế NK TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 39 13 Khai thuế  Hàng hóa mua để xuất bán nước khai theo lần phát sinh  HHNK khai thuế TTĐB theo lần NK với việc khai thuế NK Sau đó, bán nước khai thuế theo tháng  SXHH, gia công HH, KDDVchịu thuế TTĐB; KDXK mua hàng chưa nộp thuế TTĐB, sau khơng XK mà bán nước phải nộp hồ sơ khai thuế TTĐB với quan thuế quản lý trực tiếp TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 40 KHẤU TRỪ THUẾ TTĐB Nguyên liệu Quy trình sản xuất Sản phẩm Thuế TTĐB Thuế TTĐB Thuế TTĐB phải nộp = Thuế TTĐB - Thuế TTĐB Thuế TTĐB phải nộp Số thuế TTĐB phải nộp Số thuế TTĐB nộp khâu hàng xuất kho NL mua vào tương ứng số hàng tiêu thụ kỳ xuất kho tiêu thụ kỳ TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 41 Hoàn thuế TTĐB 1/ Hoàn thuế TTĐB trường hợp: - Hàng tạm nhập, tái xuất kinh doanh trả hàng - Còn lưu kho, lưu bãi chịu giám sát HQ; - Giao, bán cho nước ngoài, bán cho phương tiện hãng NN tuyến QT - Hàng tham dự triển lãm, giới thiệu SP cịn hạn đăng ký; - NK so với khai báo, nộp thuế - Hàng nhập sai chủng loại, chất lượng có phát sinh chênh lệch thuế TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 42 14 Hoàn thuế TTĐB 2/ Hoàn thuế TTĐB: Nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu; Theo tỷ lệ NL SX HH thực xuất; 3/ Hoàn thuế TTĐB: Khi sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khốn, cho th doanh nghiệp nhà nước có số thuế TTĐB nộp thừa Khi tốn 4/ Hồn thuế TTĐB trường hợp khác: Theo định CQ thẩm quyền, Theo điều ước quốc tế mà VN thành viên; Có số tiền thuế TTĐB nộp > số tiền T TTĐB pn theo quy định.43 TH.S NGUYEN LE HA THANH NA Bài tập Doanh nghiệp Y , tháng 1/2018 có phát sinh nghiệp vụ sau: − Mua 60.000 thuốc từ CSSX A để XK theo hợp đồng ký kết với giá 50.000 đ/cây − DN XK 40.000 theo điều kiện giá CIF 64.000 đ/ cây, chi phí vận tải bảo hiểm quốc tế 1.000đ/cây − Số cịn lại khơng đủ tiêu chuẩn chất lượng nên phải tiêu thụ nước với giá bán 99.000đ/cây (chưa có VAT) • Biết rằng: - Thuế suất thuế TTĐB thuốc 70% - Thuế suất thuế XK thuốc 0% - Tỷ giá tính thuế 1USD = 23.000 VND Yêu cầu: Hãy tính số thuế TTĐB phải nộp kỳ ? TH.S NGUYEN LE HA THANH NA 44 Giảm thuế TTĐB  Người nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ giảm thuế