Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất khẩu mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt của cơ sở sản xuất để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà tiêu thụ tron[r]
(1)Mục Lục:
1 QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ TTĐB Ở VIỆT NAM
1.1 Giai đoạn trước năm 1990:
1.2 Giai đoạn từ 1990 đến nay:
2 Đối tượng chịu thuế
2.1 Hàng hóa:
2.2 Dịch vụ:
3 Đối tượng không chịu thuế
1 Hàng hóa sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất khẩu;
2 Hàng hóa nhập bao gồm:
4 Đối tượng nộp thuế
4.1 Tổ chức: tổ chức sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm:
4.2 Cá nhân: cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm:
5 Người nộp thuế
6 Căn tính thuế
6.1 Căn tính thuế
6.2 Giá tính thuế
6.3 Thuế suất
7 Phương pháp tính thuế
7.1 Tổng quát
7.2 Trường hợp đặc biệt
8 Hoàn thuế, khấu trừ thuế, giảm thuế
8.1 Hoàn thuế, khấu trừ thuế
(2)Danh sách nhóm:
Nguyễn Thị Dinh Trần Thể Thục Nhi Hà Huy Hòa
Hà Thị Thúy
Nguyễn Văn Xuyên Ngô Anh Thơ
(3)1 QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ TTĐB Ở VIỆT
NAM
1.1 Giai đoạn trước năm 1990:
- Từ năm 1945 – 1946 có thuế đánh vào thuốc lá, thuốc lào, lá, khiêu vũ đua ngựa, xiếc, xe vận tải
- Năm 1951 có thuế hàng hóa đánh vào 50 nhóm mặt hàng với thuế suất – 50% - Lúc đầu thuế hàng hóa Uỷ ban Thường vụ Quốc hội khóa IV ban hành hình thức Điều lệ theo Nghị 487 NQ/QH/KIV ngày 26-9-1974 đến năm 1989, thuế hàg hóa sửa đổi, bổ sung ban hành hình thức văn cao hơn: Pháp lệnh
1.2 Giai đoạn từ 1990 đến nay:
- Thuế đánh vào hành vi tiêu dùng đặc biệt hình thức Luật với tên gọi “thuế TTĐB” thực ban hành nước ta từ 1990 Nghị số 270B NQ/HĐNN ngày 08-8-1990 Hội đồng nhà nước, Luật thuế TTĐB Quốc hội khóa VIII kỳ họp thứ thơng qua ngày 30-06-1990
- Kể từ quốc hội khóa VIII thơng qua đến thuế TTĐB nước ta điều chỉnh sửa đổi, bổ sung nhiều lần để nội dung thuế phù hợp với đặc điểm kinh tế xã hội
Lần thứ 1: kỳ họp thứ 3, Quốc hội khóa IX ngày 05-7-1993 Lần thứ 2: kỳ họp thứ 8, Quốc hội khóa IX ngày 28-10-1995 Lần thứ 3: kỳ họp thứ 3, Quốc hội khóa X ngày 20-5-1998 Lần thứ 4: kỳ họp thứ 3, Quốc hội khóa XI ngày 17-6-2003
Lần thứ 5: luật sửa đổi bổ sung số luật thuế TTĐB luật thuế GTGT
số 57/2005/QH11 ngày 29-11-2005
- Hiện để phù hợp với tình hình KT-XH nước ta giai đoạn , kỳ họp thứ Quốc hội khóa XII ngày 14-11-2008 QH thông qua Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12
2 Đối tượng chịu thuế
2.1 Hàng hóa:
a) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm;
(4)d) Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng;
đ) Xe mơ tơ hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; e) Tàu bay, du thuyền;
g) Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng;
h) Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; i) Bài lá;
k) Vàng mã, hàng mã
2.2 Dịch vụ:
a) Kinh doanh vũ trường;
b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ơ-kê (karaoke);
c) Kinh doanh ca-si-nơ (casino); trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trị chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự;
d) Kinh doanh đặt cược;
đ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; e) Kinh doanh xổ số
3 Đối tượng khơng chịu thuế
Hàng hóa quy định khoản Điều Luật không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp sau:
3.1 Hàng hóa sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất khẩu;
3.2 Hàng hóa nhập bao gồm:
(5)b) Hàng hóa vận chuyển cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển theo quy định Chính phủ;
c) Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất tạm xuất khẩu, tái nhập nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất thời hạn theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;
d) Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng nhập để bán miễn thuế theo quy định pháp luật;
3 Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, khách du lịch;
4 Xe ô tô cứu thương; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tơ tang lễ; xe tơ thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hành khơng tham gia giao thơng; Hàng hố nhập từ nước vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người 24 chỗ
4 Đối tượng nộp thuế
4.1 Tổ chức: tổ chức sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm:
1 Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng kí kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp nhà nước luật hợp tác xã Các tổ chức kinh tế tổ chức kinh tế trị, tổ chức trị - xã
hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp vá tổ chức khác
3 Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo luật Đầu tư nước Việt Nam, cơng ty nước ngồi tổ chức nước ngồi hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng theo luật đầu tư nước Việt Nam
4.2 Cá nhân: cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm:
1 Cá nhân Hộ gia đình
(6)5 Người nộp thuế
Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt
Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt
Người chịu thuế tiêu thụ đặc biệt người tiêu dùng cuối sản phẩm, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định pháp luật
6 Căn tính thuế
6.1 Căn tính thuế
Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế thuế suất Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt nhân với thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt
6.2 Giá tính thuế
Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ giá bán ra, giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng quy định sau:
1 Đối với hàng hóa sản xuất nước giá sở sản xuất bán ra;
2 Đối với hàng hóa nhập giá tính thuế nhập cộng với thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế khơng bao gồm số thuế nhập miễn, giảm;
3 Đối với hàng hóa gia cơng giá tính thuế hàng hóa bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng;
4 Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá bán theo phương thức bán trả tiền lần hàng hóa khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm;
(7)a) Đối với kinh doanh gôn giá bán thẻ hội viên, giá bán vé chơi gơn bao gồm tiền phí chơi gơn tiền ký quỹ (nếu có);
b) Đối với kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược doanh thu từ hoạt động trừ số tiền trả thưởng cho khách;
c) Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ô-kê doanh thu hoạt động kinh doanh vũ trường, sở kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê;
6 Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động
Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ quy định Điều bao gồm khoản thu thêm, thu (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng
Giá tính thuế tính Đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế
6.3 Thuế suất
Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ quy định theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt
7 Phương pháp tính thuế
7.1 Tổng quát
Số thuế TTĐB hàng hoá NK HHDV bán dược xác định theo cơng thức sau đây:
Thuế TTĐB Giá tính thuế Thuế suất
phải nộp = TTĐB x thuế TTĐB
7.2 Trường hợp đặc biệt
Trường hợp sản xuất hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB nguyên liệu thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, có chứng từ hợp pháp khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu xác định số thuế TTĐB phải nộp khâu SX
Số thuế TTĐB khấu trừ tương ứng với số TTĐB nguyên liệu sử dụng để SX hàng hoá chịu thuế TTĐB xuất bán
(8)Số thuế TTĐB phải nộp bán hàng hoá
=
Số thuế TTĐB phải nộp hàng chịu thuế TTĐB xuất kho tiêu thụ kỳ
-Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ kỳ
8 Hoàn thuế, khấu trừ thuế, giảm thuế
8.1 Hoàn thuế, khấu trừ thuế
1 Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoàn thuế nộp trường hợp sau:
a) Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu;
b) Hàng hóa nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng xuất khẩu;
c) Quyết tốn thuế sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, chấm dứt hoạt động có số thuế nộp thừa;
d) Có định hồn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên
Việc hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định điểm a điểm b khoản thực hàng hoá thực tế xuất
2 Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt có chứng từ hợp pháp khấu trừ số thuế nộp nguyên liệu xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp khâu sản xuất
8.2 Giảm thuế
Người nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ giảm thuế
(9)Tài liệu tham khảo:
Giáo trình thuế - TS.Lê Phú Hào
http://www.tailieu.vn
STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%)
I Hàng hoá
1 Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc
lá 65
2 Rượu
a) Rượu từ 20 độ trở lên
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng
12 năm 2012 45
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50
b) Rượu 20 độ 25
3 Bia
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng
12 năm 2012 45
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50
4 Xe ô tô 24 chỗ
a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều
Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45
Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50
Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 60
b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại
(10)STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%) quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều
d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy
định điểm 4đ, 4e 4g Điều 15
đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện, lượng sinh học, tỷ trọng xăng sử dụng khơng q 70% số lượng sử dụng
Bằng 70% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Điều
e) Xe ô tô chạy lượng sinh học
Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Điều
g) Xe ô tô chạy điện
Loại chở người từ chỗ trở xuống 25
Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 15 Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10
5 Xe mô tô hai bánh, xe mô tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3 20
6 Tàu bay 30
7 Du thuyền 30
8 Xăng loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng 10
(11)STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%)
10 Bài 40
11 Vàng mã, hàng mã 70
II Dịch vụ
1 Kinh doanh vũ trường 40
2 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ơ-kê 30
3 Kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng 30
4 Kinh doanh đặt cược 30
5 Kinh doanh gôn 20
http://www.tailieu.vn