(Luận án) nghiên cứu thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử ở việt nam

Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Việt Nam đang trở thành thị trường thương mại điện tử lớn thứ 2 khu vực Đông Nam Á, với sự phát triển mạnh mẽ của nhiều mô hình và chuỗi cung ứng Theo Sách trắng Thương mại điện tử Việt Nam năm 2022, số lượng người tiêu dùng mua sắm trực tuyến đạt 60 triệu, chiếm gần 74,8% người sử dụng Internet Quy mô thị trường TMĐT bán lẻ (B2C) năm 2022 đạt 16,4 tỷ USD, gấp 4 lần so với năm 2015 Dự báo của Google, Temasek và Brain & Company cho thấy tốc độ tăng trưởng TMĐT của Việt Nam giai đoạn 2015-2025 trung bình là 29%, với quy mô TMĐT dự kiến đạt 43 tỷ USD vào năm 2025, đứng thứ 3 trong khối ASEAN.

Hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) đã có những đóng góp quan trọng cho lĩnh vực thương mại và nền kinh tế TMĐT không chỉ thúc đẩy nền kinh tế số mà còn tạo ra môi trường thuận lợi cho các mô hình kinh doanh mới, trở thành xu hướng phát triển trong tương lai Tuy nhiên, sự gia tăng giao dịch TMĐT cũng đặt ra nhiều thách thức cho cơ quan quản lý nhà nước, đặc biệt là cơ quan thuế Với số lượng giao dịch ngày càng tăng và tính phức tạp của chúng, việc quản lý thuế đối với TMĐT tại Việt Nam vẫn còn ở giai đoạn đầu, với nhiều hạn chế về trình độ quản lý, nguồn nhân lực và công nghệ để đảm bảo sự công bằng so với giao dịch thương mại truyền thống.

Trong giai đoạn đầu, cơ quan thuế đã có những động thái quan trọng trong việc quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT), như điều chỉnh và bổ sung quy định pháp luật, cũng như thành lập bộ phận phụ trách TMĐT Tuy nhiên, những biện pháp này vẫn chưa đáp ứng kịp thời sự phát triển mạnh mẽ của TMĐT, khi mà số lượng doanh nghiệp và cá nhân tham gia giao dịch ngày càng đa dạng và phức tạp Các giao dịch xuyên biên giới cũng gia tăng, đòi hỏi hệ thống pháp luật cần điều chỉnh để bao quát tất cả các hình thức kinh doanh mới Mặc dù đã có một số điều chỉnh trong pháp luật, nhưng chúng chưa mang tính hệ thống và chủ yếu dựa vào quy định của thương mại truyền thống, dẫn đến những kẽ hở trong quản lý Điều này tạo điều kiện cho hành vi gian lận và trốn thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nước và tạo ra sự cạnh tranh không công bằng Bên cạnh đó, bộ phận quản lý thuế TMĐT còn nhỏ và hạn chế về chức năng, ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý thuế Việc áp dụng chung quy trình quản lý giữa TMĐT và thương mại truyền thống cũng bộc lộ nhiều bất cập trong quá trình thực hiện.

Hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) thường phát sinh các loại thuế như thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Tuy nhiên, không phải tất cả các doanh nghiệp và cá nhân đều phải nộp thuế TNDN và TNCN, đặc biệt khi doanh nghiệp không có lợi nhuận hoặc cá nhân có thu nhập dưới ngưỡng nộp thuế Khác với các loại thuế khác, thuế GTGT là loại thuế gián thu, phát sinh trong mọi giao dịch TMĐT, và do đó chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu thuế của ngân sách nhà nước (NSNN) Tuy nhiên, việc thu đúng và đủ thuế GTGT từ hoạt động TMĐT gặp nhiều khó khăn do thách thức từ bản chất của TMĐT và công tác quản lý của cơ quan thuế Đặc biệt, thuế GTGT là loại thuế khó quản lý nhất vì phát sinh giữa nhiều chủ thể như cơ quan nhà nước, nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ và người tiêu dùng.

Hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) trên không gian mạng đang tạo ra nhiều kẽ hở cho hành vi trốn thuế, dẫn đến tỷ lệ thất thu thuế giá trị gia tăng (GTGT) ngày càng gia tăng Mặc dù doanh thu TMĐT liên tục tăng, số thuế GTGT thu được vẫn chưa tương xứng, với mức thất thu có thể lên đến 85% đối với các dịch vụ quảng cáo trực tuyến từ các tổ chức nước ngoài như Facebook, Google và YouTube Điều này yêu cầu cần nghiên cứu hệ thống quản lý thuế GTGT cho TMĐT nhằm đối phó với thách thức của TMĐT, xây dựng chính sách thuế phù hợp, tạo nền tảng phát triển cho TMĐT, tăng cường ý thức tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế (NNT), và đảm bảo môi trường kinh doanh công bằng cho tất cả các chủ thể tham gia thị trường.

NCS đã chọn nghiên cứu đề tài "Thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam" cho luận án tiến sĩ chuyên ngành kinh tế phát triển, xuất phát từ thực tiễn hiện tại.

Mục tiêu, câu hỏi và nhiệm vụ nghiên cứu của luận án

2.1 Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu

2.1.1 Mục tiêu nghiên cứu tổng quát

Luận án đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) cho hoạt động thương mại điện tử (TMĐT), đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) và thúc đẩy sự phát triển của lĩnh vực này.

Từ mục tiêu nghiên cứu tổng quát trên, luận án xác định các nhiệm vụ nghiên cứu cụ thể như sau:

Khảo sát các nghiên cứu trước đây liên quan đến đề tài luận án giúp xác định khoảng trống trong nghiên cứu Từ đó, vấn đề nghiên cứu được đặt ra nhằm hoàn thiện quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) trong hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) ở Việt Nam Việc này không chỉ góp phần nâng cao hiệu quả thu thuế mà còn hỗ trợ sự phát triển bền vững của thị trường TMĐT trong bối cảnh hiện nay.

Bài viết này tổng hợp và làm rõ các cơ sở lý luận liên quan đến quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) Nội dung bao gồm khái niệm về quản lý thuế GTGT, quy trình thực hiện, các tiêu chí đánh giá hiệu quả quản lý, kinh nghiệm quốc tế trong quản lý thuế, cùng với những nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng thuế GTGT trong lĩnh vực TMĐT.

Phân tích thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam cho thấy nhiều thách thức trong việc thu thuế hiệu quả Đánh giá hiệu quả công tác quản lý thuế GTGT hiện nay cho thấy còn tồn tại nhiều hạn chế, như việc thiếu hụt thông tin và công cụ quản lý, cũng như sự chưa đồng bộ trong quy định pháp lý Nguyên nhân chính của những hạn chế này bao gồm sự phát triển nhanh chóng của TMĐT, khả năng truy vết giao dịch còn yếu kém và sự thiếu hiểu biết của người nộp thuế về nghĩa vụ thuế.

Chúng tôi tiến hành điều tra khảo sát nhằm đánh giá nhận thức của cơ quan thuế về quản lý thuế GTGT đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam Đồng thời, nghiên cứu cũng nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động TMĐT ở Việt Nam.

Dự báo xu hướng phát triển thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam cho thấy tiềm năng tăng trưởng mạnh mẽ trong thời gian tới Để thúc đẩy sự phát triển này, cần hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động TMĐT Việc cải thiện quy định và chính sách thuế sẽ không chỉ hỗ trợ các doanh nghiệp trong ngành mà còn đảm bảo nguồn thu bền vững cho ngân sách nhà nước (NSNN).

Trong thời gian qua, hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam đã phát triển mạnh mẽ, với sự gia tăng đáng kể về số lượng giao dịch và sự tham gia của các doanh nghiệp Để quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động TMĐT, Việt Nam đã thiết lập khung pháp lý nhằm đảm bảo tính minh bạch và công bằng trong thuế Các quy định này không chỉ giúp tối ưu hóa việc thu thuế mà còn thúc đẩy sự phát triển bền vững của TMĐT trong nước.

Thực trạng quản lý thuế GTGT đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) ở Việt Nam trong thời gian qua đã ghi nhận nhiều kết quả tích cực, như việc cải thiện quy trình thu thuế và tăng cường nhận thức của doanh nghiệp về nghĩa vụ thuế Tuy nhiên, vẫn còn tồn tại một số hạn chế, bao gồm việc thiếu đồng bộ trong các quy định pháp lý và khó khăn trong việc theo dõi, kiểm soát các giao dịch trực tuyến, dẫn đến tình trạng thất thu thuế.

Nhận thức của cán bộ công chức thuế về quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) trong hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) liên quan đến nhiều khía cạnh quan trọng Đầu tiên, chính sách thuế cần được cập nhật và điều chỉnh để phù hợp với sự phát triển nhanh chóng của TMĐT Thứ hai, quy trình quản lý thuế cần phải minh bạch và hiệu quả hơn, giúp dễ dàng theo dõi và kiểm soát các giao dịch trực tuyến Cuối cùng, việc triển khai các giải pháp công nghệ thông tin tiên tiến sẽ hỗ trợ cán bộ thuế trong việc thu thập dữ liệu và phân tích thông tin, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý thuế GTGT trong lĩnh vực TMĐT.

Mức độ tác động của các nhân tố đến hành vi tuân thủ nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp có phát sinh doanh thu từ hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam là một vấn đề quan trọng Các yếu tố như nhận thức về nghĩa vụ thuế, sự hỗ trợ từ cơ quan thuế, và mức độ minh bạch trong quy định thuế ảnh hưởng trực tiếp đến hành vi tuân thủ Do đó, việc hiểu rõ những tác động này sẽ giúp cải thiện sự tuân thủ thuế trong lĩnh vực thương mại điện tử, từ đó thúc đẩy sự phát triển bền vững của ngành này tại Việt Nam.

(5) Giải pháp nào cần đưa ra nhằm hoàn thiện quản lý thuế GTGT đối với hoạt động TMĐT ở Việt Nam?

Cách tiếp cận và phương pháp nghiên cứu

* Luận án được thực hiện theo các hướng tiếp cận chủ yếu như sau:

Thuế GTGT được áp dụng dựa trên giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ, do đó, người tiêu dùng là đối tượng chịu thuế, trong khi các doanh nghiệp cung cấp hàng hóa và dịch vụ là người nộp thuế.

Việc sản xuất và cung ứng hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp (DN) dẫn đến nguy cơ thất thu thuế GTGT, đặc biệt trong khâu nộp thuế Do đó, cần tăng cường quản lý đối với các khâu trung gian, nhất là trong lĩnh vực thương mại điện tử (TMĐT) trên không gian mạng, nơi dễ xảy ra gian lận thuế Cần nâng cao trách nhiệm của người nộp thuế (NNT) và các bên liên quan, như các sàn giao dịch TMĐT, để đảm bảo nguồn thu từ thuế GTGT, chiếm từ 50% đến 60% tổng thu thuế gián thu, nhằm hỗ trợ chi ngân sách nhà nước và thúc đẩy phát triển kinh tế xã hội.

Để phát triển bền vững, cần tiếp cận từ sự công bằng giữa thương mại điện tử và thương mại truyền thống trong nghĩa vụ thuế Việc đảm bảo sự bình đẳng trong thuế sẽ tạo động lực cho cả hai hình thức kinh doanh, từ đó phát huy tối đa vai trò của chính sách thuế, đặc biệt là thuế giá trị gia tăng (GTGT), góp phần thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế.

Để phát triển kinh tế số bao trùm tại Việt Nam, cần tạo môi trường thuận lợi cho tất cả các chủ thể trong lĩnh vực thương mại điện tử (TMĐT) Tổng thu từ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với giao dịch TMĐT của cá nhân và hộ kinh doanh hiện tại không lớn, do đó, việc đánh thuế nặng có thể cản trở sự chuyển đổi sang kinh tế số Nhiều quốc gia đã lựa chọn không đánh thuế TMĐT để khuyến khích hoạt động này phát triển TMĐT đóng vai trò then chốt trong việc thúc đẩy kinh tế số tại Việt Nam, vì vậy cần xem xét miễn thuế GTGT cho các giao dịch của cá nhân và hộ gia đình, tạo điều kiện cho người dân tham gia kinh doanh và tiêu dùng trên không gian mạng, từ đó góp phần quan trọng vào sự phát triển của nền kinh tế số quốc gia.

Tiếp cận từ nghiên cứu lý thuyết đến đánh giá thực tiễn trong quản lý thuế GTGT đối với hoạt động TMĐT là cần thiết để xác định những thành tựu và hạn chế hiện tại Việc áp dụng lý thuyết vào thực tiễn giúp nhận diện các vấn đề cần khắc phục nhằm đảm bảo nguồn thu NSNN từ TMĐT Đồng thời, cải cách chính sách thuế GTGT và quản lý thuế sẽ tạo động lực cho Nhà nước thực hiện các chức năng phát triển đất nước trong bối cảnh mới Hơn nữa, nâng cao vai trò của công cụ thuế trong hợp tác quốc tế sẽ thu hút đầu tư nước ngoài, góp phần thúc đẩy nền kinh tế trong thời kỳ hội nhập và Cách mạng Công nghiệp 4.0.

Từ đó, luận án đưa ra khung nghiên cứu như sau:

Hình 1: Khung nghiên cứu của luận án

Nguồn: NCS nghiên cứu đề xuất 4.2 Phương pháp nghiên cứu

4.2.1 Phương pháp thu thập tài liệu, dữ liệu

Phương pháp tổng hợp kế thừa là việc nghiên cứu và thu thập dữ liệu thứ cấp từ các tài liệu liên quan và báo cáo số liệu của đối tượng nghiên cứu Phương pháp này kế thừa kết quả từ những công trình nghiên cứu trước đó có cùng chủ đề, nhằm nâng cao tính chính xác và độ tin cậy của kết quả nghiên cứu hiện tại.

Các khái niệm liên quan đến đề tài nghiên cứu

Cơ sở lý luận về quản lý thuế GTGT đối với hoạt động TMĐT

Tổng quan tình hình nghiên cứu

Thực trạng quản lý thuế GTGT đối với hoạt động TMĐT tại Việt

Số liệu sơ cấp Đánh giá thực trạng quản lý thuế GTGT đối với hoạt động TMĐT tại

Hoàn thiện quản lý thuế GTGT đối với hoạt động thương mại điện tử tại Việt Nam là cần thiết để đối chiếu, so sánh và phân tích nội dung nghiên cứu Tài liệu nghiên cứu đa dạng, bao gồm sách, báo, tạp chí, văn kiện nghị quyết, báo cáo nghiên cứu đã xuất bản và kết quả nghiên cứu từ các cơ quan trong và ngoài nước Ngoài ra, các tài liệu cùng chủ đề trên internet cũng được xem xét Số liệu thứ cấp được khai thác từ nguồn báo cáo của cơ quan Thuế và Tổng cục Thống kê, nhằm cung cấp cái nhìn sâu sắc về vấn đề này.

Phương pháp tham vấn chuyên gia là một bước quan trọng trong nghiên cứu, trong đó NCS thực hiện phỏng vấn trực tiếp với các chuyên gia, nhà quản lý và nhà khoa học trong lĩnh vực tài chính và thuế Mục tiêu là thu thập ý kiến quý báu để định hướng rõ ràng cho luận án về quản lý thuế GTGT đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam Cuộc khảo sát bao gồm 2 nhà khoa học từ Học viện Tài chính và Đại học Kinh tế quốc dân, 3 nhà quản lý từ Tổng Cục thuế, cùng với 5 cán bộ thuế tại Hà Nội và 10 doanh nghiệp có doanh thu TMĐT lớn Phỏng vấn được thực hiện qua cuộc hẹn trực tiếp, nhằm đánh giá hiểu biết của các chuyên gia và doanh nghiệp về nội dung bảng hỏi, từ đó điều chỉnh và hoàn thiện bảng hỏi để nâng cao hiệu quả khảo sát Ngoài ra, việc phỏng vấn sâu các chuyên gia cũng giúp củng cố lập luận và đề xuất giải pháp cải thiện quản lý thuế GTGT trong lĩnh vực TMĐT Đặc biệt, ý kiến của các chuyên gia đóng vai trò quan trọng trong việc điều chỉnh nội dung và hình thức của bảng hỏi khảo sát nhận thức của cán bộ công chức thuế về nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp trong lĩnh vực này.

Nghiên cứu này tiến hành khảo sát hai nhóm đối tượng, gồm cán bộ thuế tại cơ quan thuế và doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động thương mại điện tử (TMĐT), nhằm xác định nhận thức của cơ quan thuế về hiệu quả công tác quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với TMĐT Mục tiêu là tìm hiểu các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế GTGT của doanh nghiệp trong lĩnh vực này Kết quả khảo sát sẽ giúp đánh giá mức độ thành công và những thách thức mà cả cơ quan thuế và doanh nghiệp gặp phải trong việc quản lý và tuân thủ thuế GTGT, từ đó đề xuất giải pháp hoàn thiện quản lý thuế GTGT, tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển và đảm bảo thu đúng, đủ thuế.

4.2.2 Phương pháp phân tích tài liệu, dữ liệu

Luận án sử dụng kết hợp phương pháp định tính và phương pháp định lượng như sau:

Phương pháp tổng hợp phân tích là một cách tiếp cận nghiên cứu hiệu quả, kế thừa các đề tài đã được nghiên cứu trước đó Phương pháp này không chỉ làm sáng tỏ những nội dung cần tiếp tục khai thác mà còn tổng hợp các vấn đề đã được phân tích, từ đó rút ra những luận điểm quan trọng cho luận án.

- Phương pháp so sánh đối chiếu: quản lý thuế GTGT đối với TMĐT được xem xét trên cơ sở so sánh, đối chiếu giữa các giai đoạn khác nhau

Phương pháp thống kê mô tả và thống kê suy luận là công cụ quan trọng trong việc trình bày và phân tích dữ liệu Thống kê mô tả giúp tổ chức và tổng hợp thông tin thu thập được, cho phép người nghiên cứu hiểu rõ hơn về các đặc điểm của dữ liệu Bằng cách sử dụng các hình thức cấu trúc và tổng kết, phương pháp này mang lại cái nhìn tổng quan và dễ hiểu về thông tin, từ đó hỗ trợ cho việc ra quyết định và phân tích sâu hơn thông qua thống kê suy luận.

Sử dụng phương pháp tính giá trị trung bình là cách hiệu quả để đánh giá thực trạng công tác và quy trình quản lý thuế GTGT trong hoạt động thương mại điện tử Phương pháp này giúp xác định những điểm mạnh và yếu trong chính sách quản lý của cơ quan thuế, từ đó đề xuất các biện pháp cải thiện nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế đối với TMĐT.

- Thiết kế bảng khảo sát thang đo Likert 5 mức độ, trong đó giá trị khoảng cách = (Maximum – Minimum)/n = (5-1)/5 = 0,8 Khi đó, ý nghĩa các mức như sau:

Từ 1,81 – 2,60: Không hoàn toàn đồng ý

- Việc xử lý dữ liệu sơ cấp và thứ cấp phục vụ trong nghiên cứu được thực hiện bằng các phương pháp khác nhau, cụ thể:

Xử lý dữ liệu sơ cấp là bước quan trọng trong phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính bình phương tối thiểu riêng phần (PLS-SEM), một phương pháp thống kê giúp đánh giá tác động của các yếu tố đến hành vi tuân thủ nghĩa vụ thuế GTGT của người nộp thuế Ngoài PLS-SEM, phương pháp thống kê mô tả cũng được áp dụng trong nghiên cứu này để cung cấp cái nhìn sâu sắc hơn về dữ liệu.

Xử lý dữ liệu thứ cấp được thực hiện thông qua phương pháp phân tích nội dung Đồng thời, dữ liệu khảo sát cũng được xử lý bằng phương pháp T-Test mẫu ghép (Paired Samples T-Test) nhằm kiểm tra độ tin cậy của dữ liệu.

Những đóng góp mới của luận án

Luận án có những đóng góp về mặt lý luận và thực tiễn như sau:

Luận án đã phân tích và làm rõ các lý thuyết liên quan đến quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) trong lĩnh vực thương mại điện tử (TMĐT), đồng thời xây dựng một bộ chỉ tiêu để đánh giá hiệu quả thu thuế GTGT từ hoạt động TMĐT.

Luận án phân tích mức thất thu thuế GTGT trong hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) từ góc độ tổng cung – tổng cầu Nghiên cứu cho thấy, bất kể phương thức cung ứng hàng hóa là truyền thống hay TMĐT, tổng số thuế GTGT thu được vẫn phụ thuộc vào lượng hàng hóa tiêu dùng trong nền kinh tế Mức thất thu thuế GTGT từ TMĐT được xác định là sự chênh lệch giữa số thuế GTGT phải thu từ hàng hóa và dịch vụ tiêu dùng với số thuế GTGT thực tế nộp từ các giao dịch TMĐT.

Bài viết chỉ ra rằng thuế GTGT được áp dụng lên giá bán hàng hóa và dịch vụ, do đó, khi người tiêu dùng mua sắm, họ đã đóng thuế, trong khi đơn vị cung cấp có trách nhiệm nộp thuế cho nhà nước Sự thất thu thuế GTGT từ thương mại điện tử có thể xuất phát từ ý thức tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế chưa cao Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế GTGT của doanh nghiệp trong lĩnh vực thương mại điện tử là rất cần thiết, nhằm xác định mức độ tác động của các yếu tố này và đề xuất giải pháp nâng cao ý thức tuân thủ thuế của họ.

Luận án nhấn mạnh rằng thương mại điện tử (TMĐT) và thương mại truyền thống đều là những hình thức kinh doanh trong nền kinh tế, do đó cần được đối xử bình đẳng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế Sự bình đẳng này sẽ đảm bảo đóng góp công bằng từ cả hai hình thức, từ đó tạo động lực phát triển cho nền kinh tế và phát huy tối đa vai trò của chính sách thuế, đặc biệt là thuế giá trị gia tăng (GTGT).

Nghiên cứu đã sử dụng số liệu thứ cấp và số liệu sơ cấp từ khảo sát cán bộ công chức thuế cùng doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) để phân tích thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với TMĐT ở Việt Nam giai đoạn 2016-2022 Bài viết chỉ ra những thành tựu đạt được, những hạn chế trong quản lý thuế GTGT và nguyên nhân của các vấn đề này liên quan đến hoạt động TMĐT.

Bài viết này tập trung vào việc xác định và làm rõ các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế GTGT của doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động thương mại điện tử tại Việt Nam Đồng thời, nó cũng đánh giá mức độ thành công và những thách thức trong việc quản lý thuế GTGT liên quan đến hoạt động thương mại điện tử từ góc nhìn của cán bộ công chức thuế.

Để thúc đẩy sự tham gia của mọi chủ thể trong nền kinh tế vào kinh doanh thương mại điện tử (TMĐT) và phát triển kinh tế số bao trùm tại Việt Nam, cần xem xét việc thu thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các giao dịch TMĐT của cá nhân và hộ kinh doanh Mặc dù tổng thu từ thuế GTGT trong lĩnh vực này chưa lớn, nhưng việc áp dụng thuế có thể ảnh hưởng đến sự chuyển đổi mạnh mẽ sang kinh tế số, khi mà TMĐT đóng vai trò quan trọng trong quá trình này.

Dựa trên quan điểm và mục tiêu hoàn thiện quản lý thuế GTGT cho hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam, bài viết đề xuất 10 nhóm giải pháp nhằm cải thiện chính sách này đến năm 2030, với tầm nhìn đến năm 2045 Các giải pháp này được xây dựng trên cơ sở dự báo phát triển TMĐT trong giai đoạn tới và phân tích các vấn đề còn tồn tại, đồng thời phù hợp với Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội 10 năm 2021-2030.

Kết cấu của luận án

Ngoài danh mục bảng biểu, danh mục từ viết tắt, kết luận, phụ lục, tài liệu tham khảo, luận án được thiết kế thành 4 chương như sau:

Chương 1: Tổng quan các công trình nghiên cứu liên quan đến quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử

Chương 2: Cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử

Chương 3: Thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử tại Việt Nam

Chương 4: Giải pháp hoàn thiện quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử tại Việt Nam m

TỔNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN

Nghiên cứu về nội hàm thương mại điện tử

Soon-yong Choi, Andrew Whinston, Dale Stahl (1997) trong cuốn sách

Bài viết "Kinh tế của Thương mại điện tử" gồm 12 chương, phản ánh những nội dung, nhận định và đánh giá về thương mại điện tử (TMĐT) trong nền kinh tế Chương một tập trung vào nghiên cứu TMĐT và internet, nhấn mạnh rằng sự phát triển của internet đã tạo ra những thay đổi cơ bản trong việc kết nối các giao dịch Các doanh nghiệp kinh doanh thương mại trực tuyến và mạng lưới thế hệ tiếp theo cần thích nghi với môi trường mở mới để phân phối và thực hiện giao dịch ngang hàng TMĐT không chỉ thay đổi cách thức hoạt động của doanh nghiệp mà còn tác động đến sự phát triển của nền kinh tế thị trường Do đó, các nhà hoạch định chính sách cần nâng cao hiểu biết về bản chất của TMĐT để thúc đẩy sự phát triển của nó thông qua việc thiết lập các chính sách và pháp luật phù hợp.

Cuốn sách "Electronic Commerce – A Manager’s Guide" của Ravi Kalakota và Andrew B Whinston (1997) gồm 13 chương, cung cấp cái nhìn toàn diện về quản lý thương mại điện tử (TMĐT), bao gồm khái niệm, loại hình, và các vấn đề quan trọng trong quản lý TMĐT Tác giả nhấn mạnh rằng TMĐT mở ra thời kỳ mới cho người tiêu dùng và tổ chức cung ứng hàng hóa dịch vụ, đồng thời yêu cầu một phương thức quản lý mới để phát triển hiệu quả Tại Việt Nam, giáo trình về TMĐT đã được phát triển từ sớm, với các tác phẩm tiêu biểu như giáo trình của Nguyễn Văn Hồng và Nguyễn Văn Thoan (2012) cùng nhóm tác giả Phạm Thị Thanh Hồng và Phan Văn Thanh (2016), tổng hợp lý luận và thực tiễn về TMĐT Ngoài ra, sách chuyên khảo như "Thương mại điện tử" của Trần Hữu Linh (2015) đã trình bày chi tiết các vấn đề lý luận và tình hình phát triển TMĐT tại Việt Nam Các mô hình kinh doanh TMĐT như B2C, B2B, C2C, C2B, G2B, G2C và Peer to Peer cũng được đề cập, góp phần định hướng cho việc xây dựng khung lý luận chung về TMĐT trong các nghiên cứu tiếp theo.

Ngoài ra, còn có một số nghiên cứu tìm hiểu các khía cạnh thực tiễn phát triển TMĐT tại Việt Nam, tiêu biểu là các nghiên cứu dưới đây:

Dương Thị Dung và Vũ Huyền Trang (2020) trong nghiên cứu “Nâng cao chất lượng dịch vụ TMĐT (B2C) Việt Nam” đã đề xuất mô hình nghiên cứu chất lượng dịch vụ TMĐT và sự hài lòng của khách hàng tại Việt Nam, dựa trên thang đo e-SERVQUAL Nghiên cứu cho thấy rằng chất lượng dịch vụ TMĐT B2C của các website Việt Nam đã đáp ứng nhu cầu của khách hàng, đặc biệt trong thời kỳ Covid-19 Để nâng cao hiệu quả hoạt động TMĐT B2C và tối ưu hóa sự hài lòng của người tiêu dùng, nghiên cứu đề xuất một số giải pháp: (i) Cần có quy định pháp luật từ các cơ quan quản lý nhà nước về chất lượng dịch vụ TMĐT; (ii) Doanh nghiệp cần chủ động nâng cao khả năng cung cấp dịch vụ; (iii) Người tiêu dùng cần cải thiện khả năng đánh giá của mình khi tham gia TMĐT.

Trần Linh Huân và Huỳnh Minh Phương (2022) trong nghiên cứu “Hoạt động TMĐT trong bối cảnh hậu Covid-19 tại Việt Nam” đã phân tích tác động của dịch Covid-19 đến hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) hiện nay Nghiên cứu đề xuất một số giải pháp nhằm thúc đẩy hoạt động TMĐT tại Việt Nam, bao gồm việc giải quyết lo ngại của người tiêu dùng khi mua sắm trực tuyến, nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp TMĐT, và cải thiện chỉ số TMĐT giữa các địa phương.

Nghiên cứu của Trần Trọng Huy và Nguyễn Thị Khánh Chi (2022) về "TMĐT tại Việt Nam: thực trạng và giải pháp phát triển" phân tích thực trạng thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam và đề xuất các giải pháp khắc phục hạn chế trong phát triển TMĐT Các giải pháp bao gồm nâng cao chất lượng thông tin, giao dịch và sản phẩm/dịch vụ; chú trọng đến rủi ro trong giao dịch; hoàn thiện cơ sở hạ tầng nội bộ doanh nghiệp và hạ tầng giao dịch; đào tạo nguồn nhân lực cho phát triển TMĐT; và tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin.

Nguyễn Thị Lệ (2023) trong nghiên cứu “Thực trạng và giải pháp phát triển TMĐT ở Hà Nội trong bối cảnh chuyển đổi số ở Việt Nam” đã đánh giá sự phát triển thương mại điện tử tại Hà Nội dựa trên các tiêu chí cơ bản Tác giả cũng đề xuất những giải pháp nhằm thúc đẩy sự phát triển của TMĐT ở Hà Nội đến năm tới.

Đến năm 2025, Việt Nam sẽ thúc đẩy chuyển đổi số với mục tiêu 100% doanh nghiệp ở Hà Nội xây dựng website chuyên nghiệp và tích hợp tính năng đặt hàng trực tuyến Đồng thời, chất lượng giáo dục đào tạo về thương mại điện tử (TMĐT) sẽ được nâng cao và người tiêu dùng sẽ được nâng cao nhận thức về lợi ích của TMĐT Nghiên cứu của Đức Phan (2023) cho thấy TMĐT là trụ cột chính đóng góp vào sự phát triển kinh tế số, với dự báo quy mô TMĐT đạt 32 tỷ USD vào năm 2025 và 40 tỷ USD vào năm 2027, tăng trưởng khoảng 28% Đóng góp của TMĐT vào tổng bán lẻ đã tăng lên 15%, với tỷ trọng 6%, cho thấy dư địa tăng trưởng của TMĐT tại Việt Nam còn rất lớn, góp phần quan trọng vào kinh tế số và là xu hướng phát triển tương lai.

Theo Vũ Khuê (2023) trong nghiên cứu “Phát triển thương mại điện tử còn nhiều thách thức”, tổng doanh thu trong lĩnh vực thương mại điện tử dự kiến sẽ đạt 39 tỷ USD vào năm 2025, chiếm khoảng 70% giá trị nền kinh tế số Việt Nam Để đạt được mục tiêu này, cần triển khai các giải pháp đồng bộ từ doanh nghiệp, người bán và cơ quan Chính phủ, nhằm tạo ra môi trường pháp lý thuận lợi và hỗ trợ thanh toán không dùng tiền mặt.

Nghiên cứu về tác động của thuế đến hoạt động thương mại điện tử

1.2.1 Nghiên cứu về tác động của thuế nói chung đến hoạt động thương mại điện tử

Kể từ khi áp dụng thuế cho hoạt động thương mại điện tử, nhiều nghiên cứu trên thế giới đã được thực hiện để đánh giá ảnh hưởng của thuế đối với TMĐT Các nghiên cứu này chỉ ra rằng có mối quan hệ chặt chẽ giữa thuế và thương mại điện tử.

Nghiên cứu của PWC (1999) trong "A guide to VAT in the EU of 27 countries" đã chỉ ra rằng để khuyến khích phát triển thương mại điện tử (TMĐT) giữa các doanh nghiệp vừa và nhỏ trong khu vực Hợp tác Kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương, cần có các chính sách thuế công bằng cho giao dịch trực tuyến, cải thiện hạ tầng viễn thông, xây dựng chiến lược TMĐT mới, giáo dục công chúng về TMĐT và thực hiện các biện pháp khuyến khích khác.

Nghiên cứu của Tigre và Dedrick (2004) về "Thương mại điện tử tại Brazil: Điều chỉnh địa phương của công nghệ toàn cầu" đã khảo sát 200 công ty tại Brazil và chỉ ra rằng nhiều nhân tố như năng lực công nghệ thông tin, quy mô công ty và xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế ảnh hưởng đến sự phát triển của thương mại điện tử Đặc biệt, chính sách thuế được xác định là một yếu tố quan trọng, không chỉ tác động đến hoạt động thương mại điện tử mà còn trở thành rào cản lớn đối với các công ty tại Brazil.

Theo nghiên cứu của Bayrakdar et al (2015) về "Vai trò của các vấn đề thuế đối với sự phát triển của thương mại điện tử," khảo sát 2.139 doanh nghiệp từ các lĩnh vực sản xuất, phân phối và tài chính ở mười quốc gia cho thấy rào cản thuế chiếm 16,5% ý nghĩa Những rào cản này ảnh hưởng chủ yếu đến lĩnh vực phân phối và tài chính, với 36% doanh nghiệp cho rằng tác động của chúng là rất lớn, trong khi chỉ 4% cho rằng thuế không phải là rào cản cho sự phát triển của thương mại điện tử Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng thuế xuất nhập khẩu và thuế tiêu dùng địa phương hoặc tiểu bang có ảnh hưởng tiêu cực nhất đến sự phát triển của thương mại điện tử, từ đó nhấn mạnh sự cần thiết của một chính sách thuế điều chỉnh phù hợp với xu hướng phát triển của hoạt động này.

Nghiên cứu "Ưu và nhược điểm của thuế TMĐT" của Simkin và cộng sự (2017) đã phân tích tác động của thuế TMĐT trong nước và quốc tế, đồng thời xem xét Đạo luật tự do về thuế TMĐT Nghiên cứu chỉ ra rằng việc không đánh thuế TMĐT có thể do chi phí hành chính cao, kìm hãm sự phát triển của TMĐT, và ảnh hưởng đến bảo mật thông tin cá nhân Ngược lại, việc ủng hộ đánh thuế TMĐT được lý giải bởi sự cần thiết tạo ra sự công bằng giữa TMĐT và thương mại truyền thống, cũng như nguồn doanh thu đáng kể từ hoạt động TMĐT, góp phần quan trọng vào ngân sách quốc gia.

Với hướng nghiên cứu tương tự, Arinze và cộng sự (2018) trong nghiên cứu

Bài viết “Thương mại điện tử và thuế điện tử tại Nigeria” đã nêu ra vấn đề về việc đánh thuế đối với kinh doanh thương mại điện tử Nghiên cứu đưa ra hai giả thuyết: (i) thương mại điện tử nên được thực hiện trong môi trường miễn thuế; (ii) cần thiết kế một loại thuế mới cho hoạt động thương mại điện tử Tuy nhiên, cả hai giả thuyết đều không được chính phủ chấp nhận Nếu giả thuyết đầu tiên được thực hiện, chính phủ sẽ gặp khó khăn trong việc đáp ứng nhu cầu của công dân về dịch vụ công và dẫn đến sự bóp méo trong các mô hình thương mại Trong khi đó, việc thực hiện giả thuyết thứ hai có thể cản trở sự phát triển của thương mại điện tử.

Nghiên cứu "The Economics of Taxing Electronic Commerce" của Chou và Jin (1999) chỉ ra rằng việc áp thuế đối với thương mại điện tử (TMĐT) có thể cản trở sự mở rộng và tăng trưởng trong tương lai Các vấn đề chính bao gồm khó khăn trong việc theo dõi các giao dịch trực tuyến, đặc biệt là đối với sản phẩm và nội dung số, sự không rõ ràng trong luật TMĐT hiện hành, và cơ cấu cũng như hệ thống quản lý thuế chưa theo kịp sự phát triển nhanh chóng của TMĐT.

Cùng quan điểm này, Ward & Sipior (2004) trong nghiên cứu: “To tax or not to tax e-commerce: a United States perspective” đề cập đến những người ủng hộ

TMĐT miễn thuế cho rằng việc áp dụng thuế và phí truy cập internet sẽ gây gánh nặng cho xã hội, làm tăng chi phí cho người tiêu dùng, từ đó cản trở sự phát triển của internet và thương mại điện tử.

Nghiên cứu của Sigit Setiawan (2018) với đề tài “E-commerce Taxation and

Bài viết "Quan điểm Chính sách Tài khóa: Trường hợp Indonesia" đã chỉ ra rằng vấn đề thu thuế trong thương mại điện tử mà Chính phủ Indonesia đang đối mặt tương tự như những thách thức mà Hoa Kỳ gặp phải.

Kể từ năm 1998, Quốc hội Hoa Kỳ đã thông qua Đạo luật tự do thuế TMĐT, nhằm hạn chế các loại thuế mới đối với thương mại điện tử Đạo luật này quy định rằng không nên áp dụng thuế mới hoặc phân biệt đối xử với hoạt động TMĐT Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng việc đánh thuế TMĐT tại Indonesia có thể gây ảnh hưởng tiêu cực đến ngành TMĐT đang phát triển của quốc gia này, dẫn đến việc chính sách thuế của Indonesia không thực hiện được chức năng điều tiết nền kinh tế.

Nghiên cứu của Cline & Neubig (1999), Goolsbee (2001), Hubbard (2003) và Agrawal & Fox (2015) nhấn mạnh tầm quan trọng của việc đánh thuế đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT), chỉ ra rằng sự thiếu hụt thuế từ TMĐT có thể ảnh hưởng tiêu cực đến nguồn thu của chính phủ Họ cũng khẳng định rằng tính trung lập về thuế cần được duy trì giữa các mô hình kinh doanh truyền thống và trực tuyến.

Nghiên cứu của Omar, Kwun, & Bhutta (2012) với đề tài “The Impact of e-

Nghiên cứu “Chính sách thuế thương mại đối với doanh thu của chính quyền tiểu bang và địa phương” chỉ ra rằng, trong năm 2007, chính phủ Hoa Kỳ đã chịu thất thu thuế lên tới 48,2 tỷ USD do không áp dụng thuế đối với mua sắm trực tuyến, và dự kiến con số này sẽ tăng lên 62,1 tỷ USD vào năm 2011 Tương tự, Ủy ban bình đẳng của Tiểu bang California ước tính rằng năm 2001, thất thu thuế từ đặt hàng qua thư và thương mại điện tử đã khiến chính quyền tiểu bang và địa phương thiệt hại 1,2 tỷ USD Nghiên cứu khẳng định rằng thuế thương mại điện tử là nguồn thu quan trọng, và sự gia tăng không tuân thủ nộp thuế có thể dẫn đến việc tăng các loại thuế khác hoặc giảm chức năng của chính phủ Hơn nữa, việc gia tăng khả năng tránh hoặc trốn thuế thương mại điện tử có thể ảnh hưởng tiêu cực đến cơ sở thuế địa phương, và việc không đánh thuế đối với các doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động thương mại điện tử, đặc biệt là doanh nghiệp nước ngoài, đi ngược lại nguyên tắc bình đẳng và trung lập trong thuế Điều này có thể tạo áp lực buộc chính phủ phải giảm thuế cho thương mại truyền thống để tránh tạo ra sự bất lợi cạnh tranh giữa hai khu vực.

Lê Hồng Hải (2008) trong nghiên cứu "Thuế đối với Thương mại điện tử tại Việt Nam - thực trạng và giải pháp" đã chỉ ra rằng thương mại điện tử (TMĐT) ảnh hưởng đáng kể đến chính sách thuế tiêu dùng và thuế thu nhập Nghiên cứu nêu bật một số khía cạnh quan trọng của tác động này và đề xuất các giải pháp nhằm cải thiện hệ thống thuế liên quan đến TMĐT tại Việt Nam.

TMĐT đóng vai trò quan trọng trong quản lý thuế, bao gồm các hoạt động thanh tra, xác định giá chuyển nhượng và kê khai thuế điện tử Điều này giúp cung cấp dịch vụ hiệu quả cho người nộp thuế thông qua các công cụ điện tử.

Các nghiên cứu hiện nay đưa ra hai quan điểm trái ngược về việc đánh thuế đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) Một bên cho rằng không nên đánh thuế TMĐT để khuyến khích sự phát triển của hình thức kinh doanh mới này Ngược lại, quan điểm thứ hai nhấn mạnh rằng việc miễn thuế cho giao dịch TMĐT có thể dẫn đến thất thu lớn cho ngân sách nhà nước và không đảm bảo công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế giữa các hình thức kinh doanh khác nhau.

1.2.2 Nghiên cứu về tác động của thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử

Nghiên cứu tiếp cận từ công tác quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử

Trong các nghiên cứu về quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT), thường không có sự phân chia rõ ràng giữa các loại thuế mà thường tổng hợp chúng trong quản lý Các công trình nghiên cứu tiêu biểu trong lĩnh vực này cho thấy sự cần thiết phải cải thiện cách tiếp cận quản lý thuế cho TMĐT.

Các nghiên cứu đầu tiên của OECD đã cung cấp cái nhìn quan trọng về quản lý thuế đối với thương mại điện tử (TMĐT) Kết quả nghiên cứu này đã được nhiều quốc gia trên thế giới áp dụng như một khung lý thuyết để xây dựng nguyên tắc và chính sách quản lý thuế cho TMĐT Đặc biệt, vào năm 2001, OECD đã công bố một nghiên cứu quan trọng về vấn đề này.

Bài viết "Thuế và thương mại điện tử - thực hiện các điều kiện khung thuế Ottawa" nhấn mạnh tầm quan trọng của việc áp dụng các điều kiện thuế được thống nhất tại Ottawa năm 1998, nhằm đảm bảo sự công bằng giữa thương mại điện tử (TMĐT) và thương mại truyền thống Nguyên tắc quản lý và chính sách thuế cần phải dựa trên sự bình đẳng giữa hai hình thức này, với hai sắc thuế chính là thuế quốc tế và thuế tiêu dùng Đặc biệt, trong quản lý thuế đối với TMĐT, nghiên cứu tập trung vào quy trình quản lý thông tin người nộp thuế (NNT), thu thuế, kiểm soát nợ thuế và cung cấp dịch vụ hỗ trợ NNT Đối với quản lý thông tin NNT, cần chú trọng vào việc tìm kiếm và xác minh thông tin, trong khi dịch vụ hỗ trợ NNT cần ứng dụng công nghệ tiên tiến và CNTT để nâng cao chất lượng phục vụ.

Nghiên cứu của Yarong Zeng và các cộng sự (2012) về "Quản lý thuế TMĐT tại Trung Quốc" chỉ ra những thách thức trong quản lý thuế TMĐT giai đoạn 2008-2013, bao gồm hệ thống pháp luật chưa hoàn chỉnh, khó khăn trong đo lường cơ sở thuế, xác định người nộp thuế và doanh thu thuế không rõ ràng Để đối phó, Cơ quan thuế Trung Quốc đã cải thiện hệ thống pháp lý, ứng dụng công nghệ trong quản lý thuế trực tuyến, và tăng cường hợp tác quốc tế Những thách thức này cũng là bài học quý báu cho các quốc gia khác, bao gồm Việt Nam, trong việc quản lý thuế TMĐT.

Nghiên cứu của Li Cheng (2011) về "Quản lý thuế trong thương mại điện tử: Dựa trên B2C và C2C" chỉ ra các hình thức gian lận thuế GTGT phổ biến tại Trung Quốc Đối với mô hình B2B, gian lận xảy ra khi người bán che giấu doanh thu và tăng chi phí đầu vào, tuy nhiên, rủi ro cao do cơ quan thuế có thể truy xuất hồ sơ giao dịch điện tử Trong mô hình B2C, gian lận diễn ra khi không xuất hóa đơn cho người tiêu dùng hoặc bán với giá thấp hơn Còn trong mô hình C2C, việc tránh thuế GTGT thường do cá nhân không đăng ký và kê khai thuế, do quản lý lỏng lẻo và số lượng cá nhân tham gia lớn Nghiên cứu đề xuất cải thiện hệ thống pháp luật và hoàn thiện công nghệ trong thanh tra, kiểm tra thuế để khắc phục tình trạng này.

Niall Campbell (2014) trong nghiên cứu "Chính sách thuế và quản lý trong kỷ nguyên dữ liệu lớn" đã chỉ ra rằng để giảm thiểu thất thu thuế, các quốc gia cần xây dựng hệ thống dữ liệu lớn thông qua việc thu thập và chia sẻ thông tin giữa các cơ quan thuế toàn cầu Xu hướng này đang được nhiều quốc gia, như Singapore, Australia và Hà Lan, chú trọng nhằm cải thiện hệ thống người nộp thuế (NNT) với thông tin chính xác và cập nhật Thay vì chỉ tập trung vào thanh tra, các cơ quan thuế hiện nay khuyến khích NNT tự đánh giá và kiểm soát hoạt động của họ, đồng thời báo cáo và điều chỉnh sai sót cho cơ quan thuế Những thông tin này không chỉ giúp nâng cao hiệu quả hoạt động nội bộ của cơ quan thuế mà còn tối ưu hóa việc phân tích và xử lý dữ liệu lớn trong quản lý thuế.

Nghiên cứu của Mansor và Muzainah (2016) về "Các yếu tố quyết định hiệu quả quản lý thuế tại Libya" đã áp dụng mô hình PLS-SEM kết hợp với phân tích tương quan và hồi quy để khảo sát 250 người tại Libya Năm yếu tố được xác định ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý thuế bao gồm: tính tự chủ, ứng dụng công nghệ thông tin, động lực làm việc, công tác đào tạo và cách thức quản lý Kết quả cho thấy động lực làm việc, ứng dụng công nghệ thông tin và cách thức quản lý có mối quan hệ tích cực và ý nghĩa với hiệu quả quản lý thuế.

Nghiên cứu của Astrid Amalia Suntoro (2017) về "Thách thức trong việc thực hiện thuế giá trị gia tăng đối với giao dịch thương mại điện tử tại Indonesia" đã chỉ ra những khó khăn trong quản lý thuế GTGT, bao gồm thiếu thông tin người nộp thuế, quy trình quản lý và kiểm tra chưa hoàn chỉnh, cùng với việc thiếu cơ sở xác định bản chất của thương mại điện tử Để khắc phục những vấn đề này, cơ quan thuế Indonesia đã đề xuất các giải pháp như hoàn thiện hệ thống quản lý, giám sát và ứng dụng công nghệ thông tin trong việc tìm kiếm và thu thập thông tin người nộp thuế Tương tự, Rafal Lipniewicz (2017) trong nghiên cứu "Quản lý thuế và quản lý rủi ro trong thời đại số" đã nhấn mạnh rằng các cơ quan thuế trên thế giới phải đối mặt với nhiều rủi ro trong quản lý thuế liên quan đến thương mại điện tử, đặc biệt là các hoạt động xuyên biên giới, đòi hỏi sự thay đổi trong tổ chức quản lý dựa trên việc sử dụng dữ liệu lớn và phối hợp thông tin giữa các cơ quan thuế quốc gia.

Gandy Wahyu Maulana Zulma (2020) trong nghiên cứu “The Relevance of

E-Commerce Tax Application in Indonesia: Based on the Perspective of Taxation Expert” đã chỉ ra rằng những đặc tính chuyên biệt của TMĐT đã gây ra rủi ro xói mòn thuế tại nhiều quốc gia trong đó có Indonesia, đặc biệt là với các giao dịch TMĐT xuyên biên giới Những đặc trưng trong kinh doanh TMĐT đã buộc chính sách thuế đối với hoạt động này cần điều chỉnh, bổ sung cho phù hợp với hoạt động này Nghiên cứu đã phân tích một số bất cập trong chính sách quản lý thuế hiện m hành tại Indonesia, trong đó việc xác định cơ sở thường trú dựa trên sự hiện diện vật lý dường như không còn phù hợp với các giao dịch trên không gian mạng xuyên biên giới Do đó, sự thay đổi chính sách quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT tại Indonesia là rất cần thiết, trong đó trước tiên cần thay đổi một số quy định trong luật thuế phù hợp với nhu cầu quản lý hoạt động TMĐT; hoàn thiện ứng dụng CNTT nhằm giảm chi phí hành chính của thuế; xây dựng dữ liệu lớn NNT, chú trọng đào taọ nguồn nhân lực thuế Trong ngắn hạn, chính sách thuế GTGT cần được quan tâm điều chỉnh phù hợp với hoạt động TMĐT bởi sắc thuế này chiếm tỷ trong lớn trong hệ thống thuế và dễ dàng điều chỉnh hơn so với thuế thu nhập

Nguyễn Xuân Sơn (2012) trong bài viết “Thuế thương mại điện tử: Những vấn đề đặt ra” đã phân tích thực trạng chính sách thuế đối với thương mại điện tử (TMĐT) và các khía cạnh quản lý như đăng ký thuế, khai thuế và nộp thuế Bài báo đưa ra năm định hướng để điều chỉnh và quản lý hiệu quả hoạt động TMĐT, đồng thời tác giả đề xuất năm nhóm giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế trong lĩnh vực này.

Bài viết “Quản lý thuế đối với thương mại điện tử: Kinh nghiệm của Hàn

Trong bài viết "Quốc" của Trung Kiên (2013), tác giả đã phân tích chiến lược quản lý thuế đối với thương mại điện tử tại Hàn Quốc, tập trung vào việc kiểm soát các giao dịch B2C để phát hiện các phương thức trốn thuế của người nộp thuế Qua đó, bài viết rút ra những bài học kinh nghiệm quý giá cho Việt Nam trong việc xây dựng và cải thiện quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử.

Bài viết của Đỗ Thị Mai Hoàng Hà (2015) nghiên cứu về chính sách thuế thương mại điện tử (TMĐT) ở một số quốc gia như Trung Quốc, Hàn Quốc và Ấn Độ, đồng thời đưa ra những gợi ý cho Việt Nam Nghiên cứu này phân tích các mô hình thuế TMĐT hiện hành và đề xuất các giải pháp phù hợp nhằm cải thiện chính sách thuế TMĐT tại Việt Nam.

Bài học rút ra cho hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam là cần hoàn thiện chính sách quản lý giao dịch TMĐT, tăng cường quản lý nhà nước, hiện đại hóa cơ sở hạ tầng thông tin, và nâng cao hợp tác quốc tế trong lĩnh vực an ninh mạng.

Nguyễn Thị Cúc (2015) trong bài viết “Giải pháp quản lý thuế đối với kinh doanh thương mại điện tử” đã chỉ ra những khó khăn trong quản lý thuế đối với TMĐT mà cơ quan thuế đang đối mặt Mặc dù số lượng doanh nghiệp phát sinh doanh thu từ hoạt động TMĐT tăng nhanh, nhưng số tiền nộp ngân sách vẫn còn hạn chế Công tác thanh tra, kiểm tra thuế được chú trọng nhưng vẫn gặp nhiều khó khăn Tác giả đã đề xuất các giải pháp nhằm khắc phục những hạn chế này và nâng cao hiệu quả quản lý thuế cho hoạt động TMĐT.

Nghiên cứu của Nguyễn Thanh Trang (2018) về "Thách thức trong quản lý thuế với hoạt động thương mại điện tử tại Việt Nam" chỉ ra rằng sự phát triển của thương mại điện tử đã tạo ra nhiều thách thức cho công tác quản lý thuế, đặc biệt trong lĩnh vực quảng cáo và dịch vụ trực tuyến Tác giả đã phân tích thực trạng và đề xuất một số giải pháp quản lý thuế phù hợp với hoạt động thương mại điện tử hiện nay.

Bài viết “Trao đổi về kinh doanh TMĐT và quản lý thuế TMĐT” của Thái

Nghiên cứu về tuân thủ thuế và các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế giá trị gia tăng

Tuân thủ thuế là một lĩnh vực nghiên cứu quan trọng, thu hút sự chú ý của nhiều học giả từ các ngành quản lý, chính trị học, kinh tế học, tâm lý học và xã hội học Các nhà nghiên cứu đã phát triển nhiều mô hình để phân tích hành vi tuân thủ và không tuân thủ thuế, trong đó có sự phân biệt giữa tuân thủ thuế tự nguyện và bắt buộc, cùng với các hình thức không tuân thủ như trốn thuế và tránh thuế Theo Hashimzade và cộng sự (2013), các mô hình này được chia thành ba nhóm chính: mô hình ngăn chặn hành vi không tuân thủ, mô hình tâm lý học tài chính và mô hình kinh tế học hành vi Mô hình ngăn chặn tập trung vào lợi ích và chi phí liên quan đến hành vi không tuân thủ, cung cấp cơ sở lý thuyết cho các biện pháp kiểm tra, xử phạt và khởi tố nhằm nâng cao tuân thủ thuế Các nghiên cứu thường xem xét tác động của các yếu tố kinh tế như thuế suất, tỷ lệ kiểm tra và mức phạt đến hành vi tuân thủ Mô hình tâm lý học tài chính nhấn mạnh văn hóa hợp tác và khuyến khích thái độ tự nguyện tuân thủ, trong khi mô hình kinh tế học hành vi áp dụng lý thuyết độ thỏa dụng không kỳ vọng và phân tích tương tác xã hội để hiểu rõ hơn về mức độ tuân thủ thuế trong thực tế.

Nghiên cứu về tuân thủ thuế đang phát triển đa dạng với nhiều khía cạnh được khám phá Cowell (2003) chỉ ra rằng không có mô hình nào có thể giải thích toàn diện tất cả hành vi tuân thủ thuế Marandu và cộng sự (2014) đồng tình, cho rằng các mô hình lý thuyết về tuân thủ thuế nên được xem là bổ sung cho nhau Mỗi mô hình tập trung vào những yếu tố khác nhau ảnh hưởng đến tuân thủ thuế Nhiều nghiên cứu đã tập trung vào các yếu tố tác động đến ý định và hành vi tuân thủ thuế (Arcos Holzinger và cộng sự, 2016; Alm và cộng sự, 2016), đồng thời xây dựng thang đo để đo lường hành vi này.

Nghiên cứu của Kirchler và Wahl (2010) đã chỉ ra rằng có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế, đặc biệt là thuế giá trị gia tăng (GTGT) Những nhân tố này bao gồm sự nhận thức của người nộp thuế về nghĩa vụ thuế, mức độ tin tưởng vào chính quyền, và các yếu tố xã hội như áp lực từ cộng đồng Việc hiểu rõ những yếu tố này là rất quan trọng để cải thiện tỷ lệ tuân thủ thuế trong xã hội.

Nghiên cứu của Kirchler (2007) về "Các vấn đề tuân thủ thuế trong khu vực không chính thức và mối quan hệ nhân quả giữa thuế và tăng trưởng kinh tế: Bằng chứng thực nghiệm từ Ghana" đã chỉ ra ba loại nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế Thứ nhất, các nhân tố tâm lý xã hội như thái độ, chuẩn mực, nhận thức công bằng và đặc điểm động cơ liên quan đến tuân thủ thuế Thứ hai, các nhân tố chính trị, bao gồm độ phức tạp của luật thuế và hệ thống thuế cũng như chính sách tài chính Cuối cùng, các nhân tố kinh tế như quy trình quyết định lý trí, tác động của kiểm tra thuế, mức phạt, thuế suất và thu nhập cũng ảnh hưởng đến hành vi của người nộp thuế.

Nghiên cứu “Determinants of Tax Compliance: A Review of Factors and Conceptualizations” của Marandu và cộng sự (2015) dựa trên lý thuyết hành vi hoạch định của Ajzen (1985) đã phân loại các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế thành ba nhóm chính Nhóm thứ nhất là các yếu tố Thái độ/Quan điểm, bao gồm 16 nhân tố như thái độ tổng thể, nhận thức về sự công bằng, kiến thức về thuế và chủ nghĩa cá nhân Nhóm thứ hai là Chuẩn chủ quan, với 7 nhân tố như chuẩn chủ quan tổng thể, sự mong đợi về tiêu chuẩn và chuẩn đạo đức Nhóm thứ ba là Kiểm soát hành vi nhận thức, bao gồm 29 nhân tố như biện pháp xử phạt theo luật, khả năng bị kiểm tra, vai trò của cơ quan thuế, tham nhũng, trình độ học vấn, quy định pháp luật, GNP, hệ thống thông tin thuế, sự phức tạp của luật thuế và việc áp dụng luật thuế Ngoài ra, còn có các yếu tố khác như tình trạng hôn nhân, tuổi tác và giới tính.

Abdalwali Lutfi and colleagues (2023) in their study "Enhancing VAT Compliance in the Retail Industry: The Role of Socio-Economic Determinants and Tax Knowledge Moderation" identified key factors influencing tax compliance behavior.

GTGT của các doanh nghiệp bán lẻ bao gồm các yếu tố như xác suất phát hiện, tính phức tạp của thuế, hình phạt thuế, xử phạt thuế, đạo đức thuế, công bằng thuế, chi tiêu của chính phủ và chất lượng dịch vụ thuế Nghiên cứu nhấn mạnh tầm quan trọng của việc nâng cao kiến thức về thuế, cũng như các giá trị xã hội và đạo đức cho người nộp thuế GTGT, nhằm thiết lập một hệ thống thuế công bằng và hiệu quả.

Tại Việt Nam, có một số công trình tiêu biểu về ảnh hưởng của các nhân tố đến hành vi tuân thủ thuế như sau:

Nghiên cứu của Nguyễn Minh Hà và Nguyễn Hoàng Quân (2012) chỉ ra rằng hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp tư nhân, đặc biệt là khả năng nộp thuế đúng hạn, chịu ảnh hưởng từ nhiều nhân tố Các yếu tố này bao gồm đặc điểm doanh nghiệp như doanh thu, số lao động, tổng tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, hiệu quả hoạt động kinh doanh và số thuế phải nộp Đồng thời, thông tin về chủ doanh nghiệp như giới tính, tuổi, trình độ, tôn giáo, kinh nghiệm và ngành nghề cũng đóng vai trò quan trọng Kết quả nghiên cứu cho thấy rằng tình hình hoạt động kinh doanh, bao gồm lợi nhuận trước thuế, số thuế phải nộp, ngành nghề kinh doanh và giới tính, có ảnh hưởng đáng kể đến hành vi tuân thủ thuế của các doanh nghiệp tư nhân.

Nghiên cứu của Đặng Thị Bạch Vân (2014) về người nộp thuế và tuân thủ thuế đã tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế, bao gồm các yếu tố kinh tế như thu nhập thực tế, thuế suất, xác suất bị kiểm tra thuế và mức phạt, cùng với các yếu tố tâm lý xã hội như nhận thức về tính công bằng và ý thức thuế.

Lèng Hoàng Minh (2017) trong nghiên cứu “Nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế” đã chỉ ra nhiều nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của người nộp thuế, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm cải thiện tình hình này Nghiên cứu nhấn mạnh vai trò của chính sách thuế, sự hiểu biết của người nộp thuế, và các biện pháp quản lý thuế hiệu quả trong việc nâng cao tính tuân thủ thuế.

NNT bao gồm các yếu tố như chính sách và pháp luật thuế, hoạt động quản lý thuế của cơ quan thuế (bao gồm thủ tục hành chính và chức năng quản lý), trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp của công chức thuế, cùng với cơ sở vật chất của cơ quan thuế Ngoài ra, NNT còn phụ thuộc vào đặc thù hoạt động của doanh nghiệp, các nhân tố kinh tế và hành vi Sự phát triển của hệ thống đại lý thuế và các đặc điểm kinh tế - xã hội như lãi suất, lạm phát, tăng trưởng kinh tế, và ảnh hưởng của dư luận xã hội cũng đóng vai trò quan trọng trong việc xác định NNT.

Nghiên cứu của Nguyễn Thị Thanh Thủy và các cộng sự (2020) về hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng (GTGT) của doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Trà Vinh chỉ ra ba nhân tố chính tác động đến hành vi này: "Cơ hội gian lận" là yếu tố ảnh hưởng mạnh nhất, tiếp theo là "Động cơ (áp lực) gian lận", và "Khả năng hợp lý hóa hành vi" đứng thứ ba Đặc biệt, yếu tố "Ý thức thuế" không có ý nghĩa thống kê Nghiên cứu cung cấp các hàm ý nhằm cải thiện công tác quản lý và phát hiện sớm hành vi gian lận thuế GTGT trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại địa phương.

Nghiên cứu của Nguyễn Thị Kim Trang và Bùi Văn Trịnh (2022) về hành vi tuân thủ pháp luật thuế của doanh nghiệp tại Bến Tre chỉ ra rằng có 6 yếu tố chính ảnh hưởng đến hành vi này Trong số đó, yếu tố xã hội có tác động mạnh nhất, tiếp theo là yếu tố tâm lý Các yếu tố còn lại bao gồm đặc điểm doanh nghiệp, ngành kinh doanh, cấu trúc hệ thống thuế và yếu tố kinh tế.

Các nhân tố tiêu biểu ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế GTGT bao gồm quản lý thuế, khả năng bị kiểm tra thuế, mức phạt cho hành vi vi phạm và không tuân thủ thuế, thực thi luật thuế, hỗ trợ nộp thuế, chất lượng dịch vụ từ cơ quan thuế, ứng dụng công nghệ trong quản lý thuế, truyền thông thu thuế GTGT, và đặc điểm của thu thuế GTGT Một số nghiên cứu điển hình đã chỉ ra tác động của những yếu tố này đến hành vi tuân thủ thuế.

Nghiên cứu về quản lý đăng ký, kê khai và thu thuế

Mitra và Stern (2003) cùng Schaffer và Turley (2000) nhận định rằng quản lý thuế hiệu quả có thể cải thiện tình trạng tuân thủ thuế tại các nền kinh tế mới nổi Cơ quan thuế đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý đăng ký thuế, xác định số thuế phải nộp và thu thuế từ doanh nghiệp, bao gồm các hoạt động như khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế, hoàn thuế, miễn thuế và giảm thuế Chất lượng dịch vụ thuế được đảm bảo thông qua việc quản lý đăng ký, kê khai và thu thuế một cách hiệu quả Trong nghiên cứu của mình, Kanybek (2008) cũng xem xét yếu tố quản lý thuế như một biến độc lập để đánh giá tác động của nó đến tuân thủ thuế.

Nghiên cứu về ứng dụng công nghệ trong quản lý thuế GTGT

Đánh giá tổng quan tình hình nghiên cứu

1.5.1 Những kết quả nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án đã đạt được

Quá trình phân tích các nghiên cứu về thuế GTGT trong hoạt động thương mại điện tử cho thấy đây là một chủ đề thu hút sự quan tâm lớn từ các học giả cả trong và ngoài nước, với nhiều khía cạnh và góc độ khác nhau Những công trình nghiên cứu này đã mang lại giá trị đáng kể cho lĩnh vực này.

* Giá trị về mặt lý luận

Các nghiên cứu của học giả trong và ngoài nước đã làm rõ nội dung quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT), bao gồm khái niệm, quy trình và nội dung quản lý thuế, cũng như các quy định pháp luật liên quan Đây là nền tảng lý luận quan trọng cho luận án tiếp theo.

Nghiên cứu về tác động của thuế, đặc biệt là thuế GTGT, đến hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) là cần thiết để xác định quan điểm về việc áp dụng thuế đối với TMĐT Những tác động này cung cấp cơ sở lý luận cho luận án, tập trung vào thuế GTGT trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam, một nền kinh tế mới nổi.

* Giá trị về mặt thực tiễn

Một số nghiên cứu về thuế đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) đã được thực hiện từ góc độ cơ quan quản lý nhà nước, nhằm hoàn thiện chính sách thuế để chống thất thu ngân sách nhà nước Những nghiên cứu này đã giúp luận án khái quát thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động TMĐT tại Việt Nam và đánh giá mức thất thu thuế GTGT trong lĩnh vực này.

TMĐT là một hoạt động mới mẻ tại Việt Nam, vì vậy trong giai đoạn đầu, các nghiên cứu đã tiếp cận kinh nghiệm quản lý thuế từ những quốc gia tương đồng như Thái Lan, Malaysia, Hàn Quốc và Indonesia Những nghiên cứu này nhằm đưa ra hàm ý chính sách cho việc quản lý thuế TMĐT tại Việt Nam Bài học từ các nghiên cứu này sẽ là nền tảng cho luận án, giúp đề xuất các giải pháp khả thi và có cơ sở khoa học.

Nghiên cứu đã chỉ ra nhiều yếu tố chính ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế, đặc biệt là thuế GTGT, bao gồm đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp, tâm lý của chủ doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, cũng như các yếu tố xã hội, kinh tế và pháp luật Những kết quả này sẽ làm cơ sở cho luận án kế thừa trong việc xây dựng mô hình nghiên cứu về hành vi tuân thủ thuế GTGT trong lĩnh vực thương mại điện tử.

Mặc dù các công trình nghiên cứu này không trực tiếp liên quan đến luận án, chúng cung cấp những vấn đề cơ bản và nguồn tài liệu quý giá Tác giả có thể tiếp cận và nghiên cứu vấn đề một cách toàn diện, từ đó kế thừa và làm sâu sắc thêm quan niệm về thuế GTGT đối với hoạt động thương mại điện tử tại Việt Nam.

1.5.2 Một số vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu

Từ tổng quan các nghiên cứu hiện có, hiện chưa có công trình nào nghiên cứu trực tiếp về quản lý thuế GTGT đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) ở Việt Nam Luận án này sẽ là nghiên cứu đầu tiên đề cập đến vấn đề này Mặc dù vậy, các nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan sẽ hỗ trợ luận án trong việc kế thừa các vấn đề lý luận về thuế và quản lý thuế, từ đó hoàn thiện khung lý thuyết nghiên cứu Luận án sẽ tiếp tục làm rõ một số vấn đề quan trọng trong phạm vi nghiên cứu.

Một là, hệ thống hóa và bổ sung cơ sở lý luận liên quan đến quản lý thuế

GTGT đối với hoạt động TMĐT, làm rõ những nhân tố chính ảnh hưởng đến quản lý thuế GTGT đối với hoạt động này

Phân tích và đánh giá thực trạng quản lý thuế GTGT đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam là cần thiết, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp có doanh thu cao từ TMĐT Nhóm doanh nghiệp này đóng góp một phần lớn vào doanh thu tổng thể, nhưng mức nộp thuế GTGT hiện tại chưa tương xứng với quy mô hoạt động của họ Việc cải thiện công tác quản lý thuế GTGT sẽ giúp tối ưu hóa nguồn thu ngân sách và thúc đẩy sự phát triển bền vững của TMĐT tại Việt Nam.

Bài viết khảo sát hai nhóm đối tượng: (i) Doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động thương mại điện tử để đánh giá tác động của các yếu tố đến hành vi tuân thủ nghĩa vụ thuế; (ii) Cán bộ công chức thuế nhằm xem xét thực trạng chính sách thuế giá trị gia tăng và những khó khăn trong quản lý thuế GTGT đối với hoạt động thương mại điện tử tại Việt Nam.

Bốn là, Luận án đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế

GTGT đóng vai trò quan trọng trong hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) giữa sự phát triển mạnh mẽ của Cách mạng công nghiệp 4.0 và kinh tế số Sự chuyển mình này ảnh hưởng đến mọi lĩnh vực của nền kinh tế, thúc đẩy sự đổi mới và tối ưu hóa quy trình kinh doanh.

Nghiên cứu về quản lý thuế GTGT đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) đã phân tích nhiều khía cạnh quan trọng, bao gồm nội hàm TMĐT, tác động của thuế đến hoạt động này, và công tác quản lý thuế Những vấn đề này đã cung cấp nền tảng lý luận và thực tiễn cho luận án, giúp hoàn thiện khung lý thuyết và phương pháp nghiên cứu Ngoài ra, nghiên cứu cũng xem xét thực trạng quản lý thuế GTGT tại Việt Nam, đề xuất giải pháp cải thiện, và xây dựng giả thuyết nghiên cứu Luận án sẽ bổ sung các khía cạnh chưa được đề cập trước đó, như cơ sở lý luận về quản lý thuế GTGT, phân tích thực trạng quản lý thuế đối với tất cả đối tượng, khảo sát nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế, và đánh giá khó khăn trong quản lý thuế GTGT đối với TMĐT tại Việt Nam.

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ

Khái quát về thương mại điện tử

2.1.1 Khái niệm thương mại điện tử

TMĐT, hay thương mại điện tử, được hiểu là các giao dịch thương mại diễn ra qua môi trường điện tử Khái niệm về TMĐT được đưa ra bởi International Business Machines (IBM) vào thập niên 1990, nhấn mạnh sự phát triển và ứng dụng công nghệ trong lĩnh vực này.

Thương mại điện tử (TMĐT) được hiểu rộng rãi là tất cả các loại giao dịch thương mại mà các bên tham gia sử dụng công nghệ thông tin trong quá trình chào mời, thảo thuận hoặc cung cấp dịch vụ Chiến dịch quảng cáo của IBM trong năm gần đây đã nhấn mạnh vai trò quan trọng của TMĐT trong việc kết nối doanh nghiệp và khách hàng.

Khái niệm "E-Commerce" bắt đầu được sử dụng từ năm 1995 và đã trở thành một phần quan trọng trong kinh doanh điện tử (E-Business) từ năm 1998 Các quy trình của kinh doanh điện tử có thể được xem xét từ góc độ nội bộ của doanh nghiệp hoặc từ góc độ bên ngoài, như thị trường điện tử và E-Commerce.

Theo đó, hiện nay có khá nhiều quan điểm khác nhau về TMĐT, có thể kể đến một số quan điểm phổ biến sau đây:

Thương mại điện tử (TMĐT) được định nghĩa bởi Tổ chức Thương mại thế giới WTO (1998) là quá trình sản xuất, quảng cáo, bán hàng và phân phối sản phẩm qua Internet, với giao nhận hàng hóa và thông tin số hóa Ủy ban Thương mại điện tử APEC xác định TMĐT là các giao dịch thương mại điện tử giữa cá nhân và tổ chức thông qua hệ thống Internet Theo Ủy ban châu Âu, TMĐT bao gồm việc mua bán và trao đổi hàng hóa, dịch vụ giữa doanh nghiệp, gia đình và cá nhân thông qua giao dịch điện tử TMĐT không chỉ giới hạn ở việc đặt hàng trực tuyến mà còn bao gồm thanh toán và vận chuyển hàng hóa Các hoạt động trong TMĐT rất đa dạng, từ giao dịch hàng hóa, dịch vụ, chuyển tiền điện tử, đến các hoạt động truyền thống như chăm sóc sức khỏe và giáo dục Khái niệm "thương mại" trong TMĐT mở rộng ra ngoài buôn bán hàng hóa và dịch vụ, ảnh hưởng sâu rộng đến hoạt động kinh tế toàn cầu.

Theo Luật Thương mại điện tử của Ủy ban Liên hiệp quốc (1996), thương mại điện tử (TMĐT) được định nghĩa là việc trao đổi thông tin thương mại qua các phương tiện điện tử, cho phép thực hiện toàn bộ quá trình giao dịch mà không cần in ấn ra giấy.

Tại Việt Nam, Nghị định số 52/2013/NĐ-CP, ngày 16/5/2013 đã đề cập

Hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) là quá trình thực hiện một phần hoặc toàn bộ các hoạt động thương mại thông qua các phương tiện điện tử, kết nối với Internet, mạng viễn thông di động hoặc các mạng mở khác.

TMĐT là việc ứng dụng công nghệ thông tin và truyền thông điện tử trong các giao dịch kinh doanh, nhằm tạo ra, chuyển tải và xác định lại các mối quan hệ để tạo ra giá trị giữa các tổ chức và cá nhân.

2.1.2 Đặc điểm của hoạt động thương mại điện tử

TMĐT diễn ra trên môi trường không gian mạng nên có nhiều điểm khác biệt nhất định so với thương mại truyền thống (bảng 2.1)

Bảng 2.1: So sánh sự khác nhau giữa thương mại điện tử và thương mại truyền thống Tiêu chí Thương mại điện tử Thương mại truyền thống

Giao dịch trong thương mại điện tử (TMĐT) được thực hiện qua các phương tiện điện tử, do đó các bên tham gia không cần tiếp xúc trực tiếp với nhau.

Giao dịch thương mại truyền thống chỉ được thực hiện khi có sự gặp gỡ trực tiếp giữa người mua và người bán

Phạm vi và thời gian giao dịch

Giao dịch quốc tế diễn ra liên tục 24 giờ mỗi ngày, cho phép thực hiện giao dịch từ bất kỳ đâu có kết nối internet.

Giao dịch xuyên biên giới khó khăn hơn và bị giới hạn về mặt thời gian

Hoạt động TMĐT có sự tham gia của nhiều chủ thể như: người mua; người bán; tổ chức cung ứng dịch vụ mạng, trung gian thanh toán…

Giao dịch thương mại truyền thống chỉ được thực hiện giữa người mua và người bán m

Thông tin giao dịch được cung cấp sẵn có trên thị trường cho người mua tự do tìm kiếm và lựa chọn sản phẩm thỏa mãn nhu cầu

Thương mại truyền thống đòi hỏi các bên phải tiến hành gặp gỡ, đàm phán, thỏa thuận với nhau trước khi giao dịch, ký kết hợp đồng

TMĐT không chỉ bao gồm các sản phẩm hữu hình mà còn có các sản phẩm vô hình, được cung cấp dưới dạng dịch vụ số như dữ liệu, hình ảnh, âm thanh và nhiều loại hàng hóa khác.

Trong giao dịch thương mại truyền thống chủ yếu là sản phẩm hữu hình, sản phẩm vô hình chiếm tỷ trọng thấp

Chủ yếu khuyến khích các hình thức thanh toán không dùng tiền mặt như tiền điện tử hay các giao dịch thông qua ngân hàng điện tử

Chủ yếu thực hiện thanh toán thông qua tiền mặt, hối phiếu, thanh toán qua ngân hàng… trong đó tỷ trọng thanh toán bằng tiền mặt tương đối cao

Vấn đề an ninh trong giao dịch

Thương mại điện tử (TMĐT) diễn ra qua các phương tiện điện tử, dẫn đến việc đảm bảo an ninh thương mại trở nên khó khăn và phức tạp Điều này đặc biệt thể hiện qua các vấn đề liên quan đến rò rỉ thông tin và đánh cắp dữ liệu của người tham gia giao dịch.

Việc bảo mật thông tin trong giao dịch được thực hiện thuận tiện và dễ dàng hơn

Người sản xuất và kinh doanh trong thương mại điện tử (TMĐT) có thể tiết kiệm chi phí đáng kể bằng cách không cần thuê cửa hàng, lưu kho hay nhân viên Thay vào đó, họ chỉ cần đầu tư một khoản vốn nhỏ để mua máy chủ trên internet và xây dựng trang web.

Người sản xuất và kinh doanh trong thương mại truyền thống phải bỏ ra lượng vốn lớn để mua sắm tài sản, nhà cửa, thuê nhân viên…

Nguồn: Tổng hợp của NCS

TMĐT mang lại nhiều lợi thế so với thương mại truyền thống, làm thay đổi thói quen tiêu dùng và mua bán của con người Nó tạo cơ hội cho mọi người trên toàn cầu tham gia vào thị trường giao dịch bất kể địa điểm và thời gian Tuy nhiên, sự phát triển của TMĐT cũng đặt ra các vấn đề an ninh và bảo mật thông tin giữa các bên giao dịch Điều này tạo ra thách thức cho cơ quan quản lý nhà nước và cơ quan thuế, yêu cầu cần có chính sách phù hợp để quản lý và thúc đẩy TMĐT trở thành hoạt động thương mại phổ biến trong tương lai.

2.1.3 Phân loại hoạt động thương mại điện tử

Hiện nay, có nhiều tiêu chí phân loại hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) nhằm hỗ trợ quản lý của các cơ quan nhà nước Tuy nhiên, phân loại dựa trên chủ thể giao dịch và hình thức thực hiện vẫn là phương pháp phổ biến nhất.

2.1.3.1 Theo chủ thể giao dịch

Các chủ thể chính tham gia giao dịch thương mại điện tử (TMĐT) bao gồm Chính phủ, doanh nghiệp (DN) và khách hàng cá nhân Sự kết hợp giữa hai trong ba chủ thể này sẽ hình thành các mô hình TMĐT đa dạng.

Thuế giá trị gia tăng và những đặc trưng của nó

2.2.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế giá trị gia tăng

2.2.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng (GTGT), hay còn gọi là Value Added Tax (VAT) trong tiếng Anh, có nguồn gốc từ Pháp và là một trong những loại thuế tiêu dùng phổ biến trên toàn cầu Để nắm bắt đầy đủ về thuế GTGT, cần phải hiểu bản chất của giá trị gia tăng, điều này đã được nhiều học giả trên thế giới nghiên cứu và đưa ra nhiều quan điểm khác nhau.

Theo Karl Marx, giá trị thặng dư là sự chênh lệch giữa giá trị hàng hóa và số tiền mà nhà tư bản đầu tư Trong kinh doanh, nhà tư bản chi tiêu tư bản dưới dạng tư liệu sản xuất (tư bản bất biến) và để thuê lao động (tư bản khả biến) Tuy nhiên, người lao động tạo ra giá trị lớn hơn số tiền mà nhà tư bản trả cho họ, và phần giá trị dư ra này được gọi là giá trị thặng dư.

Theo nhà kinh tế học David Begg, giá trị gia tăng (GTGT) là sự tăng lên về giá trị của hàng hóa do quá trình sản xuất GTGT của một doanh nghiệp được xác định bằng cách lấy giá trị sản lượng trừ đi chi phí hàng hóa đầu vào đã sử dụng trong sản xuất GTGT của một ngành được tính bằng tổng GTGT của các doanh nghiệp trong ngành đó, trong khi GTGT của nền kinh tế là tổng GTGT của tất cả các ngành trong nền kinh tế.

Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đã được áp dụng tại Việt Nam lần đầu tiên vào năm 1990 với tên gọi Thuế Doanh Thu Đến năm 1999, Quốc hội đã sửa đổi và ban hành luật mới chính thức mang tên Thuế GTGT, và tên gọi này vẫn được sử dụng cho đến nay Theo Điều 2 Luật Thuế GTGT 2008, thuế GTGT là loại thuế gián thu đánh vào giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng, với nghĩa vụ nộp vào ngân sách Nhà nước dựa trên mức độ tiêu thụ hàng hóa và dịch vụ.

Thuế GTGT được áp dụng trên phần giá trị gia tăng (GTGT) trong quá trình sản xuất kinh doanh Để tính chính xác số thuế GTGT cho từng giai đoạn, cần xác định GTGT tại mỗi giai đoạn sản xuất GTGT được tính bằng chênh lệch giữa tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra và tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ tính thuế.

GTGT = Tổng giá trị HHDV bán ra – Tổng giá trị HHDV mua vào tương ứng

Số thuế GTGT = GTGT của HHDV chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT của HHDV đó

2.2.1.2 Đặc điểm của thuế giá trị gia tăng

Thuế GTGT là một sắc thuế tiêu dùng nên nó mang toàn bộ những đặc điểm của sắc thuế tiêu dùng và các đặc điểm riêng như sau:

Thuế GTGT là loại thuế gián thu áp dụng cho hành vi tiêu dùng hàng hóa và dịch vụ, được tính vào giá bán của nhà cung cấp Giá cả hàng hóa và dịch vụ mà người tiêu dùng trả bao gồm cả thuế GTGT Tính chất gián thu của thuế GTGT thể hiện ở chỗ người mua phải trả thuế thông qua giá thanh toán, mà không trực tiếp nộp vào ngân sách nhà nước Cuối kỳ, người bán sẽ nộp khoản thuế GTGT đã thu từ người mua vào ngân sách nhà nước.

Thuế GTGT là loại thuế tiêu dùng áp dụng qua nhiều giai đoạn mà không bị trùng lặp Nó được đánh vào tất cả các giai đoạn trong quá trình sản xuất và kinh doanh, nhưng chỉ tính trên phần giá trị gia tăng ở mỗi giai đoạn.

Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao, không bị ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, vì họ chỉ thay mặt người tiêu dùng nộp thuế vào ngân sách nhà nước Do đó, thuế GTGT không phải là chi phí sản xuất mà là khoản thu thêm vào giá bán của nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ Hơn nữa, thuế GTGT cũng không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia sản xuất kinh doanh, vì tổng số thuế ở tất cả các giai đoạn luôn tương đương với số thuế tính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng, bất kể số giai đoạn là nhiều hay ít.

Thuế GTGT có tính lãnh thổ rõ rệt, chỉ áp dụng cho người tiêu dùng hàng hóa và dịch vụ trong phạm vi lãnh thổ quốc gia Điều này có nghĩa là thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn ra trong lãnh thổ, không áp dụng cho tiêu dùng ngoài lãnh thổ Đặc điểm này đảm bảo sự công bằng trong giao dịch quốc tế bằng cách không thu thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và đánh thuế đối với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu.

Thuế GTGT là loại thuế lũy thoái, phụ thuộc vào mức tiêu dùng của xã hội Khi xã hội phát triển, nhu cầu tiêu dùng và giao dịch mua bán gia tăng, điều này dẫn đến việc tăng nguồn thu từ thuế GTGT.

2.2.2 Nội dung cơ bản của thuế giá trị gia tăng

2.2.2.1 Đối tượng chịu thuế và nộp thuế giá trị gia tăng

Đối tượng chịu thuế GTGT bao gồm các hàng hóa, dịch vụ được sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam, ngoại trừ những đối tượng không thuộc diện chịu thuế theo quy định của Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thi hành.

Đối tượng nộp thuế GTGT bao gồm các tổ chức và cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế, cùng với các tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế Các đối tượng này được phân thành hai nhóm chính: (i) Tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, bao gồm doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, công ty nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, hợp tác xã, và các tổ chức kinh tế khác; (ii) Cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, bao gồm những người kinh doanh độc lập, hộ gia đình, và cá nhân hợp tác mà không hình thành pháp nhân kinh doanh.

2.2.2.2 Phương pháp tính thuế GTGT

Phương pháp khấu trừ thuế GTGT được áp dụng cho các cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán và hóa đơn theo quy định pháp luật Đối tượng áp dụng bao gồm các cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ 1 tỷ đồng trở lên, ngoại trừ hộ cá nhân kinh doanh hoặc những cơ sở tự nguyện đăng ký áp dụng phương pháp này Cách tính thuế GTGT cho hàng hóa và dịch vụ theo phương pháp khấu trừ sẽ dựa trên các hóa đơn, chứng từ hợp lệ.

Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra – Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Trong đó: Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế HHDV chịu thuế bán ra x Thuế suất thuế GTGT của HHDV đó

Thuế GTGT đầu vào được xác định bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào Để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, doanh nghiệp cần thực hiện thanh toán qua ngân hàng, trừ trường hợp hàng hóa có giá trị dưới 20 triệu đồng hoặc trong một số tình huống doanh nghiệp có thể chứng minh rằng thanh toán được thực hiện theo phương thức bù trừ Ngoài ra, thuế GTGT đầu vào từ các khoản thanh toán cho nhà thầu nước ngoài cũng có thể được khấu trừ khi tính thuế.

Doanh nghiệp cung cấp hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào Ngược lại, doanh nghiệp cung cấp hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 0% hoặc thuộc đối tượng không phải kê khai và tính thuế GTGT vẫn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào Nếu doanh nghiệp có doanh thu vừa chịu thuế GTGT vừa không chịu thuế GTGT, chỉ có thể khấu trừ thuế GTGT đối với phần hàng hóa, dịch vụ đầu vào sử dụng cho hoạt động chịu thuế GTGT.

Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử

2.3.1 Mục tiêu và nguyên tắc quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử

2.3.1.1 Quan niệm về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử

Quản lý thuế là một phần quan trọng trong quản lý nhà nước về kinh tế, với cơ quan thuế là đại diện chính Hoạt động này bao gồm nhiều nội dung đa dạng và có phạm vi tương đối rộng.

Do đó, khái niệm quản lý thuế cũng có nhiều cách tiếp cận khác nhau

Quản lý thuế, theo giáo trình của Học viện Tài chính, là hoạt động tổ chức và thực thi pháp luật thuế của nhà nước Điều này có nghĩa là quản lý thuế bao gồm việc nhà nước tác động và điều hành hoạt động thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế, bao gồm kê khai, tính thuế và nộp thuế.

Quản lý thuế, theo Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), là quá trình tổ chức thực thi chính sách thuế, trong đó các cơ quan thuế tác động đến tổ chức và công dân Mục tiêu là đảm bảo và tăng cường sự tuân thủ nghĩa vụ thuế một cách đầy đủ, tự nguyện và đúng hạn, ngay cả khi môi trường quản lý thuế luôn có sự biến động.

Quản lý thuế được định nghĩa là quá trình mà Nhà nước áp dụng các công cụ và phương pháp phù hợp để tác động lên đối tượng quản lý thuế, nhằm đạt được các mục tiêu đã đề ra.

Như vậy, quản lý thuế có thể được hiểu theo 2 góc độ:

Quản lý thuế là tổng hợp các hoạt động của nhà nước liên quan đến thuế, bao gồm tổ chức và điều hành quá trình thu nộp thuế vào ngân sách Nó cũng bao gồm việc xây dựng chiến lược phát triển hệ thống thuế, ban hành các quy định pháp luật về thuế, và quản lý việc sử dụng nguồn thu từ thuế.

Quản lý thuế, theo nghĩa hẹp, là hoạt động quản lý hành chính nhà nước liên quan đến thuế, bao gồm tổ chức, quản lý và điều hành quá trình thu nộp thuế từ các tổ chức và cá nhân đã được xác định là đối tượng nộp thuế theo các luật thuế hiện hành.

Trong nghiên cứu này, luận án sẽ tập trung vào khía cạnh quản lý thuế theo nghĩa hẹp Cụ thể, quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) sẽ được phân tích và hiểu rõ hơn.

Hoạt động quản lý nhà nước của cơ quan thuế có ảnh hưởng lớn đến các đối tượng nộp thuế GTGT trong lĩnh vực thương mại điện tử Mục tiêu chính là đảm bảo thực thi pháp luật về thuế GTGT, từ đó thu đúng, thu đủ và thu kịp thời thuế GTGT cho ngân sách nhà nước.

Chủ thể quản lý thuế GTGT đối với hoạt động TMĐT là nhà nước, bao gồm:

Cơ quan lập pháp nghiên cứu và xây dựng hệ thống pháp luật thuế, trong khi cơ quan hành pháp thực hiện công tác thu và nộp thuế GTGT Hệ thống các cơ quan chuyên môn, như cơ quan thuế và hải quan, đại diện cho nhà nước trong việc tổ chức và thực hiện thu thuế GTGT, vì thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, phục vụ lợi ích xã hội Quản lý thuế GTGT là trách nhiệm của các cơ quan nhà nước, tổ chức và cá nhân trong xã hội Đối tượng chịu quản lý thuế GTGT trong hoạt động thương mại điện tử bao gồm cá nhân, doanh nghiệp và tổ chức kinh tế, đòi hỏi các phương pháp và công cụ quản lý linh hoạt để quản lý các giao dịch TMĐT phát sinh.

2.3.1.2 Mục tiêu quản lý thuế giá trị gia tăng trong hoạt động thương mại điện tử

Công tác quản lý thuế GTGT trong hoạt động TMĐT cần phải 4 mục tiêu chủ yếu, bao gồm:

Để đảm bảo thu đúng, đủ, kịp thời thuế GTGT vào NSNN, việc quản lý thuế GTGT trong hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) cần phải được thực hiện một cách chính xác và hiệu quả Thuế GTGT không chỉ là công cụ điều tiết kinh tế mà còn gặp nhiều thách thức trong bối cảnh TMĐT đang phát triển mạnh mẽ tại Việt Nam Việc xác định bản chất giao dịch điện tử, kiểm soát đối tượng và doanh thu là những vấn đề quan trọng để ngăn chặn gian lận thuế Nếu không kiểm soát tốt, nguy cơ thất thoát ngân sách nhà nước sẽ tăng cao Hơn nữa, các giao dịch TMĐT xuyên biên giới đòi hỏi sự hợp tác giữa các quốc gia để xác định quyền đánh thuế, tránh tình trạng đánh thuế hai lần.

Quản lý đối tượng tham gia giao dịch thương mại điện tử (TMĐT) là cần thiết để xác định nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) của người nộp thuế (NNT) Sự phát triển của TMĐT dẫn đến số lượng người tham gia gia tăng với nhiều hình thức khác nhau, do đó, nghĩa vụ thuế GTGT cũng thay đổi theo từng đối tượng và hình thức giao dịch Tuy nhiên, nhiều tổ chức, doanh nghiệp và cá nhân kinh doanh TMĐT không đăng ký kinh doanh, gây khó khăn cho cơ quan nhà nước trong việc theo dõi và quản lý Hơn nữa, khi doanh thu chịu thuế phát sinh, các đối tượng này thường không kê khai hoặc kê khai sai doanh thu thuế GTGT Điều này yêu cầu các cơ quan thuế áp dụng linh hoạt các công cụ và phương pháp quản lý để xác định chính xác NNT, từ đó tính thuế và đảm bảo thu đúng, đủ thuế GTGT vào ngân sách nhà nước.

Để đảm bảo tính bền vững trong việc tạo lập nguồn thu từ hoạt động thương mại điện tử (TMĐT), quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) cần xây dựng quy trình linh hoạt và chính sách phù hợp với các đặc trưng của giao dịch TMĐT Việc này sẽ tạo điều kiện cho hoạt động TMĐT phát triển bền vững, từ đó hình thành nguồn thu ổn định và lâu dài cho ngân sách nhà nước.

Nâng cao ý thức chấp hành pháp luật về thuế cho các tổ chức kinh tế và cá nhân là rất cần thiết Quản lý thuế GTGT cần được thực hiện thông qua các công cụ luật pháp và chính sách nhằm điều chỉnh hành vi của người nộp thuế Trong môi trường thương mại điện tử, việc trốn và gian lận thuế trở nên dễ dàng hơn, do đó, cần có các biện pháp tuyên truyền để nâng cao hiểu biết và ý thức thực hiện nghĩa vụ thuế Đồng thời, cần thiết phải áp dụng các chế tài nghiêm khắc để xử lý các hành vi gian lận và trốn thuế.

2.3.1.3 Nguyên tắc quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử

Tại Hội nghị Ottawa tháng 10 năm 1998, với chủ đề “Một thế giới không biên giới - hiện thực hóa tiềm năng Thương mại điện tử”, Ủy ban Tài chính đã thảo luận về tầm quan trọng của việc phát triển thương mại điện tử trong bối cảnh toàn cầu hóa Sự kiện này nhấn mạnh vai trò của công nghệ trong việc kết nối các thị trường và thúc đẩy giao dịch không giới hạn.

OECD đã thiết lập các điều kiện khung cho việc đánh thuế đối với thương mại điện tử (TMĐT), được hầu hết các quốc gia và vùng lãnh thổ chấp nhận như một nền tảng hợp lý để giải quyết các vấn đề thuế liên quan Dựa trên những điều kiện này, có thể rút ra các nguyên tắc cơ bản trong quản lý thuế TMĐT.

Nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điên tử

Hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) đang phát triển mạnh mẽ trong bối cảnh Cuộc Cách mạng công nghiệp 4.0 và xu hướng hội nhập kinh tế toàn cầu Sự phát triển này ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT), chịu tác động từ nhiều yếu tố nội bộ và ngoại vi.

Hình 2.2: Nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử

Nguồn: Sơ đồ hóa của tác giả

Các yếu tố khách quan như môi trường kinh tế, xu hướng hội nhập và ý thức của người nộp thuế có ảnh hưởng lớn đến công tác quản lý thuế GTGT trong hoạt động thương mại điện tử Ngược lại, các yếu tố chủ quan liên quan đến tổ chức quản lý của cơ quan thuế, bao gồm cấu trúc bộ máy, quy trình quản lý, chất lượng nguồn lực và sự phối hợp giữa các cơ quan quản lý nhà nước, cũng đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả quản lý thuế.

Mặc dù Nhà nước đã ban hành quy định pháp luật về thuế cho thương mại điện tử (TMĐT), nhưng sự biến động trong nước và quốc tế cùng với những thay đổi trong điều kiện phát triển vẫn ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) trong lĩnh vực này Hiện nay, có 6 nhân tố khách quan chính đang hạn chế hiệu quả quản lý thuế GTGT đối với hoạt động TMĐT.

2.4.1.1 Tác động từ cuộc Cách mạng công nghiệp 4.0

Cách mạng công nghiệp 4.0, với các ứng dụng như điện toán đám mây và dữ liệu lớn, đang làm biến đổi sâu sắc biên giới thương mại Giao dịch thương mại điện tử (TMĐT) sẽ diễn ra ở quy mô và hình thức mới, vượt ra ngoài biên giới quốc gia và thu hút nhiều bên tham gia Sự phát triển này kéo theo các dịch vụ phụ trợ và dòng tiền lưu chuyển gia tăng Công nghệ CMCN 4.0 không chỉ hình thành các mô hình TMĐT mới mà còn làm thay đổi chất lượng thương mại nói chung, tác động ngược lại đến quy trình sản xuất và tổ chức hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Những biến đổi này đặt ra yêu cầu mới về cơ chế chính sách, đòi hỏi sự điều chỉnh trong thể chế, quy định pháp luật và tư duy quản lý của các cơ quan nhà nước cũng như các doanh nghiệp trong nền kinh tế.

2.4.1.2 Tính cạnh tranh trong hội nhập kinh tế quốc tế Để đảm bảo nguồn thu và tạo động lực cho nền kinh tế phát triển, các nước đã sử dụng thuế như một công cụ để cạnh tranh thu hút đầu tư và thúc đẩy nền kinh tế nội địa Một hình thức cạnh tranh thuế phổ biến là ưu đãi về thuế, trong đó miễn thuế tạm thời, giảm thuế suất, cho phép đầu tư và miễn thuế nhập khẩu cho hàng hóa vốn là những dạng thông thường nhất của ưu đãi thuế Trong hoạt động TMĐT với đặc trưng diễn ra trên không gian mạng, phạm vi giao dịch xuyên biên giới đã đặt ra các vấn đề mới trong quản lý thuế, đặc biệt là thuế GTGT đối với hoạt động này Các chủ thể kinh doanh TMĐT có thể tạo ra doanh thu trên lãnh thổ của nhiều quốc gia mà không phải nộp thuế tại quốc gia đó Điều này khiến cho việc đánh thuế cho các dịch vụ xuyên biên giới gặp phải khó khăn trong Do đó, đòi hỏi chính sách quản lý thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng phải có những điều chỉnh phù hợp với đặc trưng của hoạt động TMĐT và phù hợp với thông lệ quốc tế, nhằm tạo mọi nền tảng tốt nhất cho các giao dịch xuyên biên giới phát triển, nhưng đồng thời cũng phải đảm bảo nguồn thu chính đáng của các quốc gia vẫn được duy trì

2.4.1.3 Tình hình kinh tế, chính trị và xã hội

Mức độ ổn định kinh tế, chính trị và xã hội có tác động lớn đến quản lý thuế, đặc biệt là thuế GTGT Để tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp, cần đảm bảo sự ổn định trong các yếu tố kinh tế như lãi suất và lạm phát Doanh nghiệp hoạt động hiệu quả sẽ nộp thuế nhiều hơn và thực hiện tốt nghĩa vụ thuế, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý thuế Ngược lại, khi nền kinh tế suy giảm, hoạt động kinh tế trì trệ dẫn đến giảm nguồn thu thuế GTGT và gia tăng nợ thuế, ảnh hưởng tiêu cực đến công tác quản lý thuế.

2.4.1.4 Định hướng của Nhà nước trong phát triển hoạt động thương mại điện tử

Kế hoạch phát triển TMĐT quốc gia giai đoạn 2021-2025 đã đặt mục tiêu đưa

TMĐT đang trở thành lĩnh vực tiên phong trong nền kinh tế số, gắn liền với các chiến lược và chính sách tham gia CMCN 4.0 cũng như phát triển kinh tế số và chuyển đổi số quốc gia Do đó, cần hoàn thiện và bổ sung chính sách thuế, đặc biệt là quản lý thuế GTGT, để điều chỉnh toàn diện các hình thức phát sinh trong hoạt động TMĐT.

2.4.1.5 Hệ thống văn bản pháp luật về thuế

Chính sách thuế GTGT rõ ràng và hợp lý không chỉ giúp người nộp thuế (NNT) thực hiện nghĩa vụ dễ dàng hơn mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan thuế trong công tác quản lý Sự hiểu biết và nhận thức của NNT về chính sách thuế GTGT ảnh hưởng trực tiếp đến việc nộp thuế và có thể gây khó khăn cho cơ quan quản lý Đặc biệt, trong môi trường thương mại điện tử (TMĐT), có nhiều cơ hội cho gian lận và trốn thuế, do đó, việc hoàn thiện hành lang pháp lý để quản lý hiệu quả các hình thức phát sinh mới trong TMĐT là rất cần thiết để nâng cao hiệu quả quản lý thuế.

2.4.1.6 Trình độ hiểu biết và ý thức tuân thủ pháp luật của NNT Đây là yếu tố quan trọng quyết định đến hiệu quả quản lý thuế Đối tượng nộp thuế hiểu và có ý thức tôn trọng luật pháp sẽ làm giảm chi phí quản lý thuế, loại bỏ bớt hiện tượng trốn thuế và tránh thuế Đối với hoạt động TMĐT thì ý thức chấp hành luật thuế của NNT lại càng được đề cao bởi sự phức tạp trong hoạt động này

Ý thức tuân thủ pháp luật của người nộp thuế (NNT) đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) Khi NNT có ý thức chấp hành pháp luật tốt, công tác quản lý thuế GTGT sẽ diễn ra thuận lợi Ngược lại, nếu NNT thiếu ý thức hoặc có ý thức tuân thủ kém, quản lý thuế GTGT sẽ gặp nhiều khó khăn và phức tạp hơn.

Việc phân tách các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế GTGT trong hoạt động TMĐT được chia thành hai nhóm: bên ngoài (khách quan) và bên trong (chủ quan) Toàn bộ các nhân tố chủ quan liên quan đến những hạn chế nội tại của cơ quan quản lý thuế Theo lập luận này, có năm nhân tố chủ quan chính ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT đối với hoạt động TMĐT.

2.4.2.1 Sự chồng chéo chức năng trong bộ máy quản lý thuế

Quản lý thuế GTGT tại cơ quan thuế yêu cầu sự phối hợp chặt chẽ giữa các bộ phận như tuyên truyền, kê khai và kế toán thuế, kiểm tra thuế, và cưỡng chế nợ thuế Sự thiếu phối hợp có thể dẫn đến tình trạng chồng chéo và ùn tắc trong quản lý thuế GTGT, đặc biệt trong lĩnh vực thương mại điện tử (TMĐT) Nếu không có chuyên môn hóa, việc quản lý sẽ trở nên rời rạc và không nắm bắt được bản chất hoạt động của từng đối tượng Do đó, việc thiết lập bộ phận chuyên trách trong quản lý thuế đối với TMĐT sẽ giúp công tác quản lý thuế được thực hiện sâu sát và hiệu quả hơn.

2.4.2.2 Quy trình quản lý thuế còn phức tạp

Quy trình quản lý thuế GTGT hiện nay áp dụng cho cả kinh doanh thương mại điện tử (TMĐT) và thương mại truyền thống, mặc dù giữa hai hình thức này có nhiều khác biệt Đối với TMĐT, một quy trình quản lý thuế GTGT cần phải đơn giản, rõ ràng và minh bạch, đồng thời được thiết kế phù hợp với đặc trưng của hoạt động này, nhằm nâng cao tính thuận tiện và hiệu quả trong quản lý thuế GTGT.

2.4.2.3 Những hạn chế về trình độ, năng lực và đạo đức nghề nghiệp của cán bộ công chức ngành thuế

Trình độ chuyên môn và thái độ làm việc của cán bộ quản lý thuế GTGT ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả công tác quản lý thuế, từ kê khai đến kiểm tra và thanh tra Công chức có năng lực cao và tinh thần làm việc tích cực sẽ thúc đẩy quy trình quản lý thuế diễn ra nhanh chóng và hiệu quả Ngược lại, cán bộ thiếu năng lực và chuyên môn sẽ dẫn đến việc thu không đủ ngân sách, sai sót trong xác định khai thuế và tính toán thuế GTGT Đặc biệt, trong bối cảnh thương mại điện tử ngày càng phát triển, cán bộ thuế cần trang bị kiến thức về công nghệ thông tin và ngoại ngữ để quản lý và kiểm soát các giao dịch, khai thác thông tin người nộp thuế, cũng như phát hiện các giao dịch thương mại điện tử trong công tác thanh tra và giám sát.

2.4.2.4 Những bất cập về cơ sở vật chất, điều kiện ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý thuế

Mức độ ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế, đặc biệt là thuế giá trị gia tăng (GTGT), càng cao thì hiệu quả và hiệu lực của công tác quản lý thuế càng được nâng cao.

Kinh nghiệm của một số quốc gia về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử và bài học cho Việt Nam

2.5.1 Kinh nghiệm của một số nước về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử

Thương mại điện tử (TMĐT) đã đóng góp quan trọng cho nền kinh tế toàn cầu, dẫn đến việc các quốc gia liên tục điều chỉnh chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) để phù hợp với sự phát triển nhanh chóng của TMĐT Mỗi quốc gia có cách tiếp cận riêng trong việc áp dụng thuế GTGT dựa trên đặc điểm kinh tế và mức độ phát triển TMĐT của mình Dù Việt Nam ra đời muộn hơn trong lĩnh vực TMĐT, nhưng đã có những điều chỉnh chính sách thuế phù hợp với hoạt động này Nghiên cứu kinh nghiệm từ hai nhóm quốc gia: (i) các nước G7 với sự phát triển TMĐT vượt bậc và chính sách thuế GTGT linh hoạt; (ii) các quốc gia châu Á có chính sách thuế GTGT tương đồng với Việt Nam, sẽ giúp rút ra bài học quý báu cho việc áp dụng chính sách thuế GTGT trong TMĐT tại Việt Nam.

2.5.1.1 Kinh nghiệm từ các nước phát triển trong nhóm G7 a Liên minh Châu Âu - EU

Tại Liên minh Châu Âu, thương mại điện tử (TMĐT) đã bùng nổ từ những năm 2000 với sự xuất hiện của các trang TMĐT lớn Thị trường TMĐT phát triển nhanh chóng, đòi hỏi các giải pháp kinh doanh sáng tạo và đáp ứng kỳ vọng ngày càng cao của người tiêu dùng, đặc biệt liên quan đến luật thuế Các quy tắc thuế giá trị gia tăng (GTGT) hiện hành không đủ linh hoạt để theo kịp sự tiến bộ công nghệ trong cung cấp dịch vụ TMĐT Do đó, việc thay đổi chính sách thuế GTGT là cần thiết để ngăn ngừa thất thu thuế và giảm thiểu sự cạnh tranh không công bằng do luật thuế hiện tại gây ra.

Vào tháng 6 năm 2000, ủy viên EU Frits Bolkestein đã đề xuất đánh thuế các giao dịch trực tuyến nhằm ngăn chặn nguy cơ thất thu thuế doanh thu, dựa trên các hướng dẫn của OECD và sự đồng thuận của các quốc gia trong liên minh Chính sách thuế GTGT cho hoạt động TMĐT tại EU đã trải qua nhiều giai đoạn và điều chỉnh, với việc xây dựng danh mục hàng hóa và dịch vụ (HHDV) chịu thuế GTGT, cho thấy không phải tất cả HHDV đều bị đánh thuế mà chỉ những HHDV đáp ứng tiêu chuẩn Cơ chế “tính phí ngược” được áp dụng cho giao dịch B2B, chuyển nghĩa vụ thanh toán thuế từ nhà cung cấp sang người nhận, giúp giảm gánh nặng tuân thủ thuế cho nhà cung cấp Khách hàng doanh nghiệp, đã đăng ký kinh doanh, sẽ dễ dàng hơn trong việc kê khai và nộp thuế, giảm chi phí hành chính cho cơ quan thuế Tuy nhiên, cơ chế này không hiệu quả với giao dịch B2C do khách hàng tiêu dùng thường không có đăng ký và động cơ để tự nguyện nộp thuế, khiến cơ quan thuế khó quản lý hơn.

EU đã phát triển chính sách thuế cho hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) bằng cách thiết lập một loại thuế riêng nhằm quản lý thuế cho các giao dịch dịch vụ xuyên biên giới Dự kiến, loại thuế đặc biệt này sẽ có mức thuế suất 3% trên doanh thu từ TMĐT và sẽ được áp dụng vào năm 2020.

Theo báo cáo của Bộ Thương mại Mỹ, doanh số thương mại điện tử tại Mỹ năm 2020 đã tăng hơn 30% so với năm 2019, chiếm 16,1% tổng doanh số bán hàng trên thị trường.

Tại Mỹ, giao dịch thương mại điện tử chủ yếu diễn ra qua các sàn như Amazon và eBay Để quản lý hiệu quả việc thu thuế GTGT từ các giao dịch này, cơ quan thuế đã áp dụng nhiều biện pháp, trong đó có việc miễn thuế GTGT cho hàng hóa số hóa trong 5 năm và thuê bên thứ ba để thu thập thông tin người nộp thuế Những biện pháp này không chỉ thúc đẩy sự phát triển của thương mại điện tử mà còn giúp kiểm soát thông tin người nộp thuế, một thách thức lớn trong việc thu thuế GTGT toàn cầu do tính chất đặc thù của thương mại điện tử.

2.5.1.2 Kinh nghiệm từ các quốc gia châu Á a Trung Quốc

Trung Quốc, với dân số đông nhất thế giới, đã trở thành thị trường thương mại điện tử (TMĐT) lớn nhất toàn cầu, dẫn đầu về doanh thu và tốc độ tăng trưởng so với các nước phát triển như Mỹ, Anh, Nhật Năm 2020, doanh thu bán hàng trực tuyến đạt 1.505 tỷ USD, chiếm 20,7% tổng doanh thu bán hàng Giao dịch TMĐT qua biên giới cũng ghi nhận giá trị 12 nghìn tỷ nhân dân tệ, tương đương 1.740 tỷ USD, chiếm 31,9% tổng kim ngạch xuất nhập khẩu Trung Quốc đã áp dụng nhiều chính sách thuế nhằm đảm bảo thu đúng và đủ thuế giá trị gia tăng (GTGT) cho các giao dịch TMĐT, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của ngành này Chính phủ khẳng định rằng bản chất giao dịch TMĐT và truyền thống là tương tự, chỉ khác về phương thức Các quy định mới yêu cầu người bán trực tuyến cung cấp thông tin đăng ký rõ ràng, đồng thời các doanh nghiệp xuất khẩu TMĐT được hoàn thuế GTGT nếu đáp ứng điều kiện Để đối phó với thách thức từ giao dịch TMĐT, Trung Quốc đã phát triển phần mềm thuế thông minh nhằm tự động nhận diện và tính toán thuế cho các giao dịch Các cơ quan thuế cũng chú trọng đào tạo nguồn nhân lực với kiến thức về CNTT và thường xuyên tổ chức hội thảo để cập nhật xu hướng phát triển của TMĐT.

TMĐT, với đặc trưng hoạt động xuyên biên giới, đối mặt với thách thức về quyền tài phán và chính sách thuế của từng quốc gia, do đó, việc phân định quyền đánh thuế GTGT giữa các quốc gia là cần thiết Cần xác định tiêu chí cơ sở thường trú trong giao dịch TMĐT và xây dựng cơ sở chia sẻ thông tin, hợp tác quốc tế để tránh đánh thuế trùng Trung Quốc đã ký hơn 100 Hiệp định tránh đánh thuế 2 lần với các nước, cho phép trao đổi thông tin giữa các cơ quan thuế nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế Khi cần xác minh thông tin về nhà cung cấp nước ngoài, cơ quan thuế Trung Quốc sẽ phối hợp với cơ quan thuế nước đối tác để đảm bảo quản lý thuế hiệu quả trong nước.

Tại Nhật Bản, thương mại điện tử (TMĐT) đã phát triển từ năm 1995, khi Chính phủ bắt đầu xây dựng cơ sở hạ tầng công nghệ hiện đại cần thiết cho lĩnh vực này Đồng thời, Nhật Bản cũng thành lập Hội đồng xúc tiến TMĐT để thúc đẩy sự phát triển của ngành.

TMĐT tại Nhật Bản đã phát triển mạnh mẽ từ những năm 1990 nhờ vào các yếu tố như bảo mật thông tin và công nghệ thông minh Theo thống kê của E-commerce Foundation, năm 2019, có 100,3 triệu người Nhật Bản sử dụng Internet, chiếm 91% dân số trên 15 tuổi, trong đó 70% tham gia mua sắm trực tuyến Chính phủ Nhật Bản đã thực hiện chiến lược E-Japan nhằm xây dựng cơ sở hạ tầng Internet giá rẻ và tốc độ cao, với mức phí sử dụng dịch vụ ADSL chỉ 2.500 yên/tháng, giúp mở rộng thị trường TMĐT Các trang TMĐT phổ biến năm 2019 bao gồm Amazon (31,95%), Rakuten (28,81%), và Kakaku (17,96%), bên cạnh các mạng xã hội như Facebook và Instagram cũng đóng góp vào sự phát triển của TMĐT.

Nhật Bản đang đối mặt với nhiều thách thức trong quản lý thuế GTGT liên quan đến hoạt động thương mại điện tử (TMĐT), bao gồm tính nặc danh của người tham gia giao dịch và việc xóa dữ liệu để trốn thuế Để giải quyết vấn đề khai báo thông tin không tự nguyện, các cơ quan quản lý Nhật Bản đã hợp tác với ngân hàng để cung cấp số tài khoản thanh toán, giúp nhận diện nhà cung cấp dịch vụ TMĐT Đối với việc xử lý trường hợp xóa dữ liệu giao dịch, Nhật Bản đã áp dụng phần mềm khôi phục dữ liệu nhằm phục hồi thông tin từ các thiết bị lưu trữ, từ đó xác định thu nhập và chuẩn bị cho các tranh chấp pháp lý trong tương lai.

Cơ quan thuế Nhật Bản có một bộ máy quản lý thuế chuyên môn hóa cao, với việc thành lập "Tổ chuyên trách" nhằm nâng cao hiệu quả trong công tác thu thuế.

Tổ chuyên trách về thương mại điện tử (TMĐT) có nhiệm vụ thực hiện các cuộc kiểm tra thuế và thu thập thông tin về các nhà cung cấp dịch vụ tham gia vào hoạt động TMĐT cũng như các dịch vụ liên quan Các thành viên trong tổ này là những chuyên gia có kiến thức sâu rộng về quản lý thuế và công nghệ thông tin, đảm bảo việc quản lý và giám sát TMĐT hiệu quả.

Thị trường thương mại điện tử (TMĐT) tại Hàn Quốc đã vươn lên trở thành một trong bảy thị trường TMĐT lớn nhất toàn cầu Theo báo cáo của Liên minh Viễn thông Quốc tế, Hàn Quốc, cùng với Đan Mạch, dẫn đầu thế giới về tỷ lệ người sử dụng internet Nghiên cứu của Pew cho thấy, vào năm 2020, 94% người trưởng thành tại Hàn Quốc sở hữu điện thoại thông minh và truy cập internet, điều này đã tạo nền tảng vững chắc cho sự phát triển mạnh mẽ của thị trường TMĐT tại quốc gia này.

Thương mại trên nền tảng di động và mạng xã hội đóng vai trò quan trọng trong hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) tại Hàn Quốc, với doanh thu năm 2019 chiếm hơn 39,5% tổng doanh thu TMĐT cả nước Người tiêu dùng Hàn Quốc ngày càng ưa chuộng việc mua sắm và sử dụng các sản phẩm, dịch vụ trực tuyến.

THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ Ở VIỆT NAM

Thực trạng thương mại điện tử ở Việt Nam

3.1.1 Khung khổ pháp lý về hoạt động thương mại điện tử tại Việt Nam Để TMĐT phát triển, trước hết cần có một hệ thống pháp luật và chính sách vững vàng, tạo môi trường thuận lợi cho các giao dịch TMĐT Điều này sẽ khuyến khích các DN, cơ quan và tổ chức tham gia vào TMĐT; tạo lòng tin và bảo vệ người tiêu dùng TMĐT với đặc trưng có hạ tầng công nghệ phát triển rất nhanh, do đó xây dựng cơ sở pháp lý cho TMĐT không những phải đạt được mục tiêu tạo thuận lợi cho các hoạt động TMĐT, mà còn phải mang tính mở để tạo điều kiện ứng dụng những công nghệ mới cho TMĐT ngày càng phát triển hơn Xây dựng cơ sở pháp lý và chính sách cho TMĐT là một điều có ý nghiã hết sức quan trọng trong phát triển thương mại nói chung và TMĐT nói riêng tại Việt Nam

3.1.1.1 Chính sách phát triển thương mại điện tử tại Việt Nam

Kể từ khi Internet chính thức xuất hiện tại Việt Nam vào năm 1997, nó đã ảnh hưởng sâu rộng đến mọi khía cạnh của đời sống xã hội và đóng vai trò quan trọng trong cuộc cách mạng 4.0 Internet hiện nay đã trở thành yếu tố không thể thiếu, đồng hành cùng sự phát triển kinh tế - xã hội của đất nước.

Sự phát triển của thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam đã được thúc đẩy mạnh mẽ nhờ vào sự hiện diện của internet, với sự quan tâm của Chính phủ từ năm 2005 Chính phủ đã triển khai nhiều chính sách quan trọng để tạo nền tảng cho TMĐT, bao gồm các kế hoạch tổng thể phát triển TMĐT giai đoạn 2006-2010, 2016-2020 và 2021-2025, mỗi giai đoạn đều có chiến lược và giải pháp cụ thể Ngoài ra, các chính sách hỗ trợ như Chiến lược phát triển công nghệ thông tin và truyền thông giai đoạn 2011-2020, còn được gọi là “Chiến lược Cất cánh”, cũng đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy TMĐT tại Việt Nam.

Bộ Bưu chính viễn thông ban hành ngày 7/7/2007 hay các đề án hỗ trợ DN ứng dụng CNTT

3.1.1.2 Quy định pháp luật của Việt Nam về thương mại điện tử

Năm 2005, công tác xây dựng pháp luật được đẩy mạnh nhằm đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, dẫn đến việc các cơ quan nhà nước tích cực hoàn thiện và bổ sung các quy định pháp luật liên quan đến thương mại điện tử (TMĐT) Nhà nước đã ban hành nhiều văn bản luật chi tiết cùng với nghị định và thông tư hướng dẫn điều chỉnh hoạt động TMĐT, trong đó có Luật giao dịch điện tử.

Ngày 29/11/2005, Luật Giao dịch điện tử được thông qua và có hiệu lực từ 1/3/2006, quy định về thông điệp dữ liệu, chữ ký điện tử, chứng thực chữ ký điện tử, và các giao dịch điện tử của cơ quan nhà nước Luật này đảm bảo an ninh, an toàn, bảo vệ và bảo mật trong giao dịch điện tử, đồng thời quy định giải quyết tranh chấp và xử lý vi phạm Luật thừa nhận giá trị pháp lý của thông điệp dữ liệu và hợp đồng điện tử, coi chúng như văn bản và chứng cứ hợp lệ Mặc dù Luật Giao dịch điện tử đã tạo nền tảng cho hệ thống văn bản pháp quy về giao dịch điện tử tại Việt Nam, nhưng vẫn chưa hoàn toàn phản ánh đầy đủ các đặc trưng của thương mại điện tử.

Chính phủ Việt Nam đã ban hành Nghị định số 52/2013/NĐ-CP vào ngày 16/5/2013, thay thế Nghị định số 57/2006/NĐ-CP, nhằm thiết lập khung pháp lý rõ ràng cho hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) Nghị định 52 quy định chi tiết về các hoạt động TMĐT và quản lý nhà nước trong lĩnh vực này, tạo điều kiện cho TMĐT phát triển và nâng cao sức cạnh tranh của doanh nghiệp Đến nay, Nghị định này vẫn còn hiệu lực một phần và đã được sửa đổi bổ sung bởi Nghị định số 85/2021/NĐ-CP, tập trung vào việc công khai thông tin hàng hóa trên website TMĐT và quy định trách nhiệm của các thương nhân Nghị định cũng điều chỉnh quản lý TMĐT trên mạng xã hội, người bán nước ngoài và quy trình đăng ký cung cấp dịch vụ chứng thực hợp đồng điện tử.

Năm 2006, Quốc hội đã ban hành Luật CNTT, quy định về ứng dụng và phát triển công nghệ thông tin, cũng như các biện pháp bảo đảm cho lĩnh vực này Luật CNTT dành riêng một mục cho thương mại điện tử (TMĐT) từ Điều 32 đến 40, quy định rõ quyền và trách nhiệm của tổ chức, cá nhân trong việc cung cấp thông tin, sản phẩm và dịch vụ trên môi trường mạng Ngoài ra, luật cũng nêu rõ trách nhiệm cung cấp thông tin liên quan đến việc giao kết hợp đồng trực tuyến.

Luật Thương mại (sửa đổi) được Quốc hội thông qua vào ngày 14/6/2005 và có hiệu lực từ 1/1/2006, đã mở rộng phạm vi điều chỉnh so với Luật Thương mại năm 1997 Luật mới không chỉ quy định về mua bán hàng hóa mà còn điều chỉnh cung ứng dịch vụ và xúc tiến thương mại Nó cũng đề cập đến nhiều loại hình hoạt động thương mại mới như dịch vụ logistics, nhượng quyền thương mại, bán hàng đa cấp và mua bán qua sở giao dịch hàng hóa Luật Thương mại là văn bản pháp lý nền tảng cho các hoạt động thương mại, bao gồm cả thương mại điện tử.

Luật hải quan, luật sở hữu trí tuệ và các quy định liên quan đến thương mại điện tử, chữ ký số, xử lý vi phạm trong lĩnh vực công nghệ thông tin, cùng với các văn bản về thanh toán điện tử đã thiết lập một hành lang pháp lý vững chắc, tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của thương mại điện tử tại Việt Nam.

3.1.2 Tình hình thương mại điện tử ở Việt Nam

TMĐT Việt Nam đã trải qua ba giai đoạn phát triển từ năm 1998 đến nay Giai đoạn đầu tiên (1998-2009) tập trung vào việc xây dựng cơ sở hạ tầng cho TMĐT, với sự phát triển của hạ tầng CNTT và viễn thông, đặc biệt là internet, phục vụ cho kinh doanh trực tuyến Đồng thời, các văn bản pháp lý như Luật Giao dịch điện tử, Luật CNTT, Bộ Luật Dân sự và Luật Thương mại đã được ban hành, tạo nền tảng pháp lý vững chắc cho sự phát triển của TMĐT tại Việt Nam.

Năm 2014 đánh dấu giai đoạn bùng nổ thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam, nhờ vào việc ban hành Kế hoạch tổng thể phát triển TMĐT giai đoạn 2006-2010 và 2011-2015 cùng nhiều văn bản pháp luật liên quan đến TMĐT, công nghệ thông tin (CNTT) và truyền thông Hạ tầng CNTT và truyền thông phát triển nhanh chóng, đáp ứng tốt nhu cầu của TMĐT Từ năm 2015, TMĐT đã bước vào giai đoạn phát triển nhanh và ổn định, theo báo cáo của Hiệp hội TMĐT Việt Nam.

3.1.2.1 Mức độ ứng dụng thương mại điện tử của các chủ thể

Giai đoạn 2010-2014, thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam đã có sự phổ cập và tăng trưởng đáng kể về tỷ lệ sở hữu website và tham gia sàn giao dịch TMĐT Tuy nhiên, sự bùng nổ thực sự của TMĐT chỉ diễn ra từ 2016 đến 2022, khi số lượng hồ sơ trên cổng thông tin quản lý TMĐT của doanh nghiệp và cá nhân tăng mạnh Đồng thời, số lượng website và ứng dụng TMĐT đăng ký cũng gia tăng đáng kể trong giai đoạn này.

Nguồn: Báo cáo TMĐT các năm

Số lượng tài khoản doanh nghiệp (DN) trong lĩnh vực thương mại điện tử (TMĐT) đã tăng trưởng mạnh mẽ, từ 19.456 tài khoản năm 2016 lên 80.464 tài khoản vào năm 2022, gấp 6 lần Sự gia tăng ấn tượng này phản ánh sự tham gia ngày càng cao của các DN Việt Nam vào TMĐT, coi đây là môi trường kinh doanh quan trọng trong thời đại công nghiệp 4.0, tạo ra sự cạnh tranh và bứt phá Đồng thời, số lượng tài khoản cá nhân tham gia cũng tăng từ 7.170 tài khoản năm 2016 lên 26.135 tài khoản năm 2022 Ngoài ra, số lượng website đăng ký trong TMĐT cũng chiếm tỷ trọng lớn, từ 13.510 website năm 2016 tăng lên 43.845 website vào năm 2022.

Tài khoản cá nhân Tài khoản DN m Đồ thị 3.2: Số lượng website, ứng dụng đã được xác nhận thông báo

Theo báo cáo thương mại điện tử các năm, hình thức thương mại điện tử đang phát triển đa dạng, bao gồm website, sàn giao dịch, mạng xã hội và thiết bị di động Mức độ tham gia của các doanh nghiệp vào từng hình thức này phụ thuộc vào khả năng ứng dụng thương mại điện tử của họ.

Bảng 3.1: Hình thức kinh doanh TMĐT giai đoạn 2016-2022 Đơn vi: %

Nguồn: Báo cáo chỉ số TMĐT các năm

Tỷ lệ sở hữu website bán hàng của các doanh nghiệp trong những năm qua ổn định, với trung bình trên 40% doanh nghiệp có website (Bảng 3.2).

Thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam

3.2.1 Khung khổ pháp lý về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam

Quản lý thuế hiện nay dựa trên Luật quản lý thuế 2006 và các sửa đổi năm 2012, 2014, 2016, nhưng chưa có quy định cụ thể về quản lý thuế đối với thương mại điện tử Do sự phát triển nhanh chóng của TMĐT trong những năm gần đây, cần thiết phải sửa đổi và bổ sung pháp luật về quản lý thuế để phù hợp với thực tiễn.

Một số nội dung điều chỉnh liên quan đến hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) đã được đề cập trong một số văn bản pháp luật, tập trung vào các khía cạnh quan trọng.

Một là, về nghĩa vụ thuế

Tổ chức trong nước hoạt động trong lĩnh vực thương mại điện tử (TMĐT) cần tuân thủ quy định về nghĩa vụ thuế và phí Cụ thể, các tổ chức này phải nộp lệ phí môn bài, thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

Cá nhân và hộ kinh doanh trong nước có doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thương mại điện tử (TMĐT) trong năm dương lịch đạt trên 100 triệu đồng sẽ phải nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và lệ phí môn bài.

Các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân tại Việt Nam và có thu nhập từ thương mại điện tử phát sinh tại đây cần phải đăng ký văn phòng điều hành hoặc tương đương để thực hiện nghĩa vụ nộp thuế nhà thầu nước ngoài.

Theo Thông tư số 105/2020/TT-BTC ngày 3/12/2020 của Bộ Tài chính, trách nhiệm đăng ký thuế đối với tổ chức có hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) được quy định rõ ràng Các tổ chức này phải thực hiện đăng ký thuế và được phân loại thành nhiều nhóm khác nhau dựa trên hoạt động TMĐT của họ.

- Các DN được thành lập theo pháp luật Việt Nam, thưc hiện đăng ký thuế như các DN khác

Người nộp thuế là nhà cung cấp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam và hoạt động trong lĩnh vực thương mại điện tử, kinh doanh trên nền tảng số, cũng như cung cấp các dịch vụ khác cho tổ chức và cá nhân tại Việt Nam, cần thực hiện việc nộp hồ sơ đăng ký thuế lần đầu đến cơ quan thuế Điều này được quy định theo Thông tư của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ban hành ngày 13/6/2019.

Tổ chức và cá nhân có trách nhiệm khấu trừ thuế cho nhà thầu nước ngoài và nhà thầu phụ nước ngoài cần nộp hồ sơ đăng ký thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp, theo quy định tại khoản 6 Điều 7 Thông tư số 105/2020/TT-BTC Nhà thầu nước ngoài và nhà thầu phụ nước ngoài là các tổ chức kinh doanh phải thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT và thuế TNDN bằng phương pháp kê khai, trực tiếp hoặc hỗn hợp, theo quy định của Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 6/8/2014.

Các doanh nghiệp, tổ chức và cá nhân có trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài Những tổ chức có hợp đồng hoặc văn bản hợp tác với cá nhân cũng phải thực hiện việc nộp thuế thay cho cá nhân đó Để thực hiện nghĩa vụ này, các tổ chức và cá nhân cần tiến hành đăng ký thuế đúng quy định.

- Đối với cá nhân có hoạt động TMĐT được phân thành 2 loại đối tượng: (1)

Cá nhân cư trú tại Việt Nam cần thực hiện đăng ký thuế khi có hoạt động sản xuất kinh doanh theo quy định về thuế GTGT và thuế TNDN, tuân thủ Luật quản lý thuế Đồng thời, cá nhân nước ngoài có thu nhập phát sinh tại Việt Nam từ hợp đồng hoặc thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam, nhà thầu nước ngoài hoặc nhà thầu phụ nước ngoài cũng phải thực hiện đăng ký thuế nhà thầu.

Việc đăng ký thuế cho các tổ chức hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) được quản lý thuận lợi hơn so với cá nhân Cơ quan thuế đã tổng hợp danh sách các doanh nghiệp đại lý và cơ quan đại diện của các tổ chức TMĐT nước ngoài, yêu cầu họ thực hiện đăng ký thuế nhà thầu và kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) cũng như thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) cho các nhà thầu nước ngoài.

Hệ thống thuế tại Việt Nam bao gồm các loại thuế như thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân, điều chỉnh mọi khoản thu nhập trong nền kinh tế Các sắc thuế này có quy định riêng cho hoạt động kinh doanh và thương mại điện tử (TMĐT) Đặc biệt, một số quy định được đưa ra để khuyến khích TMĐT, như Khoản 21, Điều 5 Luật Thuế GTGT (năm 2008) quy định phần mềm máy tính không chịu thuế GTGT, và Thông tư 78/2014/TT-BTC công nhận vé máy bay điện tử và thẻ lên máy bay là chứng từ hợp lệ để tính vào chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

Bốn là, về kê khai, nộp thuế đối với hoạt động TMĐT được quy định cụ thể trong từng sắc thuế, cụ thể như:

- Đối với thuế GTGT: Theo quy định Điều 3 và Điều 4 Luật thuế GTGT năm

Theo quy định tại Luật Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) năm 2008, đã được sửa đổi và bổ sung vào các năm 2013 và 2016, hàng hóa, dịch vụ (HHDV) sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam đều thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Tổ chức và cá nhân sản xuất, kinh doanh HHDV, cũng như các tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, đều có trách nhiệm nộp thuế GTGT Do đó, khi HHDV được mua bán qua thương mại điện tử từ các trang mạng tại Việt Nam hoặc nước ngoài, người bán phải thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT theo quy định hiện hành.

- Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp: Theo Điều 2 Luật Thuế TNDN năm

Luật thuế TNDN năm 2008 (sửa đổi, bổ sung năm 2013) quy định rằng tổ chức và cá nhân sản xuất - kinh doanh hàng hóa dịch vụ phải nộp thuế TNDN Doanh nghiệp Việt Nam phải nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế cho thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phụ thuộc vào hoạt động của cơ sở đó, cùng với thu nhập phát sinh ngoài Việt Nam liên quan đến hoạt động của cơ sở Trong khi đó, doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam chỉ nộp thuế cho thu nhập phát sinh tại Việt Nam.

Theo quy định tại Điều 2 và Điều 3 của Luật Thuế TNCN năm 2007 (sửa đổi, bổ sung năm 2012), cá nhân cư trú và không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam đều phải nộp thuế TNCN Điều này có nghĩa là công dân Việt Nam và cá nhân nước ngoài có thu nhập từ các giao dịch thương mại điện tử tại Việt Nam, cũng như từ các trang mạng trong nước và quốc tế, đều phải thực hiện kê khai và nộp thuế TNCN.

Kết quả khảo sát nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng của người nộp thuế và đánh giá thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử của cán bộ công chức thuế

3.3.1 Kết quả khảo sát nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng của người nộp thuế trong kinh doanh thương mại điện tử

3.3.1.1 Thiết kế nghiên cứu a Quy trình nghiên cứu m

Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu

Nguồn: Sơ đồ hóa của tác giả Để thực hiện quy trình nghiên cứu, việc tổ chức nghiên cứu được triển khai theo các bước sau:

Bảng 3.7: Các bước nghiên cứu Phương thức thực hiện Hình thức khảo sát Thời gian Địa điểm

Thử nghiệm (sơ bộ) Phỏng vấn trực tiếp Tháng 11,12 năm 2021 Khu vực Hà Nội Chính thức

Gửi câu hỏi thông qua mail, công cụ Google form

Khu vực Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh

Để đảm bảo hiệu quả của bảng hỏi, tác giả đã tiến hành thử nghiệm bằng cách gửi bảng hỏi đến 10 chuyên gia nghiên cứu sâu về lĩnh vực thuế, bao gồm các nhà khoa học và cán bộ công chức ngành thuế, cùng với các doanh nghiệp.

Cơ sở lý thuyết và tổng quan nghiên cứu

Nghiên cứu sơ bộ Điều chỉnh bảng câu hỏi sơ bộ

Kiểm định độ tin cậy thang đo

Phân tích nhân tố khám phá EFA

Phân tích nhân tố khẳng định CFA

Phân tích cấu trúc tuyến tính SEM

Nghiên cứu định tính với 20 doanh nghiệp có doanh thu lớn từ hoạt động thương mại điện tử tại Hà Nội đã được thực hiện nhằm đánh giá mức độ hiểu biết của người trả lời về các câu hỏi khảo sát Mục tiêu chính là thu thập ý kiến để điều chỉnh và hoàn thiện bảng hỏi, từ đó nâng cao hiệu quả khảo sát Sau giai đoạn thử nghiệm, tác giả đã tiến hành sửa đổi cần thiết để đảm bảo tính chính xác của câu hỏi Trong giai đoạn nghiên cứu chính thức, tác giả sử dụng công cụ Google Form và email để gửi bảng khảo sát đến các doanh nghiệp có doanh thu từ thương mại điện tử tại Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh.

Phiếu khảo sát dưới dạng bảng hỏi được chia làm hai phần:

(1) Phần một: Các câu hỏi liên quan đến DN về quy mô tài sản, lao động, lĩnh vực kinh doanh

Phần 2 của bài viết trình bày thông tin khảo sát đánh giá về các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp có doanh thu trong hoạt động thương mại điện tử Bảng hỏi bao gồm 48 biến quan sát, và tác giả đã áp dụng thang đo Likert 5 mức độ để đo lường các biến này, với các mức độ từ “1 – Không đồng ý” đến “5 – Rất đồng ý”.

Trong Luận án này, việc lựa chọn mẫu đóng vai trò quyết định đến chất lượng của nghiên cứu khoa học, như được nhấn mạnh bởi tác giả Yates và các cộng sự.

Mẫu nghiên cứu là tập hợp các thành viên đại diện cho tổng thể, được hình thành qua các phương pháp lựa chọn nhằm thu thập thông tin cho nghiên cứu khoa học (2003) Theo Smith (1993), điều tra mẫu thường không đồng bộ, nhưng các nhà nghiên cứu cần xác định số lượng mẫu phù hợp và đủ lớn để đảm bảo tính đại diện Hair và cộng sự (1998) khuyến nghị kích thước mẫu tối thiểu là gấp 5 lần tổng số biến quan sát; với 48 biến quan sát trong nghiên cứu này, cỡ mẫu tối thiểu cần là 240 Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008) cũng chỉ ra tỷ lệ mẫu tối thiểu từ 4 đến 5 lần tổng biến quan sát Cormrey và Lee (1992) đánh giá kích thước mẫu như sau: từ 1.000 mẫu trở lên là tuyệt vời, 500 mẫu là rất tốt, 300 mẫu là tốt, và 200 mẫu là khá.

Do vậy, đối với bảng hỏi có 48 quan sát thì kích thước mẫu là 577

Do giới hạn về thời gian và ngân sách, tác giả đã sử dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện thông qua phỏng vấn trực tiếp và gửi bảng hỏi qua email, Google Form Để đảm bảo tính tổng quát của kết quả nghiên cứu, trước khi chọn mẫu ngẫu nhiên, tác giả đã xây dựng danh sách khung mẫu dựa trên tỷ lệ đóng góp ngân sách nhà nước của các doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động thương mại điện tử tại Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh Sau 6 tháng khảo sát, tác giả phát ra 650 phiếu, và sau khi sàng lọc và làm sạch, đã thu được kết quả.

Trong nghiên cứu, 577 phiếu điều tra hợp lệ đã được thu thập, tương ứng với tỷ lệ 88,8%, đáp ứng đủ tiêu chuẩn để tiến hành phân tích Số lượng phiếu này đạt cỡ mẫu cần thiết cho việc nghiên cứu và sẽ được mã hóa theo thang đo đã xác định.

Bảng 3.8: Mã hóa thang đo

Biến quan sát Mã hóa

Quản lý đăng ký, kê khai và thu thuế GTGT

Cục thuế/chi cục thuế quản lý việc đăng ký thuế của DN đúng theo quy định pháp luật về thuế QLT1

Cục thuế/chi cục thuế quản lý việc kê khai thuế của DN đúng theo quy định pháp luật về thuế QLT2

Cục thuế/chi cục thuế xác định nghĩa vụ thuế (tính thuế/ấn định thuế) của DN đúng theo quy định pháp luật về thuế QLT3

Cục thuế và chi cục thuế có trách nhiệm quản lý việc thu thuế của doanh nghiệp theo quy định pháp luật về thuế Việc ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế giúp nâng cao hiệu quả và tính chính xác trong quá trình thu thuế.

Các phần mềm hỗ trợ doanh nghiệp trong việc báo cáo thuế rất tiện lợi và hiệu quả Trang web của Cục thuế và chi cục thuế cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết cho người dùng Ngoài ra, công chức thuế có kỹ năng về công nghệ thông tin giúp phát hiện các hành vi gian lận trong quản lý thuế giá trị gia tăng đối với thương mại điện tử.

Cục thuế và chi cục thuế cần xử lý hiệu quả các sự cố công nghệ liên quan đến phần mềm và hệ thống thuế online để quản lý thuế GTGT cho hoạt động thương mại điện tử Việc khắc phục nhanh chóng các vấn đề này không chỉ đảm bảo tính liên tục trong quản lý thuế mà còn nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của hệ thống thuế đối với doanh nghiệp và người nộp thuế.

Các ứng dụng CNTT được cơ quan thuế sử dụng tối đa nhằm tạo thuận lợi cho

NNT kê khai, nộp thuế GTGT trong hoạt động TMĐT UDCN5

Thanh tra, kiểm tra thuế

Cục thuế/chi cục thuế thanh tra, kiểm tra thuế tại DN với số lần đúng theo quy định pháp luật về thuế TTKT1

Trình tự, thủ tục thanh tra, kiểm tra thuế của cục thuế/chi cục thuế tại DN đúng theo quy định pháp luật về thuế TTKT2

Kết quả kiểm tra và thanh tra thuế tại doanh nghiệp đã tuân thủ đúng quy định pháp luật về thuế, đồng thời phát hiện chính xác doanh thu phát sinh từ hoạt động thương mại điện tử của doanh nghiệp.

Cục thuế và chi cục thuế cam kết không làm gián đoạn hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có doanh thu từ thương mại điện tử trong quá trình thanh tra và kiểm tra thuế theo quy định TTKT4.

Hỗ trợ nộp thuế GTGT

Cục thuế/chi cục thuế có văn bản giải đáp kịp thời, rõ ràng, dễ thực hiện đối với những vấn đề vướng mắc của DN về thuế HTNT1

Doanh nghiệp (DN) cần thông tin từ cơ quan thuế một cách kịp thời để đáp ứng nhu cầu của mình Các thông tin mà cơ quan thuế cung cấp cho DN có tính toàn diện và độ chính xác cao, giúp DN thực hiện nghĩa vụ thuế hiệu quả Khiếu nại của DN được cơ quan thuế giải quyết thỏa đáng và kịp thời, tạo điều kiện thuận lợi cho DN trong quá trình hoạt động Hơn nữa, các hỗ trợ về nộp thuế từ cơ quan thuế giúp DN tiết kiệm chi phí và thời gian trong quá trình kê khai và nộp thuế.

Truyền thông về thu thuế GTGT đối với hoạt động TMĐT

Các hình thức tuyên truyền luôn được đổi mới, thu hút DN TTTT1

Cơ quan thuế luôn đa dạng hóa các hình thức truyền thông, nâng cao nhận thức và hiểu biết của DN về chính sahs pháp luật thuế TTTT2

Cơ quan thuế thực hiện các hình thức tuyên truyền có sự phân biệt giữa TMĐT và thương mại truyền thống TTTT3

Công tác tuyên truyền, hỗ trợ hướng dẫn của Cục thuế/chi cục thuế giúp ích cho

DN tuân thủ theo quy định pháp luật thuế TTTT4 Đặc điểm của thu thuế GTGT đối với hoạt động TMĐT

TMĐT diễn ra trên không gian mạng gây khó khăn cho công tác quản lý thông tin NNT

Doanh thu trong kinh doanh TMĐT khó tách bạch trong tổng doanh thu tính thuế

Tăng cường thu thuế thông qua sàn giao dịch thương mại điện tử DDTT3

Thu thuế GTGT tại nguồn đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) là cần thiết, đặc biệt trong bối cảnh giao dịch diễn ra chủ yếu trên không gian mạng Điều này yêu cầu cơ quan thuế cần tăng cường xây dựng và chia sẻ dữ liệu số để quản lý hiệu quả hơn.

Xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT đối với hoạt động TMĐT

Mức phạt vi phạm pháp luật thuế càng cao làm cho DN càng tuân thủ theo pháp luật thuế XLVP1

Cục thuế/chi cục thuế xử phạt nếu DN vi phạm hành chính thuế theo đúng quy định pháp luật về thuế XLVP2

Cục thuế/chi cục thuế xử phạt nếu DN chậm nộp tiền thuế theo đúng quy định pháp luật về thuế XLVP3

Đánh giá chung về thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử tại Việt Nam

3.4.1 Thu thuế giá trị gia tăng đốii với hoạt động thương mại điện tử trong tiêu chí đánh giá

Bảng 3.11: So sánh thực trạng thu thuế GTGT trong TMĐT với các tiêu chí đánh giá

Thực trạng thu thuế GTGT

Mức độ quản lý thông tin người nộp thuế trong hoạt động thương mại điện tử chỉ đạt 39-47%, chưa đạt yêu cầu Tuy nhiên, tỷ lệ tuân thủ và kê khai nộp thuế giá trị gia tăng trong thương mại điện tử đạt 99,61%, cho thấy sự tuân thủ cao Ngược lại, mức độ thanh tra, kiểm tra thuế giá trị gia tăng trong lĩnh vực này chỉ đạt 40%, vẫn còn nhiều cải thiện cần thiết.

Tỷ trọng số tiền truy thu, phạt từ thanh kiểm tra TMĐT (%) 10-20% Chưa đạt

Tỷ trọng số thuế GTGT đã nộp trên số thuế GTGT phải nộp (%) 40-50% Chưa đạt

Nguồn: Tổng hợp của tác giả 3.4.2 Kết quả đạt được

Quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam đã đạt được những kết quả tích cực trong thời gian qua, thể hiện qua nhiều khía cạnh khác nhau.

Hệ thống văn bản quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) đã được hoàn thiện, đặc biệt với Luật Quản lý thuế năm 2019 Luật này đã giải quyết ba vấn đề quan trọng: (1) yêu cầu các nhà cung cấp nước ngoài thực hiện nghĩa vụ thuế; (2) quy định về hóa đơn điện tử không có mã số thuế và các giao dịch điện tử với cơ quan thuế để tạo điều kiện thuận lợi cho TMĐT; (3) xác định rõ trách nhiệm của các cơ quan quản lý Nhà nước trong việc quản lý thuế đối với TMĐT, bao gồm cả sự phối hợp của hệ thống ngân hàng thương mại trong việc cung cấp thông tin và khấu trừ thuế cho nhà cung cấp nước ngoài Bộ Tài chính cũng đã ban hành thông tư để quản lý thuế đối với cá nhân và hộ kinh doanh trong lĩnh vực TMĐT.

Thông tư 40/2021/TT-BTC hướng dẫn về thuế GTGT, thuế TNCN và quản lý thuế đối với hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh, quy định rằng sàn thương mại điện tử (TMĐT) phải khai và nộp thuế thay cho cá nhân kinh doanh trên nền tảng của mình Thông tư cũng yêu cầu sàn TMĐT cung cấp nhiều thông tin cho cơ quan quản lý thuế Điểm mới trong thông tư là cách thức quản lý thuế đối với hoạt động này, nhằm ngăn chặn tình trạng thất thu thuế cho ngân sách nhà nước.

Thứ hai, đối với bộ máy tổ chức quản lý, Cơ quan Thuế đã thành lập một Tổ

Tổ TMĐT, được thành lập vào năm 2012 dưới sự quản lý của Ban Cải cách và Hiện đại hóa Tổng cục Thuế, có nhiệm vụ hỗ trợ cơ quan Thuế trong việc quản lý thông tin liên quan đến hoạt động thương mại điện tử Tổ đã tổ chức các buổi đối thoại với doanh nghiệp có doanh thu từ TMĐT nhằm nắm bắt những khó khăn trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế Qua đó, Tổ đã tham mưu cho Tổng cục Thuế đưa ra các giải pháp đảm bảo thu đúng và đủ thuế cho ngân sách nhà nước, đồng thời khuyến khích sự phát triển của thương mại điện tử.

Quy trình quản lý thuế GTGT đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) được thực hiện chặt chẽ, tạo sự phối hợp nhịp nhàng giữa các bộ phận trong cơ quan quản lý thuế Việc quản lý thông tin người nộp thuế (NNT) giúp cơ quan thuế nắm bắt thông tin ban đầu về các chủ thể phát sinh giao dịch TMĐT, làm cơ sở cho công tác thu nộp và thanh kiểm tra thuế.

Quản lý thuế GTGT đối với hoạt động TMĐT đã đạt được những kết quả khả quan, với nhiều vụ gian lận thuế được phát hiện và truy thu số tiền lớn vào ngân sách nhà nước tại Hà Nội và TP Hồ Chí Minh Đồng thời, trình độ chuyên môn và nghiệp vụ tin học của cán bộ thuế cũng được nâng cao, giúp phát hiện các hành vi gian lận ngày càng tinh vi, nhằm lợi dụng đặc thù của TMĐT để trốn thuế.

Thứ năm, để quản lý các giao dịch TMĐT trên nền tảng số, ngày 21/3/2022

Bộ Tài chính đã khai trương Cổng thông tin điện tử cho nhà cung cấp nước ngoài không có cơ sở kinh doanh cố định tại Việt Nam và triển khai Ứng dụng thuế điện tử eTax Mobile Cổng thông tin TMĐT hỗ trợ sàn TMĐT cung cấp thông tin, khai thuế thay cho cá nhân và giúp cá nhân khai thuế trực tiếp Cổng còn cung cấp tính năng hỗ trợ đăng ký mã số thuế lần đầu, thông tin chính sách quản lý thuế TMĐT, giải đáp thắc mắc và hướng dẫn sử dụng Sự ra đời của cổng TMĐT là công cụ hữu hiệu giúp NNT thực hiện nghĩa vụ thuế điện tử Sau hơn 3 tháng triển khai, đã có 26 nhà cung cấp lớn như Microsoft, Facebook, và Netflix đăng ký và nộp thuế với tổng số khoảng 20 triệu USD Cổng thông tin TMĐT còn phục vụ xây dựng cơ sở dữ liệu tập trung cho quản lý thuế theo rủi ro, hỗ trợ người dân và doanh nghiệp kê khai nộp thuế, đảm bảo bảo mật thông tin theo quy định pháp luật, đánh dấu một bước quan trọng trong quản lý thuế, đặc biệt là thuế GTGT đối với TMĐT.

Từ năm 2018 đến 2021, lĩnh vực thương mại điện tử ghi nhận tốc độ tăng trưởng 130% mỗi năm Đến ngày 25/10/2022, có 37 nhà cung cấp nước ngoài đã kê khai và nộp thuế, với tổng số tiền vượt 3.100 tỷ đồng Trong đó, Meta (Facebook) đóng góp hơn 1.700 tỷ đồng, và Google gần 1.000 tỷ đồng Kết quả này cho thấy nỗ lực đáng kể của ngành Thuế trong việc quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh thương mại điện tử Ông Đặng Ngọc Minh, Phó tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, cũng đã khẳng định sự tích cực của kết quả này.

Việt Nam đã khẳng định quyền quản lý thuế đối với doanh nghiệp nước ngoài trong lĩnh vực thương mại điện tử và dịch vụ số, trở thành một trong bốn quốc gia thành công nhất ở Đông Nam Á trong việc này.

3.4.3 Một số hạn chế và nguyên nhân

Mặc dù đã đạt được những kết quả ban đầu tích cực trong việc quản lý thuế GTGT cho hoạt động thương mại điện tử, nhưng vẫn còn một số hạn chế cần khắc phục trong công tác này.

Tổ chức bộ máy quản lý thuế, đặc biệt là thuế GTGT trong hoạt động thương mại điện tử (TMĐT), hiện còn nhiều bất cập Mặc dù đã có Tổ TMĐT hỗ trợ cho Tổng cục thuế, nhưng cấp Cục thuế và Chi cục thuế vẫn thiếu bộ phận chuyên trách Đội ngũ nhân lực quản lý thuế chưa được phân tách rõ ràng, trong khi TMĐT có nhiều đặc thù khó kiểm soát do tính chất trực tuyến và xuyên biên giới Dù cán bộ thuế đã được trang bị kiến thức cơ bản về ngoại ngữ và công nghệ thông tin, nhưng để quản lý hiệu quả hoạt động TMĐT, họ cần được đào tạo chuyên sâu hơn nữa.

Từ năm 2015, thị trường thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam đã có sự phát triển mạnh mẽ, với doanh thu liên tục gia tăng Tuy nhiên, số thuế giá trị gia tăng (GTGT) thu được từ hoạt động TMĐT không tương xứng với mức tăng trưởng doanh thu này Khảo sát từ cán bộ công chức thuế cho thấy 40,3% cho rằng mức thất thu thuế GTGT trong TMĐT dao động từ 15-30%, cho thấy tồn tại những kẽ hở trong quản lý hoạt động TMĐT, nằm ngoài sự kiểm soát của cơ quan thuế.

Cơ quan thuế vẫn chưa xác định rõ bản chất của các giao dịch thương mại điện tử (TMĐT), điều này ảnh hưởng đến việc xây dựng cơ sở dữ liệu quản lý người nộp thuế (NNT) Hiện tại, các loại hình kinh doanh TMĐT đang phát triển nhanh chóng và cần có sự quản lý hiệu quả hơn từ phía cơ quan thuế.

TMĐT rất đa dạng, do đó việc hiểu rõ bản chất các hình thức kinh doanh này là rất quan trọng để quản lý doanh thu và thu thuế GTGT hiệu quả Tại Việt Nam, có nhiều loại hình kinh doanh mà các nhà quản lý vẫn chưa xác định được để áp thuế phù hợp Hơn nữa, cơ quan thuế hiện chưa có đủ thông tin để xây dựng cơ sở dữ liệu về người nộp thuế Nhiều doanh nghiệp hoạt động cả trong lĩnh vực TMĐT và thương mại truyền thống, làm cho việc tách biệt doanh thu TMĐT để tính thuế trở nên khó khăn Trong khi cơ quan thuế vẫn quản lý được hoạt động thương mại truyền thống, thì lĩnh vực TMĐT lại dễ bị gian lận qua hình thức thanh toán hoặc không xuất hóa đơn Do đó, cần có biện pháp giám sát chặt chẽ để ngăn chặn thất thoát thuế trong lĩnh vực này.

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ Ở VIỆT NAM

Dự báo phát triển thương mại điện tử và định hướng hoàn hoàn thiện quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử ở Việt

4.1.1 Xu hướng phát triển thương mại điện tử ở Việt Nam

4.1.1.1 Bối cảnh phát triển kinh tế số và xã hội số ở Việt Nam

Trong 10 năm qua, kinh tế số Việt Nam đã phát triển nhanh chóng cả nền tảng hạ tầng lẫn thị trường kinh doanh Với dân số gần 100 triệu người, Việt Nam được đánh giá là một trong những quốc gia có tốc độ phát triển kinh tế số ở mức khá trong khu vực ASEAN Việt Nam đã ghi nhận sự xuất hiện xu hướng số hóa ở nhiều lĩnh vực, ngành kinh tế, từ thương mại, thanh toán cho đến giao thông, giáo dục, y tế… Đến nay, Việt Nam có khoảng 64 triệu người dùng internet, trung bình 1 ngày người Việt dành 3 giờ 12 phút sử dụng internet trên thiết bị di động như điện thoại thông minh và theo tỷ lệ trung bình trong khu vực, việc sử dụng tập trung vào nhóm các ứng dụng mạng xã hội và truyền thông liên lạc (52%), ứng dụng xem video (20%) và game (11%), cùng các ứng dụng cho công việc

Theo báo cáo "Nền kinh tế số Đông Nam Á năm 2019" của Google, Temasek và Bain, nền kinh tế số Việt Nam đã đạt giá trị khoảng 12 tỷ USD, gấp 4 lần so với năm 2015, và dự kiến sẽ đạt 43 tỷ USD vào năm tới.

Năm 2025, nền kinh tế số đã thúc đẩy sự phát triển mạnh mẽ của các lĩnh vực kinh doanh như thương mại điện tử (TMĐT), du lịch trực tuyến và truyền thông trực tuyến Quy mô thị trường TMĐT đạt 5 tỷ USD, du lịch trực tuyến khoảng 4 tỷ USD và truyền thông trực tuyến đạt 3 tỷ USD Việt Nam cũng trở thành điểm đến hấp dẫn cho nhiều nguồn vốn đầu tư nước ngoài vào các công ty hoạt động trong lĩnh vực công nghệ thông tin (CNTT).

Vào tháng 9/2019, Bộ Chính trị đã ban hành Nghị quyết số 52-NQ/TW với mục tiêu đến năm 2025, nền kinh tế số Việt Nam sẽ chiếm 20% GDP và phát triển một cộng đồng doanh nghiệp công nghệ số mạnh mẽ Ngày 3/6/2020, Thủ tướng Chính phủ đã phê duyệt Quyết định số 749/QĐ-TTg để triển khai chương trình này.

Chuyển đổi số quốc gia đến năm 2025, với định hướng đến năm 2030, là một quyết định quan trọng nhằm thúc đẩy mục tiêu và giải pháp chuyển đổi số tại Việt Nam Quyết định này nêu rõ các nội dung thiết yếu để đạt được sự phát triển bền vững trong lĩnh vực công nghệ thông tin và truyền thông, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý và cải thiện chất lượng cuộc sống của người dân.

- Về mục tiêu phát triển kinh tế số và xã hội số

Bảng 4.1: Mục tiêu phát triển kinh tế số và xã hội số các giai đoạn

Mục tiêu Đến năm 2025 Đến năm 2030

Kinh tế số Kinh tế số chiếm 20% GDP Kinh tế số chiếm 30% GDP

Tỷ trọng kinh tế số trong từng ngành, lĩnh vực đạt tối thiểu 10%

Tỷ trọng kinh tế số trong từng ngành, lĩnh vực đạt tối thiểu 20% Năng suất lao động hàng năm tăng tối thiểu 7%

Năng suất lao động hàng năm tăng tối thiểu 8%

Việt Nam thuộc nhóm 50 nước dẫn đầu về CNTT (IDI)

Việt Nam thuộc nhóm 30 nước dẫn đầu về CNTT (IDI)

Việt Nam thuộc nhóm 50 nước dẫn đầu về chỉ số cạnh tranh (GCI)

Việt Nam thuộc nhóm 30 nước dẫn đầu về chỉ số cạnh tranh (GCI)

Việt Nam thuộc nhóm 35 nước dẫn đầu về đổi mới sáng tạo (GII)

Việt Nam thuộc nhóm 30 nước dẫn đầu về đổi mới sáng tạo (GII)

Xã hội số, thu hẹp khoảng cách số

Hạ tầng mạng băng rộng cáp quang phủ trên 80% hộ gia đình, 100% xã;

Phổ cập dịch vụ mạng Internet băng rộng cáp quang

Phổ cập dịch vụ mạng di động 4G/5G và điện thoại di động thông minh

Phổ cập dịch vụ mạng di động 5G

Tỷ lệ dân số có tài khoản thanh toán điện tử trên 50%

Tỷ lệ dân số có tài khoản thanh toán điện tử trên 80%

Việt Nam thuộc nhóm 40 nước dẫn đầu về an toàn, an ninh mạng (GCI)

Việt Nam thuộc nhóm 30 nước dẫn đầu về an toàn, an ninh mạng (GCI)

Nguồn: Quyết định số 749/QĐ-TTg

Mở rộng các mục tiêu phát triển kinh tế số và xã hội số sẽ giúp Việt Nam nhanh chóng thành công trong quá trình chuyển đổi số trên mọi lĩnh vực.

Để thúc đẩy phát triển kinh tế số, cần tập trung vào việc phát triển doanh nghiệp công nghệ số, chuyển dịch từ lắp ráp và gia công sang sản xuất sản phẩm công nghệ số, công nghiệp 4.0, nội dung số, kinh tế sáng tạo, kinh tế nền tảng, kinh tế chia sẻ, thương mại điện tử và sản xuất thông minh Đồng thời, việc chuyển đổi số trong các doanh nghiệp là cần thiết để nâng cao năng lực cạnh tranh không chỉ cho từng doanh nghiệp mà còn cho toàn bộ nền kinh tế Năm nhóm giải pháp đã được đề xuất để thực hiện mục tiêu này.

Chuyển đổi số là một yếu tố quan trọng trong sự phát triển của doanh nghiệp tại Việt Nam, với mục tiêu chuyển dịch từ lắp ráp, gia công sang sản xuất sản phẩm mang thương hiệu "Make in Vietnam" Các doanh nghiệp cần tập trung vào phát triển sản phẩm nội dung số, truyền thông số và quảng cáo số Đồng thời, xây dựng và triển khai đề án hỗ trợ các doanh nghiệp nhỏ và vừa, cũng như doanh nghiệp ngành nghề truyền thống trong việc chuyển đổi sang cung cấp sản phẩm và dịch vụ trên các nền tảng số Thương mại điện tử cũng cần được phát triển với một thị trường lành mạnh, cạnh tranh và bền vững, thông qua việc tăng cường hạ tầng và dịch vụ hỗ trợ Để thúc đẩy xã hội số, cần chú trọng vào việc đào tạo và nâng cao kỹ năng cho nguồn nhân lực, bao gồm việc tuyển chọn và đào tạo ít nhất 1000 chuyên gia về chuyển đổi số, triển khai các chương trình đào tạo cho lãnh đạo và quản lý, cũng như áp dụng mô hình giáo dục tích hợp nhằm nâng cao kiến thức về công nghệ số và chuyển đổi số.

Tổ chức đào tạo và nâng cao kỹ năng số cho người lao động tại các doanh nghiệp trong khu công nghiệp, khu chế xuất là rất quan trọng Đồng thời, cung cấp các khóa học trực tuyến mở (MOOCS) giúp tất cả người dân dễ dàng tiếp cận giáo dục thông qua công nghệ số Đánh giá tác động của công nghệ số đến xã hội cũng cần thiết để đưa ra các giải pháp giảm thiểu ảnh hưởng tiêu cực Định hướng phát triển kinh tế số và xã hội số đã tạo nền tảng vững chắc về chính sách, công nghệ và cơ sở hạ tầng cho sự phát triển của thương mại điện tử.

4.1.1.2 Xu hướng phát triển hoạt động thương mại điện tử tại Việt Nam

TMĐT là một trong những lĩnh vực có tốc độ phát triển mạnh mẽ trong vòng

Trong 10 năm qua, thị trường thương mại điện tử (TMĐT) Việt Nam đã chứng kiến sự tăng trưởng mạnh mẽ, với quy mô đạt 5 tỷ USD vào đầu năm 2020, theo báo cáo EConomy SEA 2019 của Google và Temasek Tốc độ tăng trưởng ấn tượng lên tới 81% đã cho thấy TMĐT đóng góp đáng kể vào GDP quốc gia Do đó, lĩnh vực này được coi là một trong những ưu tiên phát triển nhằm thúc đẩy kinh tế số tại Việt Nam.

Vào ngày 15 tháng 5 năm 2020, Chính phủ Việt Nam đã ban hành Quyết định số 645/QĐ-TTg phê duyệt Kế hoạch tổng thể phát triển thương mại điện tử quốc gia giai đoạn 2021-2025, nhằm thiết lập các mục tiêu phát triển thương mại điện tử tại Việt Nam trên nhiều khía cạnh khác nhau.

Bảng 4.2: Mục tiêu tăng trưởng thương mại điện tử tại Việt Nam giai đoạn

55% dân số tham gia mua sắm trực tuyến, với giá trị mua hàng hóa và dịch vụ trực tuyến đạt trung bình 600 USD/người/năm;

Doanh số thương mại điện tử B2C, bao gồm cả hàng hóa và dịch vụ tiêu dùng trực tuyến, đã tăng trưởng 25% mỗi năm, đạt 35 tỷ USD, chiếm 10% tổng doanh thu bán lẻ hàng hóa và dịch vụ tiêu dùng trên toàn quốc.

Về hạ tầng các dịch vụ phụ trợ cho TMĐT

Thanh toán không dùng tiền mặt trong TMĐT đạt 50%, trong đó thanh toán thực hiện qua các tổ chức cung ứng dịch vụ trung gian thanh toán chiếm 80%

Chi phí trung bình cho chuyển phát và hoàn tất đơn hàng chặng cuối chiếm 10% giá thành sản phẩm trong TMĐT

70% các giao dịch mua hàng trên website/ứng dụng thương mại điện tử có hóa đơn điện tử

Xây dựng và đưa vào vận hành cơ sở dữ liệu dùng chung về TMĐT

Về tương quan phát triển TMĐT giữa các vùng kinh tế

Các địa phương ngoài Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh chiếm 50% giá trị giao dịch thương mại điện tử B2C của toàn quốc;

Khoảng 50% số xã và các đơn vị hành chính tương đương trên toàn quốc hiện có thương nhân tham gia vào hoạt động bán hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ trực tuyến.

Về ứng dụng TMĐT trong DN

80% website thương mại điện tử (TMĐT) hiện nay tích hợp chức năng đặt hàng trực tuyến Bên cạnh đó, 50% doanh nghiệp vừa và nhỏ đang tiến hành hoạt động kinh doanh trên các sàn giao dịch TMĐT, bao gồm cả mạng xã hội có chức năng sàn giao dịch TMĐT.

40% người tiêu dùng tham gia hoạt động thương mại điện tử qua các ứng dụng di động Đồng thời, 70% các nhà cung cấp dịch vụ điện, nước, viễn thông và truyền thông đã triển khai hợp đồng điện tử với người tiêu dùng.

Về phát triển nguồn nhân lực cho TMĐT

50% cơ sở giáo dục đại học và giáo dục nghề nghiệp triển khai đào tạo về TMĐT

1.000.000 lượt DN, hộ kinh doanh, cán bộ quản lý nhà nước, sinh viên được tham gia các khóa đào tạo về kỹ năng ứng dụng TMĐT

Nguồn: Quyết định số 645/QĐ-TTg m

Giải pháp hoàn thiện quản lý thuế giá trị gia tăng đối vơi hoạt động thương mại điện tử tại Việt Nam

4.2.1 Hoàn thiện quy định pháp luật về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử

Hệ thống quy định pháp lý về quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) ở Việt Nam hiện đã tương đối đầy đủ, đảm bảo sự công bằng trong nghĩa vụ thuế giữa TMĐT và thương mại truyền thống Điều này có nghĩa là thuế giá trị gia tăng (GTGT) áp dụng cho TMĐT và thương mại truyền thống cần phải tương đương Tuy nhiên, do những đặc điểm riêng biệt của TMĐT, cơ quan thuế cần ban hành các quy định hướng dẫn nhằm nâng cao tính thuận tiện và hiệu quả trong việc quản lý thuế GTGT cho hoạt động này.

- Xây dựng tiêu chí xác định cơ sở thường trú trong giao dịch TMĐT

Một trong những thách thức trong quản lý thuế, đặc biệt là thuế GTGT đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT), là xác định quyền đánh thuế theo quốc gia Mỗi quốc gia có chính sách và hệ thống pháp luật thuế riêng, trong khi TMĐT diễn ra trên không gian mạng và có tính chất xuyên biên giới, khiến việc phân định ranh giới địa lý trở nên khó khăn Điều này đặt ra câu hỏi về quốc gia nào sẽ thu và hưởng thuế Việc xác định quyền đánh thuế giữa các quốc gia trở nên rất quan trọng, và để làm điều này, cần xây dựng tiêu chí xác định cơ sở thường trú trong giao dịch TMĐT Theo quy định hiện tại, một doanh nghiệp nước ngoài được coi là có cơ sở thường trú tại Việt Nam nếu có địa điểm kinh doanh cố định hoặc chi nhánh tại đây Tuy nhiên, khái niệm truyền thống này không còn phù hợp trong môi trường số hóa, nơi doanh nghiệp không cần hiện diện thường xuyên Nhiều doanh nghiệp nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho người tiêu dùng Việt Nam và tạo ra doanh thu nhưng không có cơ sở thường trú vật lý, dẫn đến khó khăn trong việc thu thuế Do đó, cần bổ sung quy định về cơ sở thường trú cho giao dịch TMĐT xuyên biên giới và xây dựng tiêu chí xác định cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài tại Việt Nam, dựa trên sự hiện diện của dịch vụ, hàng hóa và mức phát sinh thu nhập, thay vì chỉ căn cứ vào vị trí địa lý.

Do vậy, cần ban hành quy định ngưỡng phát sinh thu nhập được coi là có cơ sở thường trú tại Việt Nam

- Quy định DN nước ngoài cần đăng ký thuế tại Việt Nam trước khi cung cấp dịch vụ cho người tiêu dùng Việt Nam

Theo Luật quản lý thuế, tất cả các tổ chức kinh doanh tại Việt Nam phải kê khai thuế trước khi hoạt động Đối với các doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, tổ chức hoặc cá nhân trong nước mua hàng hóa, dịch vụ phải thực hiện khai thuế và khấu trừ nộp thay cho doanh nghiệp nước ngoài Mặc dù người mua không phải là người nộp thuế đối với thuế GTGT và TNDN, việc yêu cầu đăng ký thuế đối với người bán ở nước ngoài còn hạn chế Do đó, cần có quy định yêu cầu doanh nghiệp nước ngoài đăng ký thuế điện tử với cơ quan thuế Việt Nam trước khi cung cấp dịch vụ cho người tiêu dùng trong nước và nộp thuế đối với thu nhập phát sinh khi giao dịch Chính sách này sẽ nâng cao hiệu quả quản lý thuế.

DN cung cấp dịch vụ TMĐT ở nước ngoài, tạo môi trường cạnh tranh công bằng như đối với DN cung cấp dịch vụ trong nước

- Ban hành Thông tư hướng dẫn chi tiết chính sách thuế GTGT đối với một số hoạt động TMĐT đặc thù

Nhiều loại hình kinh doanh thương mại điện tử (TMĐT) mới như tiền điện tử, tiền ảo và mô hình kinh tế chia sẻ đang phát triển mạnh mẽ nhưng chưa được quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) Sự thiếu sót này xuất phát từ quy định quản lý thuế chưa kịp thời đối với các loại hình kinh doanh đặc thù Bộ Tài chính cần nghiên cứu và ban hành thông tư hướng dẫn chi tiết về chính sách và quản lý thuế GTGT cho các loại hình TMĐT như trò chơi điện tử, mua bán tài sản ảo và quảng cáo hàng hóa dịch vụ trực tuyến Thông tư này cần xác định rõ trách nhiệm và nghĩa vụ thuế, cách kê khai, khấu trừ thuế tại nguồn và nộp thuế cho từng đối tượng cụ thể, bao gồm doanh nghiệp nước ngoài, doanh nghiệp Việt Nam và cá nhân cư trú hoặc không cư trú tại Việt Nam Ngoài ra, cần có hướng dẫn về quy trình thanh tra, kiểm tra hoạt động TMĐT.

Cần ban hành chế tài xử phạt đối với các doanh nghiệp và cá nhân vi phạm nghĩa vụ thuế GTGT trong giao dịch thương mại điện tử Ngoài việc áp dụng xử phạt hành chính từ cơ quan thuế, các cơ quan liên quan như Bộ Công Thương nên công khai danh sách doanh nghiệp vi phạm trên cổng thông tin của Bộ Đồng thời, Bộ Thông tin và Truyền thông có thể từ chối xét duyệt hồ sơ đăng ký trang web và ứng dụng bán hàng của những doanh nghiệp này, nhằm tăng cường tính minh bạch và trách nhiệm trong lĩnh vực thương mại điện tử.

Quy định về mức thuế suất thuế GTGT cần rõ ràng và công bằng, không phân biệt giữa doanh nghiệp trong nước và ngoài nước Học hỏi từ kinh nghiệm của Liên minh Châu Âu (EU), có thể thiết kế một loại thuế đặc biệt cho hoạt động thương mại điện tử với mức thuế suất 3% áp dụng cho tất cả doanh nghiệp, nhằm tạo sự bình đẳng trong môi trường kinh doanh.

Để triển khai thu thuế giá trị gia tăng (GTGT) tại nguồn đối với các hoạt động thương mại điện tử (TMĐT), cần hoàn thiện căn cứ pháp lý liên quan đến việc sửa đổi luật thuế GTGT, luật quản lý thuế, cũng như các văn bản hướng dẫn thi hành và các văn bản pháp luật có liên quan.

Xây dựng cơ sở pháp lý cho các ngân hàng thương mại và tổ chức tín dụng thực hiện khấu trừ thuế đối với thu nhập phát sinh tại Việt Nam của nhà cung cấp nước ngoài là cần thiết Ngân hàng Nhà nước và các ngân hàng thương mại cần hợp tác xác định tiêu chí và điều kiện khấu trừ thuế theo quy định pháp luật cho các giao dịch xuyên biên giới Đồng thời, Ngân hàng Nhà nước cũng cần thúc đẩy quản lý thanh toán qua thẻ tín dụng như Visa, Master, nhằm đảm bảo tuân thủ thông lệ quốc tế và thực hiện khấu trừ tại nguồn cho các giao dịch này Việc triển khai cổng thanh toán quốc gia với chế tài bắt buộc cho tất cả các luồng tiền vào và ra khỏi Việt Nam sẽ giúp quản lý hiệu quả hơn.

4.2.2 Hoàn thiện quy trình quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động thương mại điện tử

Quy trình quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) hiện nay tương tự như trong kinh doanh thương mại truyền thống, nhưng TMĐT có những đặc điểm riêng biệt Do đó, cần có sự chuyên biệt trong quy trình quản lý, đặc biệt là ở các bộ phận kê khai nộp thuế và thanh tra, kiểm tra thuế.

Bộ phận kê khai nộp thuế cần xác định các doanh nghiệp và hộ kinh doanh có hoạt động thương mại điện tử để đưa vào quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) Việc nhận diện này dựa trên nhiều nguồn thông tin khác nhau.

- Đối với bộ phận DN, các nhân kinh doanh TMĐT có tiến hành đăng ký kê khai thì nhận diện thông qua nguồn thông tin họ cung cấp

Đối với các doanh nghiệp và cá nhân tham gia hoạt động thương mại điện tử và đủ điều kiện nộp thuế, việc không kê khai thông tin thuế sẽ dẫn đến việc cơ quan chức năng thu thập thông tin để nhận diện.

Bộ Công thương cung cấp thông tin về các đối tượng tham gia hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) thông qua việc thu thập dữ liệu từ các khai báo trên Cổng thông tin quản lý hoạt động TMĐT.

Cục Phát thanh, Truyền hình và Thông tin điện tử thuộc Bộ Thông tin và Truyền thông, cùng với các Sở Thông tin và Truyền thông, cung cấp thông tin chi tiết về hoạt động sử dụng Internet, thông tin trên mạng và trò chơi điện tử trực tuyến.

Hệ thống ngân hàng thương mại (NHTM) cung cấp bảng sao kê tài khoản cho các doanh nghiệp và cá nhân hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam Các bảng sao kê này được phát hành bởi các ngân hàng thương mại và các tổ chức trung gian thanh toán được cấp phép, giúp người dùng theo dõi giao dịch một cách dễ dàng và minh bạch.

Đơn vị vận chuyển hàng hóa đóng vai trò quan trọng trong hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) bằng cách cung cấp số lượng hàng hóa cần vận chuyển và doanh thu thu hộ cho các chủ thể tham gia.

+ Sàn giao dịch TMĐT cung cấp thông tin họ tên; số định danh cá nhân