Xây dựng quy trình kiểm toán doanh nghiệp nhà nước

— _ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KIẾM TOÁN DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC ĐỀ TÀI CẤP BỘ _ -_ XÂY DỰNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC Mãsế :- 50211 Số đăng ký: 97/98- 035/DT Chủ nhiệm đề tài: Phan Văn Bích PRUNG Aw RPOA EU “hư HàNội197 ` _ an co the xoa dong chu nav!!! Và: ae ˆ 340 26) 6/98 MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHUGNGI NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP LUẬN CỦA VIỆC XÂY DỰNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC Sự cần thiết khách quan ý nghĩa tác dụng việc xây dựng quy trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước Khái niệm sở xây dựng quy trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước Khái qt chung quy trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước CHUGNG 18 THUC TIEN CAC CUOC KIEM TOAN DOANH NGHIEP NHA NUGC DO KIEM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN I Vài nét doanh nghiệp nhà nước nước ta II Thực trạng kiểm toán doanh nghiệp nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực II Đánh giá kiểm toán doanh nghiệp nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực CHUONG 36 39 48 III KIEN NGHI XAY DUNG QUY TRINH KIEM TOÁN DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC DO KIỀM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN GỒM BƯỚC BƯỚC 1: CHUẨN BỊ L Cơ sở pháp lý để tiến hành kiểm toán IL Khảo sát thu thập thơng tin II Lập kế hoạch kiểm tốn Nội dung kế hoạch kiểm toán _ A Kế hoạch kiển toán chung B Kế hoạch kiểm toán tiết + ‘A 57 57 58 64 64 Kiểm toán việc quản lý, sử dụng vốn nguồn vốn Nhà nước doanh nghiệp Kiểm toán doanh thu, chi phí kết hoạt động sản xuất kinh doanh 67 67 Kiểm toán việc thực nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước 90 IV Chuẩn bị lực lượng điều kiện vật chất cần thiết cho kiểm tốn Tổ chức đồn 112 114 Xây dựng, phổ biến quy chế làm việc đồn q trình kiểm tốn Tổ chức bồi dưỡng nghiệp vụ cho kiểm toán viên trước triển khai kiểm toán Bé tri nhân lực chuẩn bị điều kiện vật chất cần thiết khác BUGC 2: THUC HIEN KIEM TOAN * Nhimg nguyén tac co ban trình thực kiểm e Những vấn đè cần ý trình thực kiểm toán toán - BƯỚC 3: LẬP BÁO CAO, CONG BO KẾT QUÁ VÀ LUU TRỮHỒ SƠ KIỂM TOÁN Lập báo cáo kiểm tốn Cơng bố kết kiểm toán Lưu trữ hồ sơ kiểm toán BƯỚC 4: TỔ CHỨC THEO DÕI, TIẾN HÀNH KIỂM TRA ĐỐI TƯỢNG KIỂM TOÁN 114 116 118 120 120 122 125 125 134 134 THỰC HIỆN KẾT LUẬN CỦA ĐỒN KIỂM TỐN 136 kiểm tra đối tượng kiểm toán thực kết luận đồn kiểm tốn Nội dung kiểm tra 136 138 Sự cần thiết khách quan phải tổ chức theo dõi, tiến hành Nhiệm vụ, quyền hạn quan giao nhiệm vụ theo đối kiểm tra don vi kiểm toán thực kết luận kiểm toán 139 KẾT LUẬN 142 BAN CHU NHIEM DE TAI GOM l Phan van Bich Hồ Sỹ Hồng 3, Chu Thành -Kiémtodntruéng — - Chủ nhiệm để tài - Phó kiểm tốn trưởng - Uỷ viên - Thạc sỹ, giảng viên trường ĐH KTQD - uỷ viên eae Nguyễn Văn Hiển - Cử nhân kinh tế - Thư ký MỞ ĐẦU Ở nước phát triển giới, kiểm tốn có lịch sử phát triển hàng trăm năm Với lịch sử phát triển hàng kỷ, kiểm toán Nhà nước khẳng định phận thiếu hệ thống quyền lực Nhà nước đại Ở nước ta, hình thành phát triển hoạt động Kiểm tốn Nhà nước là'xuất phát từ yêu cầu khách quan, từ nhu cầu, địi hỏi q trình chuyển đổi kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Kiểm tốn Nhà nước trở thành một( loại-cơng cụ quản lý vĩ mơ Nhà nước, có vai trị quan trọng việc thực chức kiểm tra, kiểm soát việc tiêu ngân sách Nhà nước, tăng cường việc sử dụng hợp lý, mục đích tiết kiệm có hiệu nguồn lực tài chính, tài nguyên, công sản quốc gia quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế Nhà nước đoàn thể, tổ chức xã hội có sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước cấp Điều địi hỏi Kiểm tốn Nhà nước phải sớm hoàn thiện chuẩn mực pháp lý, chuẩn mực nghiệp vụ kiểm tốn, có việc xây dựng quy trình kiểm tốn Bởi chuẩn mực sở, địn bẩy thúc đẩy phát triển đảm bảo chất lượng cho kiểm tốn nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung Hiện nước ta có 6200 doanh nghiệp Nhà nước hoạt động lĩnh vực sản xuất vật chất, lưu thông phân phối, cung ứng dịch vụ ngành công nghiệp, nông nghiệp, giao thơng, bưu điện, tài chính, tín dụng ngân hàng Nhà nước tiến hành tổ chức xếp lại eae doanh nghiệp nhà nước theo tinh thần Nghị định 3§§/HĐBT Quyết định 90/TTg, 91/TTg Thủ tướng phủ giao cho doanh nghiệp nhà nước quản lý sử dụng số tài san, tài nguyên lớn Hàng năm nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước từ nguồn thu doanh nghiệp nhà nước Vì doanh nghiệp nhà nước - đối tượng kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Điều địi hỏi Kiểm toán Nhà nước phải sớm xây dựng quy trình kiểm tốn cho phù hợp với loại đối tượng kiểm tốn mà có quy trình kiểm toán áp dụng cho doanh nghiệp nhà nước Việc nghiên cứu, tìm hiểu để xây dựng quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước nói riêng loại hình kiểm tốn (Kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tính tn thủ kiểm tốn tính hiệu quả) nhu cầu cấp bách hoạt động Kiểm foán Nhà nước, để đáp ứng nhu cầu mục đích, quy trình kiểm tốn dày có ý nghĩa nhiều mặt: ˆ'- Lầm sở pháp lý cho việc quản lý, giám sát đánh giá chất lượng hiệu cơng tác kiểm tốn qua kiểm tốn - Làm cơng cụ hỗ trợ đắc lực cho đồn kiểm toán kiểm toán viên (KTV) thực nhiệm vụ, cắm nang hành nghề để trợ giúp cho kiểm tốn viên nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ, kỹ thuật kiểm toán - Là tài liệu quan trọng phục vụ cho việc huấn luyện, đào tạo đội ngũ kiểm toán viên Xuất phát từ nhu cầu mục tiêu nói trên, đề tài “Quy trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước ” Kiểm toán Nhà nước thực ghi vào chương trình nghiên cứu khoa học năm 1997 Kiểm toán Nhà nước Đề tài cấu tạo thành chương phần mở đâu kết luận: Chương Ï: Những vấn để lý luận phương pháp luận việc xây dựng quy trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước Kiểm tốn Nhà nước thực “vờ Chương II: Thực tiễn kiểm Kiểm toán Nhà nước thực toán doanh nghiệp nhà nước Chương HI: Kiến nghị xây dựng quy trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực Trên sở xác định rõ mục tiêu, yêu cầu, nắm vững quan - điểm định hướng bản, dựa vào trí tuệ quan tâm tập thể, Ban dé tai da tập trung vào việc nghiên cứu, vận dụng có chọn lọc nội dung quy trình kiểm tốn số nước có tính phổ biến giơí khu vực, xử lý vấn đề giới hạn phạm vi liên quan đến kiểm toán để xây dựng quy trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực Kết nghiên cứu để tài mang tính thực tiễn, tạo khả ứng dụng rộng rãi kịp thời vào kiểm toán doanh nghiệp nhà nước Kiểm tốn Nhà nước thực nhằm góp phần giải ee * yêu cầu cấp bách thực tiễn vấn đề mang tính chất chiến lược việc xây dựng mơ hình tổ chức, chuẩn mực Kiểm tốn Nhà nước, đồng thời góp phần vào việc thực chủ trương đổi công cụ quản lý Nhà nước CHUONG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP LUẬN _ CUA VIEC XAY DUNG QUI TRINH KIEM TOAN _ DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC Sự cần thiết khách quan ý nghĩa, tác dụng việc xây dựng qui trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước Sau ba năm hoạt động Kiểm toán Nhà nước (KTNN) thực khếi lượng cơng việc đáng khích lệ Tổng số doanh nghiệp nhà nước kiểm toán theo kế hoạch lên tới 300 doanh nghiệp Thông qua kiểm tốn, Kiểm tốn Nhà nước góp phần củng cố tạo nể nếp quản lý tài kế toán doanh nghiệp nhà nước kiểm tốn đóng góp tích cực vào cơng tác chống tham nhũng, sử dụng lãng phí nguồn lực tài đồng thời góp phần củng cố trật tự ky cương quản lý làm lành mạnh tài quốc gia Tuy để hoàn thành tốt nhiệm vụ mà Kiểm tốn Nhà nước giao phó, vấn đề quan trọng mang tính cấp bách thực tiễn hoạt động Kiểm toán Nhà nước, bên cạnh vấn đề khác luật kinh tế, chuẩn mực kiểm toán nhà nước kiểm toán độc lập, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên , việc xây dựng qui trình chuẩn kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước Qui trình kiểm tốn xây đựng có khoa học đạt chất lượng cao sử dụng văn pháp qui hướng dẫn hoạt động kiểm tốn viên cơng tác kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước, sở pháp lý aa” việc quản lý kiểm soát chất lượng, hiệu cơng tác kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước kiểm toán doanh nghiệp nhà nước Ngoài sở quan trọng sử dụng để phán xét hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp kiểm toán viên cơng - việc giao có tranh chấp đơn vị kiểm toán kiểm toán vién Sự cần thiết khách quan việc xây dựng qui trình kiểm toán kiểm toán doanh nghiệp nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực xuất phát từ số lý sau: 1- Xuất phát từ nhu cầu thực tiễn quản lý, chất lượng kiểm toán: Nội dung, trình tự (qui trình) phương pháp vận dụng kiểm toán doanh nghiệp nhà nước năm vừa qua mức độ thử nghiệm ban đầu mang tính chất vừa làm vừa học tích luỹ kinh nghiệm, nên chưa định dạng cách thống kiểm tốn nhóm kiểm tốn Do công tác quản lý đạo kiểm tốn gặp nhiều khó khăn vấn đề kiểm sốt chất lượng cơng việc kiểm tốn Mục tiêu, nhiệm vụ giao phó cho Kiểm tốn Nhà nước khơng hồn thành với chất lượng cao thiếu qui trình cơng nghệ chuẩn để thực Nói cách khác, báo cáo kiểm tốn không đạt tin cậy ý muốn chưa có qui trình kiểm tốn có có khiếm khuyết Qui trình kiểm tốn chuẩn tạo thống tiến hành kiểm toán, cho phép so sánh kiểm toán để rút kinh nghiệm nâng cao kiểm tốn 2- Một qui trình kiểm toán doanh nghiệp nhà nước chuẩn kim nam cho kiểm tốn Nó sở việc lập kế hoạch kiểm toán, giúp kiểm toán viên chọn đường ngắn để tới đích, xếp nội dung trình tự bước công việc cách khoa wee học Đây để bố trí đặt công việc phối hợp công việc kiểm toán viên thực kiểm toán để đảm bảo mặt tiến độ chất lượng kiểm toán 3- Một vấn lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước cững kiểm toán viên quan tâm tính hiệu quả, tính hiệu lực cứộc kiểm toán mà Kiểm toán Nhà nước thực Sẽ mâu thuẫn kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước khơng đạt ba tiêu chuẩn họ lại đóng vai trị người phán xét tính hiệu quả, hiệu tính kinh tế đối tượng kiểm tốn Một qui trình kiểm tốn chuẩn cơng cụ giúp kiểm tốn viên đạt điều Nó cho phép kiểm tốn viên hồn thành trách nhiệm nghề nghiệp cụ thể hoá thành mục tiêu kiểm toán với phí thấp nhất, đảm bảo tiến độ thời gian với tổng quĩ thời gian ngắn Do chính-cuộc kiểm toán Kiểm toán Nhà nước thực trở thành học kinh nghiệm cho đơn vị kiểm toán việc nâng cao hiệu cơng tác quản lý 4- Một qui trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước sau thử nghiệm để đánh giá chất lượng, phù hợp với thực tiễn kiểm toán điều chỉnh sửa đổi thành qui trình chuẩn ban hành thành văn pháp qui làm điểm tựa pháp lý thực hành kiểm toán giải mâu thuẫn tranh chấp có liên quan tới trách nhiệm quyền hạn kiểm toán viên kiểm toán 5- Qui trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước chuẩn sử dụng làm tài liệu quan trọng việc bồi dưỡng kiểm toán viên vào nghề làm tài liệu tham khảo trường có đào tạo kiểm toán viên chuyên nghiệp , Khái niệm sở xây dựng qui trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước 2.1- Khái niệm qui trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước Qui trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước trình tự nội dung bước công việc mà kiểm tốn viên (đồn kiểm tốn) phải - thực để hồn thành trách nhiệm nghề nghiệp cụ thể hóa thành mục tiêu kiểm tốn + Từ khái qt quy trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước biểu hai khía cạnh chủ yếu: + Điều thứ qui trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước giống qui trình công nghệ khác bao gồm bước công việc xếp theo trật tự định Số lượng, nội đung vị trí bước qui trình định chất lượng sản phẩm đầu (Báo cáo kiểm tốn) thời sở đảm bảo tính pháp lý báo cáo kiểm tốn, hiển nhiền kết luận đưa báo cáo kiểm tốn khơng có giá trị pháp lý (tính hiệu lực) trình thu thập chứng kiểm tốn làm sở cho kết luận không tuân thủ theo qui định: pháp luật Điểm cần ghi nhớ số lượng, trật tự nội dung bước phải chuẩn xác, không lộn xộn thừa thiếu + Điều thứ hai qui trình kiểm tốn hướng dẫn phương pháp nghiệp vụ để kiểm toán theo nội dung định nhằm giúp cho kiểm toán viên hồn thành mục tiêu kiểm tốn Hồn thành mục tiêu sở để đánh giá việc hồn thành trách nhiệm kiểm tốn viên 22 Cơ sở xây đựng qui trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước Qua phân tích khái niệm qui trình kiểm tốn cho thấy loạt vấn đề phải cân nhắc thiết kế qui trình kiểm toán doanh nghiệp nhà nước như: Mục tiêu Kiểm toán doanh nghiệp nhà nước ảnh hưởng 2v tới qui trình ?