Luận văn - Áp dụng quy trình kiểm toán doanh thu của công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán SGN tại công ty cổ phần xi măng Cần

- Đối với các khoản doanh thu có tính chất định kỳ (tiền cho thuê tài sản, lãi cho vay…): kiểm toán viên cần lập bảng kê doanh thu từng tháng để phát hiện những khoản chưa được ghi ché[r]

(1)

MỤC LỤC

Trang

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU

1.1 SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

1.2.1 Mục tiêu chung

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU

1.3.1 Không gian

1.3.2 Thời gian

1.4 SƠ KHẢO TÀI LIỆU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

1.4.1 Chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán, kiểm tốn Việt Nam thơng tư hướng dẫn

1.4.2 Từ sách, tạp chí chuyên ngành

1.4.3 Từ tài liệu liên quan khác

CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN

2.1.1 Một số khái niệm định nghĩa liên quan đến kiểm toán

2.1.2 Nội dung đặc điểm khoản mục thu nhập

2.1.3 Kiểm toán doanh thu

2.1.4 Quy trình kiểm tốn doanh thu 19

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 25

CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN SGN 26

3.1 GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN SGN 26

3.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 26

3.1.2 Sơ đồ tổ chức công ty Kiểm toán SGN 27

3.1.3 Các dịch vụ cơng ty Kiểm tốn SGN 27

3.2 TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN SGN 28

3.2.1 Đặc điểm khách hàng 28

3.2.2 Đánh giá kết kinh doanh 29

3.3 PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN TƯƠNG LAI 29

3.3.1 Về khách hàng 29

3.3.2 Về dịch vụ 29

3.3.3 Về doanh thu kết kinh doanh 30

(2)

CHƯƠNG 4: ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU CỦA

SGN TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG CẦN THƠ 31

4.1 CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 31

4.1.1 Tiếp cận khách hàng 31

4.1.2 Thảo luận sơ với khách hàng 34

4.1.3 Quyết định kiểm toán 34

4.2 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 34

4.2.1 Bảng ghi nhớ chiến lược 34

4.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm tốn 39

4.2.3 Chương trình kiểm tốn doanh thu cơng ty kiểm tốn SGN 39

4.2.4 Thực thử nghiệm kiểm soát khoản mục doanh thu 39

4.2.5 Đánh giá lại rủi ro kiểm toán 41

4.2.6 Thực thử nghiệm 43

4.3 HỒN THÀNH KIỂM TỐN 64

4.3.1 Phát hành báo cáo kiểm toán khoản mục doanh thu 64

4.3.2 Phát hành thư quản lý 65

CHƯƠNG 5: ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP 66

5.1 ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TỐN 66

5.1.1 Ưu điểm quy trình kiểm toán 66

5.1.2 Nhược điểm quy trình kiểm tốn 68

5.1.3 So sánh quy trình kiểm tốn Doanh thu cơng ty SGN với lý thuyết kiểm toán 69

5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN SGN 71

CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 73

6.1 KẾT LUẬN 73

6.2 KIẾN NGHỊ 74

6.2.1 Đối với cơng ty Kiểm tốn SGN 74

6.2.2 Đối với Nhà nước 75

TÀI LIỆU THAM KHẢO 76

(3)

DANH MỤC BIỂU BẢNG VÀ HÌNH

Hình 1: Cơ cấu tổ chức cơng ty Kiểm tốn SGN 28

Hình 2: Lưu đồ trình bán hàng 37

Hình 3: Lưu đồ trình thu tiền 38

Bảng 1: Ma trận rủi ro phát 21

Bảng 2: Mức trọng yếu kế hoạch tổng thể báo cáo tài 22

Bảng 3: Mức trọng yếu kế hoạch dựa vào loại hình doanh nghiệp 22

Bảng 4: Mức trọng yếu kế hoạch khoản mục 22

Bảng 5: Bảng phân chia nguồn vốn kinh doanh 32

Bảng 6: Mức trọng yếu kế hoạch cho BCĐKT 31/12/2007 34

Bảng 7: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội 36

Bảng 8: Phân tích biến động doanh thu 49

Bảng 9: Bảng tổng hợp doanh thu 50

Bảng 10: Bảng tổng hợp doanh thu phát sinh 51

Bảng 11: Phân tích đối ứng tài khoản doanh thu hàng bán trả lại 52

Bảng 12: Liệt kê doanh thu theo tờ khai thuế hàng tháng 55

Bảng 13: Kiểm tra chọn mẫu doanh thu bán hàng 56

Bảng 14: Phân tích đối ứng tài khoản doanh thu HĐTC thu nhập khác 61

(4)

DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT Tiếng Việt

QĐ-BTC Quyết định – Bộ tài

VAT Thuế giá trị gia tăng

NĐ-CP Nghị định – Chính phủ

TT-BTC Thơng tư – Bộ tài

BCĐKT Bảng cân đối kế tốn

GTGT Giá trị gia tăng

BH CCDV Bán hàng cung cấp dịch vụ

DTHĐTC Doanh thu hoạt động tài

KH Khách hàng

KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh

DT Doanh thu

TN Thu nhập

XM Xi măng

TGNH Tiền gửi nhân hàng

TSCĐ Tài sản cố định

TNDN Thu nhập doanh nghiệp

Tiếng Anh

AR Audit risk (Rủi ro kiểm toán)

CR Control risk (Rủi ro kiểm soát)

DR Detection risk (Rủi ro phát hiện)

IR Inherent risk (Rủi ro tiềm tàng)

TE Tolerable error (Sai sót bỏ qua)

PM Planning materiality (tổng thể báo cáo tài chính)

(5)

CHƯƠNG GIỚI THIỆU

1.1. SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

Chuyển đổi sang kinh tế thị trường, thực chủ trương đa dạng hố hình thức sở hữu, thành phần kinh tế mở rộng ngày đóng vai trị quan trọng q trình phát triển kinh tế đất nước Trong điều kiện kinh tế vậy, thơng tin tài doanh nghiệp không để báo cáo cho quan quản lý nhà nước để kiểm tra xét duyệt mà thông tin cần cho nhiều người, nhiều đối tượng quan tâm, khai thác sử dụng cho định kinh tế Tuy nhiều góc độ khác tất đối tượng có nguyện vọng có thơng tin có độ xác cao, tin cậy trung thực

Đáp ứng yêu cầu kinh tế theo chế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập đời trở thành phận cần thiết quan trọng thiếu đời sống hoạt động kinh tế Kiểm toán độc lập cung cấp cho người sử dụng kết kiểm tốn, hiểu biết thơng tin tài họ cung cấp, có lập sở nguyên tắc chuẩn mực theo qui định hay khơng thơng tin có trung thực hợp lý hay không

Xem xét mức độ quan trọng khoản mục trình bày báo cáo tài chính, nhận thấy khoản mục doanh thu trình bày báo cáo kết kinh doanh khoản mục quan trọng, phản ánh tình hình hoạt động doanh nghiệp Tính đắn tiêu cung cấp thông tin cần thiết cho việc đánh giá khả tạo lợi nhuận doanh nghiệp, giúp người sử dụng đưa định quan trọng kinh doanh Xuất phát từ sở em chọn đề tài: “Áp dụng quy trình kiểm tốn doanh thu cơng ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Kiểm tốn Tư vấn Tài Kế tốn SGN cơng ty cổ phần xi măng Cần Thơ”

1.2. MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1. Mục tiêu chung

(6)

kiểm tốn cơng ty khách hàng với số liệu thực tế Qua đề tài trên, em mong muốn có kiến thức sâu hơn, sát với thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục báo cáo tài nói chung khoản mục doanh thu nói riêng

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

Từ việc tham gia kiểm toán thực tế với kiến thức học em muốn so sánh để thấy công việc thực tế có điểm khác biệt so với lý thuyết học, từ kiến nghị số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn cơng ty thơng tin thu thập tài liệu để việc học lý thuyết gần với thực tế

1.3. PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian

Cơng ty kiểm tốn SGN cơng ty cổ phần xi măng Cần Thơ 1.3.2. Thời gian

Số liệu thực kiểm tốn cơng ty cổ phần xi măng Cần Thơ cho năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2007

1.4 SƠ KHẢO TÀI LIỆU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.4.1 Chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán, kiểm tốn Việt Nam thơng tư hướng dẫn

- Chế độ kế toán: Theo định số 15/2006/QĐ-BTC việc ban hành kế toán doanh nghiệp Trong phạm vi quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp văn hướng dẫn quan quản lý cấp trên, doanh nghiệp nghiên cứu áp dụng danh mục tài khoản, chứng từ, sổ kế tốn lựa chọn hình thức sổ kế tốn phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý trình độ kế tốn đơn vị

(7)

30/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính, quy định nguyên tắc phương pháp ghi chép chi tiết doanh thu thu nhập khác

- Thông tư hướng dẫn: Thông tư 161/2007/TT-BTC hướng dẫn hướng dẫn thực mười sáu (16) chuẩn mực kế toán

1.4.2. Từ sách, tạp chí chun ngành

1.4.2.1 Giáo trình Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế TP.HCM - Khoa Kế tốn - Kiểm tốn – Bộ mơn Kiểm tốn Nxb Thống kê – 2004

Đây giáo trình trường Đại học kinh tế TP HCM viết kiểm tốn Trong giáo trình này, tác giả giới thiệu vấn đề xoay quanh lĩnh vực kiểm tốn từ tổng qt đến quy trình kiểm toán khoản mục cụ thể

1.4.2.2. Tạp chí chun ngành

Tạp chí kế tốn, tạp chí kiểm tốn: Đây tạp chí cung cấp tài liệu, thơng tin Kế tốn, Kiểm tốn, Ngân hàng – Tài chính, văn pháp luật…

1.4.3 Từ tài liệu liên quan khác

Tài liệu kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn SGN Luận văn khóa trước

(8)

CHƯƠNG

PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.1. PHƯƠNG PHÁP LUẬN

2.1.1. Một số khái niệm định nghĩa liên quan đến kiểm toán 2.1.1.1. Định nghĩa kiểm toán

“Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập Q trình kiểm tốn phải thực kiểm toán viên đủ lực độc lập.”

2.1.1.2. Một số khái niệm liên quan

a) Kiểm toán độc lập: Là loại kiểm toán tiến hành kiểm toán viên thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Họ thường thực kiểm tốn báo cáo tài chính, tùy theo yêu cầu khách hàng, họ cung cấp dịch vụ khác kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, tư vấn kế toán, thuế, tài chính…

b) Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế toán) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin hay thiếu xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể

Mức trọng yếu xem xét mang tính nghề nghiệp kiểm tốn viên, dựa hai mặt:

- Định lượng: Trọng yếu sử dụng số tiền sai lệch tối đa chấp nhận báo cáo tài

- Định tính: Trọng yếu sử dụng để đánh giá ảnh hưởng sai sót, gian lận đến người đọc bên khía cạnh định lượng

Quy mô mức trọng yếu xét sau:

(9)

c) Khái niệm rủi ro kiểm toán (AR)

Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu

Các phận rủi ro kiểm toán:

- Rủi ro tìm tàng (IR): Là rủi ro tìm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp có hay khơng có hệ thống kiểm sốt nội

- Rủi ro kiểm soát (CR): Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời

- Rủi ro phát (DR): Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát

d) Hệ thống kiểm sốt nội bộ: Là q trình người quản lý, Hội đồng quản trị nhân viên đợn vị chi phối, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm thực ba mục tiêu:

- Báo cáo tài đáng tin cậy - Các luật lệ quy định tuân thủ - Hoạt động hữu hiệu hiệu

e) Bằng chứng kiểm toán: Là tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài tài liệu, thông tin từ nguồn khác

(10)

- Kiểm tra tài liệu

- Quan sát việc áp dụng thủ tục kiểm soát - Thực lại thủ tục kiểm soát

g) Thử nghiệm bản: Bao gồm thủ tục để thu thập chứng nhằm phát sai lệch trọng yếu báo cáo tài

h) Hồ sơ kiểm toán: Là tài liệu kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ Tài liệu hồ sơ kiểm toán thể giấy, phim ảnh, phương tiện tin học hay phương tiện lưu trữ khác theo quy định pháp luật hành

2.1.2 Nội dung đặc điểm khoản mục thu nhập 2.1.2.1. Nội dung

Nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho người sử dụng để họ đưa định kinh doanh, báo cáo kết hoạt động kinh doanh giữ vai trò quan trọng hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Trong Bảng cân đối kế toán cho biết tình hình tài doanh nghiệp, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lại cho biết kết niên độ, từ giúp người sử dụng đánh giá khả tạo lợi nhuận doanh nghiệp Vì vậy, kiểm tốn báo cáo kết hoạt động kinh doanh nội dung quan trọng kiểm tốn báo cáo tài

Thu nhập khoản mục chủ yếu báo cáo kết hoạt động kinh doanh, kiểm tốn báo cáo này, thực chất xem thu nhập kỳ có trình bày trung thực, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hay khơng

2.1.2.2. Đặc điểm

Đặc điểm bật khoản mục thu nhập mối quan hệ chặt chẽ chúng với khoản mục bảng cân đối kế tốn Do đó, phần lớn nội dung thu nhập tiến hành kiểm tra q trình kiểm tốn khoản mục khác bảng cân đối kế toán

Kiểm toán doanh thu kỳ gắn liền với kiểm toán tiền nợ phải thu 2.1.2.3. Mục tiêu kiểm toán

(11)

- Mọi nghiệp vụ thu nhập ghi nhận (Đầy đủ)

- Thu nhập tính tốn xác thống sổ chi tiết sổ (Ghi chép xác)

- Thu nhập phản ánh số tiền (Đánh giá)

- Thu nhập trình bày đắn khai báo đầy đủ (Trình bày cơng bố)

2.1.2.4 Doanh thu thu nhập khác

- Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

- Doanh thu gồm có doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia (doanh thu hoạt động tài chính)

- Thu nhập khác khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu

2.1.2.5. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu a) Doanh thu bán hàng:

Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thoả mãn điều kiện sau:

- Phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa chuyển giao cho người mua;

- Cơng ty khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa;

- Doanh thu xác định tương đối chắn;

- Công ty thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

- Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng b) Doanh thu hoạt động tài chính:

Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia khoản doanh thu hoạt động tài khác ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau:

(12)

- Doanh thu xác định tương đối chắn

Cổ tức, lợi nhuận chia ghi nhận Công ty quyền nhận cổ tức quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn

2.1.2.6. Một số gian lận sai sót xảy kiểm toán khoản mục doanh thu

a) Doanh thu phản ánh sổ sách, báo cáo cao so với doanh thu thực tế

Trường hợp biểu cụ thể doanh nghiệp hạch toán vào doanh thu khoản thu chưa đủ điều kiện xác định doanh thu quy định số doanh thu phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán cao so với doanh thu chứng từ kế tốn Thí dụ như:

- Người mua ứng trước doanh nghiệp chưa xuất hàng hoá cung cấp dịch vụ cho người mua

- Người mua ứng tiền, doanh nghiệp xuất hàng hoá cung cấp dịch vụ thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ chưa hoàn thành người mua chưa chấp nhận tốn

- Số liệu tính tốn ghi sổ sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh chứng từ kế toán

- Hạch tốn tồn doanh thu nhận trước vào doanh thu kì nhận tiền (khơng sử dụng tài khoản trung gian)

b) Doanh thu phản ánh sổ sách, báo cáo thấp so với doanh thu thực tế

Trường hợp biểu cụ thể doanh nghiệp chưa phản ánh vào doanh thu khoản thu đủ điều kiện để xác định doanh thu quy định số doanh thu phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán thấp so với doanh thu chứng từ kế tốn Thí dụ như:

- Doanh nghiệp làm thủ tục bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng, khách hàng trả tiền thực thủ tục chấp nhận toán đơn vị chưa hạch toán hạch toán nhằm vào tài khoản khác

(13)

- Khơng hạch tốn doanh thu bán hàng trường hợp hàng đổi hàng, dùng sản phẩm hàng hố trả lương cho cơng nhân viên chi cho quỹ doanh nghiệp theo chế độ quy định Theo luật thuế VAT, phải hạch toán vào doanh thu bán hàng khoản nói theo giá mặt hàng loại thời điểm

- Doanh thu bán hàng thu ngoại tệ, doanh nghiệp cố tình sử dụng tỉ giá thực tế thấp so với quy định để làm giảm doanh thu

- Một số doanh nghiệp bán hàng không ghi nhận vào doanh thu mà bù trừ thẳng vào nợ phải trả

- Một số doanh nghiệp gặp điều kiện thuận lợi thị trường, bán nhiều hàng hoá năm, hoàn thành tốt kế hoạch ngân sách Các doanh nghiệp giành lại phần doanh thu (thường lơ hàng cuối năm) hạch tốn vào niên độ sau Mục đính làm chậm lại việc nộp thuế, dự trù rủi ro cho niên độ sau

- Doanh nghiệp hạch toán doanh thu nhận tiền 2.1.3. Kiểm toán doanh thu

2.1.3.1 Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đặc điểm

Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh, bao gồm: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, khoản giảm trừ doanh thu

Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá trị hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp bán hay cung cấp kỳ Đối với doanh nghiệp đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, doanh thu không bao gồm thuế giá trị gia tăng

Doanh thu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khấu trừ khoản giảm trừ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất tính doanh thu thực kỳ (nếu có) Riêng doanh nghiệp đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, thuế giá trị gia tăng đầu tính vào doanh thu bán hàng sau đưa vào khoản giảm trừ để loại khỏi doanh thu

(14)

và quy mô kinh doanh doanh nghiệp Do đó, khoản mục đối tượng nhiều sai phạm dẫn đến báo cáo tài bị sai lệch trọng yếu lý sau:

- Trong nhiều trường hợp việc xác định thời điểm thích hợp số tiền để ghi nhận doanh thu địi hỏi xét đốn, thí dụ doanh thu hợp đồng xây dựng cung cấp dịch vụ có liên quan đến nhiều niên độ

- Doanh thu có quan hệ mật thiết kết lãi lỗ Do đó, sai lệch doanh thu thường dẫn đến lãi lỗ bị trình bày khơng trung thực khơng hợp lý

- Tại nhiều đơn vị, doanh thu sở để đánh giá kết thành tích, nên chúng có khả bị thổi phịng cao thực tế

- Tại Việt Nam, doanh thu có quan hệ chặt chẽ với thuế giá trị gia tăng đầu nên có khả bị khai thấp thực tế để trốn thuế hay tránh né thuế

a) Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội - Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ:

+ Để tìm hiểu đánh giá rủi ro kiểm soát doanh thu, kiểm toán viên cần phải khảo sát hệ thống kiểm soát nội tồn chu trình bán hàng thu tiền

Một hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu chu trình bán hàng thu tiền địi hỏi phải tách biệt chức năng, phân nhiệm cho cá nhân hay phận khác phụ trách Tùy theo quy mô đặc điểm doanh nghiệp mà cách thức tổ chức cụ thể kiểm sốt nội chu trình bán hàng thu tiền khác Thường doanh nghiệp có quy mơ tương đối lớn, chu trình bán hàng thường phân chia thành chức sau đây:

1 Lập lệnh bán hàng (phiếu xuất kho) Xét duyệt bán chịu

3 Xuất kho Gửi hàng

5 Lập kiểm tra hóa đơn Theo dõi toán

(15)

Ở đơn vị có mức độ phân chia trách nhiệm cao sai phạm dễ bị phát nhờ kiểm tra hổ tương phần hành hay việc đối chiếu tài liệu phận với Do khả xảy gian lận sai sót giảm thiểu

- Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát

Trên sở hiểu biết kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đưa đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Cần lưa ý đánh giá rủi ro kiểm soát thấp mức tối đa, kiểm toán viên phải chứng minh điều thử nghiệm kiểm soát

- Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát + Kiểm tra mẫu nghiệp vụ bán hàng

Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng chủng loại, quy cách số lượng giá cả, ngày gửi hàng, chữ ký nhằm thu thập chứng hóa đơn lập sở nghiệp vụ bán hàng thực xảy trình thực nghiệp vụ tuân thủ quy định nội đơn vị

Kiểm tra chữ ký xét duyệt hình thức bán hàng, thu tiền liền, hay bán chịu sở xét duyệt để xem có tuân thủ thủ tục bán chịu hay không

Xem xét tổng cộng loại hàng, tổng cộng hóa đơn, so sánh giá hóa đơn với giá xét duyệt thời điểm Thử nghiệm nhằm chứng minh hóa đơn tính giá xác việc kiểm tra chúng trước gửi thực cách hữu hiệu

Sau kiểm tra tính xác trên, kiểm tốn viên lần theo hóa đơn để kiểm tra việc ghi chép chúng sổ sách kế toán Trong hình thức nhật ký chung, kiểm tốn viên từ hóa đơn để kiểm tra đến nhật kí, sau đó; tiếp tục đối chiếu số tổng cộng nhật ký với tài khoản sổ Thử nghiệm nhằm thu thập chứng hữu hiệu thủ tục kiểm sốt có liên quan đến việc ghi chép đầy đủ xác nghiệp vụ bán hàng sổ sách kế toán

(16)

sử dụng biểu mẫu chứng từ riêng để phản ánh trường hợp gửi bán, kiểm toán viên thử nghiệm thủ tục kiểm sốt xem chúng có thật hữu vận hành hay khơng

Ngồi ra, kiểm tốn viên cịn cần tìm hiểu sách bán hàng cho hưởng chiết khấu đơn vị, sách rõ ràng biểu kiểm soát nội vững mạnh Kiểm tốn viên xem xét sổ sách có liên quan để kiểm tra việc thực sách

+ Chọn mẫu đối chiếu chứng từ chuyển hàng với hóa đơn liên quan

Thử nghiệm so sánh hóa đơn với đơn đặt hàng nhằm bảo đảm hóa đơn lập xác sở số hàng giao Tuy nhiên thử nghiệm không giúp phát trường hợp hàng gửi lý mà khơng lập hóa đơn Để kiểm tra vấn đề này, cần chọn mẫu chứng từ chuyển hàng lập năm đối chiếu với hóa đơn có liên quan Cần đặt biệt lưu ý đến số thứ tự liên tục chứng từ đơn đặt hàng, chứng từ chuyển hàng hóa đơn bán hàng

+ Xem xét xét duyệt ghi chép hàng bán bị trả lại, hay bị hư hỏng

Tất hàng hóa bị trả lại, hay bị hư hỏng điều phải chứng minh tài liệu đánh số thứ tự, xét duyệt ký cấp có thẩm quyền họ phải độc lập với việc chi quỹ, hay giữ sổ kế toán Kiểm soát nội tốt liên quan đến hàng bán bị trả lại bao gồm thủ tục kiểm tra, xét duyệt trước nhận lại hàng

Để chứng minh hữu hữu hiệu thủ tục kiểm sốt (nếu có), kiểm tốn viên chọn mẫu chứng từ liên quan (thí dụ chứng từ nhận hàng bị trả lại) để kiểm tra chữ ký xét duyệt người có thẩm quyền đối chiếu quy trình thực tế với quy định đơn vị Mặt khác, cần kiểm tra việc tính giá, cộng dồn, ghi vào nhật ký, chuyển vào sổ cái, sổ chi tiết hàng bị trả lại

- Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm

(17)

nội để mở rộng thử nghiệm bản, điểm mạnh cho phép giảm thiểu thử nghiệm

b) Thử nghiệm

Loại Thủ tục kiểm tốn Mục tiêu kiểm tốn

Thủ tục phân tích Áp dụng thủ tục phân tích Phát sinh, đầy đủ, đánh giá

Thử nghiệm chi tiết

- Kiểm tra có thực khoản doanh thu ghi chép

- Kiểm tra ghi chép đầy đủ khoản doanh thu - Kiểm tra xác số tiền ghi nhận doanh thu - Kiểm tra phân loại doanh thu

- Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ

Phát sinh

Đầy đủ Đánh giá

Trình bày, đánh giá Phát sinh, đầy đủ

- Áp dụng thủ tục phân tích

Để kiểm tra tính hợp lý chung doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, kiểm tốn viên sử dụng số thủ tục phân tích sau đây:

+ Lập bảng phân tích doanh thu theo tháng, đơn vị trực thuộc…, xem xét trường hợp tăng giảm bất thường

+ So sánh doanh thu kỳ so với kỳ trước theo tháng Các biến động bất thường cần giải thích nguyên nhân

+ Tính tỷ lệ lãi gộp mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu so sánh với năm trước Phát giải thích thay đổi quan trọng

- Kiểm tra có thực khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi chép

(18)

+ Đối chiếu khoản doanh thu bán hàng ghi chép nhật ký bán hàng với chứng từ gốc liên quan, đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng phiếu xuất kho, vận đơn, hóa đơn…

+ Lấy mẫu nghiệp vụ bán hàng xem xét trình thu tiền Đối với khoản tốn, chứng cho biết nghiệp vụ bán hàng thực xảy

Ngồi ra, kiểm tốn viên cần tìm hiểu việc ghi nhận doanh thu xem có phù hợp với điều kiện quy định chuẩn mực chế độ kế tốn hành hay khơng

- Kiểm tra ghi chép đầy đủ khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ

Mục tiêu thủ tục nhằm phát nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ khơng ghi sổ kế tốn Do kiểm toán viên xuất phát từ chứng từ gốc để kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ nhật ký bán hàng Còn việc lựa chọn loại chứng từ gốc cần dựa đặc điểm kiểm soát nội đơn vị nghiệp vụ bán hàng; thông thường nên chọn loại chứng từ lập cho nghiệp vụ bán hàng, thí dụ vận đơn Trong trường hợp đơn vị không sử dụng vận đơn, kiểm tốn viên tìm kiếm tài liệu khác thẻ kho, sổ theo dõi xuất hàng phận bảo vệ…và dựa vào để xác minh

- Kiểm tra xác số tiền ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ

VAS 14 quy định: “Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu hay thu được” Đối với hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ bình thường, doanh thu ghi nhận theo số tiền hóa đơn Riêng số hoạt động kinh doanh, doanh thu cần xác định dựa sở khác theo quy định chuẩn mực chế độ kế toán

(19)

+ Đối chiếu với bảng giá, bảng xét duyệt giá, hợp đồng…để xác định đơn giá hàng hóa tiêu thụ Rà soát lại khoản chiết khấu, giảm giá để xem có phù hợp với sách bán hàng đơn vị hay khơng

+ Kiểm tra việc tính tốn hóa đơn

+ Đối với khoản bán hàng ngoại tệ, kiểm toán viên cần kiểm tra việc quy đổi tiền Việt nam

+ Trong hoạt động bán hàng trả chậm, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bao gồm giá trị khoản tiền thu Phần chênh lệch ghi nhận doanh thu hoạt động tài

+ Trong hoạt động tài sản khơng tương tự, doanh thu xác định theo giá trị hợp lý tài sản nhận sau điều chỉnh khoản tiền (hoặc tương đương tiền) trả thêm nhận thêm Nếu không xác định giá trị hợp lý tài sản nhận về, đơn vị dùng giá trị hợp lý tài sản mang trao đổi để điều chỉnh khoản tiền (hoặc tương đương tiền) trả thêm nhận bù

+ Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ có liên quan đến nhiều niên độ, doanh thu ghi nhận theo phương pháp tỷ lệ hồn thành Theo đó, doanh thu ghi nhận vào kỳ kế toán theo tỷ lệ phần trăm cơng việc hồn thành

Trong trường hợp trên, kiểm toán viên bắt đầu việc vấn đơn vị phương pháp kế toán sử dụng, xem xét phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành tính qn Sau đó, kiểm tốn viên cần kiểm tra liệu sử dụng việc tính tốn xác đơn vị

- Kiểm tra việc phân loại doanh thu

Thử nghiệm nhằm tránh trường hợp không phân loại nên dẫn đến việc ghi chép, hay trình bày sai doanh thu Cụ thể, kiểm toán viên xem xét phân biệt giữa:

+ Doanh thu bán chịu doanh thu thu tiền

+ Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ khoản doanh thu hoạt động tài cho thuê sở hạ tầng, khoản lãi cho thuê bán trả góp…

(20)

xác định doanh thu chịu thuế Loại sai phạm dẫn đến việc tính thuế khơng

- Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ Việc ghi chép nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ không niên độ dẫn đến sai lệch doanh thu lãi lỗ Vì cần thử nghiệm để phát nghiệp vụ niên độ lại bị ghi sang năm sau ngược lại

Kiểm toán viên lựa chọn số nghiệp vụ xảy trước sau thời điểm khóa sổ để kiểm tra chứng từ gốc, so sánh ngày ghi vận đơn, nhật ký bán hàng sổ chi tiết

2.1.3.2 Kiểm toán doanh thu hoạt động tài a) Đặc điểm

Doanh thu hoạt động tài khoản doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia khoản doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp Các khoản thu nhập tính vào thu nhập bao gồm:

- Tiền lãi số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tiền, khoản tương đương tiền khoản nợ doanh nghiệp, lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, chiết khấu toán hưởng…

- Tiền quyền số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tài sản, sáng chế, nhản hiệu thương mại, quyền tác giả, phần mềm máy vi tính…

- Cổ tức lợi nhuận chia số tiền lợi nhuận phân phối từ việc nắm giữ cổ phiếu gốp vốn

- Doanh thu hoạt động tài khác gồm có thu nhập hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán, chuyển nhượng cho thuê sở hạ tầng, lãi bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá…

(21)

b) Kiểm toán doanh thu hoạt động tài

Để kiểm tốn doanh thu hoạt động tài chính, kiểm tốn viên thường sử dụng thủ tục kiểm toán sau:

- Xác định loại hoạt động tài đơn vị kỳ có khả mang lại doanh thu Thơng tin thu thập trình tìm hiểu khách hàng

- Theo quy định VAS 14, khoản tiền lãi tiền quyền ghi vào thời kỳ phát sinh; cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận đơn vị quyền nhận chúng Do đó, hoạt động tài chính, trước hết kiểm tốn viên kiểm tra thời điểm ghi nhận doanh thu xem có phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành hay khơng Thủ tục nhằm đáp ứng mục tiêu phát sinh đầy đủ doanh thu

- Đối với nghiệp vụ phát sinh mà doanh thu xác định, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra số tiền hoạch toán Thủ tục thỏa mãn mục tiêu đánh giá doanh thu Cần ý số trường hợp sau:

+ Nếu doanh thu tiền lãi tính sở phân bổ doanh thu chưa thực hiện, thí dụ hợp đồng bán hàng trả chậm Kiểm toán viên phải xem xét phương pháp tính tốn đơn vị có quán phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hay khơng

+ Đối với hoạt động mua bán chứng khoán hay ngoại tệ, đơn vị hoạch toán vào doanh thu hoạt động tài phần chênh lệch giá bán với giá gốc loại chứng khoán hay ngoại tệ Trong đó, với hoạt động kinh doanh bất động sản, doanh thu lại toàn số tiền thu bán chúng

+ Tiền lãi hưởng từ cổ phiếu, trái phiếu ghi nhận vào doanh thu phần phát sinh thời kỳ doanh nghiệp mua chứng khoán Riêng phần lãi dồn tích kỳ trước lại phải ghi giảm giá chứng khốn khơng phản ánh vào doanh thu

(22)

- Đối với khoản doanh thu có tính chất định kỳ (tiền cho th tài sản, lãi cho vay…): kiểm toán viên cần lập bảng kê doanh thu tháng để phát khoản chưa ghi chép Nếu chưa thu tiền, kiểm tốn viên đề nghị đơn vị ghi có tài khoản doanh thu hoạt động tài ghi nợ tài khoản phải thu khách hàng hay phải thu khác Thủ tục kiểm toán nhằm xác minh mục tiêu đầy đủ doanh thu hoạt động tài

2.1.3.3 Kiểm toán thu nhập khác a) Đặc điểm

Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập tạo từ hoạt động không thường xuyên, hoạt động tạo doanh thu doanh nghiệp Thu nhập khác bao gồm:

- Thu nhượng bán, lý tài sản cố định - Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng

- Thu tiền bảo hiểm bồi thường

- Thu từ khoản nợ khó địi xử lý xóa sổ

- Thu từ khoản phải trả không xác định chủ nợ

- Các khoản thu nhập kinh doanh năm trước bị bỏ sót khơng ghi sổ kế toán đến năm phát

b) Kiểm toán thu nhập khác

- Kiểm tra khoản thu nhập khác ghi nhận

+ Cần xem xét khoản thu nhập đủ điều kiện để ghi nhận hay chưa Vì theo VAS – Chuẩn mực chung, khoản thu nhập ghi nhận thu lợi ích kinh tế tương lai tăng tài sản hay giảm nợ phải trả giá trị tăng thêm phải xác định cách đáng tin cậy Thủ tục liên quan đến mục tiêu phát sinh thu nhập

+ Giá trị khoản thu nhập có xác định đắn hay khơng Thí dụ, trường hợp nhượng bán, lý tài sản cố định thu nhập bao gồm toàn số tiền thu lý, nhượng bán giá trị phế liệu thu hồi Thủ tục kiểm toán nhằm phục vụ cho mục tiêu đánh giá thu nhập

- Tìm kiếm khoản thu nhập khác không ghi chép

(23)

không làm ảnh hưởng đến kết đơn vị, lại gây biến động loại lãi hay lỗ

+ Xem xét nghiệp vụ thu tiền bất thường có nội dung khơng rõ ràng: Các khoản thu thu nhập khác đơn vị lại vơ tình hay cố ý ghi vào nội dung thu nhập khác

+ Xem xét khoản phải trả khác kỳ: Để chiếm đoạt tiền, nhân viên đơn vị thay ghi vào thu nhập khác lại cố tình ghi vào khoản phải trả khác

2.1.4. Quy trình kiểm tốn doanh thu 2.1.4.1 Chuẩn bị kiểm toán

Đây giai đoạn đầu trước kiểm tốn nhằm thu thập thơng tin khách hàng, tìm hiểu nhu cầu khách hàng, đánh giá khả phục vụ, thời gian thực hiện, phí kiểm tốn, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán…để lập kế hoạch chương trình kiểm tốn

Bước 1: Tiếp cận khách hàng

Sau khách hàng yêu cầu kiểm tốn, cơng ty tiếp xúc trực tiếp với khách hàng để khảo sát tình hình hoạt động công ty khảo sát báo cáo tài Trong trường hợp, yêu cầu khách hàng báo cáo trực tiếp cho Giám đốc phó Giám đốc để xem xét phân công người khảo sát theo yêu cầu cụ thể khách hàng

Khi phân công khảo sát khách hàng, người khảo sát cần thực nội dung sau:

- Thu thập đầy đủ thông tin theo mẫu khảo sát chung công ty - Thu thập thêm thông tin khác vào đặc điểm yêu cầu riêng khách hàng

- Đánh giá chung hồ sơ sổ sách khách hàng (phức tạp, rõ ràng) - Các thông tin quan trọng như: khách hàng bị kiện tụng, khách hàng bị phá sản, tranh chấp nội bộ…cần phải đặc biệt ý ghi nhận vào mẫu khảo sát

(24)

cơng việc kiểm tốn gặp nhiều rủi ro, người khảo sát đề xuất không ký hợp đồng với khách hàng phải nêu rõ lý báo cáo khảo sát Kết khảo sát trình cho Giám đốc xem xét ký duyệt

Bước 2: Gửi thư báo giá

Căn vào kết khảo sát, Giám đốc xem xét định giá phí Sau có ý kiến Giám đốc, phó Giám đốc kinh doanh soạn thảo thư báo giá gửi cho khách hàng

Bước 3: Nhận hồi báo lập hợp đồng kiểm toán

Hồi báo khách hàng văn thư điện thoại Mọi trường hợp hồi báo phải báo cáo trực tiếp cho Giám đốc

Khi khách hàng đồng ý kiểm tốn, cơng ty tiến hành soạn thảo hợp đồng kiểm toán để gửi đến khách hàng ký

Bước 4: Tổ chức nhóm kiểm tốn

Giám đốc phân công hợp đồng cụ thể cho nhóm cơng ty theo ngun tắc quan tâm đến việc phục vụ khách hàng liên tục để rút ngắn thời gian thực (các kiểm toán viên phải có định phân cơng cơng việc cụ thể cho thành viên nhóm thực hợp đồng), sau báo cho Giám đốc định phân công để theo dõi, đạo cần thiết

Bước 5: Lập kế hoạch kiểm toán

Kiểm tốn viên có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán, khách hàng xác định trọng điểm, quan trọng, phải bổ sung thêm cơng việc vào chương trình mẫu cơng ty cho phù hợp với tình hình cụ thể khách hàng

Để cơng việc kiểm tốn thực tốt kiểm tốn viên phải hiểu biết hoạt động, hệ thống kiểm soát nội khách hàng Xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm tốn Sau kiểm tốn viên u cầu cung cấp số thông tin chủ yếu khách hàng như:

Yêu cầu khách hàng mục đích kiểm tốn - Giấy phép thành lập cơng ty

- Các báo cáo tài năm kiểm toán đơn vị

(25)

- Tham khảo báo cáo kiểm tốn năm trước (nếu có)

Cơng ty có mở loại sổ sách đầy đủ, theo quy định hay không Việc lưu giữ chứng từ, cập nhật thơng tin văn có kịp thời, đầy đủ có hệ thống khơng…

Dựa thông tin thu thập vào kinh nghiệm, kiểm toán viên tiến hàng đánh giá sơ ban đầu rủi ro kiểm toán xác định mức trọng yếu bao gồm:

Đánh giá rủi ro kiểm toán (AR) bao gồm: - Rủi ro tiềm tàng (IR)

- Rủi ro kiểm soát (CR) - Rủi ro phát (DR)

Rủi ro kiểm tốn xác định theo cơng thức sau:

Rủi ro phát phụ thuộc vào rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt theo mơ hình sau:

Bảng 1: Ma trận rủi ro phát Rủi ro kiểm soát

Rủi ro tiềm tàng Cao Trung bình Thấp

Cao Thấp Thấp Trung bình

Trung bình Thấp Trung bình Cao

Thấp Trung bình Cao Cao

(Nguồn: Cơng ty kiểm toán SGN) Xác định mức trọng yếu bao gồm:

- Tổng thể báo cáo tài (PM ) + Dựa vào khoản mục:

Bảng 2: Mức trọng yếu kế hoạch tổng thể báo cáo tài

Khoản mục PM (%)

Doanh thu 0,5

Lãi gộp 2,0

Lợi nhuận trước thuế 5,0

Tổng tài sản 0,5

(Nguồn: Cơng ty kiểm tốn SGN) + Dựa vào loại hình doanh nghiệp:

(26)

Bảng 3: Mức trọng yếu kế hoạch dựa vào loại hình doanh nghiệp

Điều kiện Hướng dẫn

Doanh nghiệp thương mại 1% doanh thu

Doanh nghiệp có giá trị tài sản/đầu tư lớn 1% - 3% tổng tài sản

Doanh nghiệp phi lợi nhuận 1% tổng thu nhập

(Nguồn: Công ty kiểm toán SGN) + Từng khoản mục, loại nghiệp vụ (TE) TE = 50% x PM

Nếu 50% x PM >= số dư khoản mục TE = 10% x với số dư khoản mục Trong sách mức trọng yếu Cơng ty kiểm tốn SGN mức trọng yếu ấn định sau:

Bảng 4: Mức trọng yếu kế hoạch khoản mục

Mức trọng yếu Không trọng yếu Vùng co giãn (*) Trọng yếu So với lợi nhuận trước

thuế < 5%

>= 5%,

<= 10% > 10%

So với tổng tài sản < 1% >= 1%,

<= 2% > 2%

(*) Kiểm tốn viên điều chỉnh cho phù hợp với mục đích kiểm tốn (Nguồn: Cơng ty Kiểm tốn SGN)

Sau kiểm tốn viên lập chương trình kiểm tốn

Chương trình kiểm tốn: Chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho phần hành

2.1.4.2 Thực kiểm toán

Ở giai đoạn này, kiểm toán viên thu thập chứng đầy đủ thích hợp để chứng minh cho ý kiến nhận xét mình, kiểm tốn viên thực loại thử nghiệm là:

a) Thử nghiệm kiểm soát

b) Thử nghiệm bản: Thử nghiệm bao gồm thử nghiệm chi tiết thủ tục phân tích

(27)

tiết tài liệu, chứng từ nghiệp vụ xem xét q trình ln chuyển chúng qua tài khoản

+ Kiểm tra số dư: nhằm đánh giá mức độ trung thực số dư, kiểm tốn viên phân tích số dư thành phận, hay theo đối tượng, sau chọn mẫu để kiểm tra đối chiếu với tài liệu, sổ sách với đối chiếu với tài liệu thu thập từ người thứ ba Sau đánh giá kết xác định số dư cuối kỳ

- Thủ tục phân tích: việc so sánh thơng tin tài chính, tỷ lệ, số để phát trường hợp bất thường Mục đích thủ tục giúp kiểm toán viên hiểu rõ hoạt động kinh doanh khách hàng, xác định trường hợp bất thường giới hạn phạm vi kiểm tra chi tiết

Kiểm toán viên thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát đánh giá kiểm soát nội đơn vị hữu hiệu, kiểm sốt nội yếu kiểm tốn viên khơng cần thực thử nghiệm kiểm soát mà mở rộng phạm vi áp dụng thử nghiệm kiểm tra số liệu đơn vị

Thu thập chứng kiểm toán

Để thu chứng kiểm tốn đầy đủ có hiệu lực kiểm tốn viên thường áp dụng kỹ thuật sau đây:

- Kiểm tra đối chiếu: xem xét tài liệu ghi chép tài sản hữu hình cách rà soát, đối chiếu chúng với nhau, sổ sách thực tế, quy định thực

- Quan sát: xem xét tận mắt cơng việc tiến trình thực cơng việc người khác làm

- Xác nhận: thu thập xác nhận bên thứ ba số dư thông tin khác Các chứng thu thập phương pháp xác nhận có độ tin cậy cao

- Phỏng vấn: thu thập thông tin qua trao đổi với người đơn vị yêu cầu người quản lý đơn vị giải thích quy định kiểm sốt nội

(28)

- Phân tích: đánh giá thơng tin tài đơn vị thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài với thơng tin tài với thơng tin khơng có tích chất tài

Mỗi kỹ thuật giúp cho kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán khác với độ tin cậy khác Do có nhiều trường hợp kiểm tốn viên phải phối hợp sử dụng nhiều kỷ thuật

Lựa chọn phần tử thử nghiệm - Lựa chọ toàn

+ Chỉ thực thử nghiệm + Thích hợp trường hợp

Tổng thể có phần tử giá trị phần tử lớn

Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao, phương pháp khác khơng thể thu thập chứng đầy đủ thích hợp

Quy trình tính tốn thực hệ thống máy tính - Lựa chọn phần tử đặc biệt

+ Các phần tư có giá trị lớn quan trọng

+ Tất phần tử lấy có giá trị từ số trở lên + Các phần tử thích hợp

Lấy mẫu kiểm toán

Là áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ cho phần tử có hội lựa chọn Lấy mẫu tiến hành theo phương pháp thống kê phi thống kê

Lấy mẫu thống kê: Là phương pháp lấy mẫu dựa vào lý thuyết thống kê để đánh giá kết mẫu Lấy mẫu thống kê đòi hỏi phần tử lựa chọn vào mẫu cách ngẫu nhiên

Lấy mẫu phi thống kê: Là phương pháp lấy mẫu dựa xét đoán kiểm tốn viên nên cịn gọi lấy mẫu xét đốn Lấy mẫu phi thống kê khơng địi hỏi phải lựa chọn phần tử vào mẫu cách ngẫu nhiên

(29)

2.1.4.3. Hồn thành kiểm tốn

Sau hồn thành kiểm tốn phần hành riêng lẻ, kiểm toán viên chuẩn bị lập báo cáo kiểm tốn Kiểm tốn viên tổng hợp kết kiểm toán, đưa ý kiến, nhận xét kết kiểm toán

Sau đó, kiểm tốn viên trình cho giám đốc kiểm tốn để kiểm tra lại lần cơng việc nhóm kiểm tốn, định giám đốc định cuối báo cáo kiểm toán

Sau hồn tất cơng việc, kiểm tốn viên phát hành dự thảo báo cáo kiểm toán gửi cho khách hàng Khi hai bên thống kết kiểm tốn, cơng ty phát hành báo cáo kiểm tốn thức

Tùy theo kết kiểm toán, kiểm toán viên phát hành bốn loại báo cáo kiểm tốn sau:

- Báo cáo chấp nhận tồn phần - Báo cáo chấp nhận có loại trừ - Báo cáo không chấp nhận - Báo cáo từ chối cho ý kiến

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Để hoàn thành luận văn chủ yếu đề tài sử dụng phương pháp sau:

- Thu thập tài liệu từ cơng ty kiểm tốn SGN công ty cổ phần xi măng Cần Thơ Số liệu sơ cấp thu thập từ công ty cổ phần xi măng Cần Thơ, đặc thù ngành kiểm toán quy định chuẩn mực kiểm tốn phải bảo mật giữ bí mật thơng tin số liệu khách hàng, đề tài chưa nghiên cứu sâu vấn đề nghiệp vụ chuyên môn, mà đưa thông tin q trình kiểm tốn khoản mục doanh thu

- Quan sát thực tế trực tiếp tham gia cơng việc tiến hành kiểm tốn - Thực vấn nhân viên cơng ty kiểm tốn SGN nhân viên kế toán khách hàng để thu thập thông tin cần thiết

(30)

CHƯƠNG

GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN SGN

3.1. GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN 3.1.1. Lịch sử hình thành phát triển

Đáp ứng yêu cầu kinh tế theo chế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập đời trở thành phận cần thiết quan trọng thiếu đời sống hoạt động kinh tế

Để tạo hành lang pháp lý cho đời, phát triển quản lý hoạt động kiểm toán độc lập, Chính phủ ban hành nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 kiểm toán độc lập.Theo nghị định 105/2004 NĐ-CP, doanh nghiệp kiểm toán thành lập hoạt động theo quy định pháp luật theo hình thức: Công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân doanh nghiệp theo Luật Đầu tư nước Việt Nam

Theo đó, ngày 17 tháng 05 năm 2004 Cơng ty hợp danh Kiểm tốn Tư vấn Tài Kế tốn SGN (tên giao dịch Cơng ty Kiểm tốn SGN) cơng ty kiểm tốn khu vực đồng sông Cửu Long công ty kiểm toán Việt Nam thành lập theo nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 Chính phủ kiểm tốn độc lập Thơng tư số 64/2004/TT-BTC ngày 29/06/2004 Bộ Tài Chính hướng dẫn số điều nghị định số 105/2004/NĐ-CP

Ngày 24.10.2007 với xu phát triển vào tình hình thực tiển, vào Thơng tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28 tháng năm 2006 “Hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện thành lập hoạt động doanh nghiệp kiểm tốn” Cơng ty kiểm tốn SGN chuyển đổi hình thức sở hữu từ cơng ty hợp danh chuyển thành công ty trách nhiệm hữu hạn

Địa chỉ: 137 đường Trần Hưng Đạo quận Ninh Kiều Thành phố Cần Thơ Điện thoại: (0710) 765 999

(31)

3.1.2. Sơ đồ tổ chức công ty Kiểm toán SGN

Nhân lúc thành lập nhân viên, 15 nhân viên

Tuy thành lập đội ngũ nhân viên cơng ty kiểm tốn SGN bao gồm kiểm tốn viên, nhân viên kiểm tốn có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán nắm giữ chức vụ quan trọng số công ty kiểm tốn Việt Nam

Hình 1: Sơ đồ cấu tổ chức cơng ty Kiểm tốn SGN

Qua sơ đồ tổ chức phòng nghiệp vụ cho thấy: Giám đốc kiểm toán người trực tiếp điều hành hoạt động chung cơng ty, phó giám đốc phụ trách nghiệp vụ quản lý phòng nghiệp vụ, thực hợp đồng kiểm tốn giám đốc phó giám đốc định nhân sự, đồng thời u cầu nhóm trưởng nhóm kiểm tốn phải lập kế hoạch kiểm toán báo cáo kết q trình thực kiểm tốn để giám đốc phó giám đốc kiểm tra lại ký Báo cáo kiểm toán

Nhờ vào cấu tổ chức đơn giản tạo môi trường làm việc thoải mái thành viên công ty, người ln có quan hệ tốt với đặt biệt nhờ bố trí cơng việc linh hoạt thành viên có nhiều hội gần gũi giúp đỡ để thực công việc chung

3.1.3. Các dịch vụ cơng ty Kiểm tốn SGN

Cơng ty có đăng ký thực dịch vụ kiểm toán sau: - Kiểm toán báo cáo tài chính;

Giám đốc

Kiểm toán viên trợ lý

kiểm toán

Kiểm toán viên trợ lý

kiểm toán Kiểm toán

viên trợ lý kiểm tốn

Nhóm trưởng Nhóm trưởng Nhóm trưởng

Phịng kế hoạch

(32)

- Kiểm tốn báo cáo tài mục đích thuế dịch vụ tốn thuế; - Kiểm toán hoạt động;

- Kiểm toán tuân thủ; - Kiểm toán nội bộ;

- Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành (kể báo cáo tài hành năm);

- Kiểm toán báo cáo toán dự án; - Kiểm tốn thơng tin tài chính;

- Kiểm tốn thơng tin tài sở thủ tục thỏa thuận trước Ngoài Cơng ty cịn đăng ký thực dịch vụ khác như:

- Tư vấn tài chính; - Tư vấn thuế;

- Tư vấn nguồn nhân lực;

- Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin; - Tư vấn quản lý;

- Dịch vụ kế toán;

- Dịch vụ định giá tài sản;

- Dịch vụ đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế tốn, kiểm toán;

- Các dịch vụ liên quan tài chính, kế tốn, thuế theo qui định pháp luật;

- Dịch vụ soát xét báo cáo tài

3.2 TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN SGN 3.2.1. Đặc điểm khách hàng

Nhìn chung khách hàng cơng ty tương đối ổn định Đến công ty có 70 khách hàng ký hợp đồng thường xuyên với công ty, ngoại trừ khách hàng công ty cổ phần, doanh nghiệp nhà nước chuyển đổi thành công ty cổ phần đăng ký giao dịch cổ phiếu thị trường chứng khoán

(33)

3.2.2. Đánh giá kết hoạt động kinh doanh

Nhìn chung, hoạt động kinh doanh cơng ty dần vào ổn định, tốc độ tăng trưởng doanh thu năm đầu lớn ổn định vào năm Thu nhập bình quân vào năm 2007 công ty triệu đồng/người/tháng

Trong năm qua, công ty chấp hành quy định, hoạt động kiểm toán có nhiều thành tựu đáng kể, đáp ứng ngày cao yêu cầu quản lý kinh tế nhà nước, doanh nghiệp

Thực đầy đủ nghĩa vụ ngân sách nhà nước

Hệ thống pháp luật, chuẩn mực hướng dẫn kế tốn ngày hồn thiện

Việc xử lý vướng mắc phát sinh hoạt động kiểm toán kịp thời, hỗ trợ, cung cấp thơng tin hướng dẫn tận tình phịng kiểm tốn, kiểm toán với tinh thần trách nhiệm cao

3.3 PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN TRONG TƯƠNG LAI 3.3.1. Về khách hàng

Thị trường chiến lược Đồng Bằng Sơng Cửu Long; ngồi ra:

Nâng cao chất lượng, phát triển quy mô phấn đấu đến năm 2010, đủ điều kiện kiểm tốn cơng ty có niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam

Duy trì khách hàng cũ trọng khách hàng truyền thống ngành nghề: Chế biến thuỷ sản, xây dựng, du lịch, xổ số, lương thực…Mục tiêu công ty đến năm 2010 120 khách hàng

3.3.2 Về dịch vụ

Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán quản lý, xúc tiến tiếp xúc với đồn kiểm tốn quốc tế chuẩn bị điều kiện để trở thành thành viên tập đồn kiểm tốn quốc tế

Phát triển dịch vụ tư vấn đào tạo, xây dựng sở vật chất, thực liên kết với tổ chức đào tạo nước để tổ chức lớp đào tạo chuyên sâu quản lý, tài chính, kế tốn, kiểm tốn…Trong dịch vụ kiểm toán chiếm khoản 80% doanh thu Trong năm tới công ty mở rộng sau:

(34)

3.3.3. Về doanh thu kết kinh doanh

Mục tiêu Công ty kiểm tốn SGN tốc độ tăng trưởng bình qn năm 20% - 40% doanh thu 20% - 30% lợi nhuận Đến năm 2010, thu nhập bình quân triệu đồng/người/tháng Tỷ lệ lợi nhuận vốn chủ sở hữu đạt 20%

3.3.4. Về tuyển dụng đào tạo nhân viên

Số lượng nhân viên tăng bình quân năm 30% từ đến năm 2010, tạo điều kiện tiếp xúc sinh viên với trường thông qua việc tiếp nhận sinh viên đợt kiến tập, thực tập, thi học sinh giỏi chuyên ngành kế toán - kiểm toán cấp học bổng cho sinh viên giỏi có hồn cảnh khó khăn để đầu tư nguồn nhân lực cho lâu dài Mặt khác, tạo điều kiện cho nhân viên theo học khoá học kế toán nước như: ACCA, CPA,…để bổ sung nguồn nhân lực có khả trình độ tiếp cận khu vực quốc tế

(35)

CHƯƠNG

ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN SGN TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN

XI MĂNG CẦN THƠ 4.1. CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN

4.1.1 Tiếp cận khách hàng

4.1.1.1 Giới thiệu sơ lược công ty cổ phần xi măng Cần Thơ - Hình thức sở hữu vốn

Công ty thành lập theo định số 2221/QĐ – CT.UB ngày 21 tháng 07 năm 2005 Chủ tịch ủy ban nhân dân TP Cần Thơ

Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Vốn kinh doanh công ty 45.600.000.000 VND bao gồm 456.000 cổ phần, mệnh giá cổ phần 100.000 VND phân chia theo tỷ lệ sau:

Bảng 5: Bảng phân chia nguồn vốn kinh doanh

Nhóm cổ đơng Tổng số cổ

phần Số tiền (đồng) Tỷ lệ(%)

Cty cổ phần xi măng Cần Thơ 219.669 21.966.900.000 48.17%

Công ty SXKDVLXD TP.CT 219.669 21.966.900.000 48.17%

Cổ phần CBCNV 16.662 1.666.200.000 3.66%

Cộng 456.000 45.600.000.000 100,00%

(Nguồn: Công ty cổ phần xi măng Cần Thơ)

Vốn đầu tư chủ sở hữu thể bảng cân đối kế toán vào ngày 31/12/2007 45.600.000.000 theo tỷ lệ nêu

- Trụ sở hoạt động

Địa : Quốc lộ 80 - Xã Thới Thuận - Huyện Thốt Nốt - TP Cần Thơ Điện thoại : 071.859315 - 071.859216 - Fax : (84).71.859562

- Lĩnh vực kinh doanh: Sản xuất - Ngành nghề kinh doanh

Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 57030000105 sở kế hoạch đầu tư TP Cần Thơ cấp ngày 23 tháng 07 năm 2005, cơng ty có chức kinh doanh chủ yếu sau:

(36)

Hợp đồng sản xuất kinh doanh công ty đến thời điểm lập báo cáo bao gồm sản xuất kinh doanh xi măng vật liệu kết dính khác

- Kỳ kế toán: Kỳ kế toán năm

Kỳ kế toán năm công ty ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm

- Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán

Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán đồng VN - Chế độ kế toán áp dụng

Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Trưởng BTC

- Hình thức sổ kế tốn áp dụng

Cơng ty áp dụng hình thức sổ Nhật ký chung 4.1.1.2 Mức trọng yếu kế hoạch

Xác định mức trọng yếu kiểm tốn Báo cáo tài dựa quy định xác định mức trọng yếu quốc tế, công ty SGN chưa có văn thống chung xác nhận mức trọng yếu Việc xác định mức trọng yếu dựa vào hai hướng chính:

- Thơng qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, kiểm toán viên biết chế độ kế tốn, sách hay quy định như: Việc đăng ký chế độ kế toán, nộp thuế, khấu hao tài sản cố định…Đây sở, thông tin ban đầu để kiểm toán viên tham khảo tính mức trọng yếu chung

- Thơng qua việc phân tích: Sau kiểm tốn viên nhận báo cáo tài khách hàng gởi đến, nhóm trưởng phân tích đối chiếu với năm trước, xem xét biến động tài khoản bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh Đồng thời kết hợp với thơng tin tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội để xác định mức trọng yếu kế hoạch cho tồn báo cáo tài

(37)

Thơng thường có hai tiêu để xác định mức trọng yếu phần trăm doanh thu hay phần trăm tổng tài sản, việc lựa chọn tiêu tuỳ thuộc vào nhận định nhóm trưởng Với loại hình doanh nghiệp khác tỷ trọng khoản mục doanh thu tổng tài sản khác Tại công ty cổ phần xi măng Cần Thơ, chọn phần trăm tổng tài sản tiêu thường ổn định qua năm biến động không lớn

Bảng 6: Mức trọng yếu kế hoạch cho BCĐKT 31/12/2007

Đvt: đồng

CHỈ TIÊU SỐ TIỀN

Tổng tài sản 79.716.731.660

1% Tổng tài sản 797.167.317

2% Tổng tài sản 1.594.334.633

3% Tổng tài sản 2.391.501.950

PM = 1% tổng tài sản 797.167.317

TE = 50% PM 398.583.658

Threshold = 10%-25% TE 39.858.366 – 99.645.914

(Nguồn: Tổng hợp từ công ty cổ phần xi măng Cần Thơ)

PM: Mức trọng yếu kế hoạch: Đây mức độ trọng yếu cho toàn báo cáo tài

TE: Sai sót bỏ qua: Đây mức trọng yếu cho khoản mục, chẳng hạn doanh thu, chi phí…

Threshold: Đây mức trọng yếu bỏ qua cho khoản mục, ví dụ TK 131, 511…

4.1.1.3. Tóm tắt sách liên quan đến doanh thu

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Doanh thu thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu ghi nhận hoá đơn giá trị gia tăng lập hàng hoá, dịch vụ cung cấp

Các ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: Theo giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư số 45/CN – CT.UB UBND TP Cần Thơ cấp ngày 05/08/2005 chuyển đổi doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần Công ty hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp sau:

(38)

- Miễn thuế thu nhập doanh nghiệp năm giảm 50% thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho năm kể từ cơng ty có thu nhập chịu thuế

Năm 2007 năm thứ công ty miễn thuế thu nhập doanh nghiệp 4.1.2 Thảo luận sơ với khách hàng

Công ty Kiểm toán SGN ký hợp đồng kiểm toán báo cáo tài cơng ty cổ phần xi măng Cần Thơ cho năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2007

Mục đích kiểm tốn:

- Xác định độ trung thực, hợp lý nghiệp vụ phát sinh khoản mục doanh thu báo cáo tài

- Đóng góp ý kiến để hồn thiện nâng cao hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán

Thời gian thực kiểm tốn Phí kiểm tốn

Phía khách hàng cung cấp sổ sách có liên quan: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, sổ cái, sổ chi tiết…

4.1.3 Quyết định kiểm tốn

Quyết định kiểm tốn phó giám đốc kinh doanh lập trình cho giám đốc ký Là sở để nhóm kiểm tốn trình cho khách hàng đến kiểm tốn Quyết định ghi rõ nhóm kiểm toán viên, thời gian bắt đầu thực kiểm tốn 4.2. THỰC HIỆN KIỂM TỐN

4.2.1 Bảng ghi nhớ chiến lược

4.2.1.1. Phạm vi chuẩn mực kiểm tốn

Cơng ty kiểm tốn SGN ký hợp đồng kiểm toán Báo cáo tài cơng ty cổ phần xi măng Cần Thơ cho năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2007 theo chế độ kế toán Việt Nam Phương pháp kiểm toán chuẩn mực kiểm toán áp dụng theo quy chế kiểm tốn độc lập Bộ tài ban hành thơng lệ kiểm tốn áp dụng phổ biến Việt Nam

4.2.1.2. Các vấn đề kiểm toán kế toán quan trọng

(39)

Doanh thu năm 2007 tăng 11.824.217.652 đồng, tương ứng tăng 5.43% so với năm 2006, doanh thu hoạt động tài giảm 12.542.499 đồng, tương ứng giảm 16.46% thu nhập khác tăng 395.593.154 đồng, tương ứng tăng 557.29% Kiểm toán viên kiểm tra việc ghi nhận doanh thu, doanh thu hoạt động tài thu nhập khác trung thực hợp lý

4.2.1.3. Cơ cấu kiểm soát nội

Đây năm thứ SGN kiểm tốn cơng ty khoản mục doanh thu nên kiểm toán viên thực việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội sau:

Chúng tiến hành vấn cá nhân giữ số chức vụ quan trọng cơng ty Giám đốc, kế tốn trưởng nhân viên phịng kế tốn, kho hàng, phận giao hàng, nhận hoá đơn khách hàng, thủ quỹ Kết vấn thể thông qua bảng câu hỏi trình bày sau:

Bảng 7: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội

Trả lời

Câu hỏi Có Khơng

1. Tất hố đơn bán hàng có phê chuẩn trưởng

phận bán hàng hay không?

2 Hàng bán có kiểm tra số lượng chất lượng hay khơng? 3. Hố đơn bán hàng có kiểm tra tính xác đối chiếu với

đơn đặt hàng, phiếu xuất kho hay khơng?

4. Người phụ trách kế tốn có độc lập với chức thu tiền

không?

5. Có quy định số tiền tối đa mà người có trách nhiệm

được quyền thu hay khơng?

6. Kế tốn có theo dõi thời hạn toán khách hàng để

khách hàng hưởng chiết khấu theo quy định hay khơng?

7. Các chứng từ có đánh dấu xét duyệt nhằm tránh sử

dụng lại khơng?

8. Phương thức tín dụng khách hàng có phê chuẩn

nhân viên có trách nhiệm hay khơng?

(40)

10. Hàng gửi có theo dõi ghi sổ hay khơng? 11. Hố đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển có đánh số

trước theo dõi ghi sổ hay khơng?

12. Có so sánh độc lập lượng hàng gửi ghi chứng từ

vận chuyển với hố đơn bán hàng hay khơng?

13. Có so sánh độc lập ngày ghi chứng từ vận

chuyển với ngày vào sổ hay khơng?

14. Hố đơn chưa tốn có lưu trữ tách riêng với hố

đơn tốn hay khơng?

15. Tất số thứ tự phiếu tiêu thụ có nhân viên

kế tốn theo dõi ghi chép hàng tuần hay khơng?

16 Bản hố đơn bán hàng có so sánh với hoá đơn vận

chuyển, giá phép nhân kiểm tra hàng ngày hay khơng?

17. Cuối ngày phận kế tốn thủ quỹ có đối chiếu số tiền thu

được với hố đơn thu tiền hay khơng?

18. Có phân chia nhiệm vụ kế tốn, thủ quỹ, thủ kho

phịng kinh doanh hay khơng?

19. Có đối chiếu số liệu doanh thu phịng Kế tốn với số liệu

của phịng kinh doanh hay khơng?

(Nguồn: Cơng ty kiểm tốn SGN)

Dựa kiểm tra loại tài liệu, sổ sách chứng từ Đối với chứng từ sổ sách kế toán chúng tơi dựa hình thức đơn vị hình thức Nhật ký chung với sổ sách liên quan tới doanh thu đối chiếu với chứng từ phát sinh đơn vị

Chứng từ gồm đơn đặt hàng, giấy xác nhận đơn đặt hàng, hoá đơn lưu, phiếu xuất kho, bảng báo giá

Sổ sách gồm: Sổ Cái, sổ nhât ký chung, sổ chi tiết bán hàng, sổ quản lý hàng tồn kho, bảng điều giải ngân hàng

(41)

ĐẠI DIỆN BÁN HÀNG P.KINH DOANH P.KẾ TOÁN KHO CÔNG TY VẬN TẢI

Phê duyệt bán hàng, lập hoá đơn,

phiếu xuất kho

KH Phiếu XK 1

Hoá đơn

Xét duyệt ĐĐH ĐĐH ĐD ĐĐH ĐD (bản copy)

Ghi sổ kế toán

KH ĐĐH ĐD

1

Phiếu XK

1

Hoá đơn ĐĐH

ĐĐH ĐD Phiếu XK

Hoá đơn

Xuất hàng

Phiếu XK

1

Hoá đơn

Phiếu XK

Phiếu XK Phiếu XK

(copy)

Nhận giao hàng yêu

cầu khách hàng ký lên

Hoá đơn

Phiếu XK

Hoá đơn Phiếu XK

NK thu tiền

(42)

KẾ TOÁN TIỀN THỦ QUỸ

Hình 3: Lưu đồ trình thu tiền

Ghi nhật ký KH

Lập phiếu thu

1

2

Phiếu thu

A

Xác nhận ghi sổ

1

2

Phiếu thu

1

2

Phiếu thu

Sổ quỹ

Kế tốn cơng nợ KH Phiếu thu

Phiếu thu

NK thu tiền

Hoá đơn

(43)

4.2.2. Đánh giá rủi ro kiểm toán

Căn vào lưu đồ chúng tơi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội công ty hữu hiệu do: Công ty có đầy đủ phận cần thiết với chức riêng biệt không trùng lắp, phận phân công phân nhiệm rõ ràng tránh trường hợp phòng ban thực nhiều chức năng, phân chia trách nhiệm cụ thể không vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm Các chứng từ lưu trữ có hệ thống xét duyệt chức đề ra, đội ngũ nhân viên có trình độ chun mơn cao, nắm vững nghiệp vụ kế toán nên thủ tục kiểm soát đánh giá sơ hiệu Các nghiệp vụ phát sinh ghi chép cẩn thận vào sổ sách có liên quan Kiểm tốn viên đánh giá rủi ro kiểm soát mức thấp

Thơng qua bảng câu hỏi, chúng tơi tìm hiểu cụ thể hệ thống kiểm soát nội cơng ty, đồng thời phát sai sót tiềm tàng đơn vị Qua chúng tơi đánh giá sai sót tiềm tàng đơn vị trung bình

Kết luận đánh giá sơ bộ:

Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty đáng tin cậy có hiệu quả

4.2.3 Chương trình kiểm tốn doanh thu cơng ty kiểm tốn SGN Chương trình kiểm tốn thiết kế dùng cho khoản mục doanh thu Chương trình kiểm tốn thích hợp giúp kiểm tốn viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp với chi phí thời gian kiểm tốn hợp lý (Xem phần hành kiểm toán)

4.2.4 Thực thử nghiệm kiểm soát khoản mục doanh thu Để tăng tính xác báo cáo trên, tiến hành thiết kế thủ tục kiểm soát để đánh giá lại ảnh hưởng sai sót tiềm tàng, đánh giá lại loại rủi ro từ làm sở để kết luận hệ thống kiểm sốt nội có hữu hiệu hay không

Để thu thập đầy đủ chứng cho việc đánh giá hữu hiệu sách thủ tục kiểm sốt chúng tơi thực số thử nghiệm kiểm soát sau:

(44)

Kiểm tra tính liên tục hóa đơn, hóa đơn có ghi nhận xác, phê chuẩn đắn hay không

Cách kiểm tra:

Kiểm tra hóa đơn bán hàng: kiểm tra số hóa đơn, kiểm tra việc đánh số trước hóa đơn

Quan sát chữ ký người xét duyệt, số lượng hàng hóa hóa đơn, kiểm tra việc tính tốn hóa đơn

Kiểm tra sổ nhật ký bán hàng, sổ nhật ký chung nghiệp vụ liên quan đến hoá đơn để xem hố đơn đánh số có khớp với số thứ tự sổ nhật ký chung hay khơng

Kết luận: Tất hóa đơn kiểm tra ký duyệt thủ trưởng khách hàng, hóa đơn đánh số liên tục, số tiền hóa đơn tính tốn xác

Thử nghiệm 2:

Kiểm tra nghiệp vụ liên quan đến doanh thu từ hoạt động lý, nhượng bán

Kiểm tra hợp đồng lý nhượng bán

Kiểm tra hoá đơn GTGT hoạt động lý, nhượng bán Kết luận:

Các nghiệp vụ lý, nhượng bán tài sản cố định cơng ty có thực ghi nhận đầy đủ, giá trị tài sản đánh giá đáng tin cậy

Thử nghiệm 3:

Kiểm tra xem xét xét duyệt ghi chép hàng bán bị trả lại, hay bị hư hỏng có hợp lý hay khơng

Kiểm tra tài liệu xem có đánh số thứ tự, xét duyệt, ký cấp có thẩm quyền họ có độc lập với việc chi quỹ, hay giữ sổ kế tốn hay khơng

(45)

Các chứng từ liên quan đánh số thứ tự, ký duyệt cấp có thẩm quyền Việc tính giá, cộng dồn, ghi vào sổ cái, sổ chi tiết hàng bán bị trả lại phù hợp

4.2.5. Đánh giá lại rủi ro kiểm toán

Thơng qua thử nghiệm kiểm sốt chúng tơi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội công ty hiệu mức độ sai sót bỏ qua giảm xuống đến mức chấp nhận với chi phí hợp lý Trong kế hoạch kiểm tốn lập cho cơng ty cổ phần xi măng Cần Thơ, loại rủi ro đánh sau:

Do đó, chúng tơi đưa tỷ lệ loại rủi ro sau: AR: 5%, IR:60%, CR: 30%

DR= AR/ (IR* CR) = 27,78%

- Rủi ro kiểm toán (AR) cơng ty đánh giá thấp Vì dựa tinh thần trách nhiệm cao, trình độ chuyên mơn kinh nghiệm kiểm tốn tốt nhóm kiểm tốn thực quy trình kiểm tốn khả có rủi ro việc đưa ý kiến khơng hợp lý báo cáo tài thấp

- Rủi ro tiềm tàng (IR) kiểm tốn đưa trung bình Do loại hình doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực có biến động lớn đồng thời với đội ngũ kế tốn viên có kinh nghiệm lãnh đạo ban giám đốc hội đồng quản trị có trách nhiệm trình độ cao nên rủi ro tiềm tàng đánh giá mức trung bình

- Rủi ro kiểm soát (CR) đánh giá thấp Do đơn vị kiểm tốn có hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu, giúp ngăn chặn số sai sót, nên lập mức rủi ro kiểm soát thấp

- Tổng hợp mức rủi ro trên, rủi ro phát đánh giá tương đối thấp, với IR, CR việc mở rộng thu thập nhiều chứng cơng ty kiểm tốn tiến hành q trình thực kiểm tốn Kết trình thu thập nhiều chứng giảm thiểu rủi ro phát

(46)

4.2.6. Thực thử nghiệm bản

(47)

Cơng ty kiểm tốn: SGN Người thực hiện: Hoàng Một Mã số: U1 Khách hàng: Cty CPXM Cần Thơ Ngày thực hiện: 14/02/2008 Trang:

Nội dung: Doanh thu Người kiểm tra:

Năm kết thúc: 31/12/2007 Ngày kiểm tra:

BIỂU CHỈ ĐẠO

Tên tài

khoản Mã số

Số liệu chưa kiểm toán

(31/12/2007) Điều chỉnh

Số liệu kiểm toán (31/12/2007)

Số liệu kiểm toán (31/12/2006) Doanh

thu BH

và CCDV U4-1 230.815.101.238

558.869.700 231.373.970.938 219.968.452.354 Hàng bán

bị trả lại

U4-3 1.351.548.327 558.869.700 1.910.418.027 2.329.117.095 Doanh

thu HĐ tài

U4-3

63.639.940 152.402.187 216.042.127 76.182.439 Thu nhập

khác

U4-3 466.578.522 -152.402.187 314.176.335 70.985.368

FS07 AFS07 AFS06

FS07 Phù hợp với BCKQHĐKD năm 2007 chưa kiểm toán

AFS06 Phù hợp với BCKQHĐKD năm 2006 điều chỉnh kiểm toán AFS07 Phù hợp với BCKQHĐKD năm 2007 kiểm toán

Kết luận:

Ngoại trừ lỗi nêu U2, Doanh thu BH CCDV, DTHĐTC, thu nhập khác phát sinh năm 2007 trung thực hợp lý

(48)

TỔNG HỢP LỖI

Bảng cân đối kế toán Báo cáo KQHĐKD

Số giấy tham

chiếu Tên tài khoản Nợ Có Nợ Có

U4-4 Hàng chất lượng nên bị trả lại, đơn vị hạch toán trực tiếp vào TK 511 mà khơng hạch tốn vào TK 531 Đề nghị điều chỉnh:

Nợ TK 531 558.869.700

Có TK 511 558.869.700 Đồng thời đơn vị chưa hạch toán giảm giá

Nợ TK 155 495.624.268

Có TK 632 495.624.268

Đề nghị trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Nợ TK 632 495.624.268 Có TK 159 495.624.268

U6-1 Đơn vị ghi nhận thu lãi bán chứng khoán vào thu nhập khác Đề nghị điều chỉnh cho tính chất tài khoản

Đề nghị điều chỉnh:

Nợ TK 711 152.402.187

Có TK 515 152.402.187

(49)

CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG Chương trình kiểm tốn Ký hiệu WP viên ký tên Kiểm toán Đối chiếu số liệu khoản DT TN

(DTBH, DTDV, DT khác, thu nhập HĐTC, thu nhập bất thường) sổ chi tiết với sổ cái, bảng cân đối số phát sinh tài khoản, BCKQKD

U4-2

2 So sánh giá trị tỷ lệ loại DT TN năm so với năm trước xem có thay đổi bất thường (nếu có tìm hiểu ngun nhân thay đổi này)

U4-1

3 Tìm hiểu trình bán hàng (photo mẫu chứng từ có liên quan mơ tả) Tìm hiểu thị trường, khách hàng khách hàng: đơn vị khách hàng có ký kết hợp đồng, văn kiện ràng buộc nghĩa vụ (Thời điểm giao hàng, chất lượng hàng, số lượng…) hai bên Đánh giá khả thực kế hoạch doanh số đơn vị (qua việc thu thập số liệu doanh số đến thời điểm kiểm toán hợp đồng ký chưa giao hàng, hợp đồng có khả ký…)

U4

4 Kiểm tra chứng từ gốc sở chọn

(50)

giá trị lớn năm, đối chiếu hóa đơn tờ khai hải quan xuất hàng số liệu ghi chép số liệu kế toán Đánh giá việc lưa hồ sơ, chứng từ xuất hàng có thuận tiện cho việc kiểm tra doanh thu ghi nhận? Kết hợp việc kiểm tra chéo doanh thu với nợ phải thu đối tượng có liên quan

5 Kiểm tra phương pháp hạch toán tỷ giá doanh thu thời điểm phát sinh nghiệp vụ xem có phù hợp với quy định hay khơng

N/A

6 Kiểm tra chứng từ gốc khoản hạch tốn giảm doanh thu thu nhập có giá trị lớn (giảm giá hàng bán, chiết khấu, bán hàng bị trả lại…) năm?

U4-5

7 Kiểm tra nghiệp vụ ghi nhận doanh thu trước sau ngày kết thúc niên độ, xem xét tài khoản liên quan đến doanh thu (tiền, công nợ phải thu…) để đảm bảo việc khóa sổ tiến hành

U7-1

8 Kiểm tra việc chấp hành chế độ sử dụng hóa đơn bán hàng có quy định hay khơng? (Hóa đơn có đánh giá liên tục, có viết đầy đủ liên, có đầy đủ chữ ký người có trách nhiệm…)

U7-2

(51)

Công ty kiểm tốn: SGN Người thực hiện: Hồng Một Mã số: U4 Khách hàng: Cty CPXM Cần Thơ Ngày thực hiện: 14/02/08 Trang:

Mục tiêu: Thực thử nghiệm nhằm đảm bảo doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác phát sinh trung thực hợp lý

Cơng việc: - Phân tích biến động doanh thu: So sánh doanh thu mặt hàng năm so với năm trước U4-1

- Đối chiếu sổ doanh thu bán hàng với BCKQKD U4-2 - Liệt kê doanh thu phát sinh theo mặt hàng.U4-3

- Kiểm tra nghiệp vụ bất thường tìm hiểu nguyên nhân.U4-4 - Kiểm mẫu chứng từ hàng bán bị trả lại U4-5

Kết quả:

Xem U4-1 →→→→ U4-5

(52)

Cơng ty kiểm tốn: SGN Người thực hiện: Hoàng Một Mã số: U4-1 Khách hàng: Cty CPXM Cần Thơ Ngày thực hiện: 14/02/08 Trang:

Năm kết thúc: 31/12/2007 Ngày kiểm tra: Bảng 8: Phân tích biến động doanh thu

Đơn vị tính: VND

Mặt hàng Mã số Năm 2007 Năm 2006 Biến động Tỷ lệ (%)

Doanh thu U4-3 230.815.101.238 219.968.452.354 10.846.648.884 4.93

PCB 30 195.653.599.475 186459288163 9.194.311.312 4.93

PCB 40 11.673.769.050 10.474.688.207 1.199.080.843 11.45

XM gia công 23.487.732.712 23.401.577.766 453.256.729 1.97

Hàng bán trả lại U4-5 1.351.548.327 2.329.117.095 (977.568.768) (41.97)

DT Thuần U4-2 229.463.552.911 217.639.335.259 11.824.217.652 5.43

DTHĐTC U4-2 63.639.940 76.182.439 (12.542.499) (16.46)

Lãi TGNH 63.639.940 76.182.439 (12.542.499) (16.46)

Thu nhập khác U4-2 466.578.522 70.985.368 395.593.154 557.29

Doanh thu bán hàng năm 2007 tăng 10.846.648.884 VNĐ so với năm 2006, tương ứng tỷ lệ tăng 4.93% đó:

Doanh thu mặt hàng PCB 30 tăng 9.194.311.312 VNĐ, tỷ lệ tăng 4.93% Nguyên nhân chủ yếu sản lượng bán tăng

Doanh thu mặt hàng PCB 40 tăng 1.199.080.843 VNĐ, tỷ lệ tăng 11.45% Nguyên nhân tăng giá bán so với năm 2006

Doanh thu mặt hàng xi măng gia công tăng 453.256.729, tỷ lệ tăng 1.97% tăng sản lượng nhận gia công mặt hàng so với năm trước

Doanh thu HĐTC giảm 12.542.499 VNĐ, tỷ lệ giảm 16.46% Nguyên nhân tiền gửi năm năm trước

Thu nhập khác tăng 395.593.154 VNĐ, tỷ lệ tăng 557.29% công ty nhượng bán NVL công ty xem hoạt động bất thường

Hàng bán bị trả lại giảm 977.568.768 VNĐ, tỷ lệ giảm 41.97% Nguyên nhân đầu sản phẩm kiểm soát chặt chẽ

(53)

Mục đích: Dựa so sánh số liệu doanh thu sổ với báo cáo kết hoạt động kinh doanh giúp kiểm toán viên dự đoán khả sai lệch số liệu

Nếu có chênh lệch số liệu tìm hiểu nguyên nhân Bảng 9: Bảng tổng hợp doanh thu

Khoản mục Mã số P/L G/L chênh lệch

Doanh thu BH CCDV

U4-1 229.463.552.911 230.022.422.611 (558.869.700) Hàng bán trả lại U4-1 1.351.548.327 1.351.548.327 - Doanh thu HĐTC U4-1 63.639.940 63.639.940 - Thu nhập khác U4-1 466.578.522 466.578.522 -

P/L khớp báo cáo KQHĐKD G/L Khớp sổ

Kết quả:

Xem U4-4 Kết luận:

(54)

Công ty kiểm tốn: SGN Người thực hiện: Hồng Một Mã số: U4-3 Khách hàng: Cty CPXM Cần Thơ Ngày thực hiện: 14/02/08 Trang: Nội dung: Doanh thu Người kiểm tra: Năm kết thúc: 31/12/2007 Ngày kiểm tra: Bảng 10: Bảng tổng hợp doanh thu phát sinh

Nội dung Doanh thu Hàng bán bị trả lại Doanh thu thuần Thuế (10%) PCB 30 √195.653.599.475 938.628.726 194.714.970.749 19.471.497.075 PCB 40 √ 11.673.769.050 412.919.601 11.260.849.449 1.126.084.945 XM gia công √ 23.487.732.712 - 23.487.732.712 2.348.773.271 Cộng 230.815.101.238 µ 1.351.548.327 229.463.552.911 22.946.355.291

√ √ √

(55)

Bảng 11: Phân tích đối ứng tài khoản doanh thu hàng bán trả lại

TK TK 511 TK TK 531

N111 41.325.795.430 C111 244.876.336

N112 73.342.270.304 C112 485.179.531

N131 93.591.415.132 C131 621.492.460

N138 22.685.476.580

CỘNG 230.022.422.611 1.351.548.327

C131 558.869.700 (a)

C911 229.463.552.911 U4-2 N511 1.351.548.327

CỘNG 230.022.422.611 U4-2 1.351.548.327

Nhận xét: Phát có nghiệp vụ bất thường (a) Nợ 511/Có 131: 558.869.700 Giải thích: Hàng chất lượng nên bị trả lại, đơn vị hạch toán trực tiếp vào TK 511 mà khơng hạch tốn vào TK 531

Đề nghị điều chỉnh:

(56)

Năm kết thúc: 31/12/2007 Ngày kiểm tra: Mục đích: Kiểm mẫu chứng từ hàng bán bị trả lại

SỔ CÁI: HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI

CTGS TK đối ứng

Số Ngày Nội dung Nợ Có Số tiền

1 19/01/07 Hàng bán bị trả lại 531 131 15.624.352 √

… … …

22 10/12/07 Hàng bán bị trả lại 531 131 354.621 √

Tổng cộng 1.351.548.327

U4-4

Kết luận: Các nghiệp vụ điều hạch toán phù hợp chứng từ đầy đủ

(57)

Công ty kiểm tốn: SGN Người thực hiện: Hồng Một Mã số: U5 Khách hàng: Cty CPXM Cần Thơ Ngày thực hiện: 14/02/08 Trang:

Mục tiêu: Kiểm tra doanh thu kê khai doanh thu hạch tốn Cơng việc: - Liệt kê doanh thu theo tờ khai thuế hàng tháng.U5-1

- Kiểm tra mẫu chứng từ doanh thu bán hàng có giá trị lớn đối chiếu với chứng từ gốc (hóa đơn bán hàng) tháng tháng 12.U5-2

- Cần ý đến hố đơn có đánh dấu liên tục hay khơng hố đơn bỏ có cịn đủ liên hay khơng

Kết quả: Xem U5-1 đến U5-2

(58)

Mục đích: Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu sổ sách kế toán với doanh thu tờ khai thuế hàng tháng

Bảng 12: Liệt kê doanh thu theo tờ khai thuế hàng tháng

Tháng Doanh thu Thuế (10%)

1 15.382.176.363 1.538.217.636

2 21.633.396.808 2.163.339.681

3 23.621.117.562 2.362.111.756

4 19.606.889.316 1.960.688.932

5 29.088.765.578 2.908.876.558

6 15.022.107.796 1.502.210.780

7 16.097.003.939 1.609.700.394

8 15.709.576.628 1.570.957.663

9 14.679.095.237 1.467.909.544

10 14.554.114.320 1.455.411.432

11 19.989.471.465 1.998.948.146

12 24.079.827.698 2.407.982.770

Cộng 229.463.542.710 22.946.354.271

Doanh thu báo cáo: 229.463.552.911 U4-3

Doanh thu báo cáo thuế: 229.463.542.710

Chênh lệch: 10.201 nhỏ bỏ qua

VAT theo sổ sách kế toán: 22.946.355.291 U4-3

VAT theo báo cáo thuế: 22.946.354.271

Chênh lệch: 1.020 nhỏ bỏ qua

(59)

Cơng ty kiểm tốn: SGN Người thực hiện: Hồng Một Mã số: U5-2 Khách hàng: Cty CPXM Cần Thơ Ngày thực hiện: 14/02/08 Trang:

Bảng 13: Kiểm tra chọn mẫu Doanh thu bán hàng tháng 05, 12 năm 2007

Ngày chứng từ Tên đơn vị, người mua Doanh số bán chưa có thuế

01/05/07 051145 Trinh Văn Hải 67.454.540 √√√√

02/05/07 051149 Nguyễn Quân 68.636.350 √√√√

04/05/07 051153 Nguyễn Quân 58.636.350 √√√√

05/05/07 051156 Mạch Giao Linh 77.618.160 √√√√

07/05/07 051160 Ngô Hữu Tài 83.809.080 √√√√

09/05/07 051163 Ngô Hữu Tài 74.761.443 √√√√

……… ……… ……… …………

15/05/07 051167 Tống Ngọc Sự 76.666.356 √√√√

16/05/07 051169 Tống Ngọc Sự 94.909.080 √√√√

17/05/07 051170 Hồ Thanh Trí 47.618.160 √√√√

21/05/07 051172 Hồ Thanh Trí 94.909.080 √√√√

24/05/07 051173 Hồ Thanh Trí 57.141.792 √√√√

30/05/07 051177 Lưu Văn Nhựt 48.094.900 √√√√

……… ……… ……… …………

01/12/07 091910 Hồ Minh Hiền 60.475.995 √√√√

03/12/07 091915 Hồ Minh Hiền 45.237.252 √√√√

04/12/07 091917 Hồ Minh Hiền 47.454.540 √√√√

06/12/07 091920 Huỳnh Hồng Đào 55.236.320 √√√√

09/12/07 091925 Đỗ Hồng Phát 78.636.350 √√√√

12/12/07 091929 Lưu Văn Nhựt 44.761.443 √√√√

……… ……… ……… …………

16/12/07 091935 Lưu Văn Nhựt 96.190.360 √√√√

18/12/07 091940 Lưu Văn Nhựt 47.141.978 √√√√

26/12/07 091948 Phạm Thị Thanh 45.237.252 √√√√

30/12/07 091950 Ngô Hữu Tài 80.949.008 √√√√

31/12/07 091953 Trinh Văn Hải 29.600.000 √√√√

Nhận xét: Doanh thu bán hàng ghi nhận có thực.

(60)

Cơng ty kiểm tốn: SGN Người thực hiện: Hồng Một Mã số: U6 Khách hàng: Cty CPXM Cần Thơ Ngày thực hiện: 14/02/08 Trang:

Mục tiêu: Đảm bảo thu nhập tài thu nhập khác ghi nhận hợp lý Công việc: Liệt kê thu nhập hoạt động tài thu nhập khác xem việc ghi

nhận nghiệp vụ hợp lý chưa, với chuẩn mực kế toán chưa?

Phân tích biến động DTHĐTC thu nhập khác

Phân tích đối ứng tài khoản 711, phát nghiệp vụ bất thường

Đặc biệt ý đến nghiệp vụ đối ứng 711 qua 111 qua 131 nơi hay xảy gian lận sai sót kiểm tra 100% chứng từ nghiệp vụ

Kiểm mẫu chứng từ thu nhập khác

Kiểm mẫu chứng từ thu nhập hoạt động tài Kết quả: Xem U6-1 →→→→ U6-2

Thu nhập lãi bán cổ phiếu 152.402.187 đ Đề nghị điều chỉnh sang tài khoản thích hợp

Nợ TK 711/ Có TK 515 152.402.187

(61)

Năm kết thúc: 31/12/2007 Ngày kiểm tra: Liệt kê doanh thu HĐTC thu nhập khác

Doanh thu HĐTC: Lãi tiền gửi ngân hàng 63.639.940 @ U6-1/1 Thu nhập khác:

Công ty cổ phần xi măng Cần Thơ

Chi tiết định khoản tài khoản tổng hợp năm 2007

TK 711 Đơn vị tính: VND

Chứng từ Diễn giải Số tiền Ghi chú

Số Ngày

Ghi có TK 711 / Nợ TK 111 34.158.269,4 P/Thu 81 09/03 Hùng T/tốn mua sắt phi phế liệu 6.667.342,2 µ P/Thu 202 05/06 Trung T/tốn mua nhớt phế liệu 4.778.184 µ P/Thu 206 06/06 Trà T/tốn mua phế liệu 70.909,8 µ P/Thu 286 26/09 Thanh lý xe tải chở hàng HĐ 03103 16.194.564 £ P/Thu 287 28/09 An T/toán mua nhớt phế thải, vỏ phuy 6.447.269,4 µ Ghi có TK 711 / Nợ TK 112 2.789.820 LCT 28/11 Nhựt Mua bi phế liệu HĐ 003973 2.789.820 µ Ghi có TK 711 / Nợ TK 131 152.402.187 P/Thu 320 30/12 Thu lãi bán chứng khoán 152.402.187 √

Ghi có TK 711 / Nợ TK 138 1.080

K/chuyển 30/12 K/c thu nhập khác vào KQHĐKD 1.080 µ Ghi có TK 711 / Nợ TK 338 277.227.165,6 HĐ 03229 20/11 Cty CPXM TP Huế mua thạch cao 277.227.165,6 µ

Cộng có TK 711 466.578.522 U4-3

√√√√ Đơn vị ghi nhận thu lãi bán chứng khoán vào thu nhập khác Đề nghị điều chỉnh cho tính chất tài khoản

Nợ TK 711/ Có TK 515 152.402.187

@ Khớp với phiếu tính lãi, giấy báo có ngân hàng, thư xác nhận ngân hàng

µ Khớp với HĐGTGT

(62)

Cty cổ phần xi măng Cần Thơ CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM QL 80 - Thới Thuận - Thốt Nốt - TPCT Độc lập - Tự - Hạnh phúc

TP Cần Thơ, ngày 05 tháng 02 năm 2008

Kính gửi: Ngân hàng Ngoại thương Vietcombank Trích yếu: V/v Xác nhận số liệu cho mục đích kiểm tốn

Để phục vụ cho mục đích kiểm tốn, xin đề nghị q Ngân hàng vui lịng cung cấp cho kiểm tốn viên chúng tơi thông tin khoản lãi tiền gửi khoản lãi vay trả công ty chúng tơi đến thời điểm 31/12/2007 xin vui lịng gửi trực tiếp địa chỉ:

Ông: Nguyễn Văn A - Kiểm tốn viên Cơng ty Kiểm tốn SGN Địa chỉ: 137 Trần Hưng Đạo – Quận Ninh Kiều – TP Cần Thơ

Điện thoại: 0710.765999 Fax: 0710.765766

Chân thành cảm ơn giúp đỡ quý Ngân hàng

Giám đốc Lê Quang Doanh

PHẦN XÁC NHẬN CỦA NGÂN HÀNG Thông tin tài khoản công ty đến ngày 31/12/2007

Số lãi tiền gửi: 63.639.940 đồng

Bằng chữ: Sáu mươi ba triệu sáu trăm ba mươi ngàn trăm bốn mươi đồng chẵn

Ngày 10 tháng 02 năm 2008

(Ký tên đóng dấu)

(63)

Đơn vị: CTCP XM cần Thơ Mẫu số: 02-TSCĐ

Bộ phận: Quản lý doanh nghiệp (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 / 03 / 2006 Bộ trưởng BTC) BIÊN BẢN THANH LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Số: 03 Nợ: 214 Nợ: 811

Có: 211 - Căn định số: 215 ngày 25 tháng 08 năm 2007 ban lãnh đạo công ty cổ phần nhựa Đại Việt việc lý TSCĐ

I Ban lý TSCĐ gồm:

Ông: Nguyễn Văn Đại Chức vụ: Phó giám đốc Đại diện: Trưởng Ban

Ơng: Trần Quốc Tuấn Chức vụ: Trưởng phịng TB Đại diện: Uỷ viên

Bà: Ngô Thanh Ngọc Chức vụ: Nhân viên Đại diện: Uỷ viên

II Tiến hành lý TSCĐ:

Tên, ký mã hiệu, quy cách (cấp hạng) TSCĐ: Xe tải Số hiệu TSCĐ: PX1986

Nước sản xuất: Việt Nam Năm sản xuất: 1999

Năm đưa vào sử dụng: 1999 Số thẻ TSCĐ: 157498

Nguyên giá TSCĐ: 150.000.000đồng

Giá trị hao mịn trích đến thời điểm lý: 150.000.000đồng Giá trị lại TSCĐ: đồng

III Kết luận ban lý TSCĐ: Giá trị lý TSCĐ đánh giá đáng tin cậy

Ngày 26 tháng 09 năm 2007 Trưởng ban lý

Nguyễn Văn An IV. Kết lý TSCĐ:

Chi phí lý TSCĐ:100.000 đồng Bằng chữ: trăm ngàn đồng chẵn Giá trị thu hồi: 16.194.564 đồng Bằng chữ: bảy triệu đồng chẵn

Đã ghi giảm TSCĐ ngày 27 tháng 09 năm 2006

Giám đốc Kế toán trưởng

Lê Quang Doanh Trang Thúy Kiều

(64)

Bảng 14: Phân tích đối ứng tài khoản doanh thu HĐTC thu nhập khác

TK TK 515 TK 711

N111 34.158.269,4

N112 63.639.940 2.789.820

N131 152.402.187

N138 277.228.245,6

CỘNG 63.639.940 U6-1 466.578.522

C911 63.639.940 466.578.522

CỘNG 63.639.940 U6-1 466.578.522

(65)

Mục tiêu: Việc ghi chép nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ không niên độ dẫn đến sai lệch doanh thu Cần thực thử nghiệm để phát nghiệp vụ niên độ Công việc: Lựa chọn số nghiệp vụ xảy trước sau ngày khoá sổ để kiểm tra chứng từ gốc, so sánh ngày ghi vận đơn với ngày ghi hoá đơn, nhật ký bán hàng sổ chi tiết

Kiểm tra tính liên tục hố đơn, tình hình sử dụng hoá đơn Kết quả: Xem chi tiết U7-1

(66)

Năm kết thúc: 31/12/2007 Ngày kiểm tra: Bảng 15: Kiểm tra khóa sổ doanh thu

từ ngày 25/12/2007 – 05/01/2008

Hoá đơn, chứng từ

Ký hiệu Số Ngày

Tên đơn vị,

người mua Doanh số bán chưa có thuế

AA2007T 091947 25/12/07 Phạm Thị Thanh 4.759.954

AA2007T 091948 26/12/07 Phạm Thị Thanh 45.237.252

AA2007T 091949 27/12/07 Đỗ Thị Tuyết Mai 4.761.816

AA2007T 091950 28/12/07 Đỗ Thị Tuyết Mai 3.047.264

AA2007T 091951 29/12/07 Ngô Hữu Tài 7.142.724

AA2007T 091952 30/12/07 Ngô Hữu Tài 80.949.008

AA2007T 091953 31/12/07 Trịnh Văn Hải 29.600.000

AA2008T 091954 01/01/08 Hồ Minh Hiền 39.545.450 £

AA2008T 091955 02/01/08 Huỳnh Hồng Đào 79.363.600 £

AA2008T 091956 03/01/08 Đỗ Hồng Phát 98.863.625 £

AA2008T 091957 04/01/08 Lưu Văn Nhựt 20.634.536 £

AA2008T 091958 05/01/08 Hồ Thanh Trí 47.418.260 £

(67)

Mẫu số: 01 GTKT-3LL HOÁ ĐƠN (GTGT)

Liên 1:(lưu)

Ngày 31 tháng 12 năm 2007

No: 091953 Đơn vị bán hàng: Công Ty Cổ Phần xi măng Cần Thơ

Địa chỉ: QL 80 - Xã Thới Thuận – Huyện Thốt Nốt – TP Cần Thơ Điện thoại: : 071.859315 Mã số: 34167826468

Họ tên người mua hàng: Trịnh Văn Hải Đơn vị: Công ty xây dựng số 10

Địa chỉ: 23 Hùng Vương Phường Long Biên – TP Quy Nhơn Hình thức toán: Chuyển khoản Mã số: 53564822213

ST

T Tên hàng hóa dịch vụ vị tính Đơn Số lượng Đơn giá Thành tiền

A B C 1 2 3 = x

1 Xi măng PCB 30 Bao 400 60.000 24.000.000

2 Xi măng PCB 40 Bao 100 56.000 5.600.000

Cộng tiền hàng: 29.600.000

Thuế suất GTGT 10% Tiền thuế GTGT 2.960.000

Tổng tiền toán: 32.560.000

Số tiền viết chữ: Ba mươi hai triệu năm trăm sáu mươi đồng chẵn

Người mua hàng Người bán hàng Kế toán trưởng

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)

Lâm Quốc Đạt Lê Trung Thông Trang Thị Kiều Hậu

(68)

4.3. HỒN THÀNH KIỂM TỐN

4.3.1 Phát hành báo cáo kiểm toán khoản mục doanh thu Cơng ty TNHH kiểm tốn & Tư vấn Tài – Kế tốn SGN

Số: 53/2008/SGN – BCKT Cần Thơ, ngày 09 tháng 03 năm 2008

BÁO CÁO KIỂM TỐN

Kính gửi: Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc Công ty cổ phần xi măng Cần Thơ

Chúng kiểm tốn báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2007, Báo cáo kết kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/2007 lập ngày 25/01/2008 Công ty Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm Ban Giám đốc công ty Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kết kiểm tốn chúng tơi

Cơ sở ý kiến:

Chúng thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực u cầu cơng việc kiểm tốn lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng tơi thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành, nguyên tắc phương pháp kế tốn áp dụng, ước tính xét đốn quan trọng Ban Giám đốc Cơng ty cách trình bày tổng quát báo cáo tài Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn chúng tơi đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến chúng tơi Ý kiến kiểm tốn viên:

Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty cổ phần xi măng cần Thơ ngày 31/12/2007, kết kinh doanh năm tài kết thúc ngày 31/12/2007, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan

Kiểm toán viên Giám Đốc

(69)

4.3.2. Phát hành thư quản lý

Công ty TNHH kiểm tốn & Tư vấn Tài – Kế toán SGN

Số 53/2007/SGN – BCKT Cần Thơ, ngày 09 tháng 03 năm 2008 Kính gửi: Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc

Công ty cổ phần xi măng Cần Thơ

Trích yếu :V/v đề xuất số vấn đề vế quản lý sau kiểm tốn báo cáo tài năm 2007

Được đồng ý Ban Giám Đốc Công ty cổ phần xi măng Cần Thơ Công ty Kiểm tốn Tư vấn Tài Kế tốn SGN kiểm toán bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh thuyết minh báo cáo tài cho niên độ tài kết thúc vào ngày 31/12/2007 Quý công ty Chúng cung cấp ý kiến báo cáo tài báo cáo kiểm tốn đề ngày 09 tháng 03 năm 2008 Thông qua công tác kiểm tốn, chúng tơi xin trao đổi với Q cơng ty số nhận xét đề nghị tóm lược sau

Thu nhập từ lãi mua công trái :

Quý công ty đầu tư mua công trái nhà nước năm 2007 với tổng mệnh giá 20.000.000đ, lãi suất 9.98% / năm Tuy nhiên Quý công ty chưa ghi nhận khoản thu nhập từ tiền lãi mua công trái nêu Theo quy định thông tư số 76/2003/TT – BTC vào ngày 15/05/2003 Bộ Tài Chính, khoản lãi mua cơng trái hạch tốn vào thu nhập hoạt động tài hàng năm doanh nghiệp Đề nghị Quý công ty nên thực theo quy định tài nêu

Trên số ý kiến xin trao đổi với Q cơng ty.Vì lợi ích Quý công ty, mong muốn Quý công ty quan tâm đến vấn đề nêu Chúng xin chân thành cảm ơn thành viên Ban Giám Đốc, phịng kế tốn phận có liên quan tạo điều kiện thuận lợi giúp chúng tơi hồn thành cơng việc hân hạnh phục vụ lâu dài cho quý công ty

Giám Đốc

(70)

CHƯƠNG

ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP

Từ quy trình kiểm tốn chung vấn đề kiểm toán khoản mục Doanh thu thực tế khách hàng, em có số nhận xét quy trình kiểm tốn thực tế cơng ty như:

5.1 ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TỐN 5.1.1 Ưu điểm quy trình kiểm tốn

Sau áp dụng quy trình kiểm tốn Doanh thu cơng ty kiểm tốn SGN công ty cổ phần xi măng Cần Thơ, em nhận thấy có nhiều ưu điểm, ưu điểm bật nhất:

5.1.1.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn

- Cơng việc khảo sát khách hàng trước nhận ký hợp đồng công ty thực cách thận trọng đầy đủ Q trình tiến hành kiểm tốn viên chính, dày dặn kinh nghiệm, giỏi chun mơn Do việc đánh giá ban đầu kiểm toán viên khách hàng thực nhanh chống xác, ln đảm bảo mức độ tin cậy thông tin thu thập

- Công ty ln lập kế hoạch chương trình kiểm tốn cụ thể trước thực kiểm toán, nhằm giúp cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán phân phối thời gian phù hợp với chi phí, để thực cơng việc cách nhanh chóng có hiệu

5.1.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán

(71)

- Các kiểm toán viên SGN thận trọng xem xét sai sót phát q trình kiểm tra chi tiết Rủi ro kiểm tốn ln kiểm tốn viên cân nhắc, đánh giá kịp thời điều chỉnh phạm vi thử nghiệm nhằm thu thập chứng, cân rủi ro

- Quy trình thực gồm nhiều bước nhỏ, với giai đoạn cụ thể Mỗi giai đoạn có quy định rõ ràng cơng việc phải làm giúp kiểm tốn viên hồn thành cơng việc hạn chế mức rủi ro kiểm toán thấp

- Trong việc thực kiểm tốn, có phân cơng cơng việc rõ ràng, kiểm tốn viên trợ lý kiểm toán phụ trách phần hành khác giúp cho cơng việc kiểm tốn thực cách nhanh chóng, xác người chịu trách nhiệm cao cơng việc Ngồi ra, cịn khắc phục tình trạng thu thập chứng nhiều mức cần thiết, tránh trùng lắp thành viên nhóm, giảm thiểu thời gian chi phí

- Phương pháp xác định mức trọng yếu để xác định mức trọng yếu tiến hành kiểm toán viên Có nhiều phương pháp lựa chọn tùy theo loại hình doanh nghiệp lựa chọn khoản mục phù hợp giúp hạn chế đến mức thấp rủi ro kiểm tốn

- Bằng chứng thu thập có độ tin cậy cao, đầy đủ lưu giữ cách thận trọng khoa học nhằm tạo điều kiện thuận lợi trình try xuất cần

5.1.1.3. Giai đoạn hồn tất kiểm tốn

- Báo cáo kiểm tốn trước phát hành ln trưởng nhóm kiểm tốn, trưởng phịng nghiệp vụ, phó Giám đốc Giám đốc công ty rà soát lại cẩn thận trước phát hành Trong trình kiểm tra phát sai sót, sai sót ghi lại giấy “Review”, giấy kiểm tra bổ sung yếu tố sai sót, sau tiến hành sửa chữa, bổ sung thiếu sót nhanh chóng, kịp thời Qua thể tinh thần trách nhiệm cao công việc tập thể nhân viên cơng ty kết kiểm tốn đơn vị

(72)

khách hàng phát hành thư quản lý với ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn công ty tạo mối quan hệ thân thiện với khách hàng

- Việc lưu trữ hồ sơ thực cách khoa học cẩn thận, hồ sơ xếp theo thứ tự có hệ thống, giúp cho việc kiểm tra hay tìm hiểu lại phục vụ cho cơng tác kiểm tốn năm dễ dàng

5.1.2 Nhược điểm quy trình kiểm tốn

Ngồi ưu điểm nêu quy trình kiểm toán tồn yếu điểm nó, sau nhược điểm lớn làm ảnh hưởng đến q trình cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng:

5.1.2.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

- Do thời gian hạn chế, việc khảo sát khách hàng chủ yếu dựa vào kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên không xác minh thông tin cụ thể đơn vị kiểm toán Cho nên, kết q trình tìm hiểu khách hàng mang tính chủ quan kiểm toán viên dựa q trình thu nhập thơng tin

- Các chương trình kiểm tốn cịn cứng nhắc, chưa linh hoạt để phù hợp với doanh nghiệp có tính đặc thù ngành loại hình, quy mơ có khác Nếu áp chương trình chung cho tất loại hình doanh nghiệp có thủ tục khơng phù hợp cần loại bỏ để hạn chế chi phí tiết kiệm thời gian hay thủ tục thiếu cần phải bổ sung Vì vậy, việc áp dụng quy trình cho tất loại hình doanh nghiệp gây khó khăn việc xét đốn xác, điều phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm khả xét đốn mang tính nghề nghiệp kiểm tốn viên

5.1.2.2. Giai đoạn thực kiểm toán

- Trước thực thử nghiệm bản, kiểm toán viên chưa dựa vào kết tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng thử nghiệm kiểm soát thực Việc khiến cho q trình kiểm tốn thực nhiều thủ tục nhiều thời gian

(73)

- Khi chọn mẫu để kiểm tra cịn mang tính ngẫu nhiên mà chưa dựa vào mức trọng yếu chiến lược kiểm toán để lựa chọn phần tử mẫu cho phù hợp Việc chọn mẫu nghiệp vụ kiểm tra hoá đơn, chứng từ chủ yếu thực phần tử có số phát sinh lớn vượt số Làm bỏ nhiều sai sót nhỏ mà tổng hợp sai sót vượt mức trọng yếu

- Ngồi thơng tin thu từ hệ thống kiểm soát nội chưa tài liệu hố cụ thể, gây trở ngại cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán việc nắm bắt thơng tin tình hình kinh doanh khách hàng họ khơng trực tiếp thực khảo sát

- Thủ tục phân tích dừng lại mức độ rà soát biến động bất thường, để thực thử nghiệm chi tiết nhằm phát rủi ro Tìm hiểu nguyên nhân biến động mức độ tổng qt, khơng sâu tìm hiểu nguyên nhân Trong thủ tục phân tích đối ứng tài khoản, để phát biến động bất thường, nghiệp vụ chứa đựng rủi ro sai sót gian lận Thường phải dựa vào phần lớn kinh nghiệm trình độ kiểm tốn viên, điều hạn chế trợ lý kiểm tốn

- Cơng ty sử dụng phần mềm tương đối đơn giản, chưa thực áp dụng phần mềm chuyên dụng phân tích đối ứng hay ước lượng rủi ro lấy mẫu thống kê, để có tỷ lệ mẫu phù hợp, giảm rủi ro lấy mẫu

5.1.2.3. Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

- Việc thu thập chứng khoản cơng nợ ngồi dự kiến, kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ giả thuyết hoạt động liên tục kiểm tốn viên xem xét kỹ lưỡng trước cho ý kiến báo cáo kiểm toán Tuy nhiên, q trình khảo sát hồ sơ kiểm tốn, em chưa thấy có ghi nhận vấn đề nêu

5.1.3. So sánh quy trình kiểm tốn Doanh thu cơng ty Kiểm tốn SGN với lý thuyết Kiểm toán

5.1.3.1 Giống

(74)

cho khoản mục, thực thử nghiệm phát hành báo cáo kiểm toán với kết đánh giá số liệu kiểm toán

5.1.3.2. Khác

So với lý thuyết kiểm tốn, quy trình kiểm tốn Doanh thu SGN có điểm khác sau đây:

- Quy trình thực chặt chẽ hơn, việc lưu hồ sơ nhận định kiểm toán viên ngắn gọn

- Việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội tìm hiểu, đánh giá sơ giai đoạn khảo sát khách hàng trình bày báo cáo khảo sát Khi phân cơng kiểm tốn, kiểm tốn viên vào báo cáo khảo sát số liệu khách hàng để lập chiến lược kiểm toán, với mức trọng yếu thủ tục kiểm toán phù hợp với khoản mục Việc vận dụng công cụ tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội lưu đồ, bảng câu hỏi, bảng tường thuật…tại công ty SGN thực Vì việc thực công cụ nhiều thời gian tốn nhiều chi phí cho kiểm tốn

- Khi xuống văn phịng khách hàng thực kiểm tốn, kiểm tốn viên tìm hiểu độ tin cậy số liệu từ định phạm vi kiểm tốn kiểm mẫu hay kiểm tra tồn Ở có khác biệt rõ với lý thuyết là, kiểm toán viên phụ trách phần khác nhau, chủ yếu dựa vào phán đoán cá nhân để đánh giá thủ tục kiểm sốt lồng vào suốt q trình kiểm tốn, khơng tiến hành thủ tục kiểm soát định chọn mẫu đánh lý thuyết Làm tiết kiệm nhiều thời gian độ tin cậy số liệu kiểm toán cao

(75)

- Phương pháp chọn mẫu SGN sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê mà chủ yếu kiểm chứng từ cách chọn nghiệp vụ phát sinh có số tiền lớn Điều giúp cho cơng việc kiểm tốn xảy sai sót hơn, khách hàng có nghiệp vụ phát sinh phải chọn cỡ mẫu 100%, khách hàng nghiệp vụ phát sinh nhiều số tiền phát sinh ít, chọn cỡ mẫu từ số tiền trở lên…

- Về việc thu thập chứng khoản cơng nợ ngồi dự kiến, kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ giả thuyết hoạt động liên tục, chưa thấy cơng ty đề cập đến Đó kiện ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài kiện khơng ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài cần cơng bố thuyết minh báo cáo tài Vì thế, kiểm tốn viên có trách nhiệm xem xét chúng, công việc thường tiến hành vào cuối kiểm toán

5.2. MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CỦA SGN

Sau tìm hiểu quy trình kiểm tốn Doanh thu SGN, em có đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng việc kiểm tốn Doanh thu cơng ty sau:

- Cơng ty nên áp dụng cơng cụ tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội lưu đồ, bảng câu hỏi, bảng tường thuật Theo em, thông qua bảng câu hỏi giúp kiểm tốn viên phát rủi ro tiềm tàng, lưu đồ giúp kiểm toán viên phát rủi ro kiểm soát Từ giúp kiểm tốn viên thiết kế thực nhiều thử nghiệm

- Công ty nên thiết kế nhiều chương trình kiểm tốn cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp dùng chương trình kiểm tốn chung làm chuẩn thực kiểm tốn cho loại hình doanh nghiệp khác kiểm tốn viên tuỳ thuộc vào đặc thù loại mà có thay đổi cho hợp lý

(76)

và thời gian kiểm tốn, cịn giúp cho hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán thêm chặt chẽ

- Khi thực thử nghiệm kiểm tốn viên nên dựa vào thông tin thu thập khách hàng từ việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội thử nghiệm thực Qua đánh giá, kiểm tốn viên mở rộng giảm thiểu thử nghiệm

- Việc chọn mẫu nên dựa vào mức trọng yếu mà xác định phần tử mẫu kiểm, nên lập kế hoạch chọn mẫu mức trọng yếu khác Công ty nên thiết kế chương trình chọn mẫu thống kê máy tính, giúp cơng việc kiểm tốn tiện lợi, nhanh chống Và cỡ mẫu tối ưa hố cơng việc thu thập chứng kiểm tra chi tiết giảm bớt đáng kể, rủi ro kiểm soát hạn chế đến mức thấp

- Đối với nhận định hay đánh mà phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm khả xét đoán mang tính nghề nghiệp kiểm tốn viên Cần phải tài liệu hóa cụ thể nhằm làm sở so sánh hay đánh giá Phải có tài liệu hỗ trợ soạn phù hợp với yêu cầu chung đồng thời phải thường xuyên mở lớp bồi dưỡng nhằm củng cố kiến thức truyền đạt kinh nghiệm

- Trong hoạt động kinh doanh doanh nghiệp doanh thu biến động lớn, có ảnh hưởng đến khoản mục khác Vì vậy, nên thiết kế áp dụng phần mềm để phân tích xử lý số liệu khoản mục doanh thu nhằm tìm hiểu nguyên nhân đề giải pháp khắc phục Thực kế hoạch hỗ trợ nhiều cho kiểm toán viên việc thu thập chứng kiểm toán, làm sở cho việc giảm mức rủi ro kiểm toán, thu hẹp thử nghiệm bản, tăng hiệu kiểm toán

(77)

CHƯƠNG

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ

6.1. KẾT LUẬN

Với đà phát triển kinh tế, đặc biệt phát triển thị trường chứng khốn q trình thúc đẩy lộ trình xếp, đổi cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, tạo nên nhu cầu kiểm tốn độc lập tăng mạnh Có thể nói, hoạt động kiểm tốn độc lập có điều kiện để phát triển nhanh, chuyên nghiệp nhằm đáp ứng yêu cầu hội nhập

Cùng với phát triển kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập hình thành phát triển, ngày trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Qua 15 năm, hoạt động kiểm toán độc lập đạt số thành cơng đáng khích lệ: tạo lập mơi trường đầu tư thơng thống, thuận lợi, thúc đẩy đầu tư, đặc biệt đầu tư nước ngoài; với tư cách hoạt động dịch vụ tài chính, kiểm tốn độc lập góp phần tăng trưởng kinh tế phát triển thị trường dịch vụ tài chính, tiền tệ, mở cửa hội nhập; hình thành đội ngũ kiểm tốn viên hành nghề với chất lượng ngày cao…

Trong lĩnh vực hoạt động kinh doanh nào, ln ln có cạnh tranh gay gắt với Để đứng vững hoạt động có hiệu lĩnh vực kiểm tốn, bắt buộc cơng ty kiểm tốn ln phải biết phát huy mạnh, nâng cao chất lượng hoạt động mình, đồng thời tạo niềm tin khách hàng

Đối với cơng ty kiểm tốn SGN phát huy mặt mạnh, ưu điểm để đưa cơng ty phát triển vững Bên cạnh cơng ty khơng chối bỏ hạn chế cịn tồn công ty, công ty bước khắc phục hạn chế nhằm ngày cung cấp cho khách hàng dịch vụ tốt Công ty kiểm tốn SGN xây dựng chương trình kiểm tốn báo cáo chặt chẽ đầy đủ mà cụ thể khoản mục doanh thu Quy trình đáp ứng yêu cầu chất lượng, xác định mức độ rủi ro, mức độ trọng yếu cho toàn báo cáo tài cho khoản mục Cơng tác kiểm tốn ln tn thủ theo chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam hành

(78)

kiểm tốn cho ta thấy nhìn tổng qt cơng việc kiểm tốn khách hàng cơng ty kiểm tốn độc lập Từ kiến thức học tham gia cơng việc kiểm tốn thực tế cụ thể, em nhận thấy công việc thực tế tiết kiệm nhiều thời gian so với công việc thực theo lý thuyết, đảm bảo độ tin cậy cao thông qua thủ tục phân tích chặt chẽ kinh nghiệm nhận định kiểm toán viên

6.2 KIẾN NGHỊ

6.2.1 Đối với cơng ty kiểm tốn SGN

- Chiến lược kiểm toán cần cụ thể chi tiết Mặc dù khơng có biểu mẫu thống nhất, ví dụ bảng câu hỏi, bảng tường trình Tuy nhiên, kiểm tốn viên tự thiết lập câu hỏi với nội dung cần thiết cho q trình thu thập thơng tin phù hợp với đơn vị kiểm toán Những ghi nhận cụ thể trình khảo sát cần thể bảng Việc làm đảm bảo yêu cầu thu thập thông tin, bổ sung cho trợ lý kiểm toán thuận tiện cho việc trao đổi thơng tin với thành viên nhóm

- Cơng ty nên thiết lập chương trình kiểm tốn riêng cho doanh nghiệp tùy theo nhóm ngành, loại hình hoạt động, quy mơ, hay nhóm lĩnh vực có liên quan Chẳng hạn doanh nghiệp ngành thương mại, dịch vụ tỷ trọng tài sản cố định tổng tài sản thấp so với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất

- Việc chọn mẫu theo phương pháp thống kê có phức tạp, rườm rà, phương pháp lại cho kiểm toán viên lượng hoá rủi ro, tối ưu hố cỡ mẫu chọn mang tính chủ quan kết luận rút dựa quy luật xác suất thống kê

- Công ty nên cập nhật tổ chức huấn luyện việc ứng dụng phần mềm vào kiểm toán Việc xử lý số liệu phần mềm giúp kiểm toán viên thực nhanh có độ xác cao, đồng thời nâng cao trình độ nghiệp vụ kiểm tốn

(79)

- Tạo điều kiện thuận lợi cho nhân viên công ty học tập, tham gia lớp đào tạo, tập huấn nhằm nâng cao trình độ chuyên môn

- Mở rộng dịch vụ cung cấp cho khách hàng 6.2.2. Đối với Nhà Nước

- Sớm hoàn chỉnh hệ thống văn luật kế toán kiểm tốn nhằm tạo hành lang pháp lý để cơng ty hoạt động có hiệu

- Tăng cường kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập Nội dung kết kiểm tra cần công khai nhằm giúp cho cơng ty rút kinh nghiệm, nâng cao hồn thiện chất lượng hoạt động kiểm toán

- Đơn giản hố thủ tục thành lập cơng ty, nhằm tạo ngày có nhiều cơng ty hoạt động lĩnh vực kiểm toán

(80)

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Bộ mơn Kiểm tốn Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, (2005) Giáo trình Kiểm tốn, NXB thống kê

2 Đại học Quốc gia TP HCM (2006) Thực hành kiểm toán, nhà xuất Đại học Quốc gia TP HCM

3 Võ Văn Nhị, (2005) Hướng dẫn thực hành chế độ kế tốn mới, NXB Tài

4 Hồ sơ Kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài kế tốn SGN, (2007) Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty Cổ phần Xi măng NK - Cần Thơ

5 Nguyễn Thị Duy Thuyết, (2007) Kiểm tốn doanh thu nợ phải thu cơng ty cổ phần thủy sản Hậu Giang, Khoa Kinh Tế & QTKD Trường Đại học Cần Thơ

6 Hồ Hồng Liên, (2006) Kiểm toán Doanh thu – Chi phí Cơng ty Cổ phần Dược phẩm Luckypharm, Khoa Kinh Tế & QTKD Trường Đại học Cần Thơ

(81)

PHỤ LỤC

Phụ lục 1: Quyết định kiểm toán 78

Phụ lục 2: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 79

Phụ lục 3: Bảng cân đối kế toán 80

Phụ lục 4: Các tiêu ngồi bảng cân đối kế tốn 82

(82)

Cty TNHH Kiểm tốn CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHIĨA VIỆT NAM

Tư vấn Tài Kế tốn SGN Độc lập - Tự - Hạnh phúc

Cần Thơ, ngày 10 tháng 02 năm 2008 QUYẾT ĐỊNH

(V/v Phân công thực hợp đồng kiểm tốn) GIÁM ĐỐC CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN

VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN SGN

- Căn vào Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 570500001 ngày 09 tháng 08 năm 2004 Sở kế họach đầu tư Thành phố Cần Thơ

- Căn hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán số: 23/HĐKT–2007, ngày 18 tháng 08 năm 2007 công ty cổ phần xi măng Cần Thơ công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài SGN

QUYẾT ĐỊNH Điều 1: Phân cơng tổ kiểm tốn gồm:

1 Bà: Đặng Thị Thiên Nga Kiểm toán viên (Trưởng nhóm)

2 Ơng: Nguyễn Thành Cơng Kiểm toán viên

3 Bà: Lê Thị Hồng Phương Trợ lý kiểm tốn

4 Ơng: Nguyễn Hồng Một Trợ lý kiểm toán

Chịu trách nhiệm tổ chức, thực công tác kiểm kê theo hợp đồng nêu

Điều 2: Thời gian thực từ ngày 14/02/2008 đến hoàn tất

Điều 3: Bộ phận hành chính, kế tốn - tài vụ, kế họach, kiểm tốn viên điều hành Ơng, Bà có tên nêu chịu trách nhiệm thi hành định

Nơi nhận GIÁM ĐỐC

Lưu HSKT

Bộ phận HC-KH-TV NGUYỄN QUANG NHƠN

(83)

CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG CẦN THƠ Mẫu số B 02 – DN Quốc lộ 80 - Xã Thới Thuận - Huyện Thốt Nốt - TP Cần Thơ cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2007

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Năm 2007

Chỉ tiêu Thuyết minh Mã số Năm 2007 Năm 2006

1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 28 01 230.815.101.238 219.968.452.354

2 Các khoản giảm trừ doanh thu 29 1.351.548.327 2.329.117.095

3 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 30 10 229.463.552.911 217.639.335.259 4 Giá vốn hàng bán 31 11 198.740.377.655 196.058.124.015 5 Lợi nhuận gộp bán hàng và cung cấp dịch vụ 20 30.723.175.256 21.581.211.244

6 Doanh thu hoạt động tài 32 21 63.639.940 76.182.438,6

7 Chi phí tài 33 22 4.060.556.704 5.647.260.106

Trong đó: chi phí lãi vay 23 3.104.151.337 4.285.324.439

8 Chi phí bán hàng 24 11.594.456.855 8.730.604.451

9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 6.757.837.724 4.096.424.992

10 Lợi nhuận từ hoạt động

kinh doanh 30 8.373.963.912 3.183.104.133

11 Thu nhập khác 31 466.578.522 70.982.367,6

12 Chi phí khác 32 460.561.264 8.700.000

13 Lợi nhuận khác 40 6.017.258 6.228.2367,6

14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 9.731.529.497 3.245.386.501

15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (*) 34 51

16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 35 52 - -

17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 9.731.529.497 8.589.989.272

18 Lãi cổ phiếu 70 12.805 11.302,8

(*) Thuế TNDN miễn công ty chuyển đổi từ công ty nhà nước sang công ty cổ phần

(84)

CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG CẦN THƠ Mẫu số B 01 – DN

Quốc lộ 80 - Xã Thới Thuận - Huyện Thốt Nốt - TP Cần Thơ

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31 tháng 12 năm 2007

Đơn vị tính: VND TÀI SẢN

Mã

số Thuyết minh Số cuối năm (3) Số đầu năm (3)

1

A – TÀI SẢN NGẮN HẠN

(100=110+120+130+140+150) 10

0 36.162.516.229 46.344.524.800 I Tiền khoản tương đương tiền 110 1.630.371.845 1.574.085.117

1.Tiền 111 V.01 1.630.371.845 1.574.085.117

Các khoản tương đương tiền 112

II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn 120 V.02 5.460.000.000

Đầu tư ngắn hạn 121 5.460.000.000

Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) (2) 129

III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 20.474.988.715 21.870.913.318

Phải thu khách hàng 131 20.258.858.665 21.181.413.544

Trả trước cho người bán 132 7.7404.050 506.502.303

Phải thu nội ngắn hạn 133 138.726.000 277.224.471

Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây

dựng 134

Các khoản phải thu khác 135 V.03

Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi (*) 139 (94.227.000)

IV Hàng tồn kho 140 8.431.986.526 22.056.834.546

Hàng tồn kho 141 V.04 8.431.986.526 22.056.834.546

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 149

V Tài sản ngắn hạn khác 150 165.169.144 842.691.818

Chi phí trả trước ngắn hạn 151 680.250.860

Thuế GTGT khấu trừ 152 27.367.821

Thuế khoản khác phải thu Nhà nước 154 V.05

2 3 4 5

Tài sản ngắn hạn khác 158 165.169.144 135.073.138

B - TÀI SẢN DÀI HẠN

(200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260) 20

0 43.554.215.432 53.818.459.001

I- Các khoản phải thu dài hạn 210 0 0

Phải thu dài hạn khách hàng 211

Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 212

Phải thu dài hạn nội 213 V.06

Phải thu dài hạn khác 218 V.07

Dự phòng phải thu dài hạn khó địi (*) 219

II Tài sản cố định 220 41.112.515.432 49.711.224.842

Tài sản cố định hữu hình 221 V.08 38.526.049.205 47.020.743.356

- Nguyên giá 222 52.794.649.205 52.505.802.141

- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 223 (14.268.600.00

0) (5.485.058.785)

Tài sản cố định thuê tài 224 V.09 0 0

- Nguyên giá 225

- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 226

Tài sản cố định vơ hình 227 V.10 0 0

- Nguyên giá 228

Chi phí xây dựng dở dang 230 V.11 2.586.466.226 2.690.481.485

III Bất động sản đầu tư 240 V.12 0 0

(85)

IV Các khoản đầu tư tài dài hạn 250 341.700.000 480.000.000

Đầu tư vào công ty 251

Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 252

Đầu tư dài hạn khác 258 V.13 341.700.000 780.000.000

Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn

(*) 259 (300.000.000)

V Tài sản dài hạn khác 260 2.100.000.000 3.627.234.160

Chi phí trả trước dài hạn 261 V.14 2.100.000.000 3.627.234.160

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 V.21

Tài sản dài hạn khác 268

Tổng cộng tài sản (270 = 100 + 200) 27

0 79.716.731.660 100.162.983.801 NGUỒN VỐN

A – NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) 300 29.178.731.660 51.638.096.803

I Nợ ngắn hạn 310 25.498.700.660 39.993.194.003

Vay nợ ngắn hạn 311 V.15 8.846.484.780 32.214.242.771

Phải trả người bán 312 1.946.446.680 6.848.081.895

Người mua trả tiền trước 313 1.563.251.460 250.500.000

Thuế khoản phải nộp Nhà nước 314 V.16 845.584.735,2

Phải trả người lao động 315

Chi phí phải trả 316 V.17

Phải trả nội 317

Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây

dựng 318

Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 319 V.18 12.296.933.005 68.0369.337

10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 320

II Nợ dài hạn 330 3.680.031.000 11.644.902.799

Phải trả dài hạn người bán 331

Phải trả dài hạn nội 332 V.19

Phải trả dài hạn khác 333

Vay nợ dài hạn 334 V.20 3.600.000.000 11.604.724.146

2 3 4 5

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 335 V.21

Dự phòng trợ cấp việc làm 336 80.031.000 40.178.653

7.Dự phòng phải trả dài hạn 337

B - VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) 400 50.538.000.000 48.524.886.998 I Vốn chủ sở hữu 410 V.22 50.262.000.000 48.524.886.998

Vốn đầu tư chủ sở hữu 411 45.600.000.000 45.600.000.000

Thặng dư vốn cổ phần 412

Vốn khác chủ sở hữu 413

Cổ phiếu quỹ (*) 414

Chênh lệch đánh giá lại tài sản 415

Chênh lệch tỷ giá hối đoái 416

Quỹ đầu tư phát triển 417 3.426.000.000 2.103.169.155

Quỹ dự phòng tài 418 1.236.000.000 821.717.843

Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 419

10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 420

11 Nguồn vốn đầu tư XDCB 421

II Nguồn kinh phí quỹ khác 430 276.000.000

Quỹ khen thưởng, phúc lợi 431 276.000.000

Nguồn kinh phí 432 V.23

Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 433

Tổng cộng nguồn vốn (440 = 300 + 400) 44

(86)

CÁC CHỈ TIÊU NGỒI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN

CHỈ TIÊU Thuyết minh Số cuối năm (3) Số đầu năm (3)

1 Tài sản thuê 24

2 Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng 5.247.178.966 1.375.735.200 Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược Nợ khó địi xử lý 925.636.000 Ngoại tệ loại 333,88 252,32 Dự toán chi nghiệp, dự án

Lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)

(87)

CƠNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG CẦN THƠ Mẫu số B 02 – DN Quốc lộ 80 - Xã Thới Thuận - Huyện Thốt Nốt - TP Cần Thơ cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2007

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Năm 2007

Chỉ tiêu Thuyết minh Mã số Năm 2007 Năm 2006

1

Doanh thu bán hàng cung

cấp dịch vụ 28 01 231.373.970.938 219.968.452.354

2 Các khoản giảm trừ doanh thu 29 02 1.910.418.027 2.329.117.095

3 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 30 10 229.463.552.911 217.639.335.259 4 Giá vốn hàng bán 31 11 198.740.377.655 196.058.124.015 5 Lợi nhuận gộp bán hàng và cung cấp dịch vụ 20 30.723.175.256 21.581.211.244

6 Doanh thu hoạt động tài 32 21 63.639.940 76.182.438,6

7 Chi phí tài 33 22 4.060.556.704 5.647.260.106

Trong đó: chi phí lãi vay 23 3.104.151.337 4.2.85.324.439

8 Chi phí bán hàng 24 11.594.456.855 8.730.604.451

9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 6.757.837.724 4.096.424.992

10

Lợi nhuận từ hoạt động

kinh doanh 30 8.373.963.912 3.183.104.133

11 Thu nhập khác 31 466.578.522 70.982.367,6

12 Chi phí khác 32 460.561.264 8.700.000

13 Lợi nhuận khác 40 6.017.258 62.282.367,6

14

Tổng lợi nhuận kế toán

trước thuế 50 9.731.529.497 3.245.386.501

15

Chi phí thuế thu nhập doanh

nghiệp hành (*) 34 51

16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 35 52

17

Lợi nhuận sau thuế thu nhập

doanh nghiệp 60 9.731.529.497 8.589.989.272

18 Lãi cổ phiếu 70 12.805 11.302,8

(88)

Định dạng
Số trang	88
Dung lượng	706,44 KB