Thực trạng và giải pháp nâng cao chất lượng công tác giám định và kiểm tra chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước

KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC | ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP CƠ SỞ _ THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG TÁC GIÁM ĐỊNH VÀ KIỂM TRA CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIẾM TOÁN NHÀ NƯỚC Mã số đăng ký : Chủ nhiệm để tài: Ths Dương Đình Ngọc Thư ký đề tài: CN.Nguyễn Thị Mến Thương Hà Nội, 2/2006 60†] 4068 414) 06 Đề tài: Thực trạng giải pháp nâng cao chất lượng công tác giám định kiểm tra chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước PHAN MO DAU Ý nghĩa dé tai nghiên cứu Giám định kiểm tra chất lượng kiểm toán chức quản lý hoạt động kiểm toán, nhân tố ảnh hưởng quan trọng đến chất lượng kiểm toán; đồng thời trách nhiệm pháp lý, trách nhiệm nghề nghiệp kiểm toán viên quan kiểm toán Những năm vừa qua công tác giám định kiểm tra chất lượng kiểm toán lãnh đạo KTNN coi trọng, môi trường giám định kiểm tra chất lượng kiểm toán hoạt động giám định kiểm tra chất lượng kiểm tốn ngày _ hồn thiện, góp phần quan trọng bước nâng cao chất lượng kiểm - tốn Tuy nhiên mơi trường hoạt động giám định, kiểm tra chất lượng kiểm toán hạn chế định, hệ thống quy định nghiệp vụ kiểm toán chuẩn mực, quy trình kiểm tốn quy định nghiệp vụ khác làm sở cho hoạt động giám định kiểm tra chất lượng kiểm toán thiết lập cịn nhiễu nội dung cần tiếp tục hồn thiện, chưa có hướng dẫn thực chuẩn mực kiểm tốn, quy trình kiểm tốn chun ngành chưa có chi tiết bước, nội dung cơng việc khoản mục, nội dung kiểm toán cụ thể; thiếu pháp lý nghiệp vụ giám định kiểm tra chất lượng kiểm tốn, quy trình, mẫu hồ sơ giám định kiểm tra chất lượng kiểm toán Phạm vi hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm tốn sau kiểm tốn kết thúc cịn hẹp, chất lượng chưa cao Xuất phát từ vấn đề nêu trên, việc nghiên cứu thực trạng để giải pháp nâng cao chất lượng công tác giám định kiểm tra chất lượng kiểm toán cần thiết, góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn, đáp ứng yêu cầu Đảng Nhân dân hoạt động kiểm toán nhà nước Mục tiêu nghiên cứu đề tài - Hệ thống hoá vấn đề lý luận thực tiễn giám định kiểm tra chất lượng kiểm toán - Để xuất giải pháp nâng cao chất lượng công tác giám định kiểm tra CLKT KTNN Đối tượng, phạm nghiên cứu đề tài 3.1 Đối tượng nghiên cứu đề tài - Cơ cấu tổ chức giám định kiểm tra chất lượng kiểm toán - Tổ chức hoạt động giám định kiểm tra CLKT - Hệ thống quy định nghiệp vụ kiểm toán nghiệp vụ giám định, kiểm tra CLKT 3.2 Phạm vi nghiên cứu đề tài Đề tài chủ yếu nghiên cứu giám định kiểm tra chất lượng kiểm toán phận quản lý, kiểm soát chuyên trách Phương pháp nghiên cứu đề tài Để tài sử dụng phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử, ”“các phương pháp nghiên cứu cụ thể như: Phương pháp tổng hợp, phân tích, kiểm chứng, thống kê, hệ thống hoá, khảo sát thực tế v.v Š Những đóng góp đề tài - Lầm sáng tổ vấn đề lý luận thực tiễn cần thiết giám định kiểm tra chất lượng kiểm tốn cơng tác quản lý hoạt động kiểm toán hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán - Để xuất giải pháp nâng cao chất lượng công tác giám định kiểm tra chất lượng kiểm tốn + Đề xuất phướng hướng hồn thiện hệ thống pháp lý quy định nghiệp vụ kiểm toán làm sở pháp lý cho hoạt động giám định kiểm tra CLKT (Quy trình, chuẩn mực, phương pháp nghiệp vụ kiểm tốn) + Xây dựng hồn thiện hệ thống pháp lý nghiệp vụ giám định kiểm tra chất lượng kiểm tốn + Hồn thiện tổ chức giám định kiểm tra CLKT Nội dung đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, Đề tài trình bày gồm chương Chương I Cơ sở lý luận công tác giám định kiểm tra chất lượng kiểm toán Chương II Thực trạng công tác giám định kiểm tra chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Chương TH Giải pháp nâng cao chất lượng công tác giám định kiểm tra chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước CHUONG I CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA CÔNG TÁC GIÁM ĐỊNH VÀ KIÊM TRA CHẤT LƯỢNG KIÊM TOÁN 1.1 Khái niệm, vai trò, tổ chúc máy kiểm tra chất 'rợng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm chất lượng kiểm toán tiêu chuẩn đánh giá chất lượng kiểm toán Kiểm tốn nói chung xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán phương pháp kỹ thuật kiểm toán, kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Đối với KTNN, mục đích hoạt động kiểm toán "Chỉ sai lệch so với chuẩn mực công nhận vi phạm tính hợp pháp, tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực cơng tác quản lý để từ dé biện pháp đắn trường hợp cụ thể, buộc bên hữu quan chịu trách nhiệm thực việc bồổi hồn có biện pháp để ngăn ngừa ngăn cẩn tái phạm tương tự tương lai", Để thực mục đích nêu trên, bảo đảm khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn ln mối quan tâm mục tiêu hàng đầu tất quan KTNN giới Nâng cao chất lượng kiểm toán với việc phục vụ lợi ích người sử dụng kết kiểm toán cịn có ý nghĩa củng cố vai trị, vị trí định tồn quan KTNN, dem lai long tin cho quần chúng nhân dân Nhà nước vào KTNN Vì lẽ đó, khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán vừa yêu câu khách quan, vừa trách nhiệm pháp lý, trách nhiệm nghề nghiệp quan KTNN Chất lượng nói chung tiêu tổng hợp, phụ thuộc chịu tác động nhiều yếu tố Đối với hoạt động kiểm tốn, chất lượng kiểm tốn cịn tiêu phức tạp, khó đo lường, định lượng, thiếu tiêu chuẩn cụ thể để đánh giá, hoạt động kiểm tốn đa dạng, phức tạp mang tính chất đặc thù riêng kiểm toán quan KTNN khác Theo quan điểm chất lượng kiểm tốn mức độ đạt tiêu chuẩn chung đề Đối với kiểm tốn coi có chất lượng thực sở bảo đâm tốt tiêu chuẩn sau: (1) Xây dựng kế hoạch chương trình kiểm tốn đầy đủ, phù hợp; xác định rõ mục tiêu kiểm toán, nội dung kiểm toán, phạm vi kiểm toán, mức trọng yếu, rủi ro kiểm toán phương pháp kiểm toán (2) Tuân thủ kế hoạch kiểm toán, quy định chuyên mơn nghiệp vụ chuẩn mực, quy trình kiểm tốn, quy định nghiệp vụ khác pháp luật có liên quan (3) Thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở cho việc hình thành ý kiến, kết luận kiểm tốn (4) Báo cáo kiểm toán phù hợp với chuẩn mực quy định báo cáo kiểm toán KTNN ban hành; phản ánh đầy đủ tình hình, kết kiểm toán mục tiêu kiểm toán để ra; ý kiến nhận xét, đánh giá, kết luận kiểm toán vào chứng kiểm toán đầy đủ, xác thực tin cậy, phù hợp với pháp luật hành ww (5) Phân bổ quản lý, sử dụng có hiệu nguồn lực kiểm toán Các tiêu chuẩn để đánh giá chất lượng kiểm toán Chỉ kiểm toán thực đủ tiêu chuẩn báo cáo kết kiểm tốn có chất lượng Việc đánh giá mức độ đạt tiêu chí nêu thực thơng qua đánh giá chất lượng sản phẩm giai đoạn thực kiểm toán hồ sơ kiểm tốn có liên quan, bao gồm Kế hoạch kiểm toán, Báo cáo kiểm toán, hồ sơ khác kiểm tốn kiểm tra, giám sát q trình thực kiểm toán Để đánh giá mức độ chất lượng kiểm toán, cần phải xác định thang điểm chất lượng cho tiêu chí, vào mức độ ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán mức độ quan trọng chất lượng tiêu chí Điểm đạt tiêu chí đánh giá vào mức độ đạt tiêu chí so với chuẩn mức, quy trình kiểm tốn, quy định chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn khác có liên quan nêu Trên sở chấm điểm tiêu chí chia chất lượng kiểm tốn thành bốn mức: Khơng đạt u cầu; Loại trung bình; Loại khá; Loại tốt LL2 Khdi niémvé gi "hất lươne kiểm toần hoạt động kiểm toán tới chất lượng hiệu đồng thời định chế, gấn liên nằm cấu tổ chức chế vận hành hoạt động kiểm to{n, Tỷ J4 biển Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn hệ thống sách thủ tục để năm bắt điêu hành hoại động kiểm toán đạt chuẩn mực chung ý hoạt Cộng Xiểm toán trách nhiệm pháp lý, trách nhiệm nghề nghiệp et Sh ey “ Ne Kiểm soát chất lượng kiểm toán thừa nhận chức cba co quan KTNN Do việc thiết lập trì hệ thống kiểm soát chất lượng đầy đủ quan KTNN nhiệm vụ quan trọng, quan KNN Việt Nam qua 10 năm hoạt động, tÔnh vừa lần! vừa hoàn thiện 1.3 Tổ chức mắy giám định kiểm tra chất lượng kiểm toán z, tổ chức kiểm soát hệ thống trách nhiệm quyền lực kiểm soát Định hướng tổ chức kiểm toán quốc tế cho việc tổ chức máy kiểm soátchất lượng hoạt động kiểm soát chất lượng đầy đủ thick hop roọi cấp độ nên tầng để đạt mục tiêu kiểm toán, bảo đảm chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, hệ thống tổ chức kiểm soát chất lượng kiểm toán rØe phải xây đựng vào quy mô, cấu tổ chức, địa vị pháp lý, chức nšög cuyển bạn quan KTNN, hệ thống pháp luật môi trường kink tế - Xã liỘI Của quốc gia Hệ thống phải đáp ứng yêu cầu, rguyên tắc tính giản, gọn nhẹ biện quả, đồng thời phải vận dụng thích hợp kiểm sốt q trình kiểm tốn với kiểm sốt sau kiểm toán, kết hợp kiểm scát kiểm toán chuyên ngành với phận kiểm soát chuyên trách, thực thông qua nhiễu cấp độ khác Theo kinh nghiệm nước phát ì, cơ¡ø tác đánh giá chất lượng kiểm toán KTNN thực bốa giai đoạn quy trình kiểm tốn: giai đoạn chuẩn bị kiểm toán; thực ny lập, thơng báo kết kiểm tốn kiểm tra thực kiến nghị đ toề, Cơnz việc đánh giá chất lượng kiểm toán thực lãnh đạo cộc kiểm toán, vụ kiểm toáa chuyên ngành, chả tịch (tổag) kiểm toán; Văn padng cia tick (tổng) kiểm toán trợ giúp chả tịch (tổng) kiểm toán việc đánh giá chất lượng kiểm toán, T:ên sởcác œ1an điểm trên, máy tổ chức kiểm sốt chất lượng Cược thiết lập theo mệt cấu bao gồm bốn cấp kiểm sốt: đồn kiểm tốn; kiểm toán chuyên ngành, KTNN khu vực; phận kiểm soát chất trách (vụ, phòng, ban); hội đồng thẩm định báo cáo ø kiểm tốn ý, đồn kiểm lốn: Chất lượng kiểm toán định chủ yếu chất lượng hoạt động đồn kiểm tốn Vì việc kiếm soát chất lượng kiểm toán phải thực trước hết đồn kiểm tốn Trưởng đồn kiểm toán chịu trách nhiệm tổ chức kiểm soát chất lượng nội đồn kiểm tốn Tổ trưởng tổ kiểm tốn chịu trách nhiệm kiểm tra, giám sắt việc thực biện kế hoạch, cuy trình thủ tục kiểm tốn q trình thực hiệ kiểm tốn phạm vị tổ kiểm toán, soát xét lại chứng kiểm toán trước xhi lập biên kiểm toán Chịu trách nhiệm cơng tác kiểm sốt chất tưạne kiểm tốn tổ kiểm toán phạm vị nhiệm vụ giao Ở cấp thứ bai,các kiểm toán chuyên ngành, KTNN Khu vực: Trong kiểm toán chuyên ngành, KTNN tước Tổng KINN khu vực, kiểm toán trưởng người chịn trách chất lượng kiểm toán Thực nhiệm vụ này, kiểm toác trưởng thực kiểm tra, soát xét kế hoạch kiểm tốn, q trình triển kha: thực kế hoạch kiểm toán kiểm scát chất lượng biên bản, báo cáo lểm toán đảm bảo kiểm toán tn thủ chuẩn mực, quy trình kiểm tốn, tiêu chuẩn chất lượng kiểm ¡oán J cấp thứ ba: Bộ phận kiểm sốt chất lượng chun trách (vụ, phịng ban) O oy mộ: tổ chức kiểm soát chuyên trách trực thuộc Tổng KTNN để thay mặt a trách nhiệm trước Tổag KTNN thực chức kiểm scát chất lượng tốn tồn hệ thống KTNN Đây phận hạt nhân cấu tổ cLúc máy kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Quy mơ tổ chức kiểm soát uyên traua soẾT ; theo " “Ẩn cơng việc kiểm sốt, vụ, ban phịng phận kiểm sốt chất lượng kiểm tốn chun trách có chức T: VỤ 582M; - Thực kiểm soát chất lượng cách độc lạa, bao gồm việc trực tiếp tổchức thực kiểm soát chất lượng tất hoạt động kiểm toán cha KTNN xiểm tra, kiểm soát chất lượng nhiệm vụ riêng bất thường theo yêu cầu Tổng KTINN Nội dung chủ yếu hoại động kiểm cát kiểm tra việc tuân thủ quy trình, chuẩn mực kiểm tốn, quy chế hoạt a KTNN ban hành, nhằm phát hiệnn vi phạm tồn tại, làm ảnh thố2g bu mm soátchất lượng kiểm tốn Từ để xuất giải pháp khắc k ghục tổa tại, r *+g cao chất lượng kiểm tốn hồn thiện hệ thống kiểm sốt ci›ất tượng kiểm toán, - Phối kết hợp với kiểm toán chuyên ngành xây dựng kế hoạch kiểm scá! chất lượng cếc kiểm tốn có quy mơ lớn, phức tạp; thực kế hoạch kiểm: sốt chất lượng hàng năm; thực nhiệm vụ kiểm soát cụ thể theo yêu cần Tổng KỈNN; tổng hợp đánh giá kết để báo cáo Tổng KƑNN việc chấp hành quy chế kiểm soát thực tiêu chuẩn chất lượng che KTNN; - Nghiên cứu xây dựng sách, quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm rong chức nên kiểm sốt chất lượng cách độc lập ipz¬ trọng khơng thể thiếu hoạt động kiểm sốt chất m toán Chức nhằm ngăn ngừa sửa chữa thiến sói hoạt động kiểm tốn kiểm soát, Kết kiểm soát độc lập khách quan, cậ§y thơng tin quan trọng giúp Tổng KTNN kịp thời chấn chững yến hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán thứ từ bao sơm hội đồng thẩm định báo cáo kiển tốn hệi đơng ©ẹ thấm định báo cáo kiểm tốn: Sau báo cáo kiểm tốn Cã trước cơng bố lưu hành thức, bầu hết quan tức hội đồng thara định bội đồng lãnh đạo nhằm kiểm tra,