Giáo trình kế toán doanh nghiệp dịch vụ

TS LÊ THỊ THANH HẢI (Chủ biên) GIÁO TRÌNH KẾ TOÁN DOMi NtHỆP DỊCH vụ ■ i NHÀ XUẤT BẢN GIÁO DUC VIÊT NAM ■ NHỮNG CHỮ VIẾT TẮT BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế CT ; Chửng từ DDCK : Dờ dang cuối kỳ DN : Doanh nghiệp GTGT : Giá trị gla tăng HH : Hàng hoá KH : Khách hàng KKĐK : Kiểm kê định kỳ KKTX ; Kê khai thường xuyên N : Ngày NCTT : Nhân công trực tiếp NK : Nhật ký NKBK : Nhật ký bán hàng NKC : Nhật ký chung NKCT : Nhật ký chi tiền NKTT : Nhật ký thu tiền NTGS : Ngày tháng ghi sổ NVLTT : Nguyên, vật liệu trực tiếp PB : Bảng phân bố PS : Phát sinh s : Số SL : Số lượng SPS ; Số phát sinh sxc : Sản xuất chung TK : Tài khoản TN : Thu nhập TP : Thành phẩm TS : Thuế suất TSCĐ : Tài sản cố định TT : Thành tiền XĐKQ : Xác định kết Chưong TĨ CHỨC CƠNG TÁC KÉ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH v ụ • • • Tơ chức cơng tác kê toán nội dung quan trọng tổ chức công tác quản lý Tổ chức tốt cơng tác kế tốn giúp cung cấp thơng tin kế tốn hữu ích phục vụ quản lý doanh nghiệp (DN) Các DN khác chức năng, nhiệm vụ đặc điếm hoạt động sản xuất kinh doanh, quy mô, thi việc tổ chức cơng tác kế tốn khơng hồn tồn giống Tại DN kinh doanh dịch vụ, với nhĩrng đặc thù riêng ngành nên việc tổ chức cơno; tác kể tốn có đặc trưng riêng 1.1 ĐẶC ĐIẺM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DCH ã ã ã ã v ô Kinh doanh dch vụ hoạt động cung ứng lao vụ, dịch vụ phục vụ nhu cầu sinh hoạt đời sống dân cư phục vụ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh toàn xã hội Hoạt động kinh doanh dịch vụ đa dạng Các hoạt động kinh doanh dịch vụ thực cung ứng đơn lẻ, có thê thực cung ứng đồna thời "gói dịch V ỊI" mang tính chất bổ trợ Do vậy, việc hạch tốn chi tiết doanh thu, chi phí cho hoạt động dịch vụ cung ứng không đơn giản Hoạt động kinh doanh dịch vụ cỏ tinh không tách rời Quá trình sản xuất, phục VỊI tiêu thụ thường gắn liền với nhau; trình sản xuất sản phẩm đồng thời trình tiêu thụ sản phẩm Do khó phân biệt cách rõ ràng chi phí khâu sản xuất tiêu thụ Vì vậy, tuỳ theo loại hoạt động dịch vụ đặc thù mà xác định nội dung chi phí phù hợp cấu thành nên giá sản phẩm Hoạt động kinh doanh dịch vụ có tính rủi ro cao tính hơ trợ lẫn Có loại hoạt động dịch vụ để hoàn thành sàn phấm dịch vụ, DN phải bỏ nhiều loại chi phí khác đơi khơng hồn thành sản phẩm mong muốn, kết cùa (nếu có) nhiều ngành khác hưởng Ví dụ hoạt động hội chợ triển lãm, chi phí cho trước ngày tố chức hội chợ lớn chi phí quảng cáo, in giấy mời, chi phí chuẩn bị cho gian hàng, kết có thê có khách hàng Khi có khách hàng nhiều ngành khác hưởng thu nhập khách sạn, vận chuyển, bưu điện, hải quan, thuế, Hoạt động kinh doanh dịch vụ phụ thuộc nhiều vào yếu tố ngườL Chi phí nhân công thường chiếm tỷ trọng lớn tong chi phí kinh doanh dịch vụ, cịn chi phí nguyên, vật liệu chi phí khác chiếm tỷ trọng không đáng kể Điều đặc biệt loại hoạt động dịch vụ mang tính kỹ thuật, hàm lượng chi phí chất xám sản phẩm chiếm tỷ trọng cao Hoạt động kinh doanh dịch vụ có tính cạnh tranh sản phẩm dịch vụ hồn thành khơng kho thành phẩm, sản phẩm khơng tồn kho, không lưu trữ Người sản xuất sản phẩm dịch vụ chi lưu trữ yếu tố dạng tiền sản phẩm dịch vụ sản phẩm dịch vụ Do đó, sản phẩm dịch vụ hồn thành thường xác định tiêu thụ ngay; nhiên số dịch vụ may đo, sửa chữa, hoàn thành chưa ghi doanh thu chưa trả hàng cho khách chi phí cho dịch vụ coi chi phí sản phẩm chưa hồn thành Hoạt động kỉnh doanh dịch vụ có tính khơng đồng Cùng loại dịch vụ thực cung ứng người khác nhau, cho đối tượng khách hàng khác nhau, lần phục vụ khác phưomg thức phục vụ chất lượng dịch vụ không giống Sản phẩm hoạt động kỉnh doanh dịch vụ có tính vơ hình Hầu hết sản phẩm hoạt động dịch vụ khơng mang hình thái vật chất cụ thể gây khó khăn việc kiểm soát chất lượng dịch vụ trước cung ứng cho khách hàng 1.2 TỐ CHỨC CƠNG TÁC KÉ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH v ụ 1,2.1, Khái niệm ngun tắc tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 1.2.1.1 Khái niệm • Ke tốn cơng cụ quản lý kinh tế tài cần thiết nhằm kiểm tra, giám sát có hiệu hoạt động kinh tế tài đơn vị kế toán phạm vi tồn kinh tế quốc dân Tổ chức cơng tác kế toán đcm vị cách khoa học hợp lý có ý nghĩa quan trọng để kế tốn thực tốt vai trị cơng cụ quản lý minh Tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị kế toán tổ chức lao động kế toán đế áp dụng phương pháp kế toán, nhàm thu nhận, xử lý cung cấp thông tin kinh tế phục vụ cho công tác quản lý kinh tế đơn vị 1.2.1.2 Nguyên tẳc tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp dịch vụ Nguyên tắc thứ nhất, tổ chức cơng tác kế tốn DN phải tuân thủ văn pháp lý kế toán hành Nhà nước Đe thực việc quản lý thống cơng tác kế tốn, Nhà nước ban hành hệ thổng văn pháp lý kế toán, yêu cầu tất cá đơn vị kế toán kinh tế phải tuân theo, bao gồm: Luật Kế tốn quy định nội dung cơng tác kế tốn, tổ chức máy kế tốn, người làm cơng tác kế toán hoạt động nghề nghiệp kế toán; chuẩn mực kế toán đưa nguyên tắc phương pháp kế toán để ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài chính; chế độ kế toán quy định hướng dẫn kế tốn lĩnh vực số cơng việc cụ thể văn pháp lý khác có liên quan đến hoạt động kế toán Việc tuân thủ văn pháp lý kế toán Nhà nước ban hành tổ chức cơng tác kế tốn đảm bảo kế tốn cơng cụ quản lý, giám sát chặt chẽ hoạt động kinh tế, tài cung cấp thơng tin đầy đủ trunụ thực, đáp ứng yêu cầu tố chức, quán lý điều hành quan Nhà nước Nguyên lắc thứ hai, ĩơ chức cơnọ, lúc kẻ lồn phái phù hợp V('ri đặc điêm lô chức kinh doanh, tô chức quàn lỵ DN Trong nên kinh te, DN kinh doanh dịch vụ khác với đặc điểm, điều kiện hoạt động, trình thirc cLiim ứim dịch vụ, yêu cầu trình độ quán lý kinh tế khác tạo nên khác tổ chức cơng tác kế tốn Do đó, để phát huy lối đa vai trị kế tốn quản lý kinh tế, tổ chức cơng tác kế tốn, DN phải vào đặc điểm tổ chức kinh doanh, tổ chức quản lý DN, đảm bảo phù hợp với đặc điểm điều kiện riêng đơn vị chức năng, nhiệm vụ, tính chât hoạt động, quy mơ, phân cấp quản lý, trình độ yêu cầu quản lý, số lượng trình độ chun mơn nhân viên kế tốn, trình độ trang bị sở vật chất kỹ thuật hạch toán, phân bố mạng lưới điều kiện giao thông, liên lạc, Khi đó, DN lựa chọn mơ hình tố chức máy kế tốn, hệ thống số kế tốn phù hợp tìm phương án tối ưu, trinh lựa chọn áp dụng quy định, phương pháp kế toán Nguyên lác íhứ ha, tố chức côniỉ túc ké toún troniỊ đơn vị phải đám hảo tiết kiệm hiệu quà Nguyên tắc tiết kiệm hiệu coi trọng cơng tác tổ chức nói chung tổ chức cơng tác kế tốn DN kinh doanh dịch vụ nói riêng Theo nguyên tắc này, tổ chức cơng tác kế tốn phải đảm bảo khoa học, hợp lý, thực tốt chức năng, nhiệm vụ kế tốn, phát huy đầy đủ vai trị, tác dụng kế lốn cơng tác quản lý kinh tế, chất lượng cơng tác kế tốn đạt mức cao với chi phí hạch tốn tiết kiệm Ngun tẳc thứ tư, tổ chức cơnịỊ túc kể íocìn phủi đàm hào kết hựp tốt ịỊiữa kế toán tài chinh kế tốn quản trị Kế tốn tài kế tốn quản trị hai loại kế tốn có đặc điểm khác nhiều mặt nhvr: Đối tượng sử dụing thông tin, đặc điểm thông tin, kỳ báo cáo, Tuy vậy, chúng có điểm giống dựa trcn cùim nguồn số liệu ban đầu, thu thập, xứ lý, cung cấp thơng tin cho quản lý DN Do đó, tố chức cơng tác kế tốn phải nghiên cứu việc kết hợp kể tốn tài kế tốn quản trị, nâng cao hiệu kế toán quản trị chức quản lý 1.2.2 Nội dung tố chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ rố chức cơng tác kế tốn hệ thống yếu tố cấu thành bao gồm nhiều nội duim khác 1.2.2.1 dịch vụ Tố chức máv kế toán doanh nghiệp kinh doanh Đây nội dung tổ chức công tác kế toán DN Để tổ chức máy kế toán hiệu quả, trước,hết phải vào mức độ phân cấp quản lý hoạt động kinh doanh dịch vụ cho phận DN nhằm xác định mô hình tổ chức máy kế tốn phù họp Sau đó, phân cơng nhiệm vụ cụ thể cho phận, phần hành nhân viên kế toán, đảm bảo phối hợp tốt phận nhân viên kế tốn q trình thực nhiệm vụ Xét lý luận thực tiễn, tổ chức máy kế tốn thực theo ba mơ hình, là: mơ hinh tổ chức máy kế tốn phân lán, mơ hinh tổ chức máy kế tốn tập trung mơ hình tố chức máy kế tốn vừa tập trung vừa phân tán Mỗi mơ hình tố chức máy kế tốn có đặc điểm riêng, thích hợp vcVi từnu đơn vị có quy mơ điều kiện cụ thể khác a) Mơ hình tổ chức máy kế tốn phân tán Theo mơ hình tổ chức này, chi nhánh, phận phụ thuộc có tổ chức kế tốn riêng, làm nhiệm vụ thu nhận, kiểm tra, xử lý chứng từ kế toán, thực kế toán tổng hợp, kế toán chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị theo phân cấp quản lý DN Định kỳ, lập báo cáo kế tốn gửi phịng kế tốn cơng ty Phịng kế tốn cơng ty thực việc tổng hợp số liệu, báo cáo chi nhánh, phận phụ thuộc hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh văn phịng cơnii ty, lập báo cáo kế tốn tồn DN Mơ hình tổ chức máy kế toán phân tán trone DN khái qt hình 1.1 Hình 1.1 Mơ hình tổ chức máy kế tốn phân tán Mơ hình tổ chức máy kế tốn phân tán thích hợp với DN dịch vụ quy mô lớn, tổ chức hoạt độntỉ địa bàn rộng, đơn vị (chi nhánh, phận) trực thuộc hoạt động tương đổi độc lập b) Mơ hình tổ chức máy kế tốn tập trung Theo mơ hình tổ chức này, tồn cơng việc kế tốn từ khâu thu nhận, xử lý, hồn chỉnh, ln chuyển chứng từ, ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài tập trung thực phịng kế tốn cơng 10 ty Các đơn vị (chi nhánh, phận) phụ thuộc không tổ chức kế tốn riêng mà có nhân viên kinh tế làm nhiệm vụ hạch toán ban đầu, thu nhận, kiểm tra, phân loại chímg từ sau gửi chứng từ kế tốn phịng kế tốn cơng ty Mơ hình tổ chức máy kế tốn tập trung DN khái quát hình 1.2 Hình 1.2 Mơ hlnh tổ chức máy kế tốn tập trung Mơ hình tổ chức máy kế tốn tập trung áp dụng thích hợp với đan vị quy mơ nhỏ, đơn vị trực thuộc phân bố tập trung địa bàn c) Mơ hình tổ chức máy kế toán vừa tập trung vù-a phân tán Theo mơ hình tổ chức máy kế tốn vừa tập trung vừa phân tán, DN có đơn vỊ phụ thuộc có tổ chức kế tốn riêng, đồng thời có đơn vị phụ thuộc khơng tổ chức kế toán riêng Đối với đơn vị phụ thuộc hoạt động tương đối độc lập, tổ chức kế toán riêng, hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị mình, định kỳ lập báo cáo kế tốn gửi phịng kế tốn cơng ty Những đơn vị thực hạch toán mang tính chất phân tán 11 - Xác định kết hoạt động kinh doanh dịch vụ: Kết hoạt động kinh doanh dịch vụ lãi doanh thu lớn chi phí ngược lại, DN bị lỗ Theo quy định Nhà nước, DN hoạt động kinh doanh có lãi phải nộp thuế thu nhập DN Đê có sở tính th, kê tốn phải kết chuyển khoản doanh thu chi phí hoạt động tài chính; kết chuyển thu nhập, chi phí khác phát sinh kỳ TK xác định kết quả, kế toán ghi: + Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh + Kết chuyển chi phí tài chính: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài + Ket chuyển thu nhập khác: N ợ T K 711 - Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh + Kết chuyển chi phí khác: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 811 - Chi phí khác - DN tính thuế Ihu nhập DN: Đối với chi phí thuế thu nhập DN hành + Hằng quý, xác định thuế thu nhập DN tạm phải nộp, kế toán ghi: N ợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập DN hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập DN + Cuối kỳ, kế toán năm, vào số thuế thu nhập DN phải nộp: * Nếu số thuế thu nhập DN thirc tế phải nộp lớn số thuế thu nhập DN tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập DN phải nộp, kế tốn ghi: N ợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập DN hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập DN 12.GIÁO TRINH KẾ TOAN DNDV 157 ,6 ,6 ,6 511, 512 515 911 Kết chuyển chi phí hoạt động Kết chuyển doanh kinh doanh thương mại thu hoạt động kinh doanh thương mại 711 811 Kết chuyển thu Kết chuyén chi phi khác nhập khác 8212 8211 333 Kết chuyển chênh DN tự xác định Kết chuyển chi phí thuế số thuế phài nộp TNDN hành lệch SPS Có lớn SPS N ợ T K 8212 Chénh lệch số tạm nộp lởn số phải nộp 347 821 347 Chênh lệch số thuế TN hoăn lại phải trả lớn Chênh lệch số thuế TN hoãn lại phải số trả lớn số hoàn nhập hoàn nhập 243 243 Chênh lệch TS thuế TN hoăn lại phát Chênh lệch TS thuế TN hỗn lại sinh lớn số hồn nhập năm phát sinh nhỏ số hoàn nhập Kết chuyển chênh lệch SPS Có nhỏ SPS Nợ TK 8212 năm 421 421 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế Kết chuyển lỗ TNDN Hình 5.2 Sơ đồ hạch toán tổng hợp xác định kết kinh doanh dịch vụ 158 * Nêu số thuế thu nhập DN thực tế phải nộp nhỏ số thuế thu nhập DN tạm phải nộp, số chênh lệch kế tốn phản ánh giảm chi phí sơ th thu nhập DN hành, kế toán ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập DN Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập DN hành * Nếu thu nhập lớn chi phí, kế tốn kết chuyển số lợi nhuận sau thuế thu nhập DN hoạt động kinh doanh kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối * Nếu thu nhập nhỏ chi phí, kế tốn kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 5.2.3 Sổ kế tốn Đê phản ánh tình hình xác định kết hoạt động kinh doanh dịch vụ kỳ DN, kế tốn mở sổ theo dõi tuỳ theo hình thức kế toán đơn vị áp dụng - Nếu DN áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung, kế tốn xác định kết hoạt động dịch vụ thực sổ: sổ Nhật ký chung, Sô Cái, Sô chi tiết TK 911 số kế tốn có liên quan khác - Nếu DN áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ, kế toán xác định kết hoạt động dịch vụ thực sổ: Nhật ký chứng từ số 10, Sổ Cái, sổ chi tiết TK 911 sổ kế tốn có liên quan khác 5.3 VÍ D Ụ M IN H H O Ạ (tiếp ví dụ minh hoạ m ục 2.2, c h n g 2) Có thơng tin bổ sung chi phí quản lý Khách sạn Phương Dung, địa 123 Lê Duẩn, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ sau: 159 Chi phí quản lý DN; 4.1 Phiếu xuất kho số 28, ngày 2/2, xuất văn phòng phẩm cho phận quản lý: 500 4.2 Hoá đơn tiền điện GTGT số 42680, ngày 19/2, tiền điện chưa thuế: 2.300, thuế GTGT 10%, Phiếu chi số 50a, ngày 19/2 4.3 Hoá đơn GTGT (dịch vụ) số 15280, ngày 20/2, toán cước điện thoại tháng l phận văn phòng, giá cước chưa thuế: 2.200, thuế GTGT 10%, Phiếu chi số 52a, ngày 20/2 4.4 Bảng phân bổ tiền lương tháng 2: - Lương nhân viên quản lý DN; 10.000 - Bảo hiểm kinh phí cơng đồn ữích theo tỷ lệ quy định 4.5 Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, khấu hao TSCĐ phận văn phòng; 10.000 Yêu cầu bổ sung: Định khoản nghiệp vụ kinh tế Xác định kết kinh doanh cho khách sạn (giả định Lợi nhuận kế tốn Lợi nhuận tính thuế thu nhập DN; thuế suất thuế thu nhập DN 25%) Ghi nhận thông tin bổ sung vào Nhật ký chung, Nhật ký chi tiền Mở thêm sổ TK: TK 642, TK 911 Bài giải: Định khoản nghiệp vụ kinh tế 4.1 N ợ T K 642: 500 500 Có TK 152: 4.2 N ợ T K : 2.300 N ợ T K 133: 230 2.530 Có TK 111; 160 4.3 N ợ T K : 2.200 N ợ T K 133: 220 Có TK 111: 2.420 4,4 N ợ T K : 10.000 CÓTK 334: 10.000 N ợ T K 642: 1.900 CÓTK 338: 1.900 N ợ T K 334: 600 CÓTK 338: 600 N ợ T K 642: 10.000 C Ó T K 214: 10.000 Xác định KQKD: 2.1 Số liệu kết chuyển mục 2.2.3 Kết chuyển doanh thu: NợTK 511: 311.000 C Ĩ TK 911: 311.000 Kết chuyển chi phí: NợTKQll: 169.900,5 CÓTK 632: 169.900,5 2.2 SỐ liệu kết chuyển chi phí QLDN: N ợTK 911: 26.900 Có TK 642: 26.900 Chi phí thuế thu nhập DN = 114.199,5 N ợ TK 8211: X 25% = 28.549,875 28.549,875 CÓTK 333: 28.549,875 Kết chuyển chi phí thuế thu nhập DN: N ợTK 911: 28.549,875 Có TK 8211; 28.549,875 Kết chuyển Lợi nhuận sau thuế: NợTK 911: C Ó TK 421: 85.649,625 85.649,625 161 Phản ánh vào sổ kế toán: Khách sạn Phương Dung Địa chỉ: 123 Lẽ Duẩn - Hà Nọi NHẬT KÝ CHITIÈN TK 111 Tháng nám 200X CT Ghi Nợ càc TK NTGS Ghì Có TK 111 Diễn giải N 19/2 19/2 50 19/2 Tiền điện 133 642 331 2.572,00 2.829,20 257,20 50a 19/2 Tiền điện TK khác 627 2.530.00 230.00 2.300.00 20/2 51 20/2 Tiền nước 356,40 16,20 324,00 20/2 52 20/2 Tiền điện thoại 792,55 72,05 720,50 20/2 20/2 52a 20/2 Tiền điện thoại 53 200.00 2.420.00 220.00 20/2 Mua chổi lau 50,00 50,00 Cộng phát sinh 8.978,15 795,45 4.500,00 3.666,5 Ghì chú: Số liệu in đậm, ỉn nghiêng số liệu bổ sung chi phí quản lý DN Khách sạn Phương Dung Địa chỉ: 123 Lê Duẩn - Hà Nọi NHẬT KÝ CHUNG Tháng nám 200X CT NTGS 2/2 s 25 Diễn giải N 2/2 Xuất xả phòng, kem đánh 2/2 28 2/2 Xuất VPP Đã ghi Sổ Cái só PS Số hiệu Nợ 621 152 36.750,0 642 500,0 36.75,0,0 500 152 8/2 35 8/2 Xuất công cụ, dụng cụ 627 Có 27.684.0 27.684,0 153 18/2 162 622 334 25.000,0 Tiền lương nhân viên quản lý phận buồng 627 334 10.000,0 BHXH, kinh phí cơng đồn tính theo lương nhân viên phục vụ 622 338 4.750,0 PB 18/2 Tiền lương nhân viên phục vụ 25.000,0 10.000,0 4.750,0 1.900,0 CT NTGS s Diễn giải N BHXH, kinh phí cơng đồn tính theo lương nhân viên quản lý phận buồng BHXH, B H Y Ttrừ lương Đã ghi Sổ Cái Số PS SỐ hiệu Nợ 627 338 1.900.0 2.100,0 334 338 Lương phận quản lý 11.900,0 2.100.0 642 334 338 10.000,0 600,0 1.900,0 338 60.150.0 600,0 PB 20/2 Khấu hao TSCĐ phận buồng 627 214 10.000,0 60.150,0 Khấu hao TSCĐ quản lý 642 169.900,5 10.000,0 Bào hiểm trừ lương 20/2 Có 334 214 28/2 Tổng hợp chi phí phận buồng 154 621 36.750.0 622 29.750,0 169 900,5 103.400,5 154 311.000 169 900,5 511 911 169.900,5 311.000 627 Kết chuyển giá vốn 28/2 Kết chuyển doanh thu xác định kết 632 911 Kết chuyền giá vốn xác định kết 632 Kết chuyển ph ỉ quản 911 642 lý 169.900,5 26.900,0 28.549,875 26.900,0 Chi p h í thuế thu nhập DN 8211 333 28,549,875 28.549,875 Két chuyền chi ph í thuế 911 8211 85.649,625 28.549,875 Két chuyển ỉợ i nhuận sau thuế 911 421 85,649,625 Cộng phát sinh Ghi chú: số liệu in đậm, in nghiêng số liệu bổ sung khách sạn theo số liệu mục 5.3 163 Khách sạn Phương Dung Địa chỉ: 123 Lê Duẩn - Hà Nội s ố CÁI TK 642 Tháng năm 200X CT Diễn giải NTGS s N Trang NKC Số tiền TK đối ứng Nợ Có Số dư đầu tháng 2/2 28 2/2 18/2 20/2 28/2 - Xuất VPP 152 500 Lương quản lỷ 334 10.000 Bảo hiểm 338 1.900 Khấu hao 214 10.000 111 4.500 28/2 Từ NKC 28/2 K ết ch uyể n chi phí quản lý - 911 26.900 C ộng p h t sinh 26.900 Số dư cuối tháng Khách sạn Phương Dung Địa chì: 123 Lê D u ẩ n -H N ọ i 26.900 SỔ CÁI TK 911 Tháng năm 200X CT s Số tiền Trang NKC TK đối ứng Kết chuyển doanh thu 511 Kết chuyển giả vốn 632 169.900,5 Kết chuyển chí phí quản lý 642 26.900,0 Kết chuyển chi phí thuế Kết chuyển lãi 8211 28.549,875 421 85 649.625 Diễn giải NTGS N Nợ Có SỔ d đầu thảng 311.000 C ộng phát sinh Số dư cuối tháng 311.000 164 311.000 BÀI TẬP VẬN DỤNG CHƯƠNG Bài 1: Công ty du lịch Thành Nam kinh doanh dịch vụ khách sạn dịch vụ lữ hành tháng 2/200N có tài liệu sau (đơn vị tính: 1.000 V N D ): Tổng hợp chi phí, doanh thu phận Khách sạn: a) Doanh thu: - Thu tiền cho thuê phòng kỳ tiền mặt: giá chưa thuế: 0 0 , thuế G T G T 10% (Bảng kê hoá đơn dịch vụ lưu trú số 02, tháng /2 0 N ; Phiếu thu số 119, ngày 28/2) - Tiền thuê phòng khách hàng chuyển khoản: 5 0 0 , thuế G T G T : 00 (Sổ phụ ngân hàng số 25707, ngày 28/2) b) Tổng chi phí liên quan đến hoạt động cho thuê phòng kỳ: - Tiền lương nhân viên phục vụ phòng: 0 0 (Bảng phân bổ tiền lương tháng /2 00 N ) - Nguyên liệu: 0 (Bảng kê phiếu xuất kho số 2, ngày 28/2) - Công cụ, dụng cụ phân bổ kỳ: 0 (Bảng phân bổ vật liệu, công cụ, dụng cụ tháng 2/200N ), - Khấu hao tài sản cố định: 90.000 (Bảng tính phân bổ khấu hao tháng /2 0 N ) - Chi phí tiền mặt: 16.500 (trong đó: thuế GTGT 10%) (Bảng kê hố đơn dịch vụ tháng 2; Bảng kê số 2, ngày 28/2; Phiếu chi số 51, ngày 20/2) Tổng hợp chi phí, doanh thu phận Lữ hành a) Tổng doanh thu chưa thuế: 180.000, thuế G T G T 10% (Bảng kê hoá đơn dịch vụ lữ hành số 03, tháng 2/2 00 N ; Phiếu thu sổ 120, ngày /2 ) b) Tổng chi phí hoạt động phận lữ hành: - G iấy báo N ợ số 12, ngày 14/4, Công ty trả tiền gửi ngân hàng cho hợp đồng ăn, uống, ngủ theo giá chưa thuế: 0 , thuế G T G T 10% (H oá đơn G TG T sổ 1760, ngày 10/2), - Thanh toán tạm ứng cho hướng dẫn viên m ua vé tham quan danh lam thắng cảnh theo Hoá đơn G T G T số 57, ngày 16/2, giá mua chưa thuế; 1.000, thuế G T G T 10% 165 - Phiếu chi số 52, ngày 16/2, trả cho hướng dẫn viên địa phương để giới thiệu di tích địa phương; 8.0 00 - Phiếu chi số 53, ngày 16/2, Công ty trả hoa hồng môi giớicho chuyến du lịch: 1.800, chi cơng tác phí cùa nhân viên hướng dẫn du lịch; 15.000 - Tiền lương phải trả tháng cho phận hướng dẫn du lịch: 18 00 theo Bảng phân bổ tiền lương tháng /2 0 N Tổng hợp chi phí quản lý DN - Tiền lương phải trả tháng cho phận quản lý DN: 00 theo Bảng phân bổ tiền lương tháng /2 0 N - Công cụ, dụng cụ phân bỗ tháng: 0 (B ảng phân bổ vật liệu, còng cụ, dụng cụ tháng /2 0 N ) - Khấu hao TS C Đ : 0 0 (Bảng tính phân bổ khấu hao tháng /2 00 N ) - Chi phí tiền mặt: 11.000 (trong đó; thuế G T G T 10% ) (Bảng kê hoá đơn dịch vụ tháng 2; Bảng kê số 2, ngày 28/2; Phiếu chi số 51, ngày 20/2) Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ X c định lợi nhuận gộp hoạt động dịch vụ công ty X c định kết kinh doanh công ty, biết với giả định lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế thu nhập DN; thuế suất thuế thu nhập DN 25% M Nhật ký chung, s ổ Cái TK 511, 632, 642, 911 cho công ty (giả định công ty không mở Nhật ký đặc biệt) B àí 2: Thơng tin chi phí quản lý DN khách sạn Hạnh N guyên, địa 154 V ĩnh Linh, kinh doanh dịch vụ gồm: khách sạn, nhà hàng, cỏ phận chế biến thực phẩm, phận chế biến thực phẩm cung ứng dịch vụ nội cho phận nhà hàng, khơng hạch tốn doanh thu (tiếp tập vận dụng số 2, mục 2, chương 2) Tổng hợp chứng từ chi phí quản lý DN: - Tiền lương nhân viên quản lý: ,0 0 (Bảng phân bổ tiền lương tháng 12/200N ), 166 - Nguyên liệu: 1.500 (Bảng kê phiếu xuất kho số 122, ngày 31/12), - Công cụ, dụng cụ phân bổ kỳ: 2.000 (Bảng phân bồ vật liệu, công cụ, dụng cụ tháng 12/200N ), - Khấu hao tài sản cố định: 20.000 (Bảng tính phân bổ khấu hao tháng /2 0 N ) - Chi phí tiền mặt: 2.200 (trong đó: thuế GTGT 10%) (Bảng kê hoá đơn dịch vụ tháng 12; Bảng kê sổ 12, ngày 31/12; Phiếu chi số 25 , ngày 10/12) Yêu cầu bổ sung: Định khoản nghiệp vụ kinh tế X ác định kết kinh doanh khách sạn tháng 12 /20 0N (giả định lợi nhuận kế toán lợi nhuận tính thuế thu nhập DN; thuế suất thuế thu nhập DN % ) Mờ thêm s ổ Cái TK 642, TK 911 ghi nhận thông tin bổ sung vào Nhật ký chung; N hật ký chi tiền tháng 12/200N 167 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật K ế tốn, 2003 Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, NXB Tài chính, 2006 Bộ Tài chính, Chế độ kế tốn doanh n g h iệ p - Quyển 1: Hệ thống tài khốn kế tốn, NXB Tài chính, 2006 Bộ Tài chính, Chế độ kế tốn doanh n g h iệp - Quyển 2: Báo cáo lài chỉnh, chứng từ, sổ kế tốn sơ kê tốn chủ u, NXB Tài chính, 2006 Đỗ Minh Thành (Chủ biên), Nguyên lý kế toán, NXB Thống kê, 2009 168 M ỤC LỤC Trang LỜI N Ỏ IĐ A U N H Ữ N G C H Ữ V IÉ T T Ắ T .4 Chương TỐ CHỨ C CỔNG TÁC KÉ TOÁN T R O N G DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH v ụ 1.1 ĐẶC Đ IÉ M HOẠT Đ Ộ N G KINH DOANH DỊCH v ụ 1.2 TỔ C H Ứ C C Ô N G TÁC KẾ TOÁN TRO NG DOANH NG HIỆP KINH DOANH DỊCH v ụ CÂU HỎI ÔN TẬP C H Ư Ơ N G 18 Chương KÉ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ KHÁCH SẠN 2.1 ĐẠC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ KHÁCH SẠN VÀ NHIỆM VỤ KÉ T O Á N 19 2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ khách s n .19 2.1.2 Nhiệm vụ kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ khách s n 19 2.2 KÉ TOÁN HOẠT Đ Ộ N G KINH DOANH DỊCH v ụ B U Ồ N G 20 2.2.1 Kế toán chi phl giá thành dịch vụ buồng 21 2.2.2 Kế toán doanh thu dịch vụ buồng 31 2.2.3 Ví dụ minh h o 34 2.3 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ ĂN UỐNG TR O N G KHÁCH S Ạ N 45 2.3.1 Kế toán chi phí giá thành dịch vụ ăn uống khách sạn 45 2.3.2 Kế toán doanh thu kinh doanh dịch vụ ăn uống khách sạn 49 2.3.3 Ví dụ minh h o 52 2.4 KÉ TỐN MỌT s HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ KHÁC TR O N G KHÁCH S Ạ N 61 2.4.1 Kế tốn chi phí giá thành dịch vụ k h c 61 169 2.4.2 Kế toán doanh thu số hoạt động dịch vụ khác khách s n 63 BÀI TẠP VẬN DỤNG C H Ư Ơ N G 65 Chương KẾ TOÁN HOẠT Đ Ộ N G KINH DOANH DỊCH v ụ VẬN TẢI 3.1 ĐẠC Đ IÉ M HOẠT Đ Ộ N G KINH DOANH DỊCH v ụ VẶN TẰI VÀ NHIỆM VỤ KÉ T O Á N 69 3.1.1 Đ ặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tả i 69 3.1.2 Nhiệm vụ kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ vận t ả i 71 3.2 KẾ TOÁN HOẠT Đ Ộ N G KINH DOANH DỊCH v ụ VẬN T Ả I 71 3.2.1 Kế tốn chi phí giá thành dịch vụ vận t ả i 71 3.2.2 Kế toán doanh thu dịch vụ vận tả i 110 CÂU HỎI ÔN T Ậ P .112 BÀI TẬP VẬN D Ụ N G 113 Chương KÉ TOÁN MỘT SỐ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ KHÁC 4.1 KÉ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ DU ụ C H 116 4.1.1 Đ ặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịc h 116 4.1.2 Kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịc h 117 4.1.3 V í dụ minh h o 123 4.2 KÉ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ T V Ấ N 128 4.2.1 Đ ặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ tư v ấ n 128 4.2.2 Kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ tư v ấ n 129 4.2.3 Ví dụ minh h o 133 4.3 KÉ TOÁN HOẠT Đ Ộ N G KINH DOANH DỊCH v ụ K H Á C .136 4.3.1 Đ ặc điểm chi phí giá thành dịch vụ khác 136 4.3.2 Kế tốn chi phí, doanh thu dịch vụ k h c 137 BÀI TẬP VẬN D Ụ N G 140 Chương KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỌNG KINH DOANH DỊCH v ụ 5.1 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH KÉT QUẢ HOẠT Đ Ộ N G KINH DOANH DỊCH vụ 144 5.1.1 Nội dung kết hoạt động kinh doanh dịch v ụ 144 170 5.1.2 Phương pháp xác định kết quà hoạt động kinh doanh dịch vụ 145 5.1.3 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 147 5.2 KÉ TO ÁN XÁC Đ ỊN H KÉT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH V Ụ 149 5.2.1 Chứng từ kế to n 149 5.2.2 Tài khoản trinh tự kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 149 5.2.3 Sổ kế to n 159 5.3.V í DỤ M IN H HOẠ (tiếp ví dụ minh hoạ mục 2.2, chương ) 159 BÀI TẬP VẠN DỤNG CHƯƠNG .165 TÀI LIỆU TH A M K H Ả O 170 171