Kế toán nghiệp vụ tín dụng là công việc ghi chép, phản ánh tổng hợp một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời các khoản tín dụng trong tất cả các khâu từ giải ngân, thu nợ, thu lãi và theo dõi dư nợ toàn bộ quá trình cấp tín dụng của ngân hàng thương mại. Trên cơ sở đó để giám đốc chặt chẽ toàn bộ số tiền đã cấp tín dụng cho khách hàng đồng thời làm tham mưu cho nghiệp vụ tín dụng.
NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH KẾ TOÁN NGÂN HÀNG CHỦ ĐỀ: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG Nhóm: Lớp: Giảng viên hướng dẫn: TP.HCM, ngày 24 tháng 05 năm 2023 Kế toán nghiệp vụ tín dụng Nhóm MỤC LỤC Một số vấn đề kế tốn nghiệp vụ tín dụng 1.1 Khái niệm 1.2 Các phương thức tín dụng chủ yếu 1.3 Quy trình tín dụng .2 Nguyên tắc kế toán Kế toán nghiệp vụ cho vay TCKT, cá nhân nước 3.1 Tài khoản kế toán 3.2 Kế toán cho vay lần 3.2.1 Kế toán giải ngân 3.2.2 Kế toán thu nợ 3.2.3 Kế toán thu lãi cho vay .5 3.3 Kế tốn cho vay theo hạn mức tín dụng .6 3.3.1 Kế toán giải ngân 3.3.2 Kế toán thu nợ 3.3.3 Kế toán thu lãi CÂU HỎI ÔN TẬP TÀI LIỆU THAM KHẢO 10 Kế tốn nghiệp vụ tín dụng Nhóm Kế tốn nghiệp vụ tín dụng Nhóm NỘI DUNG Một số vấn đề kế toán nghiệp vụ tín dụng 1.1 Khái niệm Tín dụng phạm trù kinh tế phản ánh mối quan hệ giao dịch hai chủ thể, bên chuyển giao lượng giá trị sang cho bên sử dụng thời gian định, đồng thời bên nhận phải cam kết hoàn trả theo thời hạn thỏa thuận 1.2 Các phương thức tín dụng chủ yếu Trên sở nhu cầu sử dụng khoản vốn vay khách hàng khả kiểm tra, giám sát việc khách hàng sử dụng vốn vay tổ chức tín dụng thỏa thuận với khách hàng vay việc lựa chọn phương án cho vay theo phương thức cho vay sau: Cho vay lần: Mỗi lần vay vốn, khách hàng tổ chức tín dụng làm thủ tục vay vốn cần thiết ký kết hợp đồng tín dụng Cho vay theo hạn mức tín dụng: Tổ chức tín dụng khách hàng xác định thỏa thuận hạn mức tín dụng trì thời hạn định theo chu kỳ sản xuất kinh doanh Cho vay theo dự án đầu tư: Tổ chức tín dụng cho khách hàng vay vốn để thực dự án đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, dịch vụ dự án đầu tư phục vụ đời sống Cho vay hợp vốn: Một nhóm tổ chức tín dụng cho vay dự án phương án vay vốn khách hàng Trong có tổ chức tín dụng làm đầu mối dàn xếp, phối hợp với tổ chức tín dụng khác Việc cho vay hợp vốn thực theo quy định chế quy chế đồng tài trợ tổ chức tín dụng Thống đốc Ngân hàng Nhà nước ban hành Cho vay trả góp: Khi vay vốn, tổ chức tín dụng khách hàng xác định, thỏa thuận số lãi tiền vay phải trả cộng với số nợ gốc chia để trả nợ theo nhiều kỳ hạn thời hạn cho vay Kế tốn nghiệp vụ tín dụng Nhóm Cho vay theo hạn mức tín dụng dự phịng: Tổ chức tín dụng cam kết đảm bảo sẵn sàng cho khách hàng vay vốn phạm vi hạn mức tín dụng định Tổ chức tín dụng khách hàng thỏa thuận thời hạn hiệu lực hạn mức tín dụng dự phịng, mức phí trả cho hạn mức tín dụng dự phịng Cho vay thơng qua nghiệp vụ phát hành sử dụng thẻ tín dụng: Tổ chức tín dụng chấp thuận cho khách hàng sử dụng vốn vay phạm vi hạn mức tín dụng để tốn tiền mua hàng hoá, dịch vụ rút tiền mặt máy rút tiền tự động điểm ứng tiền mặt đại lý tổ chức tín dụng Khi cho vay phát hành sử dụng thẻ tín dụng, tổ chức tín dụng khách hàng phải tuân theo quy định Chính Lập hồ sơ Phân tích Ra định Giải ngân Giám sát Thanh lý hợp đồng phủ Ngân hàng nhà nước phát hành sử dụng thẻ tín dụng 1.3 Quy trình tín dụng Nguyên tắc kế toán Nguyên tắc giá gốc: Giá gốc tài sản ghi chép theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả, ghi theo giá hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Nguyên tắc thận trọng: Dựa vào cân nhắc, xem xét, phán đoán mà ngân hàng thấy tài sản cho khách hàng vay có khả khơng thu hồi cần phải trích lập dự phịng Gọi dự phịng rủi ro tín dụng Nguyên tắc phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Nguyên tắc sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế Kế tốn nghiệp vụ tín dụng Nhóm tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Nguyên tắc trọng yếu: Các thông tin xem trọng yếu việc bỏ qua thơng tin độ xác thơng tin làm sai lệch đáng kể đến báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng Nguyên tắc quán: Cần có qn kỳ kế tốn sách phương pháp kế tốn áp dụng Nếu sách hay phương pháp kế tốn có thay đổi cần bổ sung giải trình lý tác động vào phần thuyết minh báo cáo Kế toán nghiệp vụ cho vay TCKT, cá nhân nước 3.1 Tài khoản kế toán TK 21: Cho vay tổ chức tín dụng kinh tế, cá nhân nước 211: Cho vay ngắn hạn đồng Việt Nam 212 Cho vay trung hạng đồng Việt Nam 213: Cho vay dài hạn đồng Việt Nam 214: Cho vay ngắn hạn ngoại tệ vàng 215: Cho vay trung hạn ngoại tệ vàng 216: Cho vay dài hạn ngoại tệ vàng 219: Dự phòng rủi ro TK 394: Tiền lãi phải thu từ hoạt động tín dụng 3941: Lãi phải thu từ cho vay đồng Việt Nam 3942: Lãi phải thu từ cho vay ngoại tệ vàng 3943: Lãi phải thu từ cho thuê tài 3944: Lãi phải thu từ khoản trả thay khách hàng Nội dung kết cấu tài khoản 21 Cho vay TCKT, cá nhân nước Bên Nợ: Số tiền giải ngân cho tổ chức , cá nhân nước Bên Có: Số tiền tổ chức, cá nhân nước toán Số dư Nợ : Số tiền tổ chức kinh tế, cá nhân nước vay Nội dung kết cấu tài khoản 394 Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng Kế tốn nghiệp vụ tín dụng Nhóm Bên Nợ: Số tiền lãi hạch tốn vào thu nhập Bên Có: Số tiền lãi khách hàng toán Số dư Nợ: Số tiền lãi khách hàng chưa toán 3.2 Kế toán cho vay lần Ngân hàng cho vay ngắn hạn (thời hạn tối đa 12 tháng) hình thức cho vay lần tổ chức kinh tế, cá nhân nhằm đáp ứng nhu cầu vốn cho sản xuất kinh doanh Cho vay lần có đặc điểm sau: Áp dụng trường hợp người vay khơng có nhu cầu vay vốn thường xun vay có tính chất thời vụ Ngân hàng xét duyệt cho vay lần theo đối tượng vay cụ thể cho vay để mua nguyên vật liệu, vay mua hàng hóa… Giải ngân lần tồn hạn mức tín dụng Định kỳ hạn nợ cụ thể cho khoản vay, người vay trả nợ lần đáo hạn 3.2.1 Kế toán giải ngân Nợ TK 2111, 2141 Cho vay ngắn hạn Nợ TK 2121, 2151 Cho vay trung hạn Nợ TK 2131, 2161 Cho vay dài hạn Có TK 1011,1031,4211, 4221 Số tiền ngân hàng giải ngân Có TK thích hợp khác Đồng thời, tài khoản vay có tài sản chấp, cầm cố kế toán vào Biên định giá tài sản để hạch toán ngoại bảng ghi: Nợ TK 994 – TS chấp, cầm cố khách hàng (cập nhật theo điều 44 Thông tư 10/2014TT-NHNN) 3.2.2 Kế toán thu nợ Nợ TK thích hợp khác tùy thuộc hình thức tốn Nợ TK 1011, 1031, 4211, 4221… KH trả TM hay tiền gửi Có TK 2111, 2141 Cho vay ngắn hạn Nếu khách hàng không trả nợ hạn ngân hàng xem xét tình hình thu nợ cụ thể khách hàng kết chuyển vào tài khoản thích hợp để theo dõi: Nợ TK 2112, 2122, 2132… Nợ cần ý Kế tốn nghiệp vụ tín dụng Nhóm Nợ TK 2113, 2123, 2133… Nợ tiêu chuẩn Nợ TK 2114, 2124, 2134… Nợ nghi ngờ Nợ TK 2115, 2125, 2135… Nợ có khả vốn Có TK 2111,2141 Số tiền khách hàng chưa trả Có TK 2121, 2151 Số tiền khách hàng chưa trả Có TK 2131, 2161 Số tiền khách hàng chưa toán 3.2.3 Kế toán thu lãi cho vay Đối với phương thức cho vay lần, ngân hàng áp dụng cách thu lãi là: Thu lãi định kỳ hàng tháng thu lãi sau, đồng thời áp dụng nguyên tắc sở dồn tích (dự thu lãi) Đối với cách thu lãi việc tính hạch tốn thu lãi thực hàng tháng Nếu hàng tháng khách hàng trả lãi tiền mặt trích từ tài khoản ngân hàng thu trực tiếp, khách hàng chưa trả lãi số lãi phản ánh vào tài khoản 394 – Lãi phải thu hoạt động tín dụng Thu lãi định kỳ: Cơng thức tính lãi định kỳ cho vay lần: Lãi cho vay = Số tiền gốc cho vay * Lãi suất (tháng) Định kỳ ngân hàng tính lãi phải thu khoản cho vay Nợ TK 1011 Tiền mặt Nợ TK 4211 Tiền gửi KH Có TK 702 Thu lãi cho vay Kế toán thu lãi sau: Trường hợp này, ngân hàng áp dụng nguyên tắc hạch toán lãi dự thu, dự trả Hàng tháng, ngân hàng tính hạch tốn số lãi phát sinh vào thu nhập đối ứng với TK 394 Lãi phát sinh tháng thường tính vào ngày cận cuối tháng định cho tất khách hàng vay lần Nợ TK 394 Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng Có TK 702 Thu lãi cho vay Kế tốn nghiệp vụ tín dụng Nhóm Khi kết thúc hợp đồng cho vay lần, khách hàng trả gốc lãi, nợ gốc thu hạch tốn trình bày, phần lãi thu hạch toán: Nợ TK 1011 Tiền mặt Nợ TK 4211 Tiền gửi khách hàng Có TK 394 Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng 3.3 Kế tốn cho vay theo hạn mức tín dụng Cho vay theo hạn mức tín dụng áp dụng cho vay ngắn hạn tổ chức kinh tế, cá nhân có đủ điều kiện vay theo phương pháp Trường hợp ngân hàng người vay xác định thỏa thuận hạn mức tín dụng trì thời gian định theo chu kỳ sản xuất kinh doanh Cho vay theo hạn mức tín dụng có đặc điểm: Chỉ áp dụng trường hợp khách hàng có nhu cầu vay vốn thường xuyên, có vịng quay vốn lưu động nhanh, có uy tín ngân hàng Không định kỳ hạn nợ cụ thể chi lần giải ngân kiểm soát chặt chẽ hạn mức tín dụng cịn lại Người vay trả nợ ngân hàng cách: (1) Nộp tiền thu qua chuyển khoản trực tiếp trả nợ vào tài khoản vay (2) Ngân hàng toán từ tài khoản tiền gửi định kỳ theo thỏa thuận ngân hàng người vay, khoản tiền thu khác chuyển vào tài khoản tiền gửi khách hàng 3.3.1 Kế toán giải ngân Nợ TK 2111 Cho vay ngắn hạn – Nợ hạn Có TK 1011, 4211… 3.3.2 Kế toán thu nợ Trường hợp 1: Thu nợ trực tiếp từ tài khoản cho vay Khách hàng vay nộp tiền bán hàng thương mại chuyển khoản vào bên có tài khoản vay để trả nợ ngân hàng, vào chứng từ, kế tốn hạch tốn: Nợ TK 1011, 4211… Có TK 2111 Cho vay ngắn hạn – Nợ hạn Kế tốn nghiệp vụ tín dụng Nhóm Nếu số tiền chuyển khoản khách hàng lớn số dư nợ vay chuyển phần cịn lại vào tài khoản tiền gửi khách hàng Trường hợp 2: Thu nợ định kỳ từ tài khoản tiền gửi Trường hợp tiền bán hàng chuyển vào tài khoản tiền gửi lập toán Đến kỳ hạn trả nợ, người vay lập UNC trích từ tài khoản tiền gửi để trả nợ cho ngân hàng Nếu khách hàng vay khơng chủ động trả nợ ngân hàng chủ động lập phiếu chuyển khoản để trích khoản tiền gửi người vay thu nợ, kế toán ghi: Nợ TK 4211 Tiền gửi tốn Có TK 2111 Cho vay ngắn hạn – Nợ hạn 3.3.3 Kế toán thu lãi Do cho vay theo hạn mức tín dụng số gốc vay khơng cố định nên lãi vay tính theo tháng phương pháp tích số, kế tốn ghi: Nợ TK 1011, 4211 Có TK 702 Thu lãi cho vay Kế tốn nghiệp vụ tín dụng Nhóm CÂU HỎI ÔN TẬP Stt Câu hỏi Giải thích Số dư khoản mục cho vay khách hàng trình bày Vi phạm nguyên tắc giá gốc, bao gồm dự phòng rủi ro Trường hợp vi phạm khoản cho vay khách hàng đảm bảo ngun tắc kế tốn nào? trình bày theo số dư nợ gốc trừ dự phòng rủi ro cho vay khách hàng Khách hàng A vay ngân hàng B 500 triệu đồng Ngay sau kế tốn ngân hàng A phải lập khoản dự phòng tương đương 500 triệu đồng phòng trường hợp khách hàng trả nợ chậm không trả nợ Trường hợp vi phạm đảm bảo nguyên tắc kế toán nào? Đảm bảo nguyên tắc thận trọng Số tiền dự phòng chung phải trích xác định 0,75% tổng số dư khoản nợ từ nhóm đến nhóm để tránh rủi ro khách hàng khơng có khả trả nợ Cho khách hàng A vay kỳ hạn tháng, thu lãi cuối kỳ, Phù hợp nghĩa hết thời hạn khách hàng phải trả lãi, để đảm bảo nguyên tắc … định kỳ ngày ngân hàng phải tiến hành dự thu lãi Ví dụ: 1/5/20x0, ngân hàng phát sinh nghiệp vụ thu lãi khách hàng A, đến ngày 16/5/20X khách hàng A trả lãi cho ngân hàng, trễ 15 ngày so với hợp đồng, ngân hàng thực ghi nhận bút toán thu lãi vào ngày 16/5/20X0 Vi phạm nguyên tắc sở dồn tích, phải ghi nhận bút tốn thu lãi vào ngày 1/5/20X0 Nghiệp vụ phải ghi nhận vào ngày phát sinh ngày thực chi thực thu Ngân hàng không quy đổi khoản mục thu nhập lãi ngoại tệ sang VND theo tỷ giá giao ngày phát sinh giao dịch quy định mà thực quy đổi vào cuối tuần Trường hợp vi phạm đảm bảo nguyên tắc kế toán nào? Vi phạm nguyên tắc trọng yếu Việc dẫn đến áp dụng sai tỷ giá, dẫn đến số dư khoản mục khơng trình bày BCTC, đưa đến thơng tin sai lệch cho người sử dụng Bài 1: Ông A đến ngân hàng làm thủ tục vay 50 triệu đồng để mua vật tư thiết bị thời gian tháng, lãi suất 1%/ tháng, trả lãi cuối kì Ngày 5/6/201X ơng ngân hàng giải ngân toàn lần tiền mặt ngân hàng dự thu lãi tự động cuối ngày ơng A tốn lãi gốc hạn tiền mặt a Ngày 5/6/201X ông ngân hàng giải ngân toàn Giải ngân: lần tiền mặt Kế tốn nghiệp vụ tín dụng Nhóm Nợ 2111.A 50tr/Có 1011 50 tr Dự thu lãi tự động cuối ngày 5/6/201X: Nợ 3941.A 50tr*1%/30 = 16.667 Có 2111.A 16.667 b Ngày 5/9/201X ơng A Thanh tốn toàn gốc Gốc: lãi Nợ 1011 50tr Có 2111.A 50tr Lãi: Nợ 1011 1.533.333 Có 3941 50*(1%/30)*92 = 1.533.333 tình từ ⅚ đến ngày đến ngày 4/9 Bài 2: Tại ngân hàng A, doanh nghiệp B có hạn mức tín dụng q 3/202X 500 triệu động với giao dịch sau a Ngày 7/7/202X Doanh nghiệp B đến rút tiền vay Giải ngân: tiền mặt 150tr đồng Nợ 2111-B 150tr Có 1011 150tr Dự thu lãi tự động cuối ngày: Nợ 3941-B 150tr*(1%/30) = 50.000 Có 702 50.000 b, Ngày 31/7/202X Doanh nghiệp B trích tài khoản tiền Nợ 4211-B 50000*24 = gửi tốn để trả lãi 1.200.000 ( tính từ 7/7 đến 30/7) Có 3941-B 1.200.000 Dự thu lãi tự động cuối ngày 31/7/202X: Nợ 3941-B 50.000 Có 702 50.000 Kế tốn nghiệp vụ tín dụng Nhóm TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Thị Quỳnh Như (2020) Kế tốn nghiệp vụ tín dụng Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nam – Chi nhánh Chợ Lớn, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Kinh tế Huế 10