Tài sản cố định thuê tài chính

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH Giảng viên hướng dẫn: Nguyễn Hồng Nga Nhóm thực hiện: Nhóm 01 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, PHÂN LOẠI Giới thiệu tài sản cố định thuê tài 02 IFRS 16 & VAS 06 Vậy IFRS 16 & VAS 16 giống khác đâu? 03 THỰC TRẠNG Áp dụng vào DN cụ thể Lấy ví dụ hạch tốn 04 GIẢI PHÁP Giải pháp dành cho DN xét 01 - KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, PHÂN LOẠI * Khái niệm: Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê PHÂN LOẠI TSCĐ thuê chia loại: TSCĐ thuê tài (TK 212) TSCĐ thuê hoạt động Căn vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản từ bên cho thuê cho bên thuê để xác định loại TSCĐ thuê Trong đó: - Rủi ro thiệt hại từ việc không tận dụng lực sản xuất lạc hậu kỹ thuật biến động bất lợi thiên tai, tình hình kinh tế ảnh hưởng đến khả thu hồi vốn; - Lợi ích khoản lợi nhuận ước tính từ hoạt động tài sản thuê khoảng thời gian sử dụng kinh tế tài sản thu nhập ước tính từ gia tăng giá trị tài sản giá trị hợp lý thu hồi Như vậy, nội dung hợp đồng thuê tài sản thể việc chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản coi tài sản thuê tài ngược lại Các trường hợp dẫn đến hợp đồng thuê tài - Các trường hợp thường dẫn đến hợp đồng thuê tài là: + Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê + Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê + Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu + Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê + Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn - Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thoả mãn ba (3) trường hợp sau: + Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê + Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê + Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường CHỨNG TỪ SỬ DỤNG + Các chứng từ ghi sổ thơng thường + Hợp đồng cho th tài + Hố đơn dịch vụ cho th tài (mẫu theo phụ lục đính kèm) + Hố đơn mua tài sản th tài chính: gồm hố đơn mua hàng nước hoá đơn hàng nhập + Hoá đơn thuế GTGT, chứng từ nộp thuế GTGT cửa hàng nhập theo quy định hành Nguyên tắc hạch toán Nợ Tài khoản kế toán sử dụng TK 212: TSCĐ thuê tài - TK 2121: TSCĐHH thuê tài - TK 2122: TSCĐVH thuê tài TK 212 Ngun giá TSCĐ th tài tăng Có Nguyên giá TSCĐ thuê tài giảm chuyển trả lại cho bên cho thuê hết hạn hợp đồng mua lại thành TSCĐ doanh nghiệp Nguyên giá TSCĐ th tài có TK 212 mở chi tiết để theo dõi theo loại, tài sản thuê - NG TSCĐ thuê tài ghi nhận giá trị hợp lý tài sản thuê giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cộng với chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài Nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, giá trị khoản tốn tiền th tối thiểu khơng bao gồm số thuế GTGT phải trả cho bên cho thuê Số thuế GTGT đầu vào tài sản th tài khơng khấu trừ bên thuê phải trả cho bên cho thuê hạch toán sau: - Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ tốn lần thời điểm ghi nhận tài sản thuê nguyên giá tài sản thuê bao gồm thuế GTGT; - Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tốn kỳ ghi vào chi phí SXKD kỳ phù hợp với khoản mục chi phí khấu hao tài sản thuê tài Nội dung phản ánh tài khoản 212 - TSCĐ thuê tài Tài khoản 212 - TSCĐ thuê tài có tài khoản cấp - TK 2121 - TSCĐ hữu hình th tài chính: Dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm tồn TSCĐ hữu hình th tài doanh nghiệp; - TK 2122 - TSCĐ vơ hình th tài chính: Dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm tồn TSCĐ vơ hình th tài doanh nghiệp Nguyên giá TSCĐ Thuê tài Giá trị hợp lý tài sản thuê tài thời điểm khởi đầu thuê tài sản: tức giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản: giá trị khoản tốn tính theo tỷ lệ chiết khấu lãi suất ngầm định hợp đồng thuê, lãi suất ghi hợp đồng Chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến hợp đồng thuê tài tính vào nguyên giá tài sản thuê chi phí đàm phán, ký kết hợp đồng thuê, chi phí vận chuyển bốc dỡ, lắp đặt chạy thử mà bên thuê Không phản ánh vào tài khoản giá trị TSCĐ thuê hoạt động Vậy TCSĐ th tài có tính khấu hao khơng? Câu trả lời có  Bên th có trách nhiệm tính, trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất kinh doanh theo định kỳ sở áp dụng sách khấu hao quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu Nếu khơng chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản thuê hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê khấu hao theo thời hạn thuê thời hạn thuê ngắn thời gian sử dụng hữu ích tài sản thuê 02 IFRS 16 & VAS 06 Có giống khác Giống - Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sửa đổi bổ sung xây dựng dựa Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) phù hợp với kinh tế Việt Nam Trong định hướng chung Thuê tài sản VAS 06 IAS 17 hạch toán tương đối giống Cả chuẩn mực trình bày cách hạch tốn kế toán cho bên thuê bên cho thuê thống với đặc điểm sau: + Bên thuê tính khấu hao khoản thuê tài chính, giá trị tài sản thuê tài ghi nhận theo giá trị hợp lý tài sản thuê thấp giá trị ghi nhận thời điểm khởi đầu thuê tài sản theo giá trị + Bên thuê tính khấu hao tài sản thuê thời gian sử dụng ước tính hợp đồng thuê tài chính( VAS 06 phần thời gian sử dụng ước tính tham khảo VAS 03 Tài sản cố định hữu hình) + u cầu phải có trình bày Báo cáo tài chi tiết hợp đồng cho thuê hoạt động cho thuê tài bên thuê bên cho thuê KHÁC NHAU Tiêu chí Phạm vi áp dụng IAS 17 VAS 06 Chuẩn mực không sử dụng làm sở xác định cho Không đề cập đến tài sản sau: – Tài sản bên thuê nắm hạch toán tài sản đầu tư (Xem IAS 40 Bất động sản đầu tư); – Bất động sản đầu tư bên cho thuê cung cấp theo hình thức thuê hoạt động (xem IAS 40); – Tài sản sinh học bên th năm giữ theo hình thức th tài chính(xem IAS 41 Nông nghiệp); – Tài sản sinh học bên cho thuê cung cấp theo hình thức thuê hoạt động(xem thêm IAS 41) Điều kiện áp dụng Áp dụng cho tất khoản thuê khác so với hợp Chuẩn mực áp dụng cho kế toán thuê tài sản, ngoại đồng thuê khoáng sản,dầu mỏ, khí thiên nhiên trừ: nguồn tài nguyên tái tạo tương tự thỏa thuận cấp + Hợp đồng thuê để khai thác, sử dụng tài nguyên thiên phép cho phim, video, trò chơi, thảo, sáng nhiên dầu, khí, gỗ, kim loại khoáng sản khác chế, quyền, mặt hàng tương tự + Hợp đồng sử dụng quyền phim, băng vidéo, nhạc kịch, quyền tác giả, sáng chế Phương pháp kế Khi tài sản thuê bị giảm giá, chuẩn mực yêu cầu áp Không đề cập đến vấn đề toán báo cáo dụng chuẩn kế tốn tổn thất tài sản tài bên thuê - thuê tài KHÁC NHAU Tiêu chí IAS 17 VAS 06 Phân loại thuê tài Việc phân loại mang tính hướng dẫn, phần lớn tiêu Việc phân loại tài sản thuê nên dựa vào chất sản thức mang tính chất định tính hợp đồng khơng nên dựa vào hình thức hợp đồng Giao dịch bán cho –Không có khác biệt trừ tài sản th bị giảm giá trị, thuê lại trường hợp giá trị ghi sổ ghi giảm theo giá Không đề cập đến điều quy định rõ IAS 36 – Giao dịch bán cho thuê lại tài sản trình bày khoản mục riêng biệt CM số Trình bày BCTC Trình bày báo cáo tài Chuẩn mực đưa yêu cầu chi tiết việc trình bày Tương tự IAS, ngoại trừ mục không yêu cầu khoản mục thuê tài thuê hoạt động trình bày: - Đối chiếu tổng khoản toán tiền thuê tối thiểu ngày lập báo cáo tài chính, giá trị cịn lại khoản đó; - Mơ tả thỏa thuận th bên thuê KHÁC NHAU Tiêu chí IAS 17 VAS 06 Phương pháp kế toán - Chuẩn mực quy định cụ thể ghi nhận chi - Các chi phí ghi nhận kỳ phát báo cáo tài phí trực tiếp ban đầu chi phí hoa hồng, chi phí luật sinh thuê tài sản phân bổ suốt bên cho thuê pháp chi phí khác phát sinh trình bên thời gian thuê đảm bảo phù hợp với thu nhập cho thuê đàm phán chuẩn bị tài sản cho thuê vào chi có liên quan phí chi phí chờ phân bổ - Ghi nhận lợi nhuận bán hàng hay lợi nhuận: - Ghi nhận lợi nhuận bán hàng hay lợi nhuận: Không đề cập đến vấn đề Doanh nghiệp sản xuất công ty thương mại cho thuê tài sản cần hạch toán lãi/lỗ bán hàng vào kỳ kế toán theo hạch tốn tồn doanh thu Trong trường hợp áp dụng mức lãi suất tiền vay giả định thấp, doanh nghiệp nên giới hạn lợi nhuận bán hàng mức có hạch tốn theo lãi suất thị trường Khi lợi nhuận bán hàng ghi nhận, doanh nghiệp sản xuất công ty thương mại cho th tài sản hạch tốn chi phí phát sinh liên quan đến trình đàm phán chuẩn bị tài sản cho thuê vào chi phí KHÁC NHAU Tiêu chí IAS 17 VAS 06 Trình bày báo cáo tài Chuẩn mực đưa yêu cầu chi tiết việc trình Tương tự IAS, ngoại trừ mục khơng u với bên th bày khoản mục th tài th hoạt động cầu trình bày: + Giá trị lại loại tài sản thuê ngày lập Báo cáo tài + Đối chiếu tổng khoản toán tiền thuê tối thiểu ngày lập báo cáo tài chính, giá trị cịn lại khoản + Mơ tả chung thỏa thuận cho thuê + Mô tả tổng quát thỏa thuận thuê quan trọng bên cho thuê Chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp 03 - THỰC TẾ TẠI DN CÔNG TY TNHH RỒNG VÀNG TÀI VIỆT - Công ty sử dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung - Kỳ kế toán: Từ 01/01 đến 31/12 năm dương lịch - Đơn vị tiền tệ sử dụng: Đồng Việt Nam - Phương pháp khấu hao TSCĐ: khấu hao đường thẳng - Phương pháp tính thuế GTGT: thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Phương pháp tính giá xuất kho: Theo phương pháp Bình qn liên hồn - Chế độ kế tốn áp dụng: theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính Cơng ty TNHH Bánh đậu xanh Rồng Vàng Tài Việt Kinh doanh loại mặt hàng sau: Ngành nghề kinh doanh Mã ngành Sản xuất loại bánh từ bột 10710 Bán buôn bán lẻ 46900 Bán lẻ thực phẩm cửa hàng chuyên doanh 4722 Bán buôn thực phẩm 4632 Sản xuất đường 10720 Đại lý, môi giới, đấu giá 4610 Vận tải hàng hóa đường 4933 Bán lẻ lương thực cửa hàng chuyên doanh 47210 Sản xuất thực phẩm khác chưa phân vào đâu 10790 Hoạt động dịch vụ hỗ trợ kinh doanh khác lại chưa phân vào đâu 82990 Sản xuất ca cao, socola mứt kẹo 10730 Bán lẻ đồ uống cửa hàng chuyên doanh 47230 Dựa vào chế độ hạch tốn cơng ty, nhóm xin đưa ví dụ sau: Ngày 01/01/20XX, Công ty TNHH Bánh đậu xanh Rồng Vàng Tài Việtký hợp đồng thuê tài sản cố định hữu hình th nhà kho 1000m2 củaCơng ty TNHH MTV cho thuê tài ABCXY dùng cho phận sản xuất Nội dung hợp đồng có điều khoản sau: Thời gian thuê: năm ~ 60 tháng Số tiền thuê: 400 triệu (chưa bao gồm Thuế GTGT 10%) +Trả trước: 80 triệu + 10% Thuế GTGT + Còn lại trả kỳ: 80 triệu/năm, trả vào cuối năm Thời gian sử dụng hữu ích tài sản: năm Lãi suất ngầm định hợp đồng tài chính: 10% Nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua chưa thuế Các nghiệp vụ phát sinh trình thực hợp đồng thuê tài chính: Ngày 01/01/20XX, Chi phí giao dịch để ký hợp đồng trả tiền mặt: 1.000.000 đồng Ngày 01/01/20XX, Chi TGNH 20.000.000 để ký quỹ đảm bảo việc thuê tài sản Ngày 01/01/20XX, Chi TGNN trả trước tiền thuê TSCĐ 80.000.000 đồng Ngày 01/01/20XX, Thanh tốn tồn tiền thuế GTGT TSCĐ thuê tài 40.000.000 đồng tiền mặt Ngày 01/02/20XX, Nhận TSCĐ th tài chính, kế tốn ghi tăng TSCĐ thuê tài Ngày 31/12/20XX, Trả nợ gốc, lãi thuê tiền gửi ngân hàng Định kỳ cuối tháng, trích khấu hao theo phương pháp đường thằng Áp dụng chế độ kế tốn theo thơng tư 200, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Căn vào hướng dẫn thông tư 200 – bên thuê hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Ghi nhận chi phí giao dịch để ký hợp đồng, ghi Nợ TK 242 – 1.000.000 Có TK 111 – 1.000.000 Ghi nhận ký quỹ đảm bảo thuê tài sản: Nợ TK 244 – 20.000.000 Có TK 112 – 20.000.000 Chi TGNN trả trước tiền thuê TSCĐ 80 triệu Nợ TK 341 – 80.000.000 Có TK 112 – 80.000.000 Thanh tốn tồn tiền thuế GTGT TSCĐ thuê tài tiền mặt Nợ TK133: 40.000.000 Có TK 111- 40.000.000 Ghi nhận tăng TSCĐ thuê tài chính: Nợ TK 212 – 400.000.000 Có TK 341 – 400.000.000 Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài Nợ TK 212 – 1.000.000 Có TK 242 – 1.000.000 Định kỳ trả nợ gốc lãi thuê Nợ TK 341 – 80.000.000 Nợ TK 635 – 10% x 80.000.000 = 8.000.000 Có TK 112 – 88.000.000 Chi phí khấu hao hàng tháng: Nợ TK 627 – (400.000.000+ 1.000.000)/60 = 6.683.333 Có TK 214 (2142) – 6.683.333 04 GIẢI PHÁP - Hồn thiện cơng tác kế tốn TSCĐ th tài - Hồn thiện cơng tác chứng từ kế toán - Phân biệt xác định rõ TSCĐ thuê tài TSCĐ th hoạt động - Hồn thiện quy trình định mua sắm TSCĐ th tài - Đầu tư TSCĐ thuê tài hợp lý cấu - Có biện pháp sử dụng hợp lý triệt để số lượng, thời gian, công suất máy móc thiết bị TSCĐ thuê tài khác - Mở rộng phạm vi hoạt động đa dạng hóa loại tài sản thuê cho thuê - Nâng cao trình độ cán nhân viên, trình độ tay nghề cho người lao động cơng ty, đào tạo nâng cao trình độ tay nghề cho người lao động