Bàn về kế toán tài sản cố định thuê tài chính tại đơn vị đi thuê tài sản ở việt nam

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TSCĐ THUấ TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm TSCĐ thuê tài .2 1.2 Đặc điểm TSCĐ thuê tài .2 1.3 Nguyên giá TSCĐ thuê tài đơn vị thuê 1.4 Khấu hao TSCĐ thuê tài đơn vị thuê 1.5 Hợp đồng thuê tài đơn vị thuê PHẦN 2: CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ TSCĐ THUấ TÀI CHÍNH TẠI ĐƠN VỊ ĐI THUấ 2.1 Kế tốn TSCĐ th tài đơn vị thuê chế độ kế toán Việt Nam 2.1.1 Thủ tục chứng từ 2.1.2 Tài khoản sử dụng 2.1.3 Phương pháp hạch toán 2.2 Kế tốn TSCĐ th tài đơn vị thuê chuẩn mực kế toán Việt Nam 12 2.2.1 Phân loại thuê tài sản 12 2.2.2 Ghi nhận thuê tài báo cáo tài bờn thuờ .14 2.2.3 Trình bày báo cáo tài 15 2.3 Nội dung chuẩn mực kế tốn quốc tế TSCĐ th tài đơn vị thuê 15 2.3.1 Phân loại thuê tài sản 15 2.3.2 Ghi nhận thuê tài báo cáo tài bờn thuờ 17 2.4 Thực trạng TSCĐ thuê tài doanh nghiệp Việt Nam 18 PHẦN 3: MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỀ XUẤT VỀ VIỆC HẠCH TỐN TSCĐ THUấ TÀI CHÍNH TẠI ĐƠN VỊ ĐI THUấ Ở VIỆT NAM 20 3.1 Đánh giá thực trạng hạch tốn TSCĐ th tài Việt Nam 20 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện việc hạch tốn TSCĐ th tài đơn vị thuê Việt Nam 23 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện hạch tốn TSCĐ th tài 23 3.2.2 Ý kiến đề xuất 23 KẾT LUẬN .26 LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, sau Việt Nam trở thành thành viên thức tổ chức Thương mại Thế giới (WTO), doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải tiến hành đầu tư đổi công nghệ nhằm nâng cao chất lượng tăng khả cạnh tranh sản phẩm thị trường Vì vậy, việc nghiên cứu, đổi trang thiết bị công nghệ trở thành tất yếu doanh nghiệp trở ngại lớn nguồn vốn Thực tế cho thấy vốn tự có doanh nghiệp nhỏ bé, việc vay vốn ngân hàng thương mại lại đòi hỏi điều kiện tín dụng khắt khe thời gian ngắn, không đảm bảo vốn trung dài hạn cho việc đổi máy móc, thiết bị Đối với hình thức huy động vốn khác việc thông qua phát hành cổ phiếu, trái phiếu … khó khăn thị trường chứng khốn Việt nam cịn dạng sơ khai Vì vậy, doanh nghiệp phải tìm đến dịch vụ mang tính đa có u cầu khắt khe Trong bối cảnh đó, loại hình th mua tài đời giải pháp hữu hiệu nhằm tháo gỡ khó khăn vốn kênh dẫn vốn quan trọng cho kinh tế Việt Nam, giai đoạn Đây hoạt động mẻ Việt nam, nú cũn gặp nhiều khó khăn trình hoạt động Để hiểu hoạt động em chọn đề tài: “Bàn kế tốn tài sản cố định th tài đơn vị thuê tài sản Việt Nam” Em xin trình bày nội dung sau: Phần 1: Những vấn đề lý luận TSCĐ th tài Phần 2: Chế độ kế tốn hành TSCĐ thuê tài đơn vị thuê Phần 3: Một số đánh giá đề xuất việc hạch tốn TSCĐ th tài đơn vị thuê Việt Nam Do thời gian kinh nghiệm cịn hạn chế, chun đề em khơng tránh khỏi sai sót, em mong nhận bảo cô để báo cáo em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! PHẦN 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TSCĐ THUấ TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm TSCĐ th tài Theo chuẩn mực kế tốn số 03, 04 ban hành theo định số 149/2001/QĐBTC, chuẩn mực số 06 ban hành theo định số 165/2002/QĐ-BTC định 206/2003/QĐ-BTC TSCĐ th tài hiểu sau: Tài sản cố định thuê tài tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê cơng ty cho th tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bờn thuờ quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài chính, phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng Theo chuẩn mực số 06 cho thuê tài sản, ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài Ta cú cỏc khái niệm sau: - Thuê tài sản: Là thoả thuận bên cho thuê bờn thuờ việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bờn thuờ khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần - Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bờn thuờ Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê 1.2 Đặc điểm TSCĐ thuê tài TSCĐ thuê tài bao gồm đặc điểm sau: - Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bờn thuờ chuyển quyền sở hữu tài sản thuê tiếp tục thuê theo thoả thuận hai bên; - Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bờn thuờ quyền ưu tiên mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế tài sản thuê thời điểm mua lại; - Thời hạn cho thuê loại tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu - Tổng số tiền thuê tài sản theo thoả thuận phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng - Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bờn thuờ có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn 1.3 Nguyên giá TSCĐ thuê tài đơn vị thuê - Là giá trị hợp lý tài sản thuê - Hoặc: giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu ( trường hợp giá trị hợp lý cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu) - Cộng với chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài - Khi tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, doanh nghiệp sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định, tỷ lệ lãi suất ghi hợp đồng thuê tỷ lệ lãi suất biên vay bờn thuờ - Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài chính: Là tỷ lệ chiết khấu thời điểm khởi đầu thuê tài sản, để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị giá trị cịn lại khơng đảm bảo tổng chúng giá trị hợp lý tài sản thuê - Lãi suất biên vay: Là lãi suất mà bờn thuờ phải trả cho hợp đồng thuê tài tương tự lãi suất thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bờn thuờ phải trả để vay khoản cần thiết cho việc mua tài sản với thời hạn với đảm bảo tương tự - Ngun giá TSCĐ th tài khơng bao gồm số thuế GTGT bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê (Số thuế bờn thuờ phải hoàn lại cho bên cho thuê, kể trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) 1.4 Khấu hao TSCĐ thuê tài đơn vị thuê Theo Điểm 6, Điều Thông tư 203/2009/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Khấu hao TSCĐ thuê tài quy định sau: Doanh nghiệp thuê TSCĐ theo hình thức th tài (gọi tắt TSCĐ thuê tài chính) phải trích khấu hao TSCĐ thuê TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp theo quy định hành Trường hợp thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp thuê TSCĐ thuê tài cam kết khơng mua tài sản th hợp đồng th tài chính, doanh nghiệp th trích khấu hao TSCĐ thuê tài theo thời hạn thuê hợp đồng 1.5 Hợp đồng thuê tài đơn vị thuê Hợp đồng cho thuê tài loại hợp đồng kinh tế ký kết bên cho thuê bờn thuờ việc cho thuê máy móc thiết bị, động sản khác thời gian định ( thời hạn cho thuê) theo quy định sau: - Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bờn thuờ chuyển quyền sở hữu tài sản thuê tiếp tục thuê theo thoả thuận hai bên; - Nội dung hợp đồng thuờ cú quy định: kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bờn thuờ quyền ưu tiên mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế tài sản thuê thời điểm mua lại; - Thời hạn cho thuê loại tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu - Tổng số tiền thuê tài sản theo thoả thuận phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng - Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bờn thuờ có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn Hợp đồng phải đảm bảo yêu cầu sau: - Được lập thành văn - Đăng ký ngân hàng Nhà nước quan quản lý hợp đồng, nơi cơng ty cho th tài đặt trụ sở theo quy định pháp luật - Không hủy bỏ trước ( hủy ngang) thời hạn cho thuê thỏa thuận quy định hợp đồng PHẦN 2: CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ TSCĐ THUấ TÀI CHÍNH TẠI ĐƠN VỊ ĐI THUấ 2.1 Kế tốn TSCĐ thuê tài đơn vị thuê chế độ kế toán Việt Nam 2.1.1 Thủ tục chứng từ - Hợp đồng th tài - Hóa đơn GTGT mua TSCĐ bên cho thuê - Hóa đơn dịch vụ cho thuê tài sản bên cho thuê - Các chứng từ phản ánh chi phí liên quan đến tài sản thuê - Các chứng từ toán : phiếu chi, giấy báo nợ 2.1.2 Tài khoản sử dụng - Kế tốn TSCĐ th tài sử dụng tài khoản 212-TSCĐ thuê tài Tài khoản phản ánh giá trị có tình hình biến động tồn TSCĐ th tài doanh nghiệp - Kết cấu tài khoản 212: Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài tăng Bên có: Ngun giá TSCĐ th tài giảm điều chuyển trả lại cho bên cho thuê hết hạn hợp đồng mua lại thành TSCĐ doanh nghiệp Số dư bên nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài có 2.1.3 Phương pháp hạch tốn Hạch tốn TK 212- TSCĐ th tài cần tơn trọng quy định sau: - TK dùng cho doanh nghiệp thuê hoạch toán nguyên giá TSCĐ thuê tài Đây TSCĐ chưa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp có nghĩa vụ trách nhiệm pháp lý quản lý sử dụng tài sản doanh nghiệp - Nguyên giá TSCĐ thuê tài ghi nhận giá trị hợp lý tài sản thuê giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu (trường hợp giá trị hợp lý cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu) cộng với chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài - Khi tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, doanh nghiệp sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định, tỷ lệ lãi suất ghi hợp đồng thuê tỷ lệ lãi suất biên vay bờn thuờ - Nguyên giá TSCĐ thuê tài khơng bao gồm số thuế GTGT bên cho th trả mua TSCĐ thuê (Số thuế bờn thuờ phải hoàn lại cho bên cho thuê, kể trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) - Khơng phản ánh vào Tài khoản giá trị TSCĐ thuê hoạt động - Bên thuê có trách nhiệm tớnh, trớch khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo định kỳ sở áp dụng sách khấu hao quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu - Nếu khơng chắn bờn thuờ có quyền sở hữu tài sản thuê hết hạn hợp đồng thuờ thỡ tài sản thuê khấu hao theo thời hạn thuê thời hạn thuê ngắn thời gian sử dụng hữu ích tài sản thuê - Số thuế GTGT bờn thuờ phải trả cho bên cho thuê theo định kỳ nhận hoá đơn tốn tiền th tài hạch tốn sau: + Trường hợp thuê tài dùng vào SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế số thu GTGT phải trả kỳ ghi vào bên Nợ TK133“Thuế GTGT khấu trừ” (1332); + Trường hợp th tài dùng vào SXKD hàng hố, dịch vụ thuộc đối tlượng không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp số thuế GTGT phải trả kỳ ghi vào chi phí SXKD kỳ - Tài khoản 212 mở chi tiết để theo dõi loại, TSCĐ thuê Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu: Nghiệp vụ 1: Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản thuê tài trước nhận tài sản thuê như: Chi phí đàm phán, ký kết hợp đồng ., ghi: Nợ TK 142: Chi phí trả trước ngắn hạn Có TK 111,112… Nghiệp vụ 2: Khi chi tiền ứng trước khoản tiền thuê tài ký quỹ đảm bảo việc thuê tài sản, ghi: Nợ TK 342: Nợ dài hạn ( số tiền thuê trả trước – có) Nợ TK 244: Ký quỹ, ký cược dài hạn Có 111,112… Nghiệp vụ 3: Trường hợp nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua chưa có thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê: a Khi nhận TSCĐ thuê tài chính, kế toán vào hợp đồng thuê tài sản chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ th tài theo giá chưa có thuế GTGT đầu vào, ghi: Nợ TK 212: TSCĐ thuê tài ( giá chưa có thuế GTGT) Có TK 342: Nợ dài hạn ( giá trị khoản toán tiền thuê tối thiếu giá trị hợ lý tài sả thuê trừ (-) số nợ gốc phải trả kỳ này) Có TK 315: Nợ dài hạn đến hạn trả ( số nợ gốc phải trả kỳ này) b Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi: Nợ TK 212: TSCĐ th tài Có TK 142: Chi phí trả trước ngắn hạn, Có TK 111, 112… ( số chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê phát sinh nhận tài sản thuê tài chính) c Cuối niên độ kế toán, vào hợp đồng thuê tài sản xác định số nợ gốc thuê tài đến hạn trả niên độ kế tốn tiếp theo, ghi: Nợ TK342: Nợ dài hạn Có TK 315: Nợ dài hạn đến hạn trả d Định kỳ, nhận hố đơn tốn tiền th tài - Trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế: + Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lãi thuê thuế GTGT cho đơn vị cho thuê, ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài ( tiền lãi thuê trả kỳ này) Nợ TK 315: Nợ dài hạn đến hạn trả ( Nợ gốc trả kỳ này) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ ( 1332) Có TK 111, 112… + Khi nhận hố đơn toán tiền thuê tài sản doanh nghiệp chưa trả tiền ngay, vào hoá đơn phản ánh số nợ phải trả lói thuờ tài số thuế GTGT vào TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả, ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài ( tiền lãi thuê) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 315: Nợ dài hạn đến hạn trả - Trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thuế: + Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lãi thuê thuế GTGT cho đơn vị cho thuê, ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài ( tiền lãi thuê trả kỳ này) Nợ TK 315: Nợ dài hạn đến hạn trả ( nợ gốc trả kỳ này) Nợ TK: 623, 627, 641, 642 ( số thuế GTGT trả kỳ này) Cú TK 111, 112… + Khi nhận hoá đơn tốn tiền th tài doanh nghiệp chưa trả tiền ngay, vào hoá đơn phản ánh số nợ phải trả lói thuờ tài số thuế GTGT phải trả vào TK 315 “Nợ dài hạn đến hạn trả”, ghi: 12 Nợ TK 3387 : Doanh thu chưa thực Cú TK 623, 627, 641, 642… b Trường hợp giao dịch bán thuê lại với giá thấp giá trị lại TSCĐ: Kế toán giao dịch bán Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá bán TSCĐ) Có TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp Đồng thời, ghi giảm TSCĐ Nợ TK 811 - Chi phớ khác (Giá trị lại TSCĐ bán thuê lại) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (Nếu có) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá TSCĐ) Cỏc bỳt toỏn ghi nhận tài sản thuê nợ phải trả thuê tài chính, trả tiền thuê theo nghiệp vụ nghiệp vụ Định kỳ kết chuyển số chênh lệch nhỏ (lỗ) giá bán giá trị lại TSCĐ bán thuê lại ghi tăng chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn 2.2 Kế tốn TSCĐ th tài đơn vị thuê chuẩn mực kế toán Việt Nam 2.2.1 Phân loại thuê tài sản Kế tốn TSCĐ th tài chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực số 06 ban hành công bố theo định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài chính, quy định: - Phân loại thuê tài sản áp dụng chuẩn mực vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bờn thuờ Rủi ro bao gồm khả thiệt hại từ việc không tận dụng hết lực sản xuất lạc hậu kỹ thuật biến động bất lợi tình hình kinh tế ảnh hưởng đến khả thu hồi vốn Lợi ích khoản lợi nhuận ước tính từ hoạt 13 động tài sản thuê khoảng thời gian sử dụng kinh tế tài sản thu nhập ước tính từ gia tăng giá trị tài sản giá trị lý thu hồi - Thuê tài sản phân loại thuê tài nội dung hợp đồng thuê tài sản thể việc chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền quyền sở hữu tài sản Thuê tài sản phân loại thuê hoạt động nội dung hợp đồng th tài sản khơng có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản - Bên cho thuê bờn thuờ phải xác định thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động thời điểm khởi đầu thuê tài sản - Việc phân loại thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động phải vào chất điều khoản ghi hợp đồng Ví dụ trường hợp thường dẫn đến hợp đồng thuê tài là:  Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bờn thuờ hết thời hạn thuê;  Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bờn thuờ có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê  Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu;  Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê;  Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bờn thuờ có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sữa chữa lớn - Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thoả mãn ba (3) trường hợp sau:  Nếu bờn thuờ huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê;  Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bờn thuờ; 14  Bờn thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giỏ thuờ thị trường - Phân loại thuê tài sản thực thời điểm khởi đầu thuê Bất thời điểm hai bên thoả thuận thay đổi điều khoản hợp đồng (trừ gia hạn hợp đồng) dẫn đến thay đổi cách phân loại thuê tài sản theo tiêu chuẩn từ đoạn 06 đến đoạn 10 thời điểm khởi đầu thuê tài sản, thỡ cỏc điều khoản thay đổi áp dụng cho suốt thời gian hợp đồng Tuy nhiên, thay đổi ước tính (ví dụ, thay đổi ước tính thời gian sử dụng kinh tế giá trị lại tài sản thuê) thay đổi khả toán bờn thuờ, không dẫn đến phân loại thuê tài sản - Thuê tài sản quyền sử dụng đất nhà phân loại thuê hoạt động th tài Tuy nhiên đất thường có thời gian sử dụng kinh tế vô hạn quyền sở hữu không chuyển giao cho bờn thuờ hết thời hạn thuờ, bờn thuờ không nhận phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu đất thuê tài sản quyền sử dụng đất thường phân loại thuê hoạt động Số tiền thuê tài sản quyền sử dụng đất phân bổ dần cho suốt thời gian thuê 2.2.2 Ghi nhận thuê tài báo cáo tài bờn thuờ - Bờn thuê ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài sản lãi suất ghi hợp đồng Trường hợp xác định lãi suất ngầm định hợp đồng thuờ thỡ sử dụng lãi suất biên vay bờn thuờ tài sản để tính giá trị khoản tốn tiền thuê tối thiểu - Khi trình bày khoản nợ phải trả thuê tài báo cáo tài chính, phải phân biệt nợ ngắn hạn nợ dài hạn 15 - Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính, chi phí đàm phán ký hợp đồng ghi nhận vào nguyên giá tài sản thuê - Khoản tốn tiền th tài sản th tài phải chia thành chi phí tài khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài phải tính theo kỳ kế tốn suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định số dư nợ lại cho kỳ kế tốn - Th tài phát sinh chi phí khấu hao tài sản chi phí tài cho kỳ kế tốn Chính sách khấu hao tài sản thuê phải quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu không chắn bờn thuờ có quyền sở hữu tài sản hết hạn hợp đồng thuờ thỡ tài sản thuê khấu hao theo thời gian ngắn thời hạn thuê thời gian sử dụng hữu ích - Khi trình bày tài sản th báo cáo tài phải tuân thủ quy định Chuẩn mực kế tốn "TSCĐ hữu hình" 2.2.3 Trình bày báo cáo tài Đối với bờn thuờ - Bờn thuê tài sản phải trình bày thơng tin th tài chính, sau:  Giá trị lại tài sản thuê ngày lập báo cáo tài chính;  Tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận chi phí kỳ;  Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm;  Điều khoản gia hạn thuê quyền mua tài sản 2.3 Nội dung chuẩn mực kế tốn quốc tế TSCĐ th tài đơn vị thuê 2.3.1 Phân loại thuê tài sản Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 17 thuê tài sản: - Nguyên giá: Nguyên giá tài sản thuê ghi nhận ban đầu giá thấp giá trị hợp lý tài sản thuê giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Việc phân loại hợp đồng cho thuê thông qua tiêu chuẩn dựa mức độ rủi ro lợi ích quyền sở hữu tài sản với bên cho 16 thuê bờn thuờ Rủi ro bao gồm khả thiệt hại từ việc sử dụng công nghệ lỗi thời thay đổi điều kiện kinh tế Phần lợi ích kỳ vọng khả sinh lời tài sản kỳ vọng giá trị lại tài sản Phận loại hợp đồng thuê thực điểm khởi đầu hợp đồng thuê Việc thuê phân loại thuê tài việc chuyển giao tất rủi ro lợi ích người sở hữu Tất tài sản lại phân loại thuê hoạt động Sự phân loại thực từ bắt đầu thuê tài sản Xác định tài sản thuê tài hay thuê hoạt động phụ thuộc vào chất giao dịch hình thức Các tình thơng thường dẫn đến phân loại thuê tài sau:  Bờn thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê kết thúc thời hạn thuê  Bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản với giá thấp giá trị hợp lý ngày mua quyền chọn  Điều khoản thuê chiếm phần lớn thời gian kinh tế tài sản kể không chuyển giao  Tại thời điểm khởi đầu thuê giá trị khoản toán tài sản thuê thấp tất giá trị hợp lý tài sản thuê  Tài sản thuê tài sản chuyên dùng mà bên thuê khơng cần sửa chữa Những tình khác sau dẫn đến phân loại thuê tài chính:  Nếu bên thuê huỷ bỏ việc thuờ thỡ tổn thất bên cho thuê bồi thường bên thuê  Sự thay đổi thu nhập hay tổn thất từ theo giá trị hợp lý giá trị lại thuộc bên thuê  trường Bên thuê tiếp tục thuê giỏ thuờ thấp giá thị 17 Khi tài sản thuê bao gồm đất xây dựng doanh nghiệp đánh giá phân loại riêng biệt thành thuê tài thuê hoạt động Đất phân loại thuê tài hay th hoạt động phụ thuộc vào vịng đời kinh tế Rất cần thiết phân loại kế toán thuê đất, nhà cửa việc toán thấp xác định đất nhà phần giá trị hợp lý người thuê nắm giữ từ thời điểm ban đầu thuê Đối với việc thuê đất nhà việc ghi nhận ban đầu yếu tố đất vơ hình Đất nhà xem tình yếu tố riêng biệt cho mục đích phân loại thuê thuê tài hay thuê hoạt động Tuy nhiên, thước đo riêng biệt đất nhà khơng u cầu lợi ích bờn thuờ đất nhà phân loại bất động sản đầu tư theo quy định IAS 40 mơ hình giá trị hợp lý sử dụng 2.3.2 Ghi nhận thuê tài báo cáo tài bờn thuờ Những nguyên tắc kế toán áp dụng BCTC bờn thuờ: - Bắt đầu điều khoản thuờ: Bờn thuờ tài ghi nhận tăng tài sản nợ phải trả với giá thấp giá trị hợp lý tài sản giá trị khoản tốn tiền th tối thiểu (tính theo tỷ lệ lãi suất ngầm việc thuê tỷ lệ lãi suất doanh nghiệp vay) - Phương thức toán thuê tài chia thành phần giỏ phớ thuờ tài khoản giảm nợ phải trả (khoản phớ thuờ xác định trình khơng thay đổi từ đầu theo tỷ lệ lãi suất xác định trước trì Bảng cân đối kế toán theo khoản mục Nợ phải trả - Chính sách khấu hao tài sản thuờ thỡ bờn thuờ thực khấu hao giống với tài sản doanh nghiệp sở hữu Nếu khơng có lý để phản ánh bờn thuờ chuyển giao quyền sở hữu cuối thời hạn thuê tài sản nên khấu hao ngắn thời hạn thuê vòng đời tài sản - Tài sản thuê hoạt động, việc tốn xác định khoản chi phí Báo cáo kết hoạt động kinh doanh xác định theo phương pháp đường thẳng trừ có liên quan đến thời gian thu lợi ích kinh tế người sử dụng 18 2.4 Thực trạng TSCĐ thuê tài doanh nghiệp Việt Nam Sau Việt Nam trở thành thành viên thức Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO), nhu cầu đổi trang thiết bị, máy móc doanh nghiệp để tăng quy mơ, trình độ sản xuất, chất lượng sản phẩm, lực cạnh tranh tạo hội lớn lĩnh vực cho thuê tài Thị trường cho thuê tài nước ta năm qua tỏ rõ kênh dẫn vốn hiệu cho kinh tế Trên thị trường Việt Nam có 12 cơng ty cho th tài hoạt động, gồm công ty trực thuộc ngân hàng thương mại Nhà nước, cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi cơng ty thuộc ngân hàng thương mại cổ phần Ngồi ra, có nhiều cơng ty tài chính, quỹ đầu tư tiếp tục phát triển mạnh mẽ thời gian tới Riêng khía cạnh cung ứng vốn thơng qua kênh cho th tài hay hiểu cho thuê tài hoạt động tài trợ vốn trung dài hạn Trong đó, bên cho thuê đứng mua loại động sản theo yêu cầu doanh nghiệp cho doanh nghiệp thuê lại thời gian định theo thoả thuận Trong thời hạn thuê, tài sản thuộc quyền sở hữu công ty cho thuê tài chính, doanh nghiệp thuê quyền sử dụng Tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thuê toán đủ nợ gốc, lãi tiền thuê giá quyền chọn mua danh nghĩa Trên thực tế, việc cung ứng vốn trung dài hạn thông qua kênh cho thuê tài thời gian qua cho doanh nghiệp bị hạn chế nhiều nguyên nhân, chủ yếu nhứng nguyên nhân sau: - Thứ nhất, xuất 10 năm thị trường Việt Nam quảng bá, giới thiệu để cộng đồng doanh nghiệp, doanh nghiệp vừa nhỏ lĩnh vực cho th tài cịn hạn chế - Thứ hai, mạng lưới hoạt động cơng ty cho th tài có mặt vài trung tâm kinh tế lớn, chưa trải rộng nước chưa có phối hợp với ngân hàng thương mại để quảng bá bán trọn gói sản phẩm