Bàn về kế toán tài sản cố định thuê tài chính tại các đơn vị đi thuê

Đề án chuyên ngành GVHD: TS Phạm Thành Long Lời mở đầu Vấn đề vốn để khởi doanh nghiệp đau đầu muốn bước chân vào thương trường Khơng có sẵn vốn để đầu tư vào yếu tố máy móc, thiết bị sản xuất, thiết bị văn phòng, tin học, viễn thông động sản khác để dành vốn vào mục đính kinh doanh khác Khi thị trường tài Việt nam chưa thật phát triển vấn đề vốn cho hoạt động doanh nghiệp ln tốn làm đau đầu nhà quản trị Thực tế cho thấy việc đổi công nghệ, máy móc thiết bị doanh nghiệp sản xuất đòi hỏi thiết bối cảnh hội nhập để nâng cao chất lượng sản phẩm suất lao động, giảm chi phí, tăng sức cạnh tranh thị trường Phần lớn trang thiết bị nhiều doanh nghiệp lạc hậu từ 2-3 hệ so với nước tiên tiến Song muôn thuở nan giải câu hỏi: lấy vốn đâu? Hiện lượng vốn dài hạn đầu tư cho dự án doanh nghiệp Việt nam khiêm tốn Kênh tài trợ quen thuộc vay ngân hàng thương mại Tuy nhiên doanh nghiệp vừa nhỏ, doanh nghiệp đời khơng có đủ tài sản đảm bảo uy tín việc tiếp cận nguồn vốn vay ngân hàng khó khăn Đối với hình thức huy động vốn khác việc thông qua phát hành cổ phiếu, trái phiếu … khó khăn thị trường chứng khốn Việt Nam tình trạng khơng ổn định giảm giá mạnh Trong trường hợp vậy, th TSCĐ th tài giải pháp tối ưu, hữu hiệu giúp giải khó khăn vốn kênh dẫn vốn quan trọng cho kinh tế Việt Nam, giai đoạn Đây hoạt động mẻ Việt Nam, cịn gặp nhiều khó khăn q trình hoạt động Để hiểu hoạt động em chọn đề tài: “Bàn kế toán tài sản cố định thuê tài đơn vị thuê” Đề án có nội dung sau: Những vấn đề kinh tế tài sản cố định thuê tài 1.1 Khái niệm tiêu chuẩn nhận biết giao dịch th tài TSCĐ 1.2 Vai trị, ý nghĩa giao dịch thuê tài TSCĐ hoạt động sant xuất kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp SV: Nguyễn Thái Hà_BH190570 Lớp: KTTH 19.03 Đề án chuyên ngành GVHD: TS Phạm Thành Long Kế toán tài sản cố định thuê tài theo chế độ hành 2.1 Tài khoản sử dụng 2.2 Phương pháp kế toán 2.3 Chứng từ, sổ sách trình tự ghi sổ nghiệp vụ phát sinh q trình th tài TSCĐ Hồn thiện kế tốn tài sản cố định th tài doanh nghiệp Việt Nam 3.1 Đánh giá chung chế độ kế tốn TSCĐ th tài hành 3.2 Một số giải pháp hồn thiện kế tốn TSCĐ thuê tài Kết luận SV: Nguyễn Thái Hà_BH190570 Lớp: KTTH 19.03 Đề án chuyên ngành GVHD: TS Phạm Thành Long 1.NHỮNG VẤN ĐỀ KINH TẾ CƠ BẢN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THUÊ TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm tiêu chuẩn nhận biết giao dịch thuê tài TSCĐ 1.1.1 Khái niệm TSCĐ TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu, đem lại lợi ích kinh tế tương lai, có nguyên giá xác định cách đáng tin cậy TSCĐ có thời gian sử dụng năm, có giá trị đơn vị từ 10 triệu trở lên Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tượng lao động, TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng 1.1.2 Khái niệm TSCĐ th tài khái niệm có liên quan 1.1.2.1 Khái niệm TSCĐ thuê tài - Thuê tài sản: Là thoả thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Có hai hình thức th tài sản thuê hoạt động thuê tài Việc phân chia phải vào chất điều khoản ghi hợp đồng - Thuê tài chính: th tài sản mà bên cho th có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê -TSCĐ thuê tài : Là TSCĐ mà doanh nghiệp thuê dài hạn bên cho thuê trao quyền quản lý sử dụng hầu hết thời gian tuổi thọ TSCĐ Tiền thu cho thuê đủ cho người cho thuê trang trải chi phí Tài sản cộng với khoản lợi nhuận từ đầu tư 1.1.2.2 Các khái niệm có liên quan Theo Hệ thống chuẩn mực kế tốn Vịêt Nam, Bộ trưởng Bộ tài ký định số 165/2002/QĐ-BTC chuẩn mực thuê tài sản (chuẩn mực số 06) có số khái niệm có liên quan đến thuê TSCĐ thuê tài chính: SV: Nguyễn Thái Hà_BH190570 Lớp: KTTH 19.03 Đề án chuyên ngành GVHD: TS Phạm Thành Long - Thời điểm khởi đầu thuê tài sản: Là ngày xảy trước hai ngày: ngày quyền sử dụng tài sản chuyển giao cho bên thuê ngày tiền thuê bắt đầu tính theo điều khoản quy định hợp đồng - Thời hạn thuê tài sản: Là khoảng thời gian hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang cộng với khoảng thời gian bên thuê gia hạn thuê tài sản ghi hợp đồng, phải trả thêm trả thêm chi phí quyền gia hạn xác định tương đối chắn thời điểm khởi đầu thuê tài sản - Khoản toán tiền thuê tối thiểu: + Đối với bên thuê: Là khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê việc thuê tài sản theo thời hạn hợp đồng (khơng bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên thuê trả mà bên thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm), kèm theo giá trị bên cho thuê bên liên quan đến bên cho thuê đảm bảo toán + Đối với bên cho thuê: Là khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo thời hạn thuê hợp đồng (không bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên cho thuê trả mà bên cho thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm) cộng với giá trị lại tài sản cho thuê đảm bảo toán bởi: Bên thuê; Một bên liên quan đến bên thuê; Một bên thứ ba độc lập có khả tài + Trường hợp hợp đồng thuê bao gồm điều khoản bên thuê quyền mua lại tài sản thuê với giá thấp gía trị hợp lý vào ngày mua khoản tốn tiền th tối thiểu (đối với bên cho thuê bên thuê) bao gồm tiền thuê tối thiểu ghi hợp đồng theo thời hạn thuê khoản toán cần thiết cho việc mua tài sản - Gía trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi gía trị khoản nợ tốn cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá SV: Nguyễn Thái Hà_BH190570 Lớp: KTTH 19.03 Đề án chuyên ngành GVHD: TS Phạm Thành Long - Gía trị cịn lại tài sản cho thuê: Là giá trị ước tính thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên cho thuê dự tính thu từ tài sản cho thuê vào lúc kết thúc hợp đồng cho thuê - Gía trị cịn lại tài sản th đảm bảo: + Đối với bên thuê: Là phần giá trị lại tài sản thuê bên thuê bên liên quan với bên thuê đảm bảo toán cho bên cho thuê (gía trị đảm bảo số tiền bên thuê phải trả cao trường hợp nào) + Đối với bên cho thuê: Là phần giá trị lại tài sản thuê bên thuê bên thứ ba có khả tài khơng liên quan với bên cho th, đảm bảo tốn - Gía trị cịn lại tài sản th khơng đảm bảo: Là phần gía trị cịn lại tài sản thuê xác định bên cho thuê không bên thuê bên liên quan đến bên thuê đảm bảo toán bên liên quan với bên cho thuê, đảm bảo toán - Thời gian sử dụng kinh tế: Là khoảng thời gian mà tài sản ước tính sử dụng cách hữu ích số lượng sản phẩm hay đơn vị tương đương thu từ tài sản cho thuê nhiều người sử dụng tài sản - Thời gian sử dụng hữu ích: Là khoảng thời gian sử dụng kinh tế lại tài sản thuê kể từ thời điểm bắt đầu thuê, không giới hạn theo thời hạn hợp đồng thuê - Đầu tư gộp hợp đồng thuê tài chính: Là tổng khoản toán tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng thuê tài (đối với bên cho thuê) cộng giá trị cịn lại tài sản th khơng đảm bảo - Doanh thu tài chưa thực hiện: Là số chênh lệch tổng khoản toán tiền th tối thiểu cộng gía trị cịn lại khơng đảm bảo trừ giá trị khoản tính theo tỉ lệ lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài - Đầu tư hợp đồng thuê tài chính: Là số chênh lệch đầu tư gộp hợp đồng thuê tài doanh thu tài chưa thực - Lãi suất ngầm định hợp đồng hợp đồng thuê tài chính: Là tỷ lệ chiết khấu thời điểm thuê tài chính, để tính giá trị khoản toán tiền SV: Nguyễn Thái Hà_BH190570 Lớp: KTTH 19.03 Đề án chuyên ngành GVHD: TS Phạm Thành Long thuê tối thiểu gía trị giá trị cịn lại khơng đảm bảo tổng chúng giá trị hợp lý tài sản thuê - Lãi suất biên vay: Là lãi suất mà bên thuê phải trả cho hợp đồng thuê tài tương tự lãi suất thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê phải trả để vay khoản cần thiết cho việc mua tài sản với thời hạn với đảm bảo tương tự - Tiền thuê phát sinh thêm: Là phần khoản tốn tiền th, khơng cố định xác định dựa số yếu tố ngồi yếu tố thời gian, ví dụ: phần trăm doanh thu, số lượng sử dụng, số giá, lãi suất thị trường 1.1.3 Một số quy định chung hoạt động thuê tài TSCĐ Theo Nghị định số 16/2001/NĐ-CP ngày 02/02/2001 Thủ tướng Chính phủ quy định va quyền nghĩa vụ bên thuê bên cho thuê TSCĐ thuê tài sau: Quyền nghĩa vụ bên thuê: - Có quyền lựa chọn thương lượng thoả thuận với bên cung ứng tài sản thuê đặc tính kỹ thuật, chủng loại, giá cả, việc bảo hiểm, cách thức thời hạn giao nhân, lắp đặt bảo hành tài sản thuê - Được trực tiếp nhận tài sản thuê từ bên cung ứng - Trường hợp hợp đồng bị huỷ bỏ trước tài sản thuê giao cho bên thuê lỗi bên thuê,bên thuê phải hoàn trả thiệt hại cho Cơng ty cho th tài - Phải sử dụng tài sản thuê theo mục đích thoả thuận hợp đồng - Phải chịu rủi ro hỏng tài sản thuê rủi ro mà tài sản thuê gây cho bên thứ ba - Phải chịu trách nhiệm bảo dưỡng, sữa chữa tài sản thuê thời hạn thuê; - Không chuyển quyền sử dụng tài sản thuê cho bên thứ ba không công ty cho thuê tài đồng ý trước văn bản; - Khơng dùng tài sản thuê để cầm cố, chấp; - Bên thuê có nghĩa vụ trả tiền thuê thời hạn quy định hợp đồng ngun tắc phải chịu khoản chi phí có liên quan đến tài sản thuê : chi phí nhập khẩu, thuế , chi phí đăng ký hợp đồng tiền bảo hiểm tài sản thuê; SV: Nguyễn Thái Hà_BH190570 Lớp: KTTH 19.03 Đề án chuyên ngành GVHD: TS Phạm Thành Long - Có nghĩa vụ hồn trả tài sản thuê cho Công ty cho thuê tài kết thúc thời hạn thuê chịu chi phí liên quan đến việc hồn trả tài sản thuê, trừ trường hợp quyền sở hữu, mua tài sản thuê tiếp tục theo quy định hợp đồng; - Có nghĩa vụ hồn trả tài sản th cho Cơng ty cho th tài kết thúc thời hạn thuê chịu chi phí liên quan đến việc hoàn trả tài sản thuê, trừ trường hợp quyền sở hữu, mua tài sản thuê tiếp tục theo quy định hợp đồng Quyền nghĩa vụ Cơng ty cho th tài chính: - Có quyền yêu cầu bên thuê cung cấp đầy đủ, toàn báo cáo quý, năm tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh vấn đề có liên quan đến tài sản thuê; - Được quyền sở hữu đính ký hiệu sở hữu tài sản thuê suốt thời hạn cho thuê; - Có quyền yêu cầu bên thuê bồi thường thiệt hại phát sinh bên thuê không thực thực không đầy đủ trách nhiệm bảo quản sữa chữa, toán tiền bảo hiểm tài sản thuê thời hạn cho thuê - Được quyên chuyển nhượng quyền hợp đồng cho cơng ty cho th tài khác mà khơng cần đồng ý bên thuê Trong trường hợp này, Công ty cho thuê tài phải thơng báo trước văn cho bên thuê - Có quyền yêu cầu bên thuê đặt tiền ký quỹ bảo đảm cho hợp đồng yêu cầu có người bảo lãnh bên thuê - Có trách nhiệm đăng ký hợp đồng, làm thủ tục mua bảo hiểm tài sản cho thuê - Chịu trách nhiệm ký hợp đồng mua hàng, toán tiền mua tài sản thuê với bên cung ứng theo điều kiện thoả thuận hợp đồng mua hàng, Cơng ty cho th tài không chịu trách nhiệm tài sản không giao giao không với điều kiện bên thuê thoả thuận với bên cung ứng Trường hợp tài sản thuê nhập khẩu, Công ty cho thuê tài có nghĩa vụ hồn tất thủ tục nhập cần thiết SV: Nguyễn Thái Hà_BH190570 Lớp: KTTH 19.03 Đề án chuyên ngành GVHD: TS Phạm Thành Long - Thực nghĩa vụ phải bồi thường thiệt hại cho bên thuê trường hợp tài sản thuê không giao hạn cho bên th Cơng ty cho th tài vi phạm hợp đồng mua hàng 1.1.4 So sánh chuẩn mực kế toán Quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam TSCĐ thuê tài Phần lớn quy định hành TSCĐ thuê tài Việt nam tương thích với nội dung chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS) có tiếp thu từ chuẩn mực kế tốn quốc tế để ngày hồn thiện Hầu hết đơn vị thuê đơn vị cho thuê áp dụng theo yêu cầu chuẩn mực đem lại thuận lợi cho công ty tham gia vào hoạt động tài Việc phân loại cho thuê thuê hoạt động hay thuê tài xác định thời điểm khởi đầu cho thuê Việc kế toán bên thuê hạch toán nhau: Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, tài sản nợ tương ứng cho việc toán tiền thuê sau ghi nhận theo giá trị bảng cân đối kế toán Các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê vốn hoá vào tài sản Thanh toán tiền thuê bao gồm chi phí tài nợ phải trả Bên th có trách nhiệm tính, trích khấu hao TSCĐ chi phí sản xuất kinh doanh theo định kỳ sở áp dụng sách khấu hao quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê (theo quy định Chuẩn mực kế toán “Tài sản cố định hữu hình” chuẩn mực kế tốn “Tài sản cố định vơ hình”) IAS quy định điều kiện tài sản thoả mãn thuê tài thời hạn cho thuê chiếm phần lớn thời gian sử dụng hữu ích tài sản VAS quy định điều Các thông tin báo cáo tài bên cho thuê tài phải đảm bảo tiêu: Tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận doanh thu kỳ; phải lập dự phịng luỹ kế cho khoản phải thu khó địi khoản tốn tiền th tối thiểu; diễn giải khái quát thoả thuận cho thuê quan trọng Đồng thời báo cáo tài bên thuê phải có tiêu: Giá trị lại SV: Nguyễn Thái Hà_BH190570 Lớp: KTTH 19.03 Đề án chuyên ngành GVHD: TS Phạm Thành Long tài sản đối tượng hợp đồng thuê tài thời thời điểm lập báo cáo; Tiền cho thuê bất thường ghi nhận chi phí kỳ; diễn giải khái quát thoả thuận thuê quan trọng Bên cạnh cịn có số khác biệt hai chuẩn mực trên: +Xét hình thức trình bày chuẩn mực: IAS 17 trình bày vấn đề theo tiêu thức cụ thể có liên quan bên thuê bên cho thuê: khoản tốn tiền th tối thiểu, giá trị cịn lại tài sản thuê đảm bảo; ghi nhận thuê tài sản báo cáo tài trình bày báo cáo tài Trong VAS (chuẩn mực 06) lại trình bày vấn đề cho bên +Xét nội dung: VAS quy định việc phân loại tài sản thuê nên dựa vào chất nghiệp vụ khơng nên dựa vào hình thức hợp đồng theo IAS việc phân loại mang tính hướng dẫn, phần lớn tiêu thức mang tính chất định tính khó áp dụng Việc xác định giá trị khoản tốn tiền th tối thiểu có khác VAS quy định khoản tiền chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê IAS lại yêu cầu khoản toán xấp xỉ giá trị hợp lý tài sản cho thuê Về tiêu trình bày báo cáo tài bên th có khác biệt Trong IAS 17 có quy định thêm số tiêu như: Yêu cầu nhà xưởng, máy móc thiết bị cho th; Số tiền tốn thuê lại tối thiểu tương lai dự tính thu hình thức cho th lại khơng thể huỷ bỏ vào ngày lập bảng cân đối kế toán 1.2 Vai trị, ý nghĩa giao dịch th tài TSCĐ hoạt động sản xuất kinh donh tình hình tìa doanh nghiệp 1.2.1 Vai trị hoạt động cho thuê tài kinh tế -Hoạt động cho th tài góp phần thu hút vốn đầu tư cho kinh tế.Trong xu hội nhập giao lưu quốc tế ngày nay, cho th tài góp phần giúp nước ta đa dạng hoá việc thu hút nguồn vốn từ nước ngồi cho đầu tư phát triển thơng qua loại máy móc, thiết bị thuê mà nhận Đặc SV: Nguyễn Thái Hà_BH190570 Lớp: KTTH 19.03 Đề án chuyên ngành GVHD: TS Phạm Thành Long biệt điều kiện kinh tế cịn thấp hoạt động cho th tài có vai trị quan trọng việc thu hút vốn đầu tư nước máy móc, thiết bị giúp doanh nghiệp đại hoá sản xuất, tăng lực hoạt động, tạo điều kiện cho kinh tế phát triển Mặt khác cho th tài họat động tín dụng có mức độ rủi ro thấp hình thức tín dụng khác bên cho thuê nắm quyền sở hữu tài sản nên bên thuê không may bị phá sản bên cho thuê thu hồi tài sản Do khuyến khích tổ chức kinh doanh tiền tệ (các ngân hàng thương mại,cơng ty tài chính) đầu tư vốn để thực hoạt động kinh doanh Và để thực hoạt động cho thuê tài tổ chức kinh doanh tiền tệ phải tìm cách để thu hút vốn nhàn rỗi đối tượng khác kinh tế phục vụ cho hoạt động -Cho thuê tài góp phần thúc đẩy đổi cơng nghệ, thiết bị, đẩy nhanh tiến trình cơng nghiệp hố, đại hố kinh tế Thơng qua hoạt động cho th tài chính, loại máy móc, thiết bị đại có điều kiện để đưa vào doanh nghiệp góp phần nâng cao trình độ cơng nghệ sản xuất, đáp ứng nhu cầu đổi công nghệ với tốc độ nhanh từ đẩy nhanh tiến trình cơng nghiệp hố, đại hố đất nước 1.2.2 Vai trị hoạt động cho thuê tài người cho th -Cho th tài hình thức tài trợ vốn có độ an tồn cao.Trong hình thức tài trợ này, quyền sở hữu tài sản thuộc người cho th họ có quyền kiểm tra, giám sát việc sử dụng tài sản Trường hợp có biểu đe doạ an toàn tài sản cho thuê người cho th thu hồi tài sản Do người cho thuê tránh thiệt hại vốn đầu tư Khoản vốn đầu tư qua hoạt động cho thuê tài chắn sử dụng mục đích, đảm bảo khả trả nợ người thuê,điều có nghĩa đảm bảo khả thu hồi vốn đầu tư người cho thuê Mặt khác cho thuê tài hình thức tài trợ vật nên hạn chế ảnh hưởng lạm phát, người cho th bảo tồn giá trị vốn đầu tư - Cho thuê tài phương thức kinh doanh cho phép người cho thuê linh hoạt kinh doanh Do tiền thuê lãi thuê người thuê trả dần hàng kỳ, SV: Nguyễn Thái Hà_BH190570 Lớp: KTTH 19.03 Đề án chuyên ngành GVHD: TS Phạm Thành Long KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH (Trường hợp khoản nợ phải trả xác định theo giá mua có thuế GTGT) TK 111, 112 TK 623,627 641,642 Khi trích KHTS thuê Trả lại TSCĐ thuê cho bên cho thuê TK 142 TK 212 Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban K/c số chi phí trực tiếpban đầu đầu trước nhận TSCĐ thuêphát sinh nhận TSCĐ thuê Nguyên giá TSCĐ thuê TK 2142 Khi hết hạn thuê Tài TK 2141 TK 244 K/c số Khi chi tiền ký quỹ đảm bảo toán tiền thuê TK 111,112 TK 211 K/c giá trị TSCĐ CP trực tiép Phát sinh Thuê hết hạn thuê đơn vị mua lại nhân TSCĐ TK 315 Khi nhận Khấu hao TSCĐ thuê TK 111, 112 Số nợ phải trả kỳ Hoá đơn chi tiền trả Trả TK 342 Cuối kỳ K/c số nợ thêm tiền Số nợ phải trả TK 138 đến hạn trả vào kỳ sau Các kỳ TK 133 Định kỳ nhận hố đơn tính thuế GTGT Số thuế GTGT TK 635 đầu vào Nhận hoá đơn Chưa tốn Vào chi phí SXKD (PP trực tiếp 623,627,641,642 Nợ lãi Định kỳ nhận hố đơn tính thuế GTGT vào chi phí SXKD SV: Nguyễn Thái Hà_BH190570 Lớp: KTTH 19.03 Đề án chuyên ngành GVHD: TS Phạm Thành Long 2.2.1 Kế toán tổng hợp tăng TSCĐ thuê tài Đối với TSCĐ thuê tài chính, phảI quản lý kế tốn riêng biệt q trình thuê, chuyển quyền sở hữu tàI sản ghi vào TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình doanh nghiệp Theo hình thức th TSCĐ tài chính, bên thuê ghi sổ kế toán giá trị TSCĐ theo nguyên giá thời điểm thuê mua ghi nợ dài hạn toàn giá trị hợp đồng thuê (bao gồm phần nguyên giá TSCĐ thuê phần lãi vốn thuê tài sản) Trong q trình sử dụng, bên th có trách nhiệm quản lý, bảo quản, giữ gìn, sửa chữa trích khấu hao TSCĐ vào chi phí SXKD TSCĐ tự có doanh nghiệp Định kỳ bên thuê phải trả tiền thuê TSCĐ theo quy định hợp đồng Nguyên giá TSCĐ thuê tài xác định tuỳ thuộc vào phương thức thuê (thuê mua, thuê trực tiếp, thuê qua công ty cho thuê tài sản ) tuỳ thuộc vào nội dung ghi hợp đồng thuê Ví dụ sau cách tính nguyên giá TSCĐ thuê tài (giá trị khoản chi theo hợp đồng) trường hợp th trực tiếp : - Cơng ty A có TSCĐ, nguyên giá 35.000, thời gian hữu dụng TSCĐ 10 năm - Công ty B thuê TSCĐ công ty A theo diều khoản say đây: + Số tiền phải trả hàng năm la 10.000 + Thời hạn thuê theo hợp đồng năm + Lãi suất (năm) 16% Gía trị hợp đồng thuê (nguyên giá ghi sổ TSCĐ bên thuê) xác định theo cơng thức: Gía trị hợp đồng thuê 1= k=1 (1+I)k Trong SV: Nguyễn Thái Hà_BH190570 Lớp: KTTH 19.03 Đề án chuyên ngành GVHD: TS Phạm Thành Long - A : số tiền phảI trả hàng năm - n: Số năm hợp đồng - i: Lãi suất (năm) Theo ví dụ trên, giá trị hợp đồng : Số tiền 32.743 lớn 90% nguyên giá TSCĐ bên cho thuê (35000), TSCĐ đựơc gọi th tài Ngồi sử dụng TK 212, hạch tốn TSCĐ th cịn sử dụng TK : TK 342 - Nợ dài hạn TK 142 - Chi phí trả trước (1421) Phương pháp hạch tốn tăng : Căn hợp đồng thuê TSCĐ, biên giao nhận TSCĐ th tài chính, kế tốn ghi: Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài (nguyên giá TSCĐ thuê) Nợ TK 142 - Chi phí trả trước (1421) số lãi thuê phải trả Có TK 342 - Nợ dài hạn (Tổng số nợ thuê TSCĐ toàn giá trị hợp đồng th) Theo ví dụ tính tốn : -Tồn giá trị theo hợp đồng 10.000 x (năm) = 50.000 Trừ – Gía trị tạI hợp đồng 32.743 (nguyên giá TSCĐ thuê) Lãi phải trả thuê TSCĐ 17.257 Kế toán ghi : Nợ TK 212 : 32743 Nợ TK 142 (1421) : 17.257 Có TK 342 : 50.000 2.2.2 Kế tốn giảm TSCĐ th tài Khi kết thúc hợp đồng thuê TSCĐ, tuỳ thuộc đIều khoản hợp đồng, kế toán hạch toán giảm TSCĐ theo trường hợp sau : SV: Nguyễn Thái Hà_BH190570 Lớp: KTTH 19.03 Đề án chuyên ngành GVHD: TS Phạm Thành Long - Nếu doanh nghiệp chuyển giao quyền sở hữu mua lại TSCĐ thuê : + Trường hợp chuyển giao quyền sở hữu : Ghi giảm TSCĐ thuê tài ghi tăng TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp, kế toán ghi : Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 212 - TSCĐ th tài Đồng thời chuyển hao mòn TSCĐ thuê thành hao mịn TSCĐ doanh nghiệp, kế tốn ghi: Nợ TK 2142 - Hao mịn TSCĐ th Có TK 2141 - Hao mịn TSCĐ hữu hình Có TK 2143 - Hao mịn TSCĐ vơ hình + Trường hợp thêm tiền để mua TSCĐ, số chi phí tính nhập vào ngun giá TSCĐ đó: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK213 - TSCĐ vơ hình Có TK 111 - Tiền mặt Có TK112 - Tiền gửi ngân hàng Trường hợp doanh nghiệp trả lại TSCĐ cho bên cho thuê kết thúc hợp đồng thuê, biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ th tài Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (2142) Có TK 212 - TSCĐ th tài Nếu khấu hao chưa hết phảI trích khấu hao cho đủ để tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 2.3 Chứng từ, sổ sách trình tự ghi sổ nghiệp vụ phát sinh trình thuê tài TSCĐ Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiêu cho việc thuê tài sản lãi suất ngầm SV: Nguyễn Thái Hà_BH190570 Lớp: KTTH 19.03 Đề án chuyên ngành GVHD: TS Phạm Thành Long định hợp đồng thuê sử dụng lãi xuất biên vay bên thuê tài sản để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Khi trình bày khoản nợ phải trả thuê tài báo cáo tài chính, phải phân biệt nợ ngắn hạn dài hạn Chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính, chi phí đàm phán ký hợp đồng ghi nhận vào nguyên giá Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải chia thành chi phí tài khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài phải tính theo tong kỳ kế toán suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định số dư nợ cịn lại cho kỳ kế tốn Th tài phát sinh chi phí khấu hao tài sản chi phí tài cho kỳ kế tốn Chính sách khấu hao tài sản thuê phải quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản hết hợp đồng thuê tài sản thuê khấu hao theo thời gian ngắn thời hạn thuê thời gian sử dụng hữu ích Khi trình bày tài sản th báo cáo tài phải tuân thủ quy định Chuẩn mực kế tốn “TSCĐ hữu hình” HỒN THIỆN KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TH TÀI CHÍNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 3.1 Đánh giá chung chế độ kế tốn TSCĐ th tài hành 3.1.1 Thực trạng hoạt động thuê tài TSCĐ: Mặc th TSCĐ th tài loại hình cấp tín dụng trung dài hạn phổ biến giới, Việt Nam có nhiều lợi cạnh tranh Ở Mỹ, người ta cho thuê xe hơi, máy bay, xe tải, tàu hoả, hoang tàu thuỷ tàu thuỷ, máy vi tính, máy photocopy, máy fax,…Tập đồn IBM Mỹ cịn cho th máy vi tính Hiện nay, Vietnam Airlines thuê máy bay TEAC, AirFrance…Tuy SV: Nguyễn Thái Hà_BH190570 Lớp: KTTH 19.03 Đề án chuyên ngành GVHD: TS Phạm Thành Long nhiên, sau 11 năm có mặt, thị trường cho thuê TSCĐ th tài Việt Nam có 11 cơng ty thành lập hình thức sở hữu khác Vốn điều lệ trung bình doanh nghiệp cho thuê TSCĐ thuê tài 150 tỉ đồng - nhỏ so với vốn điều lệ ngân hàng thương mại (thường 1.000 tỉ đồng) Và có nhiều doanh nghiệp hoạt động khơng hiệu Thực tiễn cho thấy doanh nghiệp Việt Nam khơng quan tâm đến loại hình dịch vụ này, ngun nhân vì: Thứ nhất, doanh nghiệp hiểu biết kênh cấp vốn qua dịch vụ cho th tài cịn hạn chế; hoạt động quảng bá, giới thiệu dịch vụ đến doanh nghiệp yếu Theo khảo sát ngẫu nhiên 1.000 doanh nghiệp thuộc thành phần khác 70% số doanh nghiệp hỏi trả lời họ biết chưa tìm hiểu, sử dụng dịch vụ cho thuê tài chính; gần 20% hồn tồn khơng biết dịch vụ này, chí có doanh nghiệp hiểu cho th tài hoạt động mua trả góp, nhiều doanh nghiệp chưa hiểu rõ chất cấp tín dụng dịch vụ cho thuê tài chính, chưa thấy rõ hiệu quả, lợi ích từ dịch vụ cho thuê tài mang lại Thứ hai, giá cho thuê (gồm tiền trích khấu hao tài sản thuê, phí, bảo hiểm ) cịn cao Nếu bỏ qua yếu tố an tồn, chi phí bỏ ban đầu thấp hết thời hạn lý hợp đồng cho thuê tài chính, bên th phải tốn tổng số tiền tài sản thuê cao so với vay từ nguồn khác ngân hàng Như vậy, tính lãi suất lãi suất th tài cao lãi suất vay ngân hàng, lãi suất th tài cịn phải cộng thêm chi phí lắp đặt, vận hành, bảo hiểm bên cho thuê phải bỏ Thứ ba, hành lang pháp lý cho thuê tài chưa hoàn thiện đồng bộ, nhiều quy định cần phải luật hóa Các quy định sở hữu, tổ chức, hoạt động, vốn điều lệ văn nhiều vấn đề phải bàn SV: Nguyễn Thái Hà_BH190570 Lớp: KTTH 19.03 Đề án chuyên ngành GVHD: TS Phạm Thành Long 3.1.2 Một số ý kiến đánh giá chế độ kế toán TSCĐ thuê tài 3.1.2.1 Những ưu điểm chuẩn mực kế tốn Việt Nam phần “TSCĐ thuê tài chính” đơn vị thuê Chuẩn mực 06 phần thuê tài sản ban hành theo Quyết định số 165/2002/ QĐ-BTC có nhiều ưu điểm so với chuẩn mực ban hành trứơc Trước hết, xét thay đổi việc tính tiền lãi thuê TSCĐ mà bên thuê phải trả.Trước đây, thời điểm thuê, toàn lãi thuê phải trả suốt thời gian thuê lãi thuê lại ghi nhận lúc vào tài khoản 142(1421- Chi phí trả trước).Về thực chất số lãi thoả thuận theo hợp đồng thuê chưa trả Hơn tài khoản 1421 dùng để theo dõi khoản trả trước có thời gian phân bổ vòng năm tổng số lãi thuê lớn chí nhiều hợp đồng số lãi lớn số gốc( lãi suất giới thời điểm phổ biến mức 11%) Sự thay đổi việc tính lãi vay làm cho giao dịch thuê tài sản xác Đó việc phản ánh lãi th vào Tài khoản 635- chi phí tài Chuẩn mực ban hành có thay đổi tính thuế GTGT bên thuê điều kiện áp dụng luật thuế GTGT Số thuế GTGT TSCĐ thuê tài bên cho thuê nộp mua nhập tài sản bên thuê trả dần sở hợp đồng thuê tài Như phía nhà th ngồi việc trả tiền thuê phải trả tiền thuế GTGT mà bên cho thuê toán cho nhà cung cấp tài sản (nếu mua nước) nộp ngân sách nhà nước( trường hợp nhập khẩu).Toàn thuế GTGT đầu vào tài sản thuê mà bên cho thuê toán bên thuê ghi nhận lúc với việc ghi tăng TSCĐ Sau hạn thuê kết thúc tài sản th chuyển quyền sở hữu tài sản lại tính thuế GTGT thêm lần Như đơn vị thuê TSCĐ thuê tài phải chịu hai lần thuế trước bạ Một lần bên cho thuê tính vào giá mua thời gian thuê lần tính kết thúc hợp đồng thuê chuyển quyền sở hữu Điều bất hợp lý sửa đổi chuẩn mực ban hành Khoản thuế mà đơn vị thuê phải chịu thuê tài sản khấu trừ dần theo hợp đồng doanh nghiệp thuê thực chịu thuế mua lại tài sản thuê SV: Nguyễn Thái Hà_BH190570 Lớp: KTTH 19.03