Bàn về kế toán tài sản cố định thuê tài chính và các giải pháp hoàn thiện 42

Mở đầu Sau thời gian kinh tế chuyển sang chế thị trường, nước ta ngày có thêm nhiều doanh nghiệp xuất doanh nghiệp vừa nhỏ Do nhu cầu vốn cao Để chịu sức ép đứng vững thị trường canh tranh gay gắt ác liệt, doanh nghiệp phải thường xuyên nâng cao chất lượng sản phẩm Muốn đảm bảo tồn phát triển lâu dài doanh nghiệp Việt Nam, nhà kinh tế phải đưa hàng loạt biện pháp giải pháp cần quan tâm trước hết đầu tư đổi công nghệ Tuy nhiên, doanh nghiệp vừa nhỏ thường vốn kinh doanh không lớn,nên đầu tư mua dây chuyền công nghệ Vì vậy, từ lâu doanh nghiệp giới sử dụng hình thức thuê tài sản nguồn vốn để có loại TSCĐ phục vụ sản xuất kinh doanh Thực tế, hoạt động thuê tài mang lại nhiều lợi ích cho bên thuê bên cho thuê lại mẻ Việt Nam Nó cịn mẻ người bán chưa kể đến người mua Do vậy, hoạt động nhiều bất cập chế sách điều hành thực tiễn, khiến cho chưa phát triển ngang tầm với ưu điểm vốn có Nước ta q trình hội nhập với kinh tế toàn cầu nên việc thay đổi bước hồn thiện chế sách kế tốn TSCĐ th tài cho phù hợp với khu vực quốc tế nhằm nâng cao sức cạnh tranh doanh nghiệp Việt Nam thị trường quốc tế, góp phần đẩy mạnh nghiệp cơng nghiệp hố, đại hố đất nước Xuất phát từ vai trò quan trọng lý luận yêu cầu cấp thiết thực tiễn nên em chọ đề tài “ Bàn kế tốn TSCĐ th tài giải pháp hồn thiện” cho đề án mơn học Do phạm vi hiểu biết chuyên môn, môn học khác thực tế chưa nhiều nên Đề án khơng thể khơng có thiếu sót mong thầy bạn xem xét, góp ý Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình PGS TS Nguyền Minh Phương giúp em hoàn thành Đề án Hà Nội, ngày 27 tháng 03 năm 2004 Sinh viên: Phạm Thị Thu Linh Phạm Thị Thuỳ Linh Kế toán 43 A Nội dung Phần I: Cơ sở lý luận kế tốn TSCĐ th tài I) Khái niệm, đặc điểm, phân loại nhiệm vụ kế toán TSCĐ thuê tài 1.1) Khái niệm TSCĐ thuê tài Theo nghị định 16/ 2001/NĐ- CP Chính phủ tổ chức hoạt động Công ty cho thuê tài chính, cho thuê tài (CTTC) hoạt động tín dụng trung dài hạn thơng qua việc cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển động sản khác sở hợp đồng cho thuê bên cho thuê với bên thuê Bên cho thuê cam kết mua máy móc thiết bị, phương tiện vận chuyển động sản khác theo yêu cầu bên thuê nắm giữ quyền sở hữu với tài sản tài sản cho thuê.Bên thuê sử dụng tài sản thuê toán tiền thuê suốt thời hạn thuê hai bên thoả thuận Do yêu cầu sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp khơng cần dùng đến số TSCĐ có nhu cầu sử dụng thêm số TSCĐ mà doanh nghiệp khơng có Những TSCĐ khơng cần sử dụng doanh nghiệp dùng để góp vốn liên doanh, nhượng bán lại cho đơn vị khác thuê, TSCĐ mà doanh nghiệp cần khơng có lại mua th đơn vị khác (nếu không đủ điều kiện mua sắm) Vì mà có hoạt động th tài sản Th tài sản thoả thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyền quyền sử dụng tài sản cho bên thuê thời gian định để nhận tiền lần nhiều lần Thuê tài sản chia làm hai loại: - Thuê hoạt động thuê tài sản mà đơn vị thuê sử dụng TSCĐ thời gian ngắn, đơn vị có quyền sử dụng, thời gian sử dụng đơn vị phải có trách nhiệm bảo quản, quản lý tài sản - Thuê tài th tài sản mà đơn vị th khơng có quyền sở hữu TSCĐ đơn vị thuê có nghĩa vụ trách nhiệm pháp lý, quản lý, bảo dưỡng, giữ gìn sử dụng TSCĐ đơn vị 1.2) Đặc điểm TSCĐ thuê tài yêu cầu quản lý a) Đặc điểm TSCĐ thuê tài Theo nghị định 64 – CP ngày 09/10/95 phủ ban hành quy chế tạm thời tổ chức hoạt động công ty cho thuê tài Việt Nam, có quy định Điều 3, Chương I: Một giao dịch CTTC phải thoả mãn nhng iu kin sau õy: Phạm Thị Thuỳ Linh KÕ to¸n 43 A - Khi kết thúc thời hạn thuê theo hợp đồng, bên thuê chuyền quyền sở hữu tài sản thuê tiếp tục thuê theo thoả thuận hai bên - Nội dung hợp đồng thuê có quy định: Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền chon lựa mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế tài sản thuê thời điểm mua lại - Thời hạn cho thuê loại tài sản phải 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê - Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định tai hợp đồng thuê phải tương đương với giá tài sản thị trường vào thời điểm ký hợp đồng TSCĐ thuê tài tư liệu lao động có giá trị lớn khơng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Doanh nghiệp có quyền sử dụng quản lý bảo dưỡng tài sản Khi tham gia vào q trình sản xuất chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hết hợp đồng thuê Tuỳ loại TSCĐ th tài mà có u cầu quản lý khác b) Yêu cầu quản lý Để đưa định quản lý TSCĐ thuê tài nói riêng TSCĐ nói chung việc hạch toán, theo dõi phải đảm bảo cung cấp thông tin sau: - Quản lý TSCĐ thuê tài theo đặc trưng kỹ thuật, đặc trưng kinh tế: số lượng TSCĐ thuê tài loại theo cách phân loại TSCĐ, phân bố TSCĐ theo mục đích kinh doanh, mục đích đầu tư, khai thác sử dụng TSCĐ - Các tiêu TSCĐ thuê tài chính: Ngun giá , giá trị hao mịn, giá trị cịn lại theo số có, tình hình biến động tăng giảm TSCĐ thuê tài - Việc sử dụng khấu hao TSCĐ thuê tài chính: thời gian sử dụng TSCĐ thuê tài chính, phương pháp khấu hao, phương pháp thu hồi vốn, phương pháp phân bổ chi phí khấu hao cho đối tuợng sử dụng - Việc quản lý sử dụng vốn khấu hao TSCĐ đơn vị theo chế độ quản lý tài hành 1.3)Phân loại TSCĐ thuê tài Phân loại TSCĐ thuê tài xếp TSCĐ thuê tài thành loại, nhóm theo đặc trưng định nhằm tạo thuận tiện cho công tác quản lý hạch tốn Theo hình thái biểu hiện, TSCĐ th tài phân thành động sản bất động sản - Động sản tài sản cố định có hình thái vật chất cụ thể vận chuyển từ nơi đến nơi khác Thuộc loại gồm có: máy móc thiết bị, thiết bị phương tin ti truyn dn Phạm Thị Thuỳ Linh KÕ to¸n 43 A - Bất động sản TSCĐ vận chuyển từ nơi đến nơi khác Thuộc loại gồm: Quyền sử dụng đất,nhà cửa, vật kiến trúc,… 1.4) Nhiệm vụ kế toán TSCĐ th tài Hạch tốn TSCĐ th tài doanh nghiệp phải đảm bảo nhiệm vụ chủ yếu sau: - Ghi chép, phản ánh tổng hợp xác, kịp thời số lượng, giá trị TSCĐ thuê tài có, tình hình tăng giảm trạng TSCĐ th tài phạm vi tồn đơn vị, phận sử dụng TSCĐ, tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra giám sát thường xuyên việc giữ gìn, bảo quản, bảo dưỡng TSCĐ kế hoạch đầu tư đổi TSCĐ đơn vị - Tính tốn phân bổ xác mức khấu hao TSCĐ thuê tài vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn tài sản chế độ quy định - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, giám sát việc sửa chữa TSCĐ chi phí kết cơng việc sửa chữa - Tính tốn phản ánh kịp thời xác tình hình xây dựng trang bị thêm, đổi mới, nâng cấp, tháo dỡ bớt làm tăng giảm nguyên giá TSCĐ tình hình lý, nhượng bán, mua lại TSCĐ - Hướng dẫn kiểm tra đơn vị, phận trực thuộc doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu TSCĐ, mở sổ, thẻ kế toán cần thiết hạch toán TSCĐ theo chế độ quy định - Tham gia kiểm tra đánh giá lại tài sản lại TSCĐ theo quy định Nhà nước yêu cầu bảo quản vốn, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động bảo quản, sử dụng TSCĐ đơn vị II) Nội dung chuẩn mực kế toán TSCĐ thuê tài (VSA 06) 2.1) Nội dung chuẩn mực kế tốn TSCĐ th tài Việt Nam a) Phân loại thuê tài sản Việc phân loại thuê tài sản áp dụng chuẩn mực vào mức độ chuyền giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê bên thuê Thuê tài sản phân loại thuê tài nội dung hợp đồng thuê tài sản thể việc chuyền giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền quyền sở hữu tài sản Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn cho thuê Hai bên phải xác định thuê tài sản thuê tài thuê hoạt động thời điểm khởi đầu thuê tài sản  Các trường hợp thuê tài sản thường dẫn tới hợp đồng thuê tài chớnh: Phạm Thị Thuỳ Linh Kế toán 43 A - Bên cho thuê chuyền giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyền giao quyền sở hữu - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý tài sản thuê - Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên th có khả sử dụng khơng cần có thay đổi sửa chữa lớn  Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thoả mãn ba trường hợp sau: - Nếu bên thuê huỷ bỏ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê - Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường b) Ghi nhận TSCĐ thuê tài bên thuê Tại thời điểm thuê , bên thuê ghi nhận TSCĐ thuê tài tài sản nợ phải bảng cân đối kế toán với giá trị giá trị hợp lý tài sản thuê Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài sản lãi suất ghi hợp đồng.Trường hợp xác định lãi suất ngầm định hợp đồng thuê sử dụng lãi suất bên vay bên thuê tài sản để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Giá trị hợp lý giá trị khoản toán tiền thuê tối thiêut ghi nhận giá trị TSCĐ th tài chưa có thuế giá trị gia tăng (kể TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, phương pháp trực tiếp khơng chịu thuế GTGT) Các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài tính vào nguyên giá tài sản thuê Khoản tốn tiền th tài sản th tài phải chia thành chi phí tài ( số tiền lãi thuê tài ) khoản phải trả nợ gốc kỳ Số tiền lãi thuê tài phải hạch tốn vào chi chí tài kỳ, xác định công thức: Chi phÝ tiền lÃi kỳ = Phạm Thị Thuỳ Linh Kế toán 43 A Số d- nợ gốc Tỷ lệ lÃi suất lại * đ ịnh kỳ cố đ ịnh Trong trường hợp số thuế GTGT bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê mà bên th phải hồn lại số tiền lãi th tài phải trả bao gồm số lãi tính số thuế GTGT mà bên thuê chưa trả cho bên cho th Bên th có trách nhiệm tính, trích khấu haoTSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo định kỳ sở áp dụng sách khấu hao quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp th Nếu khơng chắn bên th có quyền sở hữu tài sản thuê hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê khấu hao theo thời hạn thuê thời hạn ngắn thời gian sử dụng hữu ích tài sản thuê Trong trường hợp lãi thuê tài đủ điều kiện vốn hố vào giá trị tài sản dở dang thì: Chi phí luỹ kế b ì nh quâ n gia Số chi phí lÃi thuê tài quyền = phát sinh cho đ ầu t- xâ y dựng đ-ợc vốn hoá cho kỳ sả n xuất tài sả n dở dang cho đ kế toán (1) ến Chi phí luỹ kế b ì nh quâ n = gia qun (2) Tû lƯ vèn hãa (%) (3) ci kú kÕ to¸n (2) Chi phÝ cho Sè th¸ng chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh kú kÕ to¸n (5) Σ tài sả n Số tháng phát sinh kỳ kÕ to¸n (6) * (4) Tû lƯ vèn ho¸ (%) (3) = Tỉng sè tiỊn l·i vay thùc tÕ cđa khoả n vay phát sinh kỳ (7) Số d- b ì nh quâ n gia quyền *100% khoả n vay gốc (8) Số d- Số tháng mà khoả n vay phát Số d- b ì nh quâ n sinh kỳ kế toán (5) gia quyền khoả n = khoả Số tháng phát sinh n* kỳ kế toán (6) nợ gốc (8) vay gèc (9) Việc vốn hố chi phí lãi thuê tạm ngừng lại trong giai đoạn mà trình đầu tư xây dựng sản xuất dở dang bị gián đoạn, trừ gián đoạn cần thiết Việc chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán hoàn thành c) Giao dịch bán thuê lại tài sản Giao dịch bán thuê lại tào sản thực tài sản người bán thuê lại Phương pháp kế toán áp dụng cho cỏc giao dch bỏn v Phạm Thị Thuỳ Linh KÕ to¸n 43 A thuê lại tài sản tuỳ thuộc theo loại thuê tài sản Trong trường hợp bán th lại tài sản th tài khoản chênh lệch thu nhập bán với giá trị lại tài sản phải phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản Nếu thuê lại tài sản th tài có nghĩa bên cho th cung cấp tài cho bên thuê, đảm bảo tài sản khoản chênh lệch thu nhập bán tài sản với giá trị lại tên sổ kế tốn khơng ghi nhận khoản lãi từ việc bán tài sản mà phải ghi nhận thu nhập chưa thực phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản d) Trình bày báo cáo tài Bên th tài sản mà phải trình bày thơng tin th tài sau: - Giá trị lại tài sản thuê ngày lập báo cáo tài - Tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận chi phí kỳ - Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm - Điều khoản gia hạn thuê quyền mua tài sản 2.2) Nội dung Chuẩn mực kế toán quốc tế TSCĐ thuê tài ( IAS 17 ) IAS quy định cho bên nhận thuê bên cho th sách kế tốn phù hợp nội dung công bố loại giao dịch cho thuê Chuẩn mực áp dụng cho tất hợp đồng thuê tài sản, theo người cho thuê chuyền cho người thuê quyền sử dụng tài sản thời gian thoả thuận để nhận nhiều khoản tiền toán  Phân loại thuê tài sản Thuê tài sản chia làm hai loại: - Cho th tài chuyền giao thực chất tồn rủi ro lợi ích liên quan tới sở hữu tài sản Quyền sở hữu sau chuyền giao không - Cho thuê hoạt động hợp đồng cho thuê cho thuê tài Việc phân loại thực từ bắt đầu cho thuê Nguyên tắc trọng nội dụng hình thức hợp đồng cho thuê yếu tố dẫn cho việc phân loại Nó dựa mức độ rủi ro lợi ích kèm việc sở hữu tài sản cho thuê thuộc người thuê hay người cho thuê Các khoản cho th tài gồm có: - Chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết hạn cho thuê - Bên thuê chắn thực quyền lựa chọn mua theo giá thương lượng - Thời hạn cho thuê chiếm phần lớn thời gian sử dụng hữu ích tài sản - Giá trị số tài sản toán tối thiểu xấp xỉ giá trị hợp lý tài sn cho thuờ Phạm Thị Thuỳ Linh Kế toán 43 A - Tài sản cho th có tính chất đặc biệt thích hợp cho bên thuê - Bên thuê phải chịu tổn thất huỷ bỏ hợp đồng - Biến động lợi nhuận, tổn thất từ giá trị lý chuyển sang cho người thuê - Giá cho thuê thêm thời hạn thấp nhiều so với giá thị truờng b)Việc kế tốn TSCĐ th tài Một tài sản giữ làm tài sản thuê tài nghĩa vụ nợ tương ứng ghi nhận theo nguyên tắc coi trọng nội dung hình thức Việc hạch toán thực sau: - Khi bắt đầu thuê tài sản nợ tương ứng cho việc toán tiền thuê sau ghi nhận theo giá trị - Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan tới hoạt động thuê vốn hoá vào tài sản - Thanh toán tiền thuê bao gồm chi phí tài nợ phải trả Phí tài tỷ lệ lãi suất định kỳ khơng đổi số dư nợ cịn lại kỳ - Khấu hao ghi nhận theo điều khoản IAS 16 IAS 38 c) Giao dịch bán cho thuê lại Nếu tài sản cho thuê lại tài sản cho th tài số tiền vượt trội thu từ bán tài sản so với giá trị ghi sổ người thuê (người bán) phải giữ lại phân bổ dần thời hạn thuê Giao dịch phương tiện để người cho thuê cung cấp tài cho người th Vì việc ghi nhận lợi nhuận vào thu nhập không hợp lý d) Công bố Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản bên thuê phải ghi nhận TSCĐ thuê tài báo cáo tài vào bên tài sản (cần ghi rõ số ghi sổ loại tài sản) tổng số tiền thuê tối thiểu coi khoản nợ cân giá trị khoản nợ thuê theo giới hạn định kỳ là:  Không năm  Không năm  Trên năm Bên cạnh đó, bên thuê phải quản lý, bảo dưỡng, sử dụng TSCĐ thuê trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ kế toán Những thoả thuận cho thuê quan trọng cần diễn giải khái quát Việc ghi nhận sổ sách, báo cáo kế tốn kỳ phải có phân biệt nợ ngắn hạn dài hạn, số tiền toán thuê lại tối thiểu tương lai dự tính thu hình thức cho th lại khơng thể huỷ bỏ v ngày lập bảng cân đối kế toán Riêng tiền cho thuê bất thường ghi nhận vào thu nhập kỳ Ph¹m Thị Thuỳ Linh Kế toán 43 A 2.3) So sánh Chuẩn mực kế tốn TSCĐ th tài Việt Nam (VAS 06 ) với Chuẩn mực kế toán quốc tế TSCĐ thuê tài (IAS 17 )  Những điểm giống  Việc phân loại tài sản cho thuê thuê tài hay thuê hoạt động thực từ bắt đầu cho thuê tuân theo nguyên tắc coi trọng nội dung hình thức hợp đồng th  Kế tốn bên thuê Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, TSCĐ thuê tài phải ghi nhận tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán bên thuê với giá trị Bên cạnh đó, việc tính tốn giá trị khoản toán thuê tối thiểu phải sử dụng lãi suất ngầm định hợp đồng thuê (là tỷ lệ chiết khấu thời điểm khởi đầu thuê tài sản, để tình giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị cịn lại khơng đảm bảo tổng cuả chúng giá trị hợp lý tài sản thuê) lãi suất bên vay bên thuê (là lãi suất mà bên thuê phải trả cho hợp đồng thuê tài tương tự lãi suất thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê phải trả để vay khoản cần thiết cho việc mua tài sản với thời hạn với đảm bảo tương tự) Các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan tới hoạt động cho thuê vốn hoá vào tài sản chi phí đàm phán, ký kết hợp đồng… khoản toán cho hợp đồng CTTC phải tách thành chi phí tài khoản phải trả nợ gốc Chi phí tài phải tính theo kỳ kế toán suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định số dư nợ cịn lại cho kỳ kế tốn Trong q trình sử dụng, bên th phải trích khấu hao TSCĐ thuê tài vào chi phí sản xuất kinh doanh cho kỳ kế tốn Chính sách khấu hao tài sản thuê phải quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê *Việc công bố thông tin bên thuê bao gồm: giá trị lại tài sản đối tượng hợp đồng thuê tài thời điểm lập báo cáo, tiền cho thuê bất thường ghi nhận thu nhập kỳ Bên cạnh bên thuê phải diễn giải khái quát thoả thuận cho thuê quan trọng b) Những điểm khác biệt Mặc dù kế thừa chịu ảnh hưởng nhiều mặt chuẩn mực kế toán quốc tế điểm giống nêu trên, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam có khác biệt, mang sắc riêng Xét mặt hình thức trình bày VAS 06 trình bày vấn đề cho bên ( thuê, cho thuê ) cịn IAS 17 lại trình bày vấn đề có liên quan bên thuê bên cho thuê cho thuê tài chính, cho thuê hoạt động cơng bố Mỗi cách trình bày có ưu điểm nhược điểm riêng nhiên cách chung mục đích giúp người thực dễ c v d hiu Phạm Thị Thuỳ Linh Kế to¸n 43 A (5): số nợ phải trả kỳ (6): cuối kỳ kết chuyển số nợ đến hạn trả vào kỳ sau (7): số nợ phải trả kỳ (8): nhận hoá đơn chưa tốn (9): chi phí trực tiếp phát sinh nhận TSCĐ thuê tài (10): trả lại TSCĐ thuê tài cho bên cho thuê hết hạn thuê (11): trích khấu hao TSCĐ thuê tài (12): kết chuyển số khấu hao TSCĐ thuê tài (13): kết chuyển giá trị TSCĐ thuê tài hết hạn thuê doanh nghiệp mua lại (14): trả thêm tiền để mua lại TSCĐ thuê tài (15): định kỳ nhận hố đơn tính thuế GTGT (phương pháp khấu trừ thuế) (16): định kỳ nhận hố đơn tính thuế GTGT vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ (phương pháp trực tiếp) Phần II: Đánh giá thực trạng hoạt động th tài hạch tốn TSCĐ th tài Việt Nam I Một số quy định đơn vị thuê 1.1 Một số quy định chung Theo Nghị định số 16/2001/NĐ-CP (thay cho Nghị định 64/NĐCP) đối tượng cho thuê tổ chức cá nhân hoạt động Việt Nam Bên thuê có quyền lựa chọn, thoả thuận với bên cung ứng đặc tính kỹ thuật, chủng loại, giá cả, cách thức thời hạn giao nhận, lắp đặt bảo hành;quyền định việc mua tài sản tiếp tục thuê sau hết hạn hợp đồng cho thuê tài chính; quyền yêu cầu bên cho thuê bồi thường thiệt hại bên cho thuê vi phạm hợp đồng CCTC Bên cạnh đó, bên thuê chấm dứt hợp đồng trước hạn bên cho thuê vi phạm trường hợp: bên cho thuê không giao hạn tài sản cho thuê bên cho thuê vi phạm hợp đồng Đi kèm theo quyền bên thuê có nghĩa vụ cung cấp báo cáo q, tốn tài năm tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, vấn đè liên quan đến tài sản thuê bên cho thuê yêu cầu; sử dụng tài sản thuê mục đích thoả thuận hợp dồng CTTC; trả tiền thuê theo thoả thuận hợp đồng CTTC toán chi phí có liên quan đến việc nhập khẩu, thuế, lệ phí đăng ký quyền sở hữu, bảo hiểm tài sản thuê; không dùng tài sản thuê để chấp, cầm cố để đảm bảo thực nghĩa vụ khác; chịu trách nhiệm bảo dưỡng thường xuyên định kỳ; sửa chữa tài sản thuê bị hư hỏng chịu thiệt hại tài sản thuê bị mất, hư hỏng khơng cịn khả phục hồi suốt thời gian thuê; theo dõi, quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ thuê tài TSCĐ loại thuộc sở hữu Tóm lại, bên th phải thực đầy đủ nghĩa vụ cam kết hp ng thuờ TSC Phạm Thị Thuỳ Linh Kế toán 43 A 20 1.2 Các quy định thuế GTGT Thông tư số 49/1999/TT-BTC ban hành ngày 6/05/1999 Bộ tài hướng dẫn thực Luật thuế GTGT hoạt động CTTC có quy định: thuế GTGT tài sản thuê tài bên cho thuê tài nộp bên thuê trả dần sở hợp đồng thuê tài chính, bên th ngồi việc trả tiền th cịn phải trả tiền thuế GTGT mà bên cho thuê toán với người cung cấp tài sản Căn vào hoá đơn mà bên cho thuê xuất, bên thuê thực hạch toán phần thuế GTGT trả cho bên cho thuê vào tài khoản khấu trừ thuế Phần thuế khấu trừ kỳ tính theo quy định Thơng tư 105/2003/TT-BTC ban hành ngày 4/11/2003 Ngồi cịn có số quy định quản lý hố đơn bao gồm: - Bên cho thuê chịu trách nhiệm quản lý hoá đơn GTGT mua tài sản dùng vào hoạt động cho thuê Trong trường hợp bên cho thuê trực tiếp nhập hàng hố bên cho th phải quản lý biên lai nộp thuế GTGT hàng nhập (nếu có) Các chứng từ dược chuyển giao cho bên thuê sau khấu hao hết số thuế GTGT chuyển quyền sở hữu cho bên thuê kết thúc hợp đồng CTTC - Nếu hợp đồng CTTC quy định bên thuê thuê hết phần giá trị tài sản chứng từ để bên thuê (khi mua lại tài sản) khấu trừ tiếp phần thuế GTGT giống mua trực tiếp TSCĐ có thuế GTGT đầu vào gồm: Hoá đơn GTGT mua tài sản (mua nước) chứng từ nộp thuế GTGT (nhập khẩu) bên cho thuê chuyển giao, hoá đơn dịch vụ CTTC thời điểm bên thuê mua lại tài sản - Nếu hợp đồng CTTC thực xong số thuế GTGT bên thuê trả hết, hai bên thoả thuận việc xuất hố đơn dịch vụ CTTC không phản ánh thuế GTGT II Thực trạng hoạt động thuê tài TSCĐ 2.1 Những kết đạt nước ta CTTC lĩnh vực hoàn toàn mẻ, phương thức tài trợ vốn thích hợp, góp phần đa dạng hố hình thức tín dụng, đặc biệt tín dụng trung dài hạn, góp phần tháo gỡ khó khăn vốn doanh nghiệp, thúc đẩy nhanh trình đổi máy móc, thiết bị cơng nghệ, thực cơng nghiệp hố, đại hóa đất nước Luật pháp cơng nhận CTTC hoạt động tín dụng trung dài hạn thơng qua việc cho th máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải động sản khác Trước đây, nước ta số thiết bị với số vốn lớn mà nước sản xuất máy bay, tàu thuỷ trọng tải lớn,…chúng ta áp dụng phưông thức với nhà sản xuất nhà cho th nước ngồi Trước tình hình đó, tháng 5/1995 NHNN Việt Nam ban hành thể lệ tín dụng thuê mua Việt Nam Trong trình thực hin nghip v ny ó Phạm Thị Thuỳ Linh Kế to¸n 43 A 21 nảy sinh nhiều bất cập, đén tháng 10/1995 Chính phủ thức ban hành Nghị định 64/CP quy chế tạm thời tổ chức hoạt đông công ty CTTC Việt Nam Trên sở Nghị định 64/CP hoạt động CTTC đời nước có cơng ty CTTC hoạt động loại hình gồm:  cơng ty CTTC trực thuộc Ngân hàng thương mại (NHTM) , thành lập năm 1998 gồm: công ty CTTC Ngân hàng công thương; công ty CTTC Ngân hàng Ngoại thương; công ty CTTC Ngân hàng đầu tư phát triển; hai công ty CTTC Ngân hàng nông nghiệp  công ty CTTC 100% vốn nước ngồi là: cơng ty CTTC Kexim, 100% vốn Hàn quốc, thành lập năm 1996; công ty CTTC ANZVTRAC 100% vốn Ngân hàng ANZ (úc) tập đoàn V-TRAC (Mỹ), thành lập năm 2000  công ty CTTC liên doanh Ngân hàng công thương Việt Nam đối tác nước ngồi cơng ty VILC, thành lập năm 1996 Cho đến nay, công ty CTTC bước ổn định, hoạt động có hiệu mở rộng dần thị phần Chỉ tính riêng trogn năm 2001 lợi nhuận rịng cơng ty CTTC 40,4 tỷ đồng (trừ hai công ty nước ngồi bị thua lỗ) Nhằm mục đích củng cố hoạt động cơng ty CTTC, ngày 2/5/2001 Chính phủ ban hành Nghị định 16/2001/NĐ-CP thay Nghị định 64/CP Ngân hàng Nhà nước Việt Nam có Thơng tư 08/2001/TT-NHNN ngày 6/9/2001 hướng dẫn thực Nghị định Các cơng ty CTTC, ngồi vốn tự có theo pháp định (là 50 tỷ đồng công ty nước triệu USD cơng ty 100% vốn nước ngồi), hạch tốn kinh tế độc lập, huy động vốn hình thức sau: là, huy động vốn dài hạn từ năm trở lên; hai là, phát hành trái phiếu chứng tiền gửi dài hạn; ba là, vay vốn tổ chức tín dụng ngồi nước; bốn là, nhận nguồn vốn khác NHNN Việt Nam quy định (theo Nghị định 16, cơng ty CTTC nhậ tiền gửi ó kỳ hạn năm phát hành loại giấy tờ có giá trị đồng ý NHNN, ngồi cịn huy động vốn từ tiền ký quỹ khách hàng thuê vay NHTM) Tính đến 30/6/2002 tổng số vốn điều lệ công ty CTTC 670,4 tỷ đồng chiếm 29,88% tổng nguồn vốn;tổng vốn huy động công ty 1550,6 tỷ đồng chiếm 70,12% tổng nguồn vốn; dư nợ cho thuê toàn hệ thống 2021,7 tỷ đồng chiếm 90,11% tổng tài sản có, dư nợ hạn chiếm 3,45% tổng dư nợ Khách hàng chủ yếu công ty CTTC doanh nghiệp vừa nhỏ, doanh nghiệp công ty tư nhân thành lập Chứng tỏ phương thức tài trợ khắc phục hạn chế phương thức cho vay tiền kênh dẫn vốn hữu hiệu cho doanh nghiệp chưa đủ điều kiện vay vốn Ngân hàng Ph¹m Thị Thuỳ Linh Kế toán 43 A 22 2.2 Nhng vướng mắc tồn Mặc dù hoạt động CTTC đạt kết quẩ định vào hoạt động số chế sách chưa hồn thiện với việc nhiều người chưa biết đến nên số tồn cần khắc phục  Về tổ chức Mặc dù ngành kinh doanh có nhiều triển vọng mang lại lợi ích hiết thực kinh tế mạng lưới hoạt động cơng ty CTTC cịn hạn hẹp, tồn hệ thống có cơng ty trụ sở tập trung thành phố lớn (5 cơng ty có trụ sở Hà Nội, cơng ty Thành phố Hồ Chí Minh) Một số công ty mở chi nhánh vãn cịn hạn chế:cơng ty CTTC thuộc Ngân hàng Nơng nghiệp I mở chi nhánh Hải Phòng; công ty CTTC thuộc Ngân hàng Nông nghiệp II mở chi nhánh Đà Nẵng Cần Thơ Mạng lưới mỏng so với mạng lưới rộng khắp NHTM Nhu cầu vốn trung dài hạn lớn Có nhiều đối tượng muốn mở rộng, chuyển đổi mơ hình sản xuất mà khơng có đủ điều kiện vay vốn Ngân hàng, muốn nhận phương thức tài trợ lại nơi mà ngành chưa vươn tới Như nhu cầu vốn người cung ứng vốn chưa gặp Về tổ chức máy công ty CTTC cồng kềnh hiệu Theo Luật tổ chức tín dụng, Nghị định 10/Cp thơng tư 08 NHNN quy định công ty CTTC phải có hội đồng quản trị ban kiểm sốt Quy định phù hợp với công ty CTTC độc lập cịn cơng ty CTTC trực thuộc NHTM khơng cần thiết cơng ty thuộc công ty mẹ (NHTM)  Về nội dung hoạt động Theo Nghị định 64/CP (9/10/1995) quy định “Bên thuê doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam trực tiếp sử dụng tài sản thuê thời hạn thuê theo mục đích kinh doanh hợp pháp mình” Chính quy định bó hẹp đối tượng thuê tài Vào ngày 2/5/2001, Chính phủ ban hành Nghị định 16/2001/NĐ-CP để nới rộng quy định này: ”Bên thuê tổ chức cá nhân hoạt động Việt Nam, trực tiếp sử dụng tài sản thuê cho mục đích hoạt động mình” Nhưng thơng tư 08 NHNN lại cụ thể hoá đối tượng thuê sau: “Cá nhân có đăng ký kinh doanh, doanh nghiệp, hộ gia đình, tổ chức khác thuộc đối tượng vay vốn tổ chức tín dụng ” Trong thực tế, khách hàng chủ yếu công ty CTTC doanh nghiệp vừa nhỏ cá nhân lại bị hạn chế vào diện có đăng ký kinh doanh (các cơng ty tư nhân) hộ kinh doanh Như vậy, xã viên HTX, nghệ nhân làng nghề, cá hộ nông, lâm, ngư, diêm nghiệp chưa công ty CTTC quan tâm; mà lại người cần loại hình tín dụng họ khơng có tài sản chấp vay trung dài hạn tiền Ngân hàng Tất nhiên công ty CTTC CTTCn Phạm Thị Thuỳ Linh Kế toán 43 A 23 thận trọng để bảo đảm an toàn hoạt động kinh doanh Nhưng với người bán người mua sòng phẳng đặt quan hệ giao dịch Mặt khác, việc cơng nghiệp hố, đại hố nơng nghiệp nơng thơn cần thiết Các loại máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất, chế biến, vận chuyển máy kéo, máy cày, máy xay xát,trạm bơm, phương tiện đánh bắt thuỷ sản… đến với nông dân công ty CTTC mở rộng đối tượng thuê pháp luật quy định Hiện công ty CTTC thực nghiệp vụ mua th lại tài số quy định bất cập Các tài sản thuộc diện thường hàng nhập thường miễn thuế nhập Để ngăn ngừa doanh nghiệp có vốn đầu tư nước lợi dụng trốn thuế, Nghị định 24 Chính phủ quy định: tài sản khơng bán lại thị trường Việt Nam, bán phải Bộ thương mại cho phép Thực tế, Bộ thương mại từ chối giải nhiều giao dịch với nội dung Việc mua bán khác hẳn với giao dịch mua bán thơng thường diễn giấy tờ doanh nghiệp tiếp tục sử dụng tài sản hết hạn thuê phục hồi tư cách chủ sở hữu Các quy định giợi hạn cho thuê tài khách hàng có vấn đề cần xem xét Theo luật tổ chức tín dụng, khoản điều 79 “Tổng dư nợ cho vay khách hàng không vượt 15% vốn tự có tổ chức tín dụng” Cịn Nghị định 16/2001/NĐ-CP điều 31 lại quy định: “Tổng mức cho th tài khách hàng khơng vượt q 30% vốn tự có cơng ty CTTC” Thực chất công ty CTTC tổ chức tín dụngnên khơng thể có phân biệt Trong thực tế,khi nhu cầu khách hàng vượt giới hạn CTTC khách hàng có nhu cầu thuê từ nhiều nguồn cơng ty CTTC chưa thể triển khai hoạt đơng cho th hợp vốn chưa có quy định Đó thiệt thịi cho khách hàng có dự án đầu tư lớn Hơn nữa, việc mở rộng loại tài sản cho thuê vấn đề cần quan tâm Vấn đề gây nhiều xúc hoạt động CTTC việc thu hồi tài sản thuê bên thuê vi phạm Hợp đồng Về mặt lý thuyết, hoạt động CTTC an tồn văn pháp quy quy định cho bên thuê thu hồi tài sản cho thuê bên thuê vi phạm hợp đồng nợ tiền thuê, sử dụng tài sản sai mục đích… Trên thực tế vấn đề khơng đơn giản công ty CTTC nhiều thời gian mà khách hàng vi phạm không chịu tự giác giao trả tài sản cơng ty khơng có lực lượng để cưỡng chế khách hàng Bên cạnh đó, vấn đề huy động vốn nhằm tăng trưởng dư nợ cho thuê công ty CTTC khó khăn Hiện hầu hết cơng ty CTTC sử dụng hết vốn tự có Khó khăn ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh cơng ty có vốn nước ngồi, ba công ty phải vay vốn thị trường ngồi nước Cho đến chưa có văn NHNN cho phép công ty CTTC c phộp vay Phạm Thị Thuỳ Linh Kế toán 43 A 24 vốn trung dài hạn Ngân hàng tổ chức tín dụng Đối vớicác cơng ty CTTC có vốn đầu tư nước ngồi để vay vốn Ngân hàng nước, tài sản mà cầm cố Ngân hàng nguồn vốn tiền gửi ngoại tệ mạnh Nghịch lý cần tháo gỡ Mặt khác, họ không dược tiếp cận với nguồn vốn ưu đãi nước vốn ODA, dự án tài trợ Chính phủ… Trong điều kiện cạnh tranh lãi suất diễn gay gắt NHTM lãi suất cho thuê vấn đề làm đau đầu Giám đốc cơng ty CTTC Nguồn vốn có hạn, lãi suất đầu vào gần cố định nói cao Trong thực tế, nhiều dự án có tính khả thi cao, q trình thương thảo thống nhất, bàn dến lãi suất cho th bên th cơng ty CTTC lại khơng thể vượt qua NHTM địa bàn đưa lãi suất hấp dẫn, thấp nhiều so với thuê tài chính, đặc biệt điều kiện vay nới lỏng(các doanh nghiệp nhà nước vay vốn chấp tài sản) Các cơng ty CTTC khơng có lợi cạnh tranh lãi suất cho thuê, chưa kể đến phí cho thuê khoảng từ 2% đến 3%/năm Thêm vào đó, số văn pháp lý ban hnàh chưa đồng gây khơng khó khăn lúng túng cho người tham gia hoạt động Luật thuế số điểm chưa phù hợp như: đến thời gian đáo hạn, khách hàng mua lại tài sản phải nộp thuế trước bạ công ty CTTC nộp trước đó; chưa xác định rõ mức thuế khác phương thức thuê mua; vụ việc tranh chấp hợp đồng CTTC chưa có quan giải theo quy định Những quy chế xử lý rủi ro hoạt động nhập tài sản CTTC chưa ban hành; vă quy định việc cấp giấy phép hoạt động tài sản thuê phương tiện vận tải đường đường thuỷ chưa ban hành… Những vướng mắc cần giải để hoạt động CTTC phát triển với lợi ích mà mang lại III Thực trạng hạch tốn TSCĐ th tài Đáp ứng nhu cầu thực tiễn, phủ Bộ tài ban hành đầy đủ văn quy định Thông tư hướng dẫn cụ thể việc thực chế độ hoạt động th tài Thơng tư hạch tốn TSCĐ th tài Thơng tư 105/2003/TT-BTC Bộ tài ban hành ngày 4/11/2003 hướng dẫn thực Chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC Mặc dù ban hành nhiều văn pháp quy để hướng dẫn thực văn nhiều chồng chéo lên nhau, chí mâu thuẫn với gây lúng túng cho người thực Điều thể từ cách tính giá TSCĐ thuê tài Theo quy định, nguyên gía TSCĐ thuê tài tính theo giá trị khoản tiền thuê theo công thức: PV = FV t (1+i) Phạm Thị Thuỳ Linh Kế toán 43 A 25 Trong đó: PV: giá trị khoản tiền thuê (gốc) FV: tổng số tiền thuê TSCĐ phải trả (cả gốc lãi) i: tỷ lệ lãi suất t: số kỳ thuê Cách tính đựơc sử dụng doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính lãi gộp tức là: Lãi kỳ sau = (tiền gốc – số lãi kỳ trước)*lãi suất Thực chất cách tính phù hợp với cách cho thue TSCĐ thu hồi lần gốc lẫn lãi Mặt khác, chế độ quy định, hợp đồng ghi rõ số tiền bên thuê phải trả cho giai đoạn thuê, ghi rõ số tiền lãi phải trả cho năm nguyên giá TSCĐ th tài xác định theo cơng thức: Tỉng số nợ phả i Nguyê n giá = trả TCSĐ đ i thuê theo hợp đ ồng thuê - Số năm thuê Số lÃi phả i trả năm Những quy định không phù hợp với TSCĐ thuê tài chính.Thực tế, xu hướng người cho thuê người thuê thoả thuận với cho suốt thời gian thuê số tiền trả cuối kỳ (mỗi kỳ trả nợ bao gồm tiền lãi phần tiền gốc) Điều vừa tránh rủi ro, vừa có nguồn thu thực tế hàng năm cho người cho thuê cách đặn, ổn định; mà người thuê tình hình tài khơng bị xáo trộn tìm nguồn trả nợ giảm bớt chi phí lãi vay phải trả số tiền phải trả hàng kỳ Trong trườgn hợp chuyển quyền sở hữu bán lại TSCĐ cho bên thuê trước thời hạn, việc xác định giá trị lại chưa thu hồi dễ dàng Số tiền trả đặn kỳ tính theo cơng thc: Số tiền phả i trả đ ều đ ặn kỳ (tháng, quý, năm) = PV * i 1(1 + i) t Ngoài ra, bên thuê bên cho th cịn tìm cách để tránh tiêu chuẩn để phân loại hợp đồng thuê tài sản để làm lợi cho Bên th cố gắng tránh khơng phải vốn hố tài sản th hợp đồng CTTC thường liên quan tới lượng tiền lớn vốn hoá làm tăng khoản nợ doanh nghiệp Điều ảnh hưởng xấu tới tỷ suất vay nợ vốn chủ sở hữu Ngược lại, bên cho htuê tìm cách tránh bị phân loại hợp đồng thuê tài sản thuê hoạt động Về thực chất, chi phí lãi thuê tài khoản lãi vay vốn, khoản phí sử dụng vốn việc chi trả lãi thuê quy định hợp đồng thuê tài sản Do vậy, khoản chi phí nằm kế hoạch doanh nghiệp Trong trường hợp kỳ trả tiền không trùng với kỳ kế tốn doanh nghiệp định kỳ kế tốn tiến hành trích trước chi phí lãi thuê tài vào chi phí hoạt động tài ca k ú Phạm Thị Thuỳ Linh Kế toán 43 A 26 Bên cạnh đó, việc xác định loại tài sản cho thuê không quán Chuẩn mực số 06 Nghị định số 16 Chính phủ gây khơng khó khăn cho bên th bên cho thuê Theo Nghị định 16 Chính phủ tài sản cho thuê động sản, VAS 06 tài sản cho thuê động sản bất động sản Do vậy, cần có thống thực theo văn cho phù hợp Phần III: Phương hướng hồn thiện hạch tốn TSCĐ th tài I Sự cần thiết phải hồn thiện hạch tốn TSCĐ thuê tài Trên thực tế, hoạt động cho thuê tài mang lại lợi ích đáng kể Đây loại hình tài trợ vốn hữu hiệu cho doanh nghiệp đầu tư đổi trang thiết bị công nghệ Điều thực tế chứng minh 1.1 Đối với kinh tế Cho thuê tài góp phần thu hút vốn đầu tư cho kinh tế hoạt động có mức độ rủi ro thấp, phạm vi tài trợ rộng rãi hình thức tín dụng khác nên khuyến khích thành phần kinh tế, cá nhân, định chế tài đầu tư vốn để kinh doanh Thực hoạt động cho thuê tài huy động nguồn vốn nhàn rỗi nội kinh tế, chí thu hút vốn từ lĩnh vực đầu tư khác, kể vốn đầu tư nước ngồi Đổi thiết bị, cơng nghệ, cải tiến khoa học kỹ thuật để đại hoá kinh tế nhu cầu bách Thơng qua hoạt động này, loại máy móc, thiệt bị có trình độ cơng nghệ tiên tiến đưa vào doanh nghiệp góp phần nâng cao trình đọ công nghệ sản xuất điều kiện có khó khăn vốn đầu tư Ngay kinh tế phát triển cao Nhật Bản, Hoa Kỳ, Pháp,… cho thuê tài phát huy tác dụng, cập nhật hố cơng nghệ đại cho kinh tế 1.2 Đối với doanh nghiệp thuê Người thuê gia tăng lực sản xuất điều kiện hạn chế vốn đầu tư Nhu cầu gia tăng công suất, sử dụng TSCĐ doanh nghiệp tăng lên lúc nào, địi hỏi phải có tích luỹ Song khả tài doanh nghiệp khơng phải lúc đáp ứng nhu cầu đó, doanh nghiệp vừa nhỏ thường gặp nhiều khó khăn nguồn vốn trung dài hạn, vay theo thể thức tín dụng thông thường lại thiếu tài sản chấp Như vậy, doanh nghiệp từ tay khơng mà có máy móc thiết bị phục vụ yêu cầu sản xuất sau số năm có số tài sản tích luỹ định Một số doanh nghiệp vừa nhỏ, hay thành lập, chưa có uy tín với Ngân hàng thường khó thoả mãn điều kiện chống rủi ro, nên thường bị Ngân hàng từ chối Ngân hàng không quản lý khoản tiền cho khách hàng vay Khi có rủi ro xảy ra, khách hàng khơng trả nợ Ngân hàng có quyền hạn ging nh nhng ch n khỏc Phạm Thị Thuỳ Linh KÕ to¸n 43 A 27 khn khổ vật chấp mà thơi Cịn hoạt đơng cho th tài chính, người cho thuê nắm quyền sở hữu pháp lý tài sản cho thuê họ trực tiếp kiểm soát theo dõi việc sử dụng tài sản, tình hình kinh doanh người thuê Nếu người th khơng trả tiền th người cho th tiến hành thu hồi lại tài sản với tư cách chủ sở hữu pháp lý tài sản Như vậy, doanh nghiệp khơng thoả mãn yêu cầu vay vốn Ngân hàng nhận vốn trợ qua hoạt động cho thuê tài Trong q trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp có lúc muốn thay đổi lĩnh vực hoạt động nhận lĩnh vực khơng cịn có lợi Thơng thường, thay đổi hoạt động kinh doanh kéo theo thay đổi cấu vốn TSCĐ Nếu bán TSCĐ giá bán thấp so với giá thực tế chí khơng bán Dẫn đến TSCĐ mua sắm bị ứ đọng vốn đầu tư vào Nhưng TSCĐ thuê hết thời hạn hợp đồng Nkhi cần thay đổi tài sản, doanh nghiệp huỷ hợp đồng trả lại tài sản sau thuê tài sản khác để sử dụng Như vậy, hoạt động giúp cho doanh nghiệp thay đổi thiết bị lạc hậu cách dễ dàng nhanh chóng So với phương thức tài trợ khác cho th tài rủi ro hơn, thủ tục tài trợ đơn giản Bằng cách cho phép người thuê tìm kiếm lựa chọn trước tài sản từ nhà cung cấp, sau u cầu cơng ty CTTC tài trợ nên cho phép người thuê rút ngắn thời gianđầu tư thiết bị Mặt khác, công ty CTTC thường chuyên môn hoá tài sản cho thuê, nên thường tổ chức cung ứng lọai thiết bị cho thuê theo phương thức khép kín Nhờ đó, người th nhanh chóng đáp ứng hội kinh doanh II Phương hướng hồn thiện Những lợi ích mà hoạt động cho thuê tài mang lại lớn chưa phổ biến rộng rãi phát triển xứng đáng với tầm quan trọng nhiều vướng mắc Để phát triển hoạt động này, xin đưa vài kiến nghị nhằm hồn thiẹn chế độ tài kế tốn TSCĐ th tài 2.1Về phía Nhà nước Chính phủ Bộ, ngành có liên quan sớm ban hành văn pháp quy văn hướng dẫn thực cách đồng phù hợp với thực tế thông lệ quốc tế như: Bổ sung, chỉnh sửa luất thuế cho phù hợp với hoạt động CTTC (có sách miễn giảm thuế) để tạo điều kiện cho công ty CTTC áp dụng lãi suất cho thuê phù hợp, đủ sức cạnh tranh thị trường (thuế xuất nhập khẩu, thuếchuyển nhượng quyền sở hữu tài sản, thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động cho thuê…); quy chế xử lý rủi ro hoạt động nhập tài sản cho thuê tài chính; có sách hướng dẫn tạo điều kiện cho thị trường đồ cũ hoạt động phát triển để hỗ trợ cho hoạt động thuê tài bên Phạm Thị Thuỳ Linh Kế toán 43 A 28 cho thuê lý tài sản cho thuê (sớm hình thành trung tâm giao dịch, mua bán, máy móc, thiết bị cũ); quy định mức thu lệ phí đăng ký phí cung cấp thơng tin tài sản CTTC; quy định việc cấp giấy phép hoạt động cho tài sản thuê hương tiện vận tải; mở rộng phạm vi cho thuê mức cho th; có sách bảo vệ quyền lợi bên cho thuê việc thu hồi tài sản bên thuê vi phạm hợp đồng… 2.2 Về phía doanh nghiệp Các công ty CTTC cần phải mở rộng phạm vi hoạt động đa dạng hoá loại tài sản cho thuê Trên thực tế nhu cầu vốn trung dài hạn lớn Bên cạnh đó, cơng ty CTTC cần linh hoạt việc cho thuê Các cá nhân kinh doanh, xã viên HTX… họ cần vốn đa số công ty CTTC muốn đảm bảo hoạt động lâu dài nên không nhằm vào đối tượng này.Tuy nhiên người bán chứng minh khả tốn đặt quan hệ giao dịch Mặt khác, mơ hình tổ chức, quản trị, kiểm sốt cồng kềnh hiệu cần tinh giảm phận không cần thiết để vận hành động giảm lãng phí nhân lực Công ty CTTC cần phải đào tạo cán bộ,nhân viên tinh thông công việc, tăng cường công tác Marketing, quảng cáo, tiếp thị để khách hàng hiểu rõ tiện ích hoạt động Về phía doanh nghiệp thuê, cần phải thực đày đủ quyền nghĩa vụ theo quy định Doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý sử dụng TSCĐ thuê tài TSCĐ loại thuộc sở hữu doanh nghiệp Tại thời điểm khởi đầu thue tài sản,Doanh nghiệp cần phải tuân theo tiêu chuẩn quy định để phân loại hợp đồng thuê tài sản thuê tài hay th hoạt động để có sách quản lý sử dụng cho phù hợp Việc xác định nguyên giá TSCĐ th tài ngồi việc twn theo chế độ kế tốn hành cịn phải phù hợp với cách thức tính lãi tiền thuê Nguyên giá TSCĐ thuê tài ghi theo số nợ gốc mà bên thuê phải trả Số nợ xác định dễ dàng, dựa váóo vốn đầu tư thạc tế để có dược thân tài sản cho thuê Trường hợp cần thiết tiến hành định giá tài sản cho thuê theo phương thức phù hợp với tình trạng kỹ thuật tài sản Số lãi thuê phải trả kỳ khơng trùng với kỳ kế tốn Doanh nghiệp kế tốn trích trước vào chi phí tài kỳ (tài khoản 335) sau: - trích trước chi phí lãi thuê tài phải trả hàng kỳ, ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 335: Trích trước chi phí lãi th phải trả kỳ - Khi đến hạn toán tiền lãi thuê, ghi: Nợ TK 335: Số lãi thuê tài phải trả kỳ Có TK :111, 112 Phạm Thị Thuỳ Linh Kế toán 43 A 29 2.3 Về Chế độ kế toán Theo quy định nay, nước ta có cơng ty CTTC cho thuê tài sản Điều làm hạn chế phát triển hoạt động Trên thực tế, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tự sản xuất TSCĐ ccũng cho thuê; doanh nghiệp thương mại mua TSCĐ thuê; doanh nghiệp có TSCĐ khơng dùng đén chiến lược kinh doanh thay đổi cho thuê doanh nghiệp khác cần.Nhu cầu thuê tài sản (thuê vốn) lớn mạng lưới hoạt động công ty CTTC hạn hẹp Mặt khác, nhiều đơn vị khác có khả cho th khơng pháp luật quy định Do vậy,để mở rộng hoạt động cho th tài cần phải có chế độ cho phép đơn vị có khả phép cho thuê tài sản Đây thực chất khoản đầu tư dài hạn doanh nghiệp.TSCĐ cho thuê tài hạch toán vào tài khoản 228- Đầu tư dài hạn khác Hiện nay, số quy định bất cập gây khó khăn cho việc mua thuê lại TSCĐ th tài Do vậy, cần có quy định liên Bộ Bộ Thương mại NHNN để hướng dẫn cụ thể nghiệp vụ doanh nghiệp có điều kiện đổi cơng nghệ, nâng cao sức cạnh tranh để công ty CTTC mở rộng quy mô hoạt động Mặt khác, NHNN nên sớm nghiên cứu để có văn hướng dẫn thực việc cho thuê hợp vốn để dự án đầu tư lớn có nguồn tài trợ Có vậy, doanh nghiệp cơng ty CTTC có th m rng quy mụ kinh doanh Phạm Thị Thuỳ Linh KÕ to¸n 43 A 30 Kết luận Tóm lại, phân tích thực trạng hoạt động hạch tốn TSCĐ th tài cho thấy vướng mắc chủ yếu phía chế tài Những văn pháp quy ban hành chồng chéo khơng đồng Chính điều gây khó khăn, lúng túng cho bên cho thuê bên thuê Vì lợi ích hoạt động mong quan chức quan tâm giải Có thể Đề án chưa phản ánh đầy đủ thực trạng hoạt động hạch tốn TSCĐ th tài nguồn tài liệu thu thập không nhiều kiến nghị không dám khẳng định giải pháp tốt dó giải pháp nhằm hoàn thiện hạch tốn TSCĐ th tài Tơi mong góp phần vào việc phát triển hoạt động th tài nói riêng nghiệp cơng nghiệp hoỏ, hin i hoỏ t nc Phạm Thị Thuỳ Linh KÕ to¸n 43 A 31 Tài liệu tham khảo 10 Giáo trình “Kế tốn tài doanh nghiệp” Giáo trình “Lý thuyết hạch tốn kế tốn” Giáo trình “Kế toán quốc tế” Hệ thống kế toán doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam Tạp chí kế tốn Tạp chi kiểm tốn Tạp chí Kinh tế Phát triển Tạp chí Tài doanh nghip Phạm Thị Thuỳ Linh Kế toán 43 A 32 mục lục Mở đầu Nội dung Phần I: Cơ sở lý luận kế tốn TSCĐ th tài I) Khái niệm, đặc điểm, phân loại nhiệm vụ kế toán TSCĐ thuê tài 1.1) Khái niệm TSCĐ thuê tài 1.2) Đặc điểm TSCĐ thuê tài yêu cầu quản lý a) Đặc điểm TSCĐ thuê tài b) Yêu cầu quản lý 1.3)Phân loại TSCĐ thuê tài 1.4) Nhiệm vụ kế toán TSCĐ thuê tài II) Nội dung chuẩn mực kế toán TSCĐ thuê tài (VSA 06) 2.1) Nội dung chuẩn mực kế tốn TSCĐ th tài Việt Nam a) Phân loại thuê tài sản c) Giao dịch bán thuê lại tài sản d) Trình bày báo cáo tài 2.2) Nội dung Chuẩn mực kế toán quốc tế TSCĐ thuê tài ( IAS 17 ) a) Phân loại thuê tài sản b)Việc kế tốn TSCĐ th tài c) Giao dịch bán cho thuê lại d) Công bố 2.3) So sánh Chuẩn mực kế tốn TSCĐ th tài Việt Nam (VAS 06 ) với Chuẩn mực kế toán quốc tế TSCĐ thuê tài (IAS 17 ) a) Những điểm giống b) Những điểm khác biệt III) Nội dung hạch toán TSCĐ thuê tài 3.1) Thủ tục chứng từ 3.2) Tài khoản sử dụng 10 3.3) Phương pháp hạch toán 12 Sơ đồ kế toán TSCĐ thuê tài 17 Phần II : Đánh giá thực trạng hoạt động th tài hạch tốn TSCĐ thuê tài Việt Nam 20 I Một số quy định đơn vị thuê 20 1.1 Một số quy định chung 20 1.2 Các quy định thuế GTGT 21 II Thực trạng hoạt động thuê tài TSCĐ 21 2.1 Những kết đạt 21 2.2 Những vướng mắc tồn 23 III Thực trạng hạch tốn TSCĐ th tài 25 Phần III: Phương hướng hồn thiện hạch tốn TSCĐ th tài 27 I Sự cần thiết phải hồn thiện hạch tốn TSCĐ th tài 27 1.1 Đối với kinh tế 27 1.2 Đối với doanh nghiệp thuê 27 II Phương hướng hoàn thiện 28 2.1Về phía Nhà nước 28 2.2 Về phía doanh nghiệp 29 2.3 Về Chế độ kế toán 30 Kết luận 31 Tài liệu tham khảo 32 33 Phạm Thị Thuỳ Linh Kế toán 43 A Phạm Thị Thuỳ Linh KÕ to¸n 43 A 34 ... tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn cho thuê Hai bên phải xác định thuê tài sản thuê tài thuê hoạt động thời điểm khởi đầu thuê tài sản  Các trường hợp thuê tài sản thường dẫn tới hợp đồng thuê. .. hữu tài sản thuê từ bên cho thuê bên thuê Thuê tài sản phân loại thuê tài nội dung hợp đồng thuê tài sản thể việc chuyền giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền quyền sở hữu tài sản Quyền sở hữu tài. .. bên thuê ghi nhận TSCĐ thuê tài tài sản nợ phải bảng cân đối kế toán với giá trị giá trị hợp lý tài sản thuê Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê