Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm trên địa bàn tỉnh thanh hóa

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  NGUYỄN THỊ BÌNH HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DƯỢC PHẨM TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THANH HÓA LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI – 2018 Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  NGUYỄN THỊ BÌNH HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DƯỢC PHẨM TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THANH HÓA Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: GS.TS NGUYỄN VĂN CÔNG TS LÊ THỊ DIỆU LINH HÀ NỘI – 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu luận án trung thực Những kết luận luận án chưa công bố công trình khác Hà Nội, ngày tháng năm 2017 TÁC GIẢ LUẬN ÁN Nguyễn Thị Bình i MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG vii DANH MỤC HÌNH viii MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài .1 Tổng quan nghiên cứu có liên quan đến kế tốn quản trị chi phí Mục tiêu nghiên cứu 18 Câu hỏi nghiên cứu .18 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 18 Phương pháp nghiên cứu 19 6.1 Phương pháp thu thập liệu 19 6.2 Phương pháp xử lý liệu 22 Ý nghĩa khoa học thực tiễn 23 Kết cấu đề tài 23 Chương 24 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 24 1.1.Bản chất, vai trò, yêu cầu nguyên tắc kế tốn quản trị chi phí 24 1.1.1 Bản chất kế tốn quản trị chi phí 24 1.1.2 Vai trị kế tốn quản trị chi phí 29 1.1.3 Yêu cầu nguyên tắc kế tốn quản trị chi phí 31 1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế tốn quản trị chi phí 33 1.2.1 Các nhân tố bên doanh nghiệp 33 1.2.2 Các nhân tố bên doanh nghiệp 35 1.3 Nội dung kế toán quản trị chi phí 36 ii 1.3.1 Nhận diện phân loại chi phí 37 1.3.2 Xây dựng định mức dự tốn chi phí 43 1.3.3 Kế tốn chi phí hoạt động tính giá thành sản phẩm 48 1.3.4 Phân tích biến động chi phí 54 1.3.5 Hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí 56 1.3.6 Phân tích thơng tin chi phí 57 1.4 Kinh nghiệm vận dụng kế tốn quản trị chi phí học cho doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm 60 1.4.1 Kinh nghiệm quốc tế 60 1.4.2 Bài học kinh nghiệm vận dụng kế toán quản trị chi phí cho doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm 62 KẾT LUẬN CHƯƠNG 64 Chương 66 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DƯỢC PHẨM TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THANH HÓA .66 2.1 Tổng quan doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm địa bàn tỉnh Thanh Hóa .66 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 66 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh tổ chức kinh doanh 69 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý hoạt động kinh doanh phân cấp quản lý tài 81 2.1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế toán 83 2.2 Thực trạng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm địa bàn tỉnh Thanh Hóa .84 2.2.1 Thực trạng nhận diện phân loại chi phí 84 2.2.2 Thực trạng xây dựng định mức dự tốn chi phí 88 2.2.3 Thực trạng kế tốn chi phí hoạt động tính giá thành sản phẩm 92 2.2.4 Thực trạng phân tích biến động chi phí 98 iii 2.2.5 Thực trạng hệ thống báo cáo kế tốn quản trị chi phí 99 2.2.6 Thực trạng phân tích thơng tin chi phí 100 2.3 Đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm địa bàn tỉnh Thanh Hóa .102 2.3.1 Thành tựu đạt 102 2.3.2 Tồn nguyên nhân 103 KẾT LUẬN CHƯƠNG 109 Chương 110 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DƯỢC PHẨM TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THANH HÓA 110 3.1 Mục tiêu phát triển ngành Dược Thanh Hóa u cầu hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm 110 3.1.1 Mục tiêu phát triển 110 3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện 114 3.2 Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm địa bàn tỉnh Thanh Hóa .116 3.2.1 Hồn thiện nhận diện phân loại chi phí 117 3.2.2 Hoàn thiện xây dựng định mức dự tốn chi phí 125 3.2.3 Hồn thiện kế tốn chi phí hoạt động tính giá thành sản phẩm 133 3.2.4 Hồn thiện phân tích biến động chi phí 136 3.2.5 Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế tốn quản trị chi phí 138 3.2.6 Hồn thiện phân tích thơng tin chi phí 140 3.2.7 Xây dựng mơ hình kế tốn trách nhiệm 141 3.3 Điều kiện thực giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm địa bàn tỉnh Thanh Hóa 144 3.3.1 Về phía Nhà nước 144 3.3.2 Về phía Hiệp hội doanh nghiệp Dược Việt Nam 146 3.3.3 Về phía doanh nghiệp kinh doanh dược phẩm Thanh Hóa 148 iv KẾT LUẬN CHƯƠNG 150 KẾT LUẬN CHUNG 151 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 153 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .154 PHỤ LỤC .160 v DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ DN Doanh nghiệp SL SP Số lượng sản phẩm CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp KH Kế hoạch KTQTCP Kế toán quản trị chi phí SXC Sản xuất chung NCTT Nhân cơng trực tiếp NVL TT Nguyên vật liệu trực tiếp TC Target costing TDABC Time-driven activity-based costing KC Kaizen costing ABC Activity-based costing WHO Tổ chức y tế giới GPP Thực hành tốt nhà thuốc GMP Tiêu chuẩn thực hành sản xuất tốt VTYT Vật tư y tế DNTN Doanh nghiệp tư nhân TNHH Trách nhiệm hữu hạn YHCT Y học cổ truyền CP Cổ phần TSCĐ Tài sản cố định GDP Thực hành tốt phân phối thuốc GLP Hệ thống an tồn chất lượng phịng thí nghiệm GSP Thực hành tốt bảo quản thuốc PIC/S Hệ thống hợp tác tra dược phẩm vi DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Định mức lượng nguyên vật liệu 89 Bảng 2.2: Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 90 Bảng 2.3: Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp .90 Bảng 2.4: Chi phí sản xuất lơ sản phẩm viên nén Aciclovir 400mg 93 Bảng 2.5: Bảng phân tích biến động chi phí 99 Bảng 3.1: Bảng phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động 118 (Đối với DN sản xuất DN kinh doanh tổng hợp) 118 Bảng 3.2: Bảng phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động 121 (Đối với DN kinh doanh thương mại) 121 Bảng 3.3: Dự toán linh hoạt 131 Bảng 3.4: Phân tích chi phí dựa dự tốn linh hoạt 132 vii DANH MỤC HÌNH Hình 1: Số lượng doanh nghiệp dược phẩm phân theo loại hình 20 doanh nghiệp 20 Hình 2: Số lượng doanh nghiệp dược phẩm phân theo quy mô 20 doanh nghiệp 20 Hình 3: Số lượng doanh nghiệp dược phẩm phân theo lĩnh vực hoạt động 21 Hình 1.1: Mối quan hệ kế tốn tài kế tốn quản trị 27 Hình 1.2: Dự toán sản xuất kinh doanh [36] 46 Hình 1.3: Quy trình phân tích biến động chi phí 56 Hình 2.1: Doanh thu dược phẩm Thanh Hóa 69 Hình 2.2: Tiền thuốc bình quân đầu người/Năm 74 Hình 2.3: Tình hình tiêu thụ thuốc nước thuốc nhập 75 Hình 2.4: Qui trình cơng nghệ sản xuất thuốc viên (thuốc tân dược) 79 Hình 2.5: Qui trình cơng nghệ sản xuất thuốc tiêm (thuốc tân dược) 79 Hình 2.6: Quy trình cơng nghệ sản xuất thuốc đơng dược 80 Hình 2.7: Tổ chức máy quản lý doanh nghiệp 82 Hình 2.8: Tổ chức máy kế tốn Cơng ty CP Dược 83 VTYT Thanh Hóa 83 Hình 2.9: Tổ chức máy kế toán DNTN hãng thuốc thể thao .84 Hình 2.10: Tỷ trọng chi phí hoạt động DN sản xuất 85 Hình 2.11: Cơ cấu chi phí sản xuất DN SX dược phẩm .86 có qui mơ vừa nhỏ .86 Hình 2.12: Cơ cấu chi phí sản xuất DN SX dược phẩm .86 có qui mô lớn 86 Hình 2.13: Tỷ trọng chi phí hoạt động DN kinh doanh tổng hợp 87 Hình 2.14: Tỷ trọng chi phí hoạt động DN kinh doanh thương mại 88 Hình 2.15: Các định mức chi phí hoạt động DN KD 89 dược phẩm Thanh Hóa 89 Hình 2.16: Tỷ trọng chi phí lãi vay qua năm 2011-2015 97 viii PHỤ LỤC 3.4 BÁO CÁO CHI TIẾT TIỀN LƯƠNG CHO CÔNG NHÂN TRỰC TIẾP SẢN XUẤT THEO TỪNG LƠ HÀNG Lơ hàng: … Thời gian: … Đơn vị tính: … STT NTGS Chứng từ Họ tên SH NT Số lượng SP SX hoàn thành Định mức Đơn giá thực tế Các khoản trả Chênh lệch thêm (khen thưởng, phụ cấp, …) Thực lĩnh Ghi … Tổng Ngày … tháng … năm … Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Trưởng phận (Ký, ghi rõ họ tên) 181 Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) PHỤ LỤC 3.5 BÁO CÁO CHI TIẾT PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG THEO CÁC TIÊU THỨC Thời gian: … Đơn vị tính: … Chứng từ STT NTGS SH NT Diễn giải Tiêu thức phân bổ Số tiền phân bổ Dự Thực Chênh toán tế lệch Ghi … Tổng Ngày … tháng … năm … Kế toán trưởng Trưởng phận Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) 182 PHỤ LỤC 3.6 BÁO CÁO PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ Thời gian: … Đơn vị tính: … STT Nội dung Dự tốn I Chi phí sản xuất Chi phí nguyên vật liệu TT Chi phí nhân cơng TT Chi phí sản xuất chung, Thực tế phát sinh Chênh lệch Tuyệt Tương đối Ý kiến đối đó: - Chi phí SXC biến đổi - Chi phí SXC cố định II Chi phí ngồi sản xuất Chi phí bán hàng, đó: - Chi phí bán hàng biến đổi - Chi phí bán hàng cố định Chi phí quản lý doanh nghiệp, đó: - Chi phí QLDN biến đổi - Chi phí QLDN cố định Tổng cộng Ngày … tháng … năm … Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Trưởng phận (Ký, ghi rõ họ tên) 183 Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) PHỤ LỤC 3.7 BÁO CÁO THEO DÕI CHI PHÍ BÁN HÀNG Thời gian: … Đơn vị tính: … T T NT GS Chứng từ SH Diễn giải NT Dự toán Thực tế P/S Chênh lệch Tuyệt Tương đối đối Chi phí tiền lương nhân viên bán hàng, đó: - Chi phí biến đổi - Chi phí cố định Chi phí vật liệu sử dụng cho phận bán hàng, , đó: - Chi phí biến đổi - Chi phí cố định Chi phí khấu hao TSCĐ … … Tổng Ngày … tháng … năm … Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Trưởng phận (Ký, ghi rõ họ tên) 184 Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) Ghi PHỤ LỤC 3.8 BÁO CÁO THEO DÕI CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Thời gian: … Đơn vị tính: … T T NT GS Chứng từ SH Diễn giải NT Dự toán Thực tế P/S Chênh lệch Tuyệt Tương đối đối Chi phí tiền lương nhân viên quản lý, , đó: - Chi phí biến đổi - Chi phí cố định Chi phí vật liệu sử dụng cho phận quản lý, , đó: - Chi phí biến đổi - Chi phí cố định Chi phí khấu hao TSCĐ … … Tổng Ngày … tháng … năm … Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Trưởng phận (Ký, ghi rõ họ tên) 185 Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) Ghi PHỤ LỤC 3.9 BÁO CÁO TỔNG HỢP DOANH THU Thời gian: … Đơn vị tính: … STT Tên sản phẩm, Mã SP, hàng hóa HH Chênh lệch Doanh Doanh thu dự thu Tuyệt Tương toán thực tế đối đối Ý kiến … Tổng Ngày … tháng … năm … Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Trưởng phận (Ký, ghi rõ họ tên) 186 Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) PHỤ LỤC 3.10 BÁO CÁO TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG SẢN PHẨM, HÀNG HÓA Thời gian: … Tồn Tên sản TT phẩm, hàng hóa Tồn kho Mua vào Xuất kho cho mục đích đầu kỳ kho cuối kỳ SL TT Kế hoạch Thực So sánh Bán SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT SL TT Sử dụng SX QL Ghi Khác SL TT SL TT SL TT SL TT Tổng Ngày … tháng … năm … Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Trưởng phận (Ký, ghi rõ họ tên) 187 Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) PHỤ LỤC 3.11 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Tên sản phẩm, phận: … Thời gian: … Đơn vị tính: … STT Ngày Chúng tháng từ Diễn ghi SH NT giải Doanh thu Các khoản giảm trừ DT SL ĐG TT CKTM GGHB HBBTL … sổ Doanh thu Giá vốn hàng bán Chi Chi phí phí BH QLDN Lợi Chi Lợi nhuận phí trước Thuế sau thuế TNDN thuế nhuận Ghi … Tổng Ý kiến: + Nhận xét đánh giá: ………………………………………………………………………………………… + Khuyến nghị, định hướng giải pháp phát huy khắc phục: ……………………………………………… Ngày … tháng … năm … Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Trưởng phận (Ký, ghi rõ họ tên) 188 Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) PHỤ LỤC 3.12 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH THEO TỪNG CHI NHÁNH Thời gian: … Đơn vị tính: … TT Tên chi nhánh, Doanh cửa hàng thu Chi nhánh Chi nhánh … … Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí Chi phí Lợi bán quản lý nhuận hàng DN Ghi Tổng Ngày … tháng … năm … Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Trưởng phận (Ký, ghi rõ họ tên) 189 Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) PHỤ LỤC 3.13 BÁO CÁO SẢN XUẤT Theo phương pháp bình quân Thời gian: … Khối Chỉ tiêu lượng Khối lượng tương đương NVLTT NCTT SXC A Khối lượng khối lượng tương đương - Khối lượng hoàn thành (1) - Khối lượng dở dang cuối kỳ (2) - Cộng (3) B Tổng hợp chi phí xác định chi phí đơn vị - Chi phí dở dang đầu kỳ (4) - Chi phí phát sinh kỳ (5) - Cộng (6) - Chi phí đơn vị: (7) = (6) : (3) C Cân đối chi phí - Nguồn chi phí đầu vào + Chi phí dở dang đầu kỳ + Chi phí phát sinh kỳ - Cộng - Phân bổ chi phí đầu + Giá thành khối lượng sản phẩm hoàn thành (8) = (7) x (1) + Chi phí dở dang cuối kỳ (9) = (7) x (2) * Chi phí nguyên vật liệu TT * Chi phí nhân cơng TT * Chi phí sản xuất chung Tổng cộng: Ngày … tháng … năm … Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Trưởng phận (Ký, ghi rõ họ tên) 190 Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) PHỤ LỤC 3.14 BÁO CÁO SẢN XUẤT Theo phương pháp nhập trước – xuất trước Thời gian: … Khối Chỉ tiêu lượng Khối lượng tương đương NVLTT NCTT SXC A Khối lượng khối lượng tương đương - Khối lượng dở dang đầu kỳ (1) - Khối lượng bắt đầu SX hoàn thành kỳ (2) - Khối lượng dở dang cuối kỳ (3) - Cộng (4) B Tổng hợp chi phí xác định chi phí đơn vị - Chi phí phát sinh kỳ (5) - Chi phí đơn vị (6) = (5) : (4) C Cân đối chi phí - Nguồn chi phí đầu vào + Chi phí dở dang đầu kỳ + Chi phí phát sinh kỳ - Cộng - Phân bổ chi phí đầu + Tính cho khối lượng sản phẩm dở dang đầu kỳ * Kỳ trước * Kỳ + Giá thành sản phẩm bắt đầu sản xuất hồn thành kỳ + Chi phí dở dang cuối kỳ * Chi phí NVL TT * Chi phí NC TT * Chi phí sản xuất chung Tổng cộng Ngày … tháng … năm … Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Trưởng phận (Ký, ghi rõ họ tên) 191 Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) PHỤ LỤC 3.15 BÁO CÁO THEO DÕI CHI PHÍ TÀI CHÍNH Thời gian: … Đơn vị tính: … Chứng từ TT NTGS SH Diễn giải NT Dự Thực tế toán P/S Chênh lệch Tuyệt Tương đối đối Ghi Chi phí tiền lãi vay Chiết khấu tốn … … Tổng Ngày … tháng … năm … Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Trưởng phận (Ký, ghi rõ họ tên) 192 Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) PHỤ LỤC 3.16 BÁO CÁO THEO DÕI CHI PHÍ KHÁC Thời gian: … Đơn vị tính: … Chứng từ TT NTGS SH Diễn giải NT Dự Thực tế toán P/S Chênh lệch Tuyệt Tương đối đối Ghi Chi phí lý tài sản cố định Khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng … … Tổng Ngày … tháng … năm … Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Trưởng phận (Ký, ghi rõ họ tên) 193 Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) PHỤ LỤC 3.17 DỰ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN (Đối với DN sản xuất) Đơn vị tính: … Chỉ tiêu Quý Quý Quý Quý Cả năm Chi phí NVL TT Chi phí NCTT Tổng chi phí SXC Tổng chi phí SX (tổng giá thành) Số lượng sản phẩm sản xuất Giá thành đơn vị Số lượng SP tồn kho cuối kì Giá thành SP tồn kho đầu kì Giá thành SP tồn kho cuốI kì 10 Giá vốn hàng bán Ngày … tháng … năm … Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Trưởng phận (Ký, ghi rõ họ tên) 194 Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) PHỤ LỤC 3.18 DỰ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN (Đối với DN thương mại) Đơn vị tính: … Chỉ tiêu Quý Quý Quý Quý Cả năm Giá trị hàng hóa mua vào Số lượng hàng hóa mua vào Đơn giá mua hàng hóa Số lượng hàng hóa tồn kho cuối kì Giá trị hàng hóa tồn kho cuối kì Giá trị hàng hóa tồn kho đầu kì Giá vốn hàng bán Ngày … tháng … năm … Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Trưởng phận (Ký, ghi rõ họ tên) 195 Người lập (Ký, ghi rõ họ tên)