Ngânsáchnhànước
Kháiniệmngânsáchn h à nước
NS nhà nước là một phạm trù kinh tế, đồng thời là phạm trù lịch sử NSNN làmột bộ phận cấu thành củahệ thống tài chính Trong đời sống KT-XH ở mọi quốcgia đều sử dụng phổ biến thuật ngữ “ngân sách nhà nước” Vì vậy, tùy quan điểm vàlĩnhvựcnghiêncứusẽđưaranhiềuquanniệmvềNSNN.
Theo quan niệm của các nhà kinh tế Nga: NSNN là bảng liệt kê các khoản thu,chibằngtiềntrongmộtgiaiđoạnnhấtđịnhcủaquốcgia.
“NSNNlàtoànbộcáckhoảnthu,chicủaNhànướcđãđượccơquannhànướccó thẩm quyền quyết định và được thực hiện trong một năm để bảo đảm thực hiệncácchức năng,nhiệmvụcủaNhànước.” Đến nay, Luật NSNN của Việt Nam năm 2015 đã đượcQHthông qua ngày25/06/2015, đã đưa ra khái niệm NSNN trên cơ sở kế thừa định nghĩa nêu trên và cóđiềuchỉnhchophùhợp:
“NSNN là toàn bộ các khoản thu, chi của Nhà nước được dự toán và thực hiệntrongmộtkhoảngthờigiannhấtđịnhdocơquannhànướccóthẩmquyềnquyếtđịnhđểbảođảm thựchiệncácchứcnăng,nhiệmvụcủaNhà nước.” ĐốivớiViệtNam,NSNNbaogồmngânsáchtrungương(NSTW)vàngânsáchđịa phương (NSĐP).Các khoản thu của NSTW là các khoản thu NSNN được phâncấpchocấptrungươnghưởng;cáckhoảnchiNSTWlàcáckhoảnchiNSNNchocácnhiệm vụ chi theo quy định của cấp trung ương Các khoản thu của NSĐP là cáckhoản thu NSNN được phân cấp cho cấp địa phương hưởng và các khoản thu củaNSĐP được bổ sung từ từ NSTW cho NSĐP; các khoản chi NSĐP là các khoản chiNSNNchocác nhiệmvụtheoquyđịnh của cấpđịaphương.
Chu trìnhNSnhànước
ChutrìnhNS(theocáchgọikháclàquátrìnhNS)làtoànbộquátrìnhxảyratừkhi bắt đầu hình thành cho đến khi kết thúc của một hoạt động ngân sách và chuyểnsang hoạt động ngân sách mới Thời gian và nội dung của chu trình NS có phạm virộngvàkéodàihơnnămngânsách.NămNSthườngđượctínhbằngmộtnămdươnglịch, bắt đầu từ 1/1 và kết thúc vào 31/12; một số nước quy định thời gian bắt đầu vàthờigiankếtthúcnămNSkhácvớinămdươnglịch,chẳnghạntừ1/10đến30/9nămsau hoặc từ 1/4 đến 31/3 năm sau Nội dung chu trình ngân sáchgồm 3 khâu: LậpNS, còn gọi là khâu hình thành NS; khâu chấp hành NS hay còn gọi là thực hiện NSvàcuốicùnglàkhâuQTNS.
Chu trình NS của nước ta được quy định cụ thể trongLuật
LậpdựtoánNSNNlàgiaiđoạnđầutiênquyếtđịnhđếnhiệuquảtrongquátrìnhđiềuhànhvàquảnl ýNS.Giaiđoạnnàyhướngđếnmụctiêuxácđịnhnhiệmvụđộngviên và phân phối các nguồn vốn tối ưu, từ đó bảo đảm tính vững chắc, khả thi củaNS.KếhoạchNSđượcxâydựngmộtcáchđúngđắnsẽgiúpchocácnhàquảnlýxácđịnh được các mục tiêu trọng tâm cần đạt được Mặt khác, thông qua lập dự toán NSđể thẩm tra tính đúng đắn, hiện thực và tính cân đối của kế hoạch KT-XH, đảm bảovề mặt TC để thực hiện các chỉ tiêu KT-XH được đề ra trong kỳ kế hoạch Từ phântíchtrênchothấy,lậpdựtoánNScóýnghĩarấtquantrọngtrongquátrìnhđiềuhànhKT-
DựtoánNSđượccơquancóthẩmquyềnxemxét,phêchuẩnđểtriểnkhaithựchiện trong năm NS, bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 Trường hợp khối lượng,côngviệcđãthựchiệnđếnngày31/12,đượcthoànthànhthủtụcthanhtoánđếnngày31/01 năm sau. Nội dung của giai đoạn chấp hành NS là việc tập trung một cách đầyđủ và kịp thời tất cả các nguồn thu vào NS, từ đó sử dụng cho các nhiệm vụ chi NSđã được cơ quan có thẩm quyền cho phép, nhằm động viên, phân phối và sử dụnghiệuq u ả c á c n g u ồ n t à i c h í n h q u ố c g i a t r o n g n ă m N S , g ó p p h ầ n h o à n t h à n h c á c mụctiêupháttriểnKT-
QuyếttoánNSNNnhằmphảnảnh,đánhgiávàkiểmtralạiquátrìnhhìnhthànhvàchấphànhNS NN.ThôngquaquyếttoánNSNN,cácĐVSDNSbiếtđượctìnhhìnhthu NSNN và chi NSNN được thực hiện trong năm ngân sách, QH biết được việcthực hiện các nhiệm vụ thu, chi của CP, tình hình thực hiện NSNN và chính sách tàichính, NS trong năm Quyết toán NSNN là căn cứ pháp lý quan trọng để QH thảoluận, xem xét, phê chuẩn và giải toả trách nhiệm của Chính phủ trong việc quản lý,điều hành NS của năm đã qua Hoạt động quyết toán NSNN cũng cho thấy kết quảtriển khai chính sách tài khoá của CP trong một năm Hằng năm, BCQT NSNN doChính phủ tổng hợp, lập và trình cấp có thẩm quyền phải được Kiểm toán Nhà nước(KTNN) thực hiện kiểm toán để đảm bảo tính đầy đủ, chính xác, trung thực của sốliệu quyết toán NSNN, đồng thời đánh giá tính tuân thủ luật pháp và tính hiệu quảcủacác khoảnthu,chiNSNN.
Quyếttoánngânsáchnhànước
Kháiniệmquyếttoánngânsáchnhànước
“QuyếttoánNSnhànướclàviệctổngkết,đánhgiáthựchiệnNSvàchínhsáchtàichínhNSt rongmộtthờigiannhấtđịnhcũngnhưxemxéttráchnhiệmpháplýcủacác cơ quan nhà nước trong quản lý, sử dụng nguồn lực tài chính quốc gia để thựchiệncácchứcnăngnhiệmvụcủanhànước;đượccơquancóthẩmquyềnphêchuẩn”(BùiTiếnH anh,2011).
TrongchutrìnhNS,quyếttoánNSNNlàgiaiđoạncuốicùngnhằmđánhgiálạimộtcáchđầyđủ,toàndiệntừkhâulập,quyếtđịnhdựtoán,khâuchấphànhdựtoánvàkhâu kế toán; xác định chính thức số thu, chi,bội chi NSNN; số tồn NS chuyển nămsau.CáccơquanquảnlýsửdụngsốliệuquyếttoánNSNNđể phântíchtình hìnhtàichính và NS của đất nước, từ đó xây dựngcơ chế, chính sách tài chính, NS phù hợpđể quản lý, sử dụng nguồn lực TC quốc gia hiệu quả, tối ưu Có thể nhận thấy,quyếttoánNSNNđãgópphầnhoànthiệnchutrìnhquảnlýNSNN,giúpcácnhàquảnlý đưa ra các giải pháp phù hợp để quản lý tiết kiệm, hiệu quả, minh bạch nguồn lựcTCcủađấtnước. Để công tác quyết toán NSNN phản ánh đúng kết quả thực hiện thu, chi NS vàtriểnkhaicácchínhsáchTC,NStrongnăm,quyếttoánNSNNmangmộtsốđặcđiểmcụthể như sau:
- Mộtlà,quyếttoánNSNNphảiphảnánhđầyđủ,chínhxácsốliệuthu,chiNS.Các khoản thu phải được hạch toán và phản ánh đầy đủ khi báo cáo với cơ quan nhànước có thẩm quyền.Mức độ đầy đủ của quyết toán NSNN tuỳ thuộc vào quy địnhphápluậtcủatừngquốcgia.
- Hai là, quyết toán NSNN phải thể hiện được tính tuân thủ trong việc thu NScăn cứ theo các quy định của pháp luật Bên cạnh việc giải trình về số liệu thu, chiNS, CP còn phải giải trình về kết quả quản lý, điều hành thu, chi NSNN trong năm,đảm bảo tuân thủ theo các quy định của pháp luật và mục tiêu, yêu cầu Quốc hội đặtrakhiquyếtđịnhdự toánNSNNtrongnăm.
- Ba là, nội dung QT NSNN giúp cấp có thẩm quyền đánh giá được tính hiệuquả của các khoản thu, chi NS Bên cạnh việc báo cáo số liệu quyết toán thu, chi NSvà tính tuân thủ của các khoản thu, chi ngân sách, nội dung quyết toán NSNN cầnlàmrõtínhhiệuquảtrongquátrìnhđiềuhành,quảnlýthu,chiNSvàcácchínhsáchTC, NS trong năm BCQT NSNN cần phải đánh giá mục tiêu đặt ra có hoàn thànhhaykhông,việcquảnlý,sửdụngNScóphùhợp,hiệuquảhaykhông;từđóđánhgiáviệc phân bổ ngân sách có hợp lý, hiệu quả, bảo đảm được nguồn lực triển khai, thihànhcácchínhsáchmộtcáchtốtnhấthaykhông.
- Bốnlà,QTNSNNđượcxácđịnhtrongmộtkhoảngthờigiannhấtđịnh,thườnglà 1 năm (12 tháng - năm NS) Năm NS được hiểu là khoảng thời gian bắt đầu thựchiệnNSchođếnkhikếtthúcNSvàthườnglấykhoảngthờigianlà1năm(12tháng)đểxácđịn h.Nhữngkhoảnthu,chiđúngchếđộcủa NSnămnàođượchạchtoánvàoNS năm đó Ví dụ: Kỳ 13 của năm NS - được mở ra để hạch toán các khoản chi củanăm trước và được tổng hợp vào số liệu QTNSNN năm trước Do đó, hình thànhnhiệmvụ trong quytrìnhquyếttoánNSNN.
- Nămlà,BCQTNSNNđượctrìnhcáccơquancóthẩmquyềnđểxemxét,phêchuẩn theo quy định, nhằm giải tỏa trách nhiệm về tài chính, NS cho các cơ quanquản lý, điều hành NS QH (hoặc Hạ viện) với vai trò là cơ quan quyền lực NN caonhất,đạidiệnquyềnlợicủangườidânsẽcóthẩmquyềnxemxét,phê chuẩnbáocáoquyết toánNSNN hàng năm Tuy nhiên do NSNN Việt Nam thực hiện theo cơ chếquảnlýngânsáchlồngghép,NSNNbaogồmNSTWvàNSĐP;vìvậyQHphêchuẩnquyết toánNSNN bao gồm phê chuẩn NSTW và phê chuẩn NSĐP đã được HĐNDcáccấpởđịaphươngphêchuẩn.
Vaitròcủaquyết toánngânsáchnhànước
Quyết toán NSNN cho biết toàn bộ số liệu thu chi NS và phản ánh được tìnhhình quản lý, sử dụng các khoản thu, chi quỹ NSNN, các quỹ ngoài NS để cung cấpthôngtinchocácnhà quảnlý,Quốc hội, ĐạibiểuQuốchộivànhândân.
Quyết toán NSNN thể hiện tính tuân thủ trong việc thu, chi NS đảm bảo đúngcácquyđịnhphápluậtvềNS;thểhiệnviệcthựchiệndựtoánthu,chivàbộichi,cânđốiNStheoc ácNghịquyếtcủaQH.
Quyết toán NSNN giúp các cấp có thẩm quyền xem xét tính hiệu lực, hiệu quảcủacác khoảnthu,chiNSvàquảnlýđiềuhành NS.
Quyết toán NSNN đảm bảo trách nhiệm của CP trong việc giải trình về cáckhoản thu, chi NS, điều hành chính sách tài khóa, bảo đảm bội chi, nợ công an toàntheocác nghịquyếtcủaQH.
Nhưvậy,quyếttoánNSNNlàgiaiđoạncuốicùngcủachutrìnhquảnlýNSNN,có ý nghĩa rất quan trọng nhằm xác định kết quả thực hiện NS trong năm tài khóa.Khi so sánh, đối chiếu số liệu QT NSNN với dự toán được cấp có thẩm quyền giaovà số quyết toán của các năm trước, cho phép đánh giá kết quả về thực hiện NS sovới dự toán NS được cấp thẩm quyền quyết định và mức tăng trưởng so với nămtrước, cũng như mức độ tăng chi ngân sách so với tăng thu NSNN, làm cơ sở đánhgiá hiệu quả thực hiện NSNN Số liệu và thuyết minh trong quyết toán NS cũng làtổngkếtvàđá nh giá chínhsách tàikh óa thựchiệntrong mộ tnămn hằ m rútkinh nghiệmcủanămquyếttoánvàphụcvụchoquátrìnhquảnlý,sửdụngNSNNvàđiềuhànhchínhsáchtài khóachocácnămtiếptheo.
Nhữngnguyêntắccơbảncủaquyếttoánngânsáchnhànước
Nguyêntắctoàndiệnthểhiệnởviệc,tấtcảcáckhoảnthu,chiNSđềuphảihạchtoán, quyết toán NSNN theo quy định Ngoài việc báo cáo về các khoản thu ngânsách, chi NS, BCQT còn phải báo cáo về các quỹ tài chính ngoài NS, quỹ được tiếpvốn từ quỹ NSNN Chẳng hạn như quỹ hỗ trợ phát triển, quỹ dự trữ tài chính, quỹbảo hiểm xã hội, Ngoài ra, khi quyết toán NSNN còn phải báo cáo cụ thể về cáckhoản thuế được miễn giảm và các khoản thu ngân sách đơn vị được để lại chi tiêutheoquyđịnh.
Cóthểthấyrằng,nguyêntắctoàndiệnđượcxemlànguyêntắcquantrọnghàngđầu trong quản lý, sử dụng NSNN QT NSNN là một khâu của chu trình NS do vậycần phải tuân thủ nguyên tắc chung Mặt khác, khi và chỉ khi quyết toán NS thể hiệnđược toàn diện các khía cạnh của năm NS đã qua mới đảm bảo sức thuyết phục vềtrách nhiệm giải trình của CP, cơ quan quản lý NS trong việc quản lý, sử dụng cácnguồnlực củađấtnước.
Nguyên tắc này đòi hỏi sự thống nhất về số liệu QT NSNN từ ĐVSDNS đếncác cơ quan có thẩm quyền quản lý tài chính, NS Tính thống nhất cũng thể hiện từkhâu hạch toán, kế toán của ĐVSDNS, khâu tổng hợp, lập BCQT trình cơ quan cóthẩm quyền và thực hiện kiểm toán quyết toán NSNN theo quy định Nguyên tắcthốngnhấttrongquyếttoánNSNNđòihỏicácthôngtinvềNSphảithốngnhấttừcácĐVSDNS cho đến các cơ quan cấp trên quản lý, các cơ quan tài chính các cấp vàKBNN Đồng thời, cần có sự thống nhất trong quy trình quyết toán NSNN, bắt đầutừ khâu hạch toán, kế toán và lập BCQT NSNN của ĐVSDNS, đến các khâu thựchiện xét duyệt quyết toán của các cơ quan quản lý cấp trên, khâu thẩm định quyếttoáncủacơquantàichínhcáccấp,khâukiểmtoánquyếttoánNSNNcủaKiểmtoánNhànướ c,khâuthẩmtraquyếttoáncủacấpcóthẩmquyền,khâuphêchuẩnquyết toánđốivớiHĐNDcáccấpởđịaphươngvàphêchuẩnQTNSNNcủaQH.Sựthốngnhất trong hoạt động quyết toán NSNN cũng đòi hỏi sự thống nhất về hệ thống mẫubiểu BCQT, nội dung của các chỉ tiêu quyết toán, nguyên tắc kế toán áp dụng trongkỳ hạch toán, giúp các ĐVSDNS và CQTC các cấp tổng hợp, lập BCQT thuận lợi,thốngnhất.
Bêncạnhđó,đểđảmbảocácnhàquảnlý,cáccấpcóthẩmquyềncóthểsosánh,phântích,đánhgiávề côngtácQTNSNN,cầncósựthốngnhấtvềsốliệuquyếttoángiữacáckỳkếtoán.Đồngthời,đểđánhgi áđượctínhtuânthủcủacácĐVSDNS,sốliệu QT phải đảm bảo so sánh được với dự toán các cấp có thẩm quyền đã giao, vìvậycácchỉtiêuquyếttoánphảicósựthốngnhấtvớicácchỉtiêudựtoán,làmcăncứ,sở sở để phân tích, đánh giá, tìm nguyên nhân chênh lệch giữa dự toán được cấp cóthẩmquyềnquyết địnhvớikếtquảthựchiệncủaĐVSDNS.
Cân đối NSNN hiểu theo cách thông thường, xét trong trạng thái tĩnh là việctính toán, so sánh giữa tổng thu và chi NSNN trong một khoảng thời gian nhất định,thông thường là 1 năm Nếu chi lớn hơn thu thì gọi là thâm hụt hay bội chi NS, nếuthu lớn hơn chi gọi là bội thu hay thặng dư NSNN Như vậy, việc xác định cân đốiNSNN trên cơ sở so sánh giữa nguồn thu và nhiệm vụ chi để xác định kết dư haythiếu hụt và cách xử lý Tuy nhiên, vấn đề cần làm rõ là xem xét những khoản thu,chi nào được tính vào cân đối, những khoản thu, chi nào không được tính vào cânđối Tùy thuộc vào trình độ phát triển KT-XHvà điều kiện cụ thể của quốc gia, màcácnhàhoạchđịnhchínhsáchxácđịnhNSthăngbằng,thặngdưhaylàthâmhụt(vídụ:Thâmhụt cóthểdo mấtcânđốiNSvềkhảnăngthuNSvànhucầuchiNS,hoặclàthựchiệnNSthâmhụtcóchủý).Mộtviệ cquantrọngtrongcânđốiNSlàxemxét,xửlýmứcđộbộichi(thâmhụt)NStrongtừngthờikỳ,bảođảm phùhợpvớicamkếtquốctếvàhoàncảnhcụthểcủa quốc gia.
Cân đối NSNN chính là nội dung quan trọng khi thực hiện QT NSNN nhằm sosánh số thực thu, thực chi, đánh giá kết quả thực hiện mục tiêu đã đặt ra của chínhsáchNSvàcácchínhsáchKT-XHkhác.
Theo đó, các khoản thu, chi NS phải hạch toán và quyết toán đúng niên độ NS.NiênđộNSnàoquyếttoánvàoniênđộđó,khôngđưacáckhoảnthu chicủaniênđộNS này quyết toán vào niên độ NS khác Quyết toán NSNN là báo cáo kết quả thựchiện ngân sách trong một khoảng thời gian nhất định và được xác định bởi thời gianthực hiện dự toán NS, thường là 1 năm (12 tháng) Kết thúc niên độ đòi hỏi
CP phảichỉ đạo cơ quan quản lý NS lập quyết toán, phục vụ cho việc kiểm toán, thẩm tra vàphê chuẩn quyết toán Mỗi niên độ NS lập quyết toán riêng và không được lẫn lộngiữa các niên độ Cơ quan quản lý
NS chịu trách nhiệm hướng dẫn lập quyết toán vàxử lý các vấn đề phát sinh khi kết thúc niên độ NS phục vụ cho việc lập quyết toánNSNN.
TrườnghợpnhữngquốcgiathựchiệnquảnlýNStheokhuônkhổchitiêutrunghạnhoặcthựchiệ ncamkếtchithìviệcquyếttoáncũngsẽthựchiệntheoniênđộNS.Kếtthúcniênđộ,CPphảichỉđạoviệcl ậpquyếttoánNSNNđểđánhgiálạiviệcthựchiện NS và chính sách NS đã thực hiện trong năm NS Qua quyết toán NSNN sẽ làđiều kiện nhìn nhận lại các sự kiện NS đã qua kể cả các khoản chi cam kết và khuônkhổchitiêutrunghạn.
Hoạtđộngthu,chiNSNNcóảnhhưởnglớn,tácđộngmạnhmẽđếntoànbộcáchoạt động KT-XH, các chính sách phúc lợi công cộng và các chính sách an sinh xãhộidoNhànướcthựchiện.CôngtácquyếttoánNSNNđòihỏiphảiđượccôngkhai,minh bạch với sự tham gia, kiểm tra, kiểm soát của các cấp có thẩm quyền về tìnhhình quản lý, sử dụng NSNN Để số liệu quyết toán NSNN của một đất nước đảmbảotínhminhbạch,cầnthỏamãnmộtsốđiều kiệnsau:
Thứ nhất, tính rõ ràng về vai trò và trách niệm của CP: Nghĩa là trách nhiệmcủa
CP cần được phân định rõ ràng và CP phải chịu trách nhiệm về các quyết địnhcủa mình đối với các hoạt động NS đã diễn ra Không có bất cứ lý do gì để CP chốibỏ trách nhiệm của mình về các quyết định về thu, chi NS trái với quy định Kể cảtrườnghợpđãđượckiểmtoán,CPcũngkhôngthểchốibỏtráchnhiệmcủamìnhđối với các hoạt động tài chính NS đã qua Ngoài ra cũng cần có cơ chế rõ ràng đối vớicác hoạt động NS và các hoạt động ngoài NS Các quỹ ngoài NS cần được thực hiệnquảnlýtheonhữngcơchếnhấtđịnhvàphảiđượcbáo cáo kèmvớihoạtđộngNS.
Thứhai,thôngtinphảiđượccôngbốrộngrãi:NSlàtiềncủadân,doanhnghiệpđóng góp, vì vậy, phải công khai cho dân và xã hội biết Công chúng phải được tiếpcậnvớicácthôngtinNSNNkhôngchỉvớinămNSquyếttoánmàcảvớicácnămNSđãquavàchínhs áchNStrongtươnglai.BêncạnhcácthôngtinvềcáchoạtđộngNScủacáccấpchínhquyền,báocáoN ShàngnămphảiđượccôngbốkèmtheocácbáocáovềcáckhoảncóquanhệmậtthiếtvớiNSnhưcáck hoảnnợ,cáckhoảngiảm,trừ,miễnthuế.
Thứ ba, tính trung thực và toàn diện: Theo đó, các số liệu thu, chi NS bảo đảmthực hiện theo đúng quy định về mức tiền thu hoặc đầu tư, đảm bảo có đủ căn cứ, chứngtừkèmtheonhằmchứngminhchocácnghiệpvụthu,chingânsáchcóphátsinhtheothựctế,từđóp hảnánhthựctrạngcủatìnhhìnhKT-
XHcủaquốcgia.Đểbảođảmtínhtrungthựcvàtoàndiện,cầnxâydựngphươngpháptínhtoán,lậpdự toáncũngnhưQTNSNN các khoản thu, chi phải rõ ràng, rành mạch Ngoài ra, để đảm bảo tính trungthựcvàtoàndiệncủasốliệuQTNSNN,cầnthiếtphảicómộtcơquanđộclậpvớiCPthựchiệnkiểmt oánđộclậpvàbáocáokịpthờichocơquanlậpphápvàcôngchúngvềtínhtrungthựccủacácthôngtinT CvàcáctàikhoảncủaCP,nhằmxácnhậnđộtincậycủathôngtin,tínhkinhtế,tínhtuânthủphápluậtvàhiệ uquảtrongquảnlývàsửdụngNSNN.
Số liệu QT thu, chi NSNN phải được tổng hợp, lập từ số liệu thực thu, thực chicủa cấp cơ sở, tức là từ các ĐVSDNS Đây là nguyên tắc được đa số các nước ápdụngtrongQTNSNN.
Các ĐVSDNS có trách nhiệm tổng hợp, lập báo cáo thu, chi NSNN của đơn vịmình để báo cáo cơ quan quản lý cấp trên Cơ quan quản lý cấp trên xem xét tínhchính xác, mức độ đầy đủ của số liệu quyết toán của các đơn vị cơ sở, làm căn cứ đểcơquancấptrêntổnghợp,lậpQTNScủacơquanmìnhvàgửiCQTC.CQTCthực hiệnthẩmđịnhsốliệuQTNScủacácĐVDTcấpIvàthựchiệntổnghợplậpQTNStrongphạmvimìn hphụtrách. ĐốivớiNSđịaphương,trìnhtựlậpquyếttoáncũngtươngtựtừĐVSDNS.Tuynhiên tùy từng quốc gia mà có quan niệm khác nhau về quyết toán NSĐP Đối vớimộtsốquốcgia,nhấtlàcácquốcgiatheohìnhthứcliênbang,thựchiệnchếđộphâncấp rộng rãi, NS của các cấp tách rời nhau BTC chỉ lập quyết toán của nhà nướctrungươngtrìnhNghịviện.QuyếttoánNSĐP(cácBang)doQHbangquyếtđịnhvàphêchuẩnđ ộclậpvớiNSliênbang.MộtsốnướckháclạiquyđịnhgiaochocơquanKTNN hay cơ quan Tổng Kiểm toán và
Kiểm soát (như Cộng hòa Áo, Cộng hòa ẤnĐộ )chịutráchnhiệmviệclậpQTNSNNtrêncơsởsốliệuđãđượckiểmtoán.Vớinhữngquốcgiatổ chứcNNtheomôhìnhđơnnhấtthìquyếttoánNSĐPcóthểlàmộtbộphậncủaNSNNhoặctáchrờituỳ quyđịnhcủatừngquốcgia.ỞViệtNam,quyếttoán NSĐP sẽ được tổng hợp từ NS cấp dưới và NS cấp mình và được chính quyềnđịa phương trình HĐND cùng cấp phê chuẩn BTC có trách nhiệm tổng hợp QTNSTWvàNSĐPđểhìnhthànhNSNN.
Quytrìnhquyếttoánngânsáchn h à nước
Kháiniệm,nộidungquytrìnhquyếttoánngânsáchnhànước
Mặc dù các quốc gia có quan niệm khác nhau về phạm vi NS, cách thức tiếnhành lập quyết toán, kiểm toán, phê chuẩn quyết toán Song về cơ bản, quy trình quyếttoán NSNN được triển khai thực hiện theo những trình tự nhất định Quy trình quyếttoán là việc xác định từng bước công việc với các nội dung cụ thể cần thực hiện khitriểnkhaicôngtácquyếttoánNSNN.
Kết thúc năm NS, phải thực hiện khoásổ kế toán và xử lý NS cuối năm để lậpquyết toán NSNN, tức là lập BCQT NSNN (gồm: các biểu số liệu quyết toán đượctrìnhbàytheocácnộidungchỉtiêudựtoánđãđượccáccơquancóthẩmquyềnquyếtđịnh và báo cáo thuyết minh, giải trình) Việc lập quyết toán NSNN cũng tuân theoquy trình, chuẩn mực, hệ thống bảng biểu riêng và được cơ quan NN có thẩm quyềnquyđịnhđểđảmbảotínhthốngnhất.
Theoquyđịnh,CQTCcáccấpđượcgiaonhiệmvụtổnghợp,lậpBCQTNSNN.Theo trình tự, các ĐVSDNS lập quyết toán các khoản kinh phí đã trực tiếp sử dụngvàbáocáocơquanquảnlýcấptrên.Cơquancấptrênxétduyệt,tổnghợp,lậpBCQT các khoản kinh phí trong phạm vi được cơ quan có thẩm quyền giao quản lý và gửiCQTCcùngcấp.Saukhithẩmđịnh,CQTCtổnghợp,lậpBCQTNSNNcủacấpmìnhquảnlýtrìnhcơ quannhànướccóthẩmquyềnphêchuẩntheotrìnhtự:Ởđịaphương,CQTC địa phương báo cáo UBND để trình
HĐND xem xét, phê chuẩn; ở cấp toànquốc,BTCsẽlậpBCQTNSNNtrìnhCP,đểtrìnhQuốchộixemxétvàphêchuẩn.
BCQT NSNN không chỉ là tài liệu quan trọng chứa đựng các yếu tố chính trịquốcgia màcònlàtàiliệumangtínhchuyênmôncao.Dovậy,cầnthiếtphảicómộtcơ quan chuyên môn thực hiện thẩm tra quyết toán, giúp cấp có thẩm quyền phê chuẩnquyếttoánNSNNtheoquyđịnh,tránhtìnhtrạngviệcphêchuẩnquyếttoánchỉmangýnghĩahợpt hứchóachophùhợpvớidựtoánđãquyếtđịnhtrướcđó.ĐểquyếttoánNSNNtrướckhitrìnhQH,HĐ NDcáccấpởđịaphươngphêchuẩncóđộtincậycao,đòi hỏi phải được cơ quan chuyên môn độc lập kiểm toán, nhằm xác nhận tính hợplý,trungthực,chínhxáccủasốliệuQT,cũngnhưtínhtuânthủphápluậtvềtàichính,NS, tính hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động thu, chi NSNN Cơ quan này hoạtđộngtrênnguyêntắcđộclậpvàtuânthủtheocácquyđịnhcủaphápluật.Cáctàiliệu,số liệu mà cơ quan KTNN đưa ra đảm bảo độ tin cậy cao do tính độc lập của nó vàđây là nguồn thông tin quan trọng cung cấp cho
QH xem xét, phê chuẩn BCQTNSNN.
HoạtđộngcủaKTNNđượctiếnhànhbởicáckiểmtoánviêncótrìnhđộchuyênmôn cao, tuân thủ theo các chuẩn mực nghề nghiệp khắt khe, có tính độc lập và tuânthủtheocác quyđịnhcủaphápluật,dođóthôngtindoKTNNcungcấpcókhảnăngmang lại tin cậy cao đáp ứng yêu cầu của các cơ quan có thẩm quyền và công chúngvề bức tranh toàn cảnh của NSNN Hoạt động của KTNN cũng giúp nâng cao hiệulực pháp luật về quản lý kinh tế TC nói chung và quản lý NSNN nói riêng Công táckiểmtoánquyếttoánNSNNsẽ“phơibày”tìnhtrạngyếukémtrongquảnlý,sửdụngnguồnlựcNSN Ntrướccơquanlậpphápvàtrướccôngchúngdođócótácdụngngănngừacáctáiphạmtươngtựdiễnra.Th eoTuyênbốLimacủaTổchứcquốctếcácCơquankiểmtoántốicao(TheInternational organi zationofSupereme AuditInstitutions
- INTOSAI)thì, “trongbối cảnh việcsửdụngthống nhấtvàhiệu quảcáckhoảnthu, chi NSNN trở thành một trong những đòi hỏi cần thiết đầu tiên cho việc quản lý, sửdụng các nguồn TC công phù hợp và hiệu năng các quyết định của các cơ quan cóthẩm quyền; … Để đạt được mục tiêu này, không thể phủ nhận được rằng, mỗi quốcgia cần có một Cơ quan Kiểm toán Tối cao được pháp luật bảo đảm tính độc lập;trong bối cảnh các Cơ quan Kiểm toán Tối cao đang ngày càng trở nên cần thiết hơnkhi nhà nước đã và đang mở rộng hoạt động của mình sang lĩnh vực KT-XH và vìvậy, phải hoạt động tuân theo những quy định của khuôn khổ TC vốn có” Điều nàykhẳng định, việc kiểm toán BCQT NSNN hàng năm là đòi hỏi nhất thiết đối với mỗiquốc gia, đồng thời cũng là chức năng, nhiệm vụ quan trọng của KTNN Cơ quanKTNNlàcơquanchuyênmôn độclậpvớicáccơquanquảnlývàđiềuhànhNS.
(3) ThẩmtraquyếttoánNSNN ĐâylànhiệmvụthuộcchứcnăngcủacáccơquangiúpviệcchoQHvàHĐNDcác cấp Việc thẩm tra dựa vào các BCQT NSNN của CP, UBND dựa vào các thôngtin do KTNN báo cáo, kết quả hoạt động kiểm tra, giám sát của các Uỷ ban và cácđại biểu QH, HĐND Việc thẩm tra có thể qua nhiều bước và kết thúc sẽ có báo cáothẩm tra trình QH, HĐND Do QH, HĐND đại diện cho cử tri, mỗi đại biểu hoặcnhóm đại biểu sẽ đại diện cho một nhóm hoặc một bộ phận cử tri nhất định nên kiếnthức,trìnhđộchuyênmônnghiệpvụcủađạibiểuQH,HĐNDsẽkhácnhauởnhữnglĩnh vực khác nhau Mỗi đại biểu thường am hiểu một hoặc một vài lĩnh vực nhấtđịnh Bởi vậy, báo cáo thẩm tra của cơ quan tham mưu của QH, HĐND sẽ rất quantrọng góp phần quyết định việc có xem xét, phê chuẩn QT hay không Hoạt độngthẩm tra QT là một trong những nội dung quan trọng trong quy trình quyết toánNSNN.
(4) Phêchuẩnquyết toánNSNN Đây là nhiệm vụ của cơ quan dân cử đại diện cho nhân dân (QH, HĐND cáccấp).Dựa trên các báo cáo (báo cáo về thực hiện NS do CP, UBND trình; báo cáocủacơquanKTNN;vàbáocáothẩmtracủacácủybanchứcnăngcủaQH,HĐND),QH,HĐND sẽthảo luận, xemxét, phêchuẩnQTNSNN.Việcphêchuẩn đượcthực hiệnthôngquahìnhthứcnghịquyếtvềphêchuẩnquyếttoán.Căncứýkiếntánthànhcủađa sốĐạibiểuQH,QH sẽphêchuẩnquyếttoánNSNN.
Việc quản lý NS các cấp chính quyền ở Việt Nam hiện nay là quản lý NS lồngghép, điều đó được thể hiện ở quy trình tổng hợp, xem xét, phê chuẩn quyết toánNSNNnhưsau:NSNNđượctổnghợptừNSTWvàNSĐP,trongđóHĐNDcấptỉnhđã phê chuẩn quyết toán NSĐP NSĐP được tổng hợp từ NS cấp tỉnh và NS huyện.NS huyện được tổng hợp từ NS cấp huyện và NS cấp xã (NS cấp xã (gồm có xã,phường,thịtrấn)đãđượcHĐNDcấpxãphêchuẩn).
Là bước cuối cùng của quy trình QT NSNN Sau khi quyết toán NSNN đượcQH, HĐND phê chuẩn quyết toán; CP, UBND có nghĩa vụ công khai quyết toánNSNN để xã hội và công chúng có thể tiếp cận với số liệu, tài liệu quyết toán NS.Việc công bố công khai quyết toán NSNN phải kèm theo báo cáo kết quả kiểm toánquyếttoánNSNN.
Công chúng - những người nộp thuế - có quyền được biết đối với việc quản lý,sửdụngtiềnthuếmàCPđãthu,cũngnhưcácnguồnlựctàichínhkhácđượcsửdụngnhư thế nào Việc công khai quyết toán NS sẽ kết thúc quá trình quyết toánNSNN,kếtthúcmộtchutrìnhNS.TráchnhiệmcủaCPtrongviệcđiềuhànhNScủamộtnămcũng sẽ được hoàn tất khi quyết toán NS năm đó được cơ quan có thẩm quyền phêchuẩnvàcôngbố côngkhai.
CácthànhphầnthamgiavàoquytrìnhquyếttoánNSNN
Quyết toán NSNN được thực hiện theo quy trình có sự tham gia của rất nhiềucác cơ quan, đơn vị tham gia Mỗi cơ quan, đơn vị đều có vai trò, trách nhiệm riêng,thựchiệnchứcnăngriêngtrongmốiliênhệchunglàthựchiệnquyếttoánNSNN,vìvậymỗicơ quan,đơnvịđềucótráchnhiệmpháplýriêngbiệt
BCQT kinh phí sử dụng để trình ĐVDT cấp trên Việc kế toán, QT các khoản kinhphí phải đảm bảo đúng các chính sách, chế độ theo quy định, thông tin số liệu QTđảm bảo tính trung thực, hợp pháp, làm cơ sở cho việc lập BCQT NSNN được đầyđủ, chính xác ĐVSDNS luôn phải chịu sự giám sát, kiểm tra, kiểm toán của các cơquancóthẩmquyềnđểđảmbảomọikhoảnchiNSđềuthựchiệnđượcmụcđíchnhấtđịnhđãđềra.
- Cơ quan cấp trên của ĐVSDNS là các cơ quan quản lý theo ngành, lĩnh vựctrực thuộc một cấp chính quyền (như các Bộ đối với NSTW, các Sở đối với NS cấptỉnh ) và các ĐVDT cấp II, hàng năm được phân bổ một lượng kinh phí nhất địnhđể thực hiện nhiệm vụ được giao Các cơ quan này tổ chức các ĐVDT trực thuộc đểthực hiện một hoặc một số nhiệm vụ theo quy định Để có nguồn lực thực hiện cácnhiệm vụ, cơ quan quản lý ngành, lĩnh vực giao và phân bổ kinh phí NS cho cácĐVSDNS trựcthuộc.
Cáccơquancấptrênphảicótráchnhiệmkiểmtra,xétduyệtquyếttoáncủacácđơn vị trực thuộc và phải chịu trách nhiệm pháp lý về việc quản lý, sử dụng NS củacác ĐVSDNS trực thuộc, giải trình với cấp có thẩm quyền theo quy định Kết thúcnămNS,cơquanquảnlýcấptrêncótráchnhiệmxétduyệtsốliệuquyếttoáncủacácđơn vị cấp dưới trực thuộc, tổng hợp và lập BCQT kinh phí NS trong phạm vi mìnhquảnlýđểbáocáoCQTC đồngcấp.
- BTC có trách nhiệm chỉ đạo, kiểm tra, hướng dẫn đối với công tác kế toán vàcông tác quyết toán NSNN, lập BCQT NSTW và tổng hợp, lập BCQT thu, chiNSNN.BTClàcơquangiúpCPquảnlývàđiềuhànhNSNNđảmbảođúngquyđịnh.QuyếttoánNSNN được BTC báo cáo tương đối đầy đủ và toàn diện về các mặt hoạt độngcủatàichínhnhànước.Cáckhoảnvaynợ,các quỹngoàiNScũngđượctheodõiđầyđủ nên việc lập BCQT được giao cho BTC là hợp lý Trách nhiệm giải trình quyếttoándoBTCđảmnhận,mọidiễnbiếncủaNStrongnămđềuphảiđượcBTCbáo cáo, giải trình Cùng với việc BCQT và giải trình số liệu NS, BTC còn phải có tráchnhiệmgiảitrìnhviệcquảnlývàsửdụngtàisảnđượchìnhthànhtừNSNNvàcácquỹcông củaNNtheoquyđịnh.
- CQTC các cấp ở địa phương có trách nhiệm chỉ đạo công tác kế toán, quyếttoán NSNN thuộc phạm vi quản lý; lập quyết toán thu, chi NS cấp mình; tổng hợpBCQTthuNSNNtrênđịa bàn,chiNSĐP.
1.3.2.3 CơquancónhiệmvụthuNSnhà nước Đây là các cơ quan có nhiệm vụ tổ chức thu NS, chẳng hạn như cơ quan Thuế,cơ quan Hải quan Trên cơ sở nhiệm vụ thu, cơ quan có nhiệm vụ thu tổ chức thựchiện các khoản thu NS và hạch toán các khoản thu một cách đầy đủ Số liệu do cáccơquannàycungcấpsẽđượcsửdụngtrongquanhệđốichiếugiữacáccấpNScũngnhưtổngsốthu NSNN.Tuynhiên,ởmộtsốquốcgia,cơquancónhiệmvụthukhôngtham gia vào quy trình quyết toán Mọi khoản thu
NS sẽ được tổ chức hạch toán vàđâylàcơsởđểlậpquyếttoáncũngnhưlàcăncứđểkiểmtoánquyết toánNSNN.
Trách nhiệm hạch toán việc thu, chi quỹ NSNN thuộc về cơ quan quản lý quỹNS. Mọi khoản thu, chi quỹ NSNN phải được tổ chức hạch toán đầy đủ Kết thúcnăm NS, cơ quan quản lý quỹ NS có trách nhiệm lập báo cáo các khoản thu, chiNSNN Một số quốc gia còn quy định cơ quan quản lý quỹ NS có nhiệm vụ tổ chứchạchtoánkếtoánNSNN.SốliệuthuvàoquỹNSsẽlàsốthựcthuNS.Sốchirakhỏiquỹ NS là số xuất quỹ NS Trong một số trường hợp số xuất quỹ NS phù hợp với sốthực sử dụng, trong trường hợp khác, số xuất quỹ NS khác xa với số sử dụng doĐVSDNS chưa sử dụng nhưng đã rút khỏi quỹ NS Số liệu của cơ quan quản lý quỹNSlà căn cứ quan trọng trong việc tổng hợp, lập BCQT NSNN Số liệu quyết toánngân sách phản ánh được số thực thu vào NS và số thực chi xuất khỏi quỹ NS Mộtvài quốc gia quy định cơ quan quản lý quỹ NS chịu trách nhiệm lập quyết toánNSNN.Tuynhiên,việcviệcnàysẽbịhạnchếdocònnhiềukhoảnphảnánhtrongquyếttoánhoặcbáoc áokèmsẽkhôngthểhiệntrênsổkếtoáncủacơquanquảnlýquỹNSNN.
Với tư cách là cơ quan chịu trách nhiệm báo cáo, giải trình trước QH, trướcnhân dân về toàn bộ hoạt động thu, chi NSNN trong năm, do vậy CP phải xem xétđầy đủ, toàn diện các khía cạnh của số liệu QT, đảm bảo trình QH đúng quy định.Quyếttoánphảiđượcthảoluậnrộngrãitrongnộicác,đặcbiệtlàNScủatừngngành,tiểu ngành cũng như các khía cạnh về tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực trong quản lý,sửdụngNSNN.CPcótráchnhiệmbáocáo,giảitrìnhtấtcảcácvấnđềliênquanđếnquyếttoánNSN N.
BTClàcơquangiúpCPquảnlývàđiềuhànhNStheoquyđịnh.ĐasốcácquốcgiađềuquyđịnhBT CchịutráchnhiệmlậpquyếttoánNSNN.SốliệucủaBTCquảnlý tương đối đầy đủ và toàn diện về các mặt hoạt động của tài chính NN Các khoảnvay nợ, các quỹ ngoài NS cũng được theo dõi đầy đủ nên việc lập BCQT được giaochoBTClàhợplý.
Theoquyđịnh,BCQTNSNNtrướckhitrìnhQHsẽđượckiểmtoánbởiKTNN.Ngoài việc kiểm toán, xác nhận độ chính xác, tin cậy về số liệu và thông tin trênBCQTNS Cơ quan KTNN chịu trách nhiệm đánh giá tính hiệu quả, kinh tế và hiệulựctrongquảnlý,sửdụngNSNNcũngnhưtínhtuânthủphápluậtvềcácchínhsáchTC, NS và kết quả thực hiện NS Một vài quốc gia khác còn quy định KTNN sẽ lậpquyết toán NSNN do số liệu của KTNN sau khi được kiểm toán sẽ đảm bảo độ tincậy cao như trường hợp của Ấn Độ, Cộng hòa Áo Việc kiểm toán QT NSNN vềnguyên tắc phải thực hiện trên cả ba phương diện: Kiểm toán tính trung thực, chínhxác của số liệu; kiểm toán đánh giá việc thực hiện NS đảm bảo tính tuân thủ phápluật;kiểmtoántínhhiệuquả,kinhtế,hiệulựctrongquảnlý,sửdụngNSNN.Sựthamgia của KTNN với vai trò là cơ quan kiểm tra độc lập để đánh giá các khía cạnh củavấnđềquyếttoánNSNN.HoạtđộngcủaKTNNphảiluônduytrìsựđộclậpcầnthiết,tránhmọisựcant hiệpcủacác quyềnnăngtừbênngoàiđếnhoạtđộngkiểmtoán.
Các cơ quan của QH làm nhiệm vụ tham mưu cho QH trong việc xem xét phêchuẩn QT NSNN Đảm nhận chính trong việc thẩm tra QT trước khi trình QH là Uỷban về các vấn đề kinh tế, NS Uỷ ban này sẽ chủ trì cùng với các Uỷ ban khác củaQH xem xét quyết toán NS Đồng thời, Uỷ ban này cũng là cơ quan tiếp nhận và sửdụng báo cáo kiểm toán của cơ quan Kiểm toán đối với quyết toán NS nhà nước Uỷban sẽ có báo cáo thẩm tra để đưa ý kiến của Cơ quan mình về quyết toán NSNNtrình ra QH cùng với báo cáo kiểm toán của KTNN và BCQT NSNN. Những ý kiếnđánh giá của Uỷ ban sẽ giữ vị trí quan trọng về các khía cạnh của quyết toán NSNN.Do vậy thông thường, các cơ quan của CP sẽ phải làm việc nhiều phiên với Uỷ bantrướckhitrìnhquyếttoánraQH.SựđồngthuậncủaUỷbanlàrấtquantrọngđốivớiviệcphêchuẩn quyếttoánNSNN.
TrêncơsởbáocáocủaKTNNvàbáocáocủaCPvềquyếttoánNSNN;báocáocủa Ủy ban Tài chính, ngân sách về thẩm tra quyết toán NSNN, QH sẽ thảo luận, cóý kiến về báo cáo quyết toán NSNN, đồng thời đặt ra các ý kiến chất vấn Các cơquan của CP chuẩn bị các nội dung giải trình những vấn đề đặt ra và trong một sốtrường hợp có thể sẽ tiếp thu ý kiến Sau khi giải trình, tiếp thu quyết toán NSNN sẽtrình QH để xem xét phê chuẩn Việc phê chuẩn được tiến hành theo nguyên tắc bỏphiếu và ý kiến đa số (trên 50%) sẽ quyết định Trường hợp quyết toán NSNN đượcphê chuẩn, có nghĩa là trách nhiệm của CP được giải toả Quyết toán NSNN sẽ đượccông bố công khai Trường hợp quyết toán NSNN chưa được phê chuẩn thì cơ quancủa CP cũng như cơ quan KTNN trong phạm vi trách nhiệm của mình phải làm rõnhữngvấnđềQH đặtravàtrình QHvàothời gianquyđịnh.
Hình thức văn bản pháp lý để QH phê chuẩn quyết toán ở mỗi nước cũng rấtkhác nhau Đa số các nước và có thể coi đây là thông lệ quốc tế là QH ban hành luật phê chuẩn quyết toán NS thường niên tương tự như luật NS thường niên về dự toánNSNN Nội dung của luật quy định những nội dung phê chuẩn đồng thời là một vănbảngiải toảtráchnhiệmchoCPvềnăm NS đãqua.
Nhữngnhân tốảnh hưởngđếnquytrìnhquyết toánngân sáchnhà nước.26 1.4 KinhnghiệmquốctếvềquyếttoánNSNNvàbàihọcchoViệtNam
1.3.3.1 Đặcđiểmchínhtrị,KT-XH Đặc điểm chính trị, KT-XH của mỗi đất nước trước hết tác động đến việc điềuhànhcủaNSquốcgia,đếnphạmvi,tínhminhbạchcủacácthôngtinNSvàtừđótácđộng đến quyết toán NS Nếu một đất nước có nền kinh tế phát triển, cùng với trìnhđộ quản lý và trình độ ở mức phát triển thì có sự công khai, minh bạch ở mức cao vềsốliệuquyếttoánNSNN.
HệthốngthôngtintàichínhlàtoànbộtổngthểcácthôngtinTCquốcgia,đượctậphợpđểcungcấp chocáccơquanquảnlýNNtrongviệcquảnlýTC,NSquốcgia.Việc tổng hợp quyết toán NSNN sẽ nhanh chóng và thuận tiện khi có sự thống nhấtgiữa các cơ quan quản lý NS, giữa các cấp NS, các ĐVSDNS về hệ thống thông tinTC Cùng với đó, hệ thống thông tin về tài chính, NS còn được xem xét về mức độphù hợp của hệ thống kế toán quốc gia Các chỉ tiêu hạch toán kế toán của các cấpNS phải phù hợp giữa hệ thống KBNN, cơ quan Thuế, Hải quan,tạo điều kiện thuậnlợi để tổng hợp, lập QT NSNN Công tác QT NSNN sẽ phức tạp và khó khăn khi hệthốngthôngtinkhôngphùhợp.
MộtnhântốkháctácđộngđếnquyếttoánNSNNlàsựpháttriểncủacôngnghệthông tin, nhất là trong điều kiện sự bùng nổ công nghệ thông tin như hiện nay. Sựpháttriểncủacôngnghệthôngtingiúpcungcấpmộtcáchnhanhchóng,kịpthời,đầyđủ cho hệ thống thông tin TC-NS Cùng với sự phát triển về công nghệ thông tin, hệthốngthôngtinđượckếtnốithôngquacácmạngthôngtinsẽchophépcậpnhậtnhanhchóng,tạoqua nhệđốichiếugiữacáccơquanquảnlý,đơnvịsửdụngvàcơquankiểmtra,kiểmsoáttừđóthuậnlợic hoviệcquyếttoánNS,sốliệuQTnhanhchóng,kịpthờihơn Sự trợ giúp của máy tính còn đảm bảo cho việc phân tích, tổng hợp thuận lợi,giảmthờigian,nângcaohiệuquả,chấtlượngquyếttoánNSNN.
PhâncấpquảnlýNSNNlàviệcphânđịnhphạmvitráchnhiệm,quyềnhạncủacáccấpchính quyềnNhànướctừtrungươngtớicơsởtrongquátrìnhxâydựngdự toán, quản lý, điều hành và sử dụng NSNN, giúp đáp ứng các chức năng, nhiệm vụcủa nhà nước Phân cấp quản lý NSNN là việc xác định có bao nhiêu cấp NS và mốiquan hệ giữa các cấp NS Những khoản thu được phân cấp cho các cấp chính quyềnđược sử dụng để đáp ứng những nhiệm vụ chi mà cấp đó phải đảm nhiệm Cơ quannào có quyền quyết định đối với một cấp
NS Vì vậy về bản chất, phân cấp quản lýNSNN là việc xử lý các mối quan hệ giữa các cơ quan Nhà nước từ trung ương đếncác địa phương trong quản lý NSNN, từ đó hình thành cơ chế phân chia quyền lực,tráchnhiệmtrongviệctạolập,quảnlý,sử dụngNSNNgiữacác cấpchínhquyền.
HệthốngNSlàhệquảtất yếucủaphâncấpNS.Hệthốngđóđượctổchứcnhưthế nào, có bao nhiêu cấp NS, trong mỗi cấp NS có quan hệ với nhau như thế nào.Cácnguồn lực, nhiệmvụchi tiêu đượcphângiaonhư thếnàogiữacáccấpNS.
Tuỳ theo tổ chức bộ máy NN khác nhau mà tổ chức hệ thống NS cũng khácnhau. Yếu tố có tác động trực tiếp đến hệ thống NS là hình thức cấu trúc nhà nước,tức là sự tổ chức bộ máy nhà nước theo các đơn vị hành chính lãnh thổ và tính chấtquanhệgiữacácbộphậncấuthànhNN,giữacáccơquantrungươngvớicáccơquanởđịaphương. Hìnhthứccấutrúcnhànướcquyếtđịnhviệctổchứcbộmáynhànướcởcáccấpđộkhácnhau,mỗicấp độgắnkếtvớimộtđịabànlãnhthổvàphạmviquảnlýnhấtđịnhvàcóphươngtiệntàichínhđểthựcthic ácchứcnăng,nhiệmvụcủacấpmình.VàđâylàcơsởđểhìnhthànhhệthốngNSNN.
Tóm lại, cấu trúc bộ máy nhà nước chi phối mạnh đến việc phân cấp quản lýNS và đến lượt nó, phân cấp quản lý NS lại chi phối đến quyết toán NSNN Với mỗihệthốngphâncấp quảnlýNSsẽcó cáchthứcquyếttoánNSriêng tươngứng.
Kế toán là công cụ quan trọng phục vụ cho công tác quản lý TC-NS nói chungvàNSnhànướcnóiriêng.Sựpháttriểncủahệthốngkếtoáncóvaitròtiênquyếtđốivới công tác quyết toán NSNN Tính chính xác, trung thực của số liệu QT, sự thốngnhất trong công tác QT NSNN được đảm bảo khi hạch toán, kế toán thu, chi
Việc kế toán không kịp thời, đầy đủ thì ảnh hưởng đến thời gian lập quyết toáncũngnhưtínhchínhxáccủaquyếttoánNSNNvàảnhhưởngđếncáckhâukháctrongquy trình quyết toán NSNN như kiểm tra, kiểm toán, thẩm tra, phê chuẩn QTNSNN… Dođó,sựpháttriểncủahệthốngkếtoánquốcgialàđiềukiệnđểcungcấpđầyđủ,chính xácnhấtcácthôngtinvềngânsách.
Khi hệ thống kiểm toán của quốc gia phát triển thì mức độ tin cậy, chính xác,trung thực của thông tin TC sẽ cao hơn, quyết toán NSNN sẽ bảo đảm chất lượnghơn.Ngượclạiởcácnướchệthốngkiểmtoánpháttriểnkém,hệthốngthôngtinTC-NS sẽ không đảm bảo độ tin cậy và tính minh bạch và từ đó ảnh hưởng đến quyếttoánNS.
Mứcđộpháttriểncủahệthốngkiểmtoánmỗiquốcgiasẽtácđộngđếnmứcđộchínhxác,tincậyc ủasốliệuQTNS,đánhgiáđượctínhhiệuquả,kinhtếvàhiệulựctrong quản lý, sử dụng NS là cơ sở để cơ quan NN có thẩm quyền phê chuẩn quyếttoán NS Việc kiểm toán công tác quyết toán NSNN là một nội dung trong quy trìnhquyết toán NSNN, do đó sự phát triển hoạt động kiểm toán tác động trực tiếp đến độchính xác,tin cậycủathôngtinquyếttoánNSNN.
Yếu tố con người trong mọi hoạt động đều trở thành nhân tố có tính chất quyếtđịnh.QuyếttoánNSNNlàmộtlĩnhvựckhárộng,liênquanđếnnhiềuđốitượngquảnlý,lĩnhvực,vìvậ y,côngviệcnàyđòihỏiphảicóđộingũcánbộchuyênsâu,amhiểuLuật NSNN và các văn bản hướng dẫn Luật Việc đào tạo đội ngũ cán bộ triển khaithựchiệnhoạtđộngQTNSNNcótráchnhiệm,kinhnghiệm,trìnhđộcóýnghĩaquantrọngtrongviệct hựchiệnquytrìnhquyếttoánNSNN,từđónângcaochấtlượngcủaQTNSNN.
Kinh nghiệmquốctế
Hầuhếtcácnướctrênthếgiới(Đức,Mỹ,Canada,HànQuốc,Hungary,Malayxia,TrungQuố c, TháiLan,Pháp,HàLan,…)cóhệthốngNSđộclập;NScác cấpchínhquyềnđộclập,ngânsáchcáccấpkhônglồngghépvớinhau.QHchỉquyếtđịnh NSTW, không quyết định NSNN NS cấp nào do HĐND cấp đó quyết định vàgiaochoUBNDcùngcấpthựchiện.NSTWdoQHquyếtđịnhvàCPthựchiện.Bêncạnh đó, quy trình lập quyết toán của đa số các nước đều được lập từ cơ sở, BTC làcơ quan tổng hợp, lập báo cáo quyết toán
NSTW trình QH (hoặc Hạ viện) kèm theocácbáocáogiảitrình,thuyếtminhvềviệcthựchiệnNSNNtrongnăm,tìnhhìnhchấphành dự toán và các chỉtiêu KT-XH đã đạt được so với mục tiêu ban đầu đề ra, tìnhhình thu thuế, hoàn thuế, tình hình chi NS Cơ quan dân bầu (QH, Hạ viện) là cơquanphêchuẩnquyếttoánNSNN.
HàLanvàTrungQuốclà2quốcgiađiểnhìnhmàViệtNamcóthểnghiêncứu,học tập Hà Lan là quốc gia có hệ thống NS độc lập, là nước quản lý tốt về NS, thờigian phê chuẩn quyết toán rất ngắn (6 tháng) Vì vậy sẽ có những kinh nghiệm tốtchocôngtácquyếttoáncủaViệtNam.TrungQuốclàđấtnướccónhiềuđiểmtươngđồngvớiViệt Nam,thờigianphêchuẩnquyếttoánlà10tháng,điềunàygầnvớimụctiêuhướngtớicủaViệtNam(rút ngắn6tháng).
Hà Lan được mệnh danh là “đất nước nhỏ với nhiều thành tựu lớn” Nền kinhtế
Hà Lan có trình độ phát triển cao và độ mở lớn, trong đó ngoại thương đóng góptỷ trọng đáng kể trong nền kinh tế Hà Lan nằm trong số 10 nước xuất khẩu lớn nhấtthế giới Nền kinh tế của Hà Lan phát triển với nguồn lực NS dồi dào, Hà Lan thựchiệnphươngthứcquảnlýNSNNtheokếtquả“đầura”,ngânsáchđượcquảnlýtheokế hoạch chi tiêu trung hạn Đây là những phương thức quản lý NS tiên tiến, đòi hỏiNSphảiđượcsửdụnghiệuquảvàminhbạch,côngkhai.
Hà Lan áp dụng chế độ kế toán NS theo nguyên tắc thực thu, thực chi Để thựchiệnviệcbáocáoQHquyếttoánNSNNhàngnăm,cầnphảithựchiệntheoquytrìnhgồm nhiều bước đã được quy định cụ thể tại LuậtNSNN Tại Hà Lan, thời gian QHphê chuẩn QT NS là không quá 7 tháng sau khi kết thúc năm NS QH xem xét, phêchuẩnQTnămN-1, sauđó mớixemxét quyếtđịnhdựtoánNSnăm N+1.
Vídụ:Quytrình,lịchbiểubáocáođánhgiáthựchiệnvàquyếttoánNSNNnăm2017như sau:
- Tháng3/2018:CácbộnộpBCQT NSNNnăm2017cho BTCđểthẩmđịnh;
Về kiểm toán chi NS: Đối với Hà Lan, NS được phân cấp mạnh, giao nhiềuquyềntựchủchocácbộ,ngành,địaphương,cũngnhưcácĐVSDNS.BTCkhôngcósựkiểmso áttrướcvàsauđốivớicáckhoảnchicủacácĐVSDNS,màcácbộ,ngành,địaphươngvàcácĐVSDNStự chịutráchnhiệmvềcáckhoảnchicủamình,trựctiếpgiải trình trước các cơ quan có thẩm quyền Trường hợp CQTC phát hiện các bộ,ngành, địa phương và các ĐVSDNS báo cáo không chính xác về việc sử dụng NS,thì các bộ, ngành, địa phương và các ĐVSDNS sẽ mất đi quyền tự chủ, tự chịu tráchnhiệm về sử dụng NS mà sẽ phải chịu sự chỉ đạo, can thiệt, giám sát trực tiếp củaCQTC.
VụKiểmtoánnộibộcủacácbộ,cơquanngangbộthựchiệnkiểmtracáckhoảnchi NS và chỉ kiểm tra ngẫu nhiên một số khoản chi đã thực hiện, không thực hiệnkiểmtratrước.Sauđócơquankiểmtoánđộclập(INC)thựchiệnkiểmtoánBáocáokiểm toán của Vụ Kiểm toán nội bộ và cũng chỉ kiểm tra ngẫu nhiên một số khoảnchitrong sốcáckhoảnchimàVụKiểmtoánnộibộđãthựchiệnkiểmtoán.
TrongquátrìnhthựchiệnchiNS,trườnghợpcókhoảnchivượtdựtoánthìbáocáoVụTàichính củacácbộ.Nếukhoảnchivượtdựtoánítthìđơnvịchỉđiềuchỉnhtrong nội bộ, nếu khoản chi vượt dự toán lớn thì phải báo cáo BTC để xử lý NS
HàLankhôngcókhoảndựphòng,trườnghợpNSnămNchivượtdựtoánthìsẽbịkiểmsoát không được chi vượt dự toán vào năm N+1; trường hợp có phát sinh nhiệm vụchiđộtxuấtnhư thiêntaidẫnđếnthukhôngbùđủchithìphảiđivayđểbùđắpchi.
Việc phân quyền mạnh cho các bộ, ngành, địa phương, ĐVSDNS tự chịu tráchnhiệmvềcáckhoảnchicủamìnhnhưtrênđòihỏiphảicósựtăngcườngtráchnhiệm quảnlýNStạicácbộ,ngành,địaphươngvàcácĐVSDNS.Đâylàmộtđặcđiểmnổibật của Hà Lan trên cơ sở luật pháp quy định cụ thể, đồng bộ và sự tôn trọng, chấphành,tuânthủphápluậtcủa các tổchức,cánhân.
Theo sổ tay thẩm tra và giám sát dự toán do Uỷ ban công tác dự toán của Uỷban Thường vụ QH Trung Quốc biên soạn thì “quyết toán NSNN là phản ánh cuốicùng về tình hình thực hiện thu, chi theo dự toán hàng năm, cũng là sự phản ánh tậptrung về tài chính kết quả thực hiện kế hoạch phát triển kinh tế quốc dân và xã hội”.TrungQuốcquanniệmrằng,quyếttoánNSNNkhôngchỉphảnánhcuốicùngvềkếtquảthựch iệnthu,chiNSNNtheodựtoán,màcònlàsựthểhiệnvềmặttàichínhđốivớikếtquảthựchiệncủa mỗiquốcgiavề kếhoạch KT-XH.
- Cuối năm NS, chính quyền các cấp, các cơ quan và đơn vị trong cơ quan CPphảilậpdự thảoquyếttoántheokếhoạchdo Hộiđồng nhànướcquyđịnh.
- Mỗicơquanphảixácminhvàtổnghợpdựthảoquyếttoáncủatất cảcácđơnvị trực thuộc cơ quan đó, và xây dựng dự thảo quyết toán của chính mình và trongkhoảng thời gian quy định, phải nộp dự thảo đó lên cho CQTC của chính quyền cấptươngứngđểkiểmtravàxácminh.
- CQTC của chính quyền các cấp, khi kiểm tra và xác minh dự thảo quyết toáncủa tất cả các cơ quan ở cấp tương ứng, có quyền sửa chữa bất kì điểm nào khôngtuânthủquyđịnhcủaluật,quyđịnhvànguyêntắchành chính.
- CQTC thuộc Hội đồng nhà nước xây dựng dự thảo quyết toán trung ương, vànộp dự thảo lên Hội đồng nhà nước để kiểm tra và quyết định, sau đó Hội đồng nhànướcnộpdự thảolênỦybanthườngtrựcQH.
- CQTC của chính quyền địa phương xây dựng dự thảo quyết toán và trình chínhquyền ở cấp tương ứng để kiểm tra và quyết định, và chính quyền ở cấp tương ứngnộpdự thảolênỦybanthườngtrựccơquandânbầucấptương ứngđểkiểmtra.
- Chính quyền xã, xây dựng dự thảo quyết toán ở cấp mình và nộp dự thảo lêncơquandân bầucấpđóđểkiểmtravàphêduyệt.
- Sau khi QT của chính quyền các cấp đã được phê duyệt, các CQTC có liênquanphảitrảlờicáccơquanởcấptươngứngchínhthứcbằngvănbảnvềquyếttoán.
- Cơ quan kiểm toán của chính quyền các cấp phải kiểm toán để giám sát việcchấp hành và quyết toán NS của tất cả các cơ quan và đơn vị ở cấp tương ứng vàchínhquyềncáccấpdưới.
Bàihọckinhnghiệm
- HầuhếtcácquốcgiađềucóquytrìnhQTNSNNđơngiản,sốliệuQTNSNNđược tổng hợp độc lập ở các cấp ngân sách, không tổng hợp số liệu của toàn tỉnh vàsốliệutoànquốcnhưViệtNam.KếtthúcnămNS,cácĐVSDNSinbáocáotừsổkếtoán nhà nước để trình cấp thẩm quyền của từng cấp NS QH chỉ phê chuẩn quyếttoán NSTW thuộc cấp mình quản lý, Quốc hội không phê chuẩn đối với QT của cáccấpchínhquyềnĐP.QuyếttoáncáccấpcủaNSĐPdoHĐNDcáccấpĐPphêchuẩn.Vớiquytrình quyếttoánnhưtrên,thờigianQuốchộiphêchuẩnQTNScủacácquốcgiađềurấtsớm.
- Về thời hạn QH xem xét, phê chuẩn QT của các nước sớm hơn rất nhiều sovới của Việt Nam: Hà Lan chậm nhất là 7 tháng, Trung Quốc chỉ mất 10 tháng saukhikếtthúcnămNS.Hiệnnay,thờigianQHViệtNamphêchuẩnQTNSNNkhoảng18 tháng kể từ khi kết thúc năm NS là quá dài, không có nhiều ý nghĩa đối với côngtácxây dựng dự toán NSNN và quản lý, sử dụng NSNN Do vậy, cần thiết xem xétviệcrút ngắnthờigian phêchuẩnBCQT đểđảmbảotínhkịpthời.
- Ở các nước đều quy định tất cả các đơn vị nhận NS phải thực hiện kế toán,hạch toán và QT NS, đồng thời phải có BCQT NS hàng năm Việc kế toán,quyếttoán và biểu mẫu BCQT đều phải thực hiện theo quy định của BTC Nội dung, chỉtiêu BCQT trình bày theo đúng dự toán NS được cấp có thẩm quyền quyết định vàtheocơchế,chínhsáchquảnlýNSNNđặcbiệtphảnánhtheoyêucầuquảnlýNSNN.
- BCQTtrướckhiphêchuẩnđượckiểmtra,xemxétbởicơquankiểmtoán.BCQTNSNN phảiđượccơquandânbầuxemxét,phêchuẩn.BCQTNSNNsosánhđượcvớicácnướctrênthếg iớivàkhuvực.
- TấtcảcácquốcgiaBCQTNSNNđềuphảigửikèmcácthuyếtminh,giảitrìnhvềcáckhoản chi,kếtquảđạtđược,ngoàiracòncóthểkèmtheomộtsốtàiliệukháctuỳ mỗi nước, như: Bảng cân đối tài khoản, bảng thuyết minh về các khoản hoàn trảthuế… CáctàiliệunàygiúpcungcấpthôngtinđểQHcócơsởphêchuẩnquyếttoánNSNN,QHkhôngphê chuẩncáctàiliệunày.
Có thể khẳng định, tăng cường hiệu quả quản lý tài chính - NSNN là một đòihỏicấpthiếtđốivớimỗiquốcgia.ViệcnhậnbiếtxuhướngquảnlýNSNNtiêntiến,hiệu quả, cũng như học hỏi kinh nghiệm từ các quốc gia phát triển giúp ViệtNamtránhđượcnhữngtồntại,hạnchế,gópphầnquảnlý,sửdụnghiệuquảnguồnlựccủađất nước, thúc đẩy nền kinh tế phát triển bền vững và đạt nhiều thành tựu trong thờigiantới.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCHNHÀNƯỚCHẰNGNĂMGIAIĐOẠN2016-2020
KháiquátvềBộTàichínhvàbộmáyquyếttoánngânsáchnhànước
Ngày 2/9/1945, tại Quảng trường Ba Đình, Chủ tịch Hồ Chí Minh đọc bảnTuyên ngôn độc lập trước quốc dân đồng bào, khai sinh ra nước Việt Nam dân chủcộng hòa. Trước đó, ngày 28/8/1945, Chính phủ lâm thời nước Việt Nam dân chủcộng hòa đã ra Tuyên cáo về việc thành lập Chính phủ với 13 thành viên, đồng chíPhạmVănĐồngđượcchỉđịnhgiữchứcvụBộtrưởngBộTàichính.Đâylàthờiđiểmquantrọng,đán hdấusựrađờicủangànhTàichínhcáchmạngViệt Nam.
Sự kiện ra đời của nhà nước Việt Nam dân chủ cộng hòa, một nhà nước côngnông đầu tiên ở khu vực Đông Nam Á, đánh dấu một thời kỳ mới, chấm dứt ách đôhộ thực dân kiểu mới của thực dân Pháp, tạo tiếng vang lớn trên thế giới và làm chohàng triệu người dân Việt Nam yêu nước, yêu cách mạng hân hoan cực độ vì từ nayđãđượcsốngtrongmộtđấtnướcđộclập,tựdo,thoátkhỏicảnhlầmthan,nôlệdướiáchcai trịcủa thựcdânPhápvàchếđộphongkiếnhàkhắctrướcđây.
Nhưng đối với Đảng cộng sản Việt Nam và Chính phủ cách mạng, giành đượcđộc lập tự do cho đất nước mới chỉ là bước đầu, trước mắt còn vô vàn khó khăn thửthách, nhất là trong bối cảnh thù trong giặc ngoài vẫn đang còn hiện hữu, đang tìmmọi cách lăm le phá hoại để làm suy yếu chính quyền cách mạng non trẻ Thêm vàođó là sau gần 100 năm đô hộ của thực dân Pháp, với chính sách cai trị thâm độc vàvơ vét của cải, tài nguyên theo kiểu tận thu dưới mọi hình thức đã làm cho nền KT,TC của đất nước ta suy kiệt, người dân phải sống trong cảnh lầm than cơ cực, vừaphải chịu cảnh đói ăn, vừa chịu cảnh mặc rách và điều nguy hại hơn là bọn chúngkhônghềquantâmđếncôngtacgiáodục,chỉmởmộtíttrườnglớpchoconemthuộccác tầng lớp giàu có, quan lại, địa chủ nên đã làm cho hều hết người dân phải chịucảnhthấthọc đểdễbềcai trị.
Trongbốicảnhnhưvậy,nhậnthấysựthấtbạitrướcphongtràocáchmạngViệtNam là không thể đảo ngược, thực dân Pháp đã tìm mọi cách vơ vét số tiền ít ỏi cònlại trong ngân khố mang về chính quốc nhằm gây thêm khó khăn cho chính quyềncáchmạngnontrẻ khitiếpquản.
Chínhvìvậy,saucáchmạngthángTámnăm1945thànhcông,Chínhphủcáchmạngđãtiếpqu ảnmộtnềnkinhtếtàichínhhầunhưlàconsố0,ngânquỹtrungươngchỉvỏnvẹn1.250.000đồngtiềnĐô ngDương,trongđócótới580.000đồngtiềnhàoráchnátchờtiêuhủy;ngânsáchĐôngDươngmớithih ànhđếntháng8/1945đãthâmhụttới185triệu đồng, ngoàiracònnợcáckhoảntới564triệuđồng ĐôngDương. Đứng trước tình cảnh nền chính trị, kinh tế tài chính tiền tệ và xã hội vô cùngrối ren, phức tạp, tất cả đều như “ngàn cân treo sợi tóc”, Đảng và Chính phủ cáchmạng đã xác định, phải cùng đồng thời thực hiện những nhiệm vụ cấp bách và nặngnề,mộtmặtphảitậptrungxâydựngcủngcốchínhquyềncáchmạngvàlựclượngvũtrang nhân dân để bảo vệ và giữ vững nền độc lập tư do, chống lại các âm mưu bạoloạnvàlậtđổcùnghànhđộngxâmlượccủacácthếlựcthùđịch;mặtkhácphảinhanhchóngkhôiphụcsả nxuất,thựchànhtiếtkiệm,giảiquyếthậuquảcủanạnđói,nạnlũlụtvàphátđộngphongtràobìnhdânh ọcvụ,xóanạnmùchữ ,từngbướcxâydựngmột nền KT, TC, tiền tệ độc lập, tự chủ, đáp ứng được yêu cầu cơ bản của một nhànướccáchmạnglàđemlạicuộcsốngấmno hạnhphúcchocáctầng lớpnhândân.
Việc thành lập ngành Tài chính và các Bộ, ngành khác trong thành phần Chínhphủcáchmạnglâmthờilànhằmtạoracáccôngcụhữuhiệuđểcụthểhóavàthựchiện các chủ trương đường lối, chính sách của Đảng và Chính phủ cách mạng đề ra.Nhưvậy,nềnTàichínhcáchmạngViệtNamrađờingaytrongngàyđầutiênChínhphủlâ mthờithànhlập,trongbốicảnhđấtnướcvừatrảiquanhữngnămthángđấutranhgiankhổđểlàmnênt hắnglợicáchmạngtháng8thầnkỳ,giànhlạiđộclậptựdochodântộc,chấmdứtcảnhnôlệlầmthanđể làmchomọingườidânViệtNamđềuhânhoanphấnkhở,khíthếvàtinhthầnyêunướcdângcao.T uyvậy,trướcmắtvẫncònvôvànkhókhăntháchthức,đòihỏiĐảng,Chínhphủcáchmạng,c áccấp,cácngànhvàcáctầnglớpnhândânphảivữngvàngvàtiếptụcpháthuytinhthần cáchmạng,tinhthầnyêunướccủatoàndântộcmớicóthểvượtqua,trongđómột trong những nhiệm vụ quan trọng và cấp bách là phải nhanh chóng tạo ra nguồn lựctài chính để phục vụ và đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của Chính phủ cách mạng, đểkhôi phục và phát triển sản xuất, xây dựng và củng cố chính quyền cách mạng, lựclượng vũ trang nhân dân, bảo vệ và giữ vững nền độc lập tự do mà cách mạng vừagiànhđược,đấutranhcóhiệuquảvớicácthếlựcthùđịchtrongvàngoàinước ,đồngthời về lâu dài phải xây dựng được tiềm lực tài chính đủ mạnh để Việt Nam từngbướcphát triểntrở thành mộtđấtnướchưngthịnh,hùngcường.
ChủtrươngđườnglốichínhsáchcủaĐảngvà Chínhphủcáchmạngtrongthờikỳ đầu giành được độc lập không chỉ thể hiện việc giải quyết những khó khăn banđầu mà còn thể hiện chiến lược phát triển lâu dài Điều này cũng đã thể hiện đầy đủquan điểm của Bác Hồ và Đảng cộng sản Việt
Nam đối với công tác tài chính.
TạithôngbáocủaTrungươngĐảnggửicáccấpbộĐảngngày29/9/1939cũngđãchỉrõ“ Tài chính với Đảng cũng như đèn với dầu, nếu dầu không có thì đèn tắt, Đảngkhôngcótàichínhthìcôngviệc củaĐảngphảiđìnhtrệ ”
Như vậy, việc ra đời ngành Tài chính cách mạng Việt Nam trong thời điểmthành lập Chính phủ cách mạng lâm thời ngày 28/8/1945 là một tất yếu khách quan,thể hiện quan điểm đúng đắn của Đảng và Chính quyền cách mạng, cũng như quyluậtpháttriểnchung màtấtcảcácnướctrênthếgiớiđã vàđangthựchiện.
- BTC là cơ quan của CP, thực hiện chức năng quản lý NN về: TC-NS (baogồm: NSNN; thuế; phí, lệ phí và thu khác của NSNN; dự trữ nhà nước; các quỹ tàichínhnhànước;đầutưtàichính;tàichínhdoanhnghiệp;tàichínhhợptácxãvàkinhtếtậpthể;tài sảncôngtheoquyđịnhcủaphápluật);hảiquan;kếtoán;kiểmtoánđộclập; giá; chứng khoán; bảo hiểm; hoạt động dịch vụ tài chính và dịch vụ khác thuộcphạm vi quản lý nhà nước của bộ; thực hiện đại diện chủ sở hữu phần vốn nhà nướctạidoanhnghiệptheoquyđịnhcủaphápluật.
Quyết định số 26/2015/QĐ-TTg ngày 08/7/2015 của Thủ tướng CP quy địnhchứcnăng,nhiệmvụ,quyềnhạnvàcơcấutổchứccủaKBNNtrựcthuộcBTC,trongđóđãgiaoK BNNnhiệmvụtổnghợp,lậpBCQTNSNNhàngnămtrìnhBTCđểtrìnhCP theo quy định của pháp luật Như vậy, KBNN thực hiện các nhiệm vụ chủ yếucủakhâuthứbatrongchutrìnhquảnlýNSNN,đólàk h â u k ế toánvàQTNSNN.
Thực hiện Quyết định số 26/2015/QĐ-TTg ngày 08/7/2015 của Thủ tướng CP,BTC đã ban hành Quyết định số 1960/QĐ-BTC ngày 28/9/2015, trong đó quy địnhtừ ngày 01/10/2015,KBNN thực hiện nhiệm vụ tổng hợp, lập QT NSNN hàng năm,cụ thể: “Chủ trì, phối hợp với các đơn vị thuộc Bộ tổng hợp, lập quyết toán NSNNhàngnămbáocáoCPđểtrìnhQHphêchuẩn”.
Trước tháng 9/2015, nhiệm vụ tổng hợp, lập quyết toán NSNN được BTC giaocho VụNS nhà nước theo Quyết định số 2458/QĐ-BTC ngày 06/10/2009 Vì vậy,ngay từ khi nhận nhiệm vụ mới (01/10/2015), KBNN và Vụ NSNN (BTC) đã thựchiện bàn giao các nhiệm vụ liên quan về tổng hợp, lập QT NSNN hàng năm cả vềnhân sự, hồ sơ tài liệu KBNN đã khẩn trương bắt tay ngay vào triển khai công tácquyếttoánNSNNnăm2014,đồngthờisắpxếp,bốtrícánbộtiếpnhậncácnhiệmvụđượcbàngiao, chuyểntiếptừVụNSNN,bảođảmcôngviệcđượcthựchiệnliêntục,ổnđịnhvàkhôngbịgiánđoạn.N hờvậy,quyếttoánNSNNđượcthựchiệntheođúngcácquyđịnhcủaphápluật.
Như vậy, bộ máy quyết toán NSNN tập trung chính tại KBNN, các Vụ,Cụcchuyên ngành tại BTC có vai trò phối hợp với KBNN trong công tác tổng hợp,lậpQTNSNNhằngnăm.
ThựctrạngquytrìnhquyếttoánNSnhànướchằngnămtrìnhQHgiaiđoạn2016-2020
Bảng2.1: Tổng hợpsốliệuquyếttoán NSNNgiaiđoạn2016-2020 Đơnvị:Tỷđồng
Tỷ lệ bội chiNSNNsov ớiGDPthựctế
BCQT NSNN từ năm 2016 đến năm 2020 trình QH đã tuân thủ đúng theo cácquy định của pháp luật về trình tự, thủ tụcquyết toán NSNN, được tổng hợp từ QTNSNN của các bộ, cơ quan trung ương được CQTC thẩm định và QT NS các tỉnh,thành phố trực thuộc trung ương đã được HĐND cấp tỉnh phê chuẩn Số liệu QT NSNNđãđượcđốichiếu,xácnhậncủaKBNNvàđượcKTNNkiểmtoántheoquyđịnh.
Giai đoạn 2016-2020, bối cảnh khu vực và thế giới có nhiều khó khăn, tháchthức như vấn đề khủng hoảng nợ công ở một số nước, cạnh tranh địa chính trị, kinhtế, thương mại giữa một số nền kinh tế lớn; căng thẳng ở Biển Đông và gần đây làđại dịch Covid-19, cùng với thiên tai, biến đổi khí hậu, môi trường tác động tiêucựctớiKT,thương mạivà ổnđịnhchínhtrị,XHởcácnước.
-VềthuNS nhànước: Để hoàn thành tốt nhiệm vụ thu NSNN, BTC đã tích cực, chủ động triển khaiđồng bộ các giải pháp Cụ thể, chính sách động viên NSNN tiếp tục được hoàn thiệntheo hướng mở rộng diện thu; điều tiết hợp lý thu nhập; khuyến khíchsử dụng tiếtkiệm,hiệuquảtàinguyên,bảovệmôitrường;giảmnghĩavụthu;giảmthuếquantheolộtrìnhhộinhập quốctế;đơngiảnhóathủtụchànhchính;đẩymạnh ứngdụngcôngnghệthôngtintrongtoànngànhTàichính.
Cùng với đó, ngành Tài chính đẩy mạnh chống thất thu, chuyển giá, buôn lậu,gian lận thương mại, trốn thuế; tăng cường công tác kiểm tra, thanh tra thuế, nhất làthanhtra,kiểmtratheochuyênđềvềchuyểngiá,thươngmạiđiệntử,kinhdoanhquamạng; quyết liệt xử lý thu nợ thuế qua đó vừa cải thiện môitrường đầu tư, khuyếnkhích tích tụ vốn, phát triển sản xuất, kinh doanh, đồng thời động viên hợp lý, kịpthờicácnguồnthuvàoNS.
Nhờtriểnkhaiđồngbộcácnhiệmvụ,giảipháptrên,tronggiaiđoạn2016-2020,quy mô thu NSNN được cải thiện, tổng thu NSNN đạt 6,89 triệu tỷ đồng, bình quânđạt khoảng 25,2% GDP Tỷ lệ thu từ thuế, phí đạt khoảng 21% GDP Đây là kết quảtíchcựckhimàtỷ trọngthuNSNNtừdầuthôvàhoạtđộngxuấtnhậpkhẩugiảmmạnh.
Trong giai 2016-2020, hoạt động chi NSNN tiếp tục hoàn thiện thể chế tăngcường hiệuquả phân bổ, quản lý, sử dụng các nguồn lực tài chính gắn với các mụctiêuKT-XHvàmụctiêucơcấulạichi NS,chiđầutưcông.
Tronggiaiđoạnnày,QHđãthôngquamộtsốluậtquantrọngnhư:LuậtNSNN;Luật Quản lý nợ công; Luật Quản lý, sử dụng tài sản công; Luật Quản lý và đầu tưvốn nhà nước tại doanh nghiệp; Luật Đầu tư công Nhờ đó, công tác phân bổ, sửdụngnguồnlựccôngđãcónhiềuđổimớivềphạmvi,thẩmquyền,phươngthứcthựchiện, tiêu chuẩn, chế độ, định mức, vấn đề công khai, minh bạch và nâng caotráchnhiệmgiảitrình Đặc biệt, việc áp dụng các kế hoạch tài chính 5 năm quốc gia, kế hoạch đầu tưcông trung hạn giai đoạn 2016-2020 và kế hoạch tài chính - NSNN 03 năm cuốnchiếu đã góp phần quản lý phân bổ nguồn lực trong phạm vi khả năng của nền kinhtế,gắnvớicác mụctiêuKT-
XHtrunghạn,thựchiệncácmụctiêucơcấulạichiNS,chiđầutưcông,cảithiệntínhdựbáo,tạosựchủ độngchocácĐVDTNS,ĐVSDNS;đẩy mạnh việc quản lý, sử dụng kinh phíNSNN theo phương thức khoán, đấu thầu,đặt hàng; tăng cường phân cấp, trao quyền tự chủ khuyến khích sử dụng nguồn lựcphùhợpvớiđặcthùcủa cácngành,các cấp,đơnvị.
Trong giai đoạn này, quy mô chi NSNN được kiểm soát trong phạm vi thu NSvà giảm dần mức bội chi; tỷ trọng chi NSNN bình quân khoảng 28% GDP; ưu tiênthực hiện các chủ trương, định hướng lớn của Đảng và Nhà nước Đã cơ cấu lại mộtbước chi NSNN, tăng tỷ trọng chi đầu tư phát triên ngay từ khâu dự toán từ mức25,7%năm2017lên26,9%năm2020(mụctiêuđềralà25-26%).
Cùng với đó, giảm dần tỷ trọng dự toán chi thường xuyên từ mức 64,9% tổngchi NSNN năm 2017 xuống dưới 64% năm 2020 theo đúng mục tiêu tại Nghị quyếtsố 25/2016/QH14 của QH, trong điều kiện hàng năm vẫn bố trí nguồn tăng lương cơ sở, lương hưu (đối tượng do NSNN bảo đảm) và trợ cấp người có công khoảng 7%,thựchiệncácchínhsáchansinhxãhộigắnvớilươngcơsởtăngtươngứng,
Thể chế quản lý cân đối NS, bội chi dần được hoàn thiện phù hợp với thực tiễnvàthônglệ;NSNNđượccânđốitheonguyêntắctổngsốthutừthuế,phí,lệphíphảilớn hơn tổng số chi thường xuyên; quy định bội chi NSNN gồm bội chi NSTW vàbội chi NSĐP, không bao gồm chi trả nợ gốc; vay bù đắp bội chi NSNN chỉ choĐTPT,khôngsửdụngchochithườngxuyên;quyđịnhcácgiớihạndưnợvaycủa
NSĐP gắn với thu NSĐP được hưởng theo phân cấp, với khả năng trảnợ của địaphương
BộichiNSNNđượcđiềuhànhchặtchẽ,bìnhquâncácnăm2016-2019,bộichiNSNN ở mức 3,3% GDP, trong đó, các năm 2017-2019 bội chi còn 2,72% GDP,giảm mạnh so với giai đoạn 2011-2015 là 5,4%GDP Riêng năm 2020, do tác độngtiêucựccủađạidịchCovid- 19đãlàmgiảmthuNS,trongkhiphảităngchiđểphòng,chốngdịchvàđảmbảoansinhxãhội,mứcbộich iNSNNbằng3,99%GDP,caohơndựtoán(3,44%GDP).
Tính chung cả giai đoạn 2016-2020, bội chi NSNN bình quân khoảng 3,45%GDP, đảm bảo mục tiệu không quá 3,9% GDP theo Nghị quyết số 25/2016/QH14củaQH.
BộichiNSNNgiảmmạnhđãgópphầnquantrọngvàoviệcthựchiệncơcấulạinợcôngtheohướ ngbềnvững.Quymônợcônggiảmmạnhtừmức63,7%GDPcuốinăm2016xuống55,2%GDPvào cuốinăm2020,cácchỉtiêudưnợCP,dưnợnướcngoàicủaquốcgiatronggiớihạnantoàn.
TổngcụcThuế(TCT)vàTổngcụcHảiquan(TCHQ)cóvaitròlàcơquanquảnlý thu NS, tổ chức quản lý và thực hiện thu thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khácnộp trực tiếp vào KBNN.Cuối năm, TCT và TCHQ có tráchnhiệm phối hợp vớiKBNNđểxácđịnh sốliệuquyếttoánthuNSNNhàngnăm.Kết thúc năm NS, căn cứ số liệu thu NSTW trên hệ thống TABMIS, TCT vàTCHQ phối hợp với KBNN và Vụ NSNN để kiểm tra, đối chiếu và xác định chínhxácsốliệuquyếttoánthuNSTW.Saukhikiểmtra,đốichiếusốliệu,TCTvàTCHQtổnghợpsốl iệuthuNSTW,lậpbáocáothuyếtminh,giảitrìnhcácnguyênnhântăng,giảm các khoản thu NSNN được phân công quản lý so với dự toán QH quyết địnhbáocáoBTC,đồngthờigửiKBNNtrướcngày01tháng10nămsau.Thực tế trong các năm qua, TCT và TCHQ có sự phối hợp thường xuyên,chặtchẽvớiKBNNđểkiểmtra,đốichiếusốliệu,vìvậysốliệuthuNSNNluônđảmbảochínhxác,kịp thời,thốngnhất.DựatrênsốliệuquyếttoánthuNSNNdoKBNNtổng hợp và lập, các cơ quan cấp trên, đại biểu QH có thể đánh giá được tình hình thực hiện thu NSNN so với dự toán được giao, cụ thể đối với các lĩnh vực như thu từ dầuthô, thu từ các loại thuế, phí, các khoản thu từ nhà đất, các khoản thu từ hoạt độngxuất nhập khẩu, thu từ viện trợ….từ đó có thể đánh giá được tình hình thu NSNNtrong năm thực hiện quyết toán Tuy nhiên, quyết toán thu NSNN mới chỉ tập trungchủyếuvềmặtsốliệu,việcđềcậpvàđánhgiáviệctuânthủphápluậtvềchínhsách,chế độ thu chưa rõ nét Trong khi đó, trách nhiệm giải trình của CP trước QH về kếtquả thực hiện NS không chỉ là các số liệu về thu bao nhiêu, thu từ những nguồn nàomà còn phải giải trình là các khoản thu đã tuân thủ theo các quy định về thuế, phí, lệphí chưa, tình hình thất thu, gian lận, nợ đọng thuế được xử lý thế nào Để trả lờiđượcnhữngcâuhỏinêutrên,cầnphảicóđầyđủthôngtintừcấpcơsởvàcósựquantâm,chỉđạotừ các cấpcóthẩmquyền.
Theo quy định của Luật NSNN, kết thúc năm NS, các ĐVDT cấp I thuộc NSTWlập BCQT chi thường xuyên thuộc phạm vi quản lý và gửi về BTC, KTNN trướcngày01tháng10nămsau.
Căn cứ BCQT của các bộ, ngành gửi, BTC giao các Vụ, Cục quản lý chuyênngành thực hiện xét duyệt, thẩm định quyết toán chi thường xuyên NSTW. Thời hạnBTC xét duyệt, thẩm định QT của các bộ, cơ quan trung ương tối đa 30 ngày kể từngày nhận được BCQT theo quy định tại Thông tư số 342/2016/TT-BTC ngày30/12/2016củaBTC hướngdẫnLuậtNSNN.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH QUYẾT TOÁN NSNHÀNƯỚCHẰNGNĂMTRÌNHQUỐCHỘI
Nguyêntắc bảođảmtínhpháplý
Quy trình quyết toán NSNN được xây dựng bảo đảm tính hợp pháp, hợp lý vàphải tôn trọng tính tối cao của hiến pháp, luật và các quy định khác của pháp luật.QuytrìnhquyếttoánNSNNđượcxâydựngcăncứtheocácquyđịnhtạiLuậtNSNN,Nghị quyết của UBTVQH, Nghị định của CP, các Thông tư hướng dẫn của BTC vàcác bộ, cơ quan có liên quan Mỗi bước trong quy trình quyết toán NSNN vừa độclập, vừa có mối liên hệ với nhau, không mâu thuẫn chồng chéo, bảo đảm tính hợpphápvàphùhợpvớiđiềukiệnthựctiễn.
Nguyên tắc bảo đảm tính pháp lý khi xây dựng quy trình quyết toán NSNN lànguyên tắc quan trọng hàng đầu, nguyên tắc này nhằm bảo đảm tránh những sai sótvề thẩm quyền, trình tự, thủ tục và trách nhiệm của mỗi cơ quan, đơn vị trong côngtác QT NSNN Nguyên tắc bảo đảm tính pháp lý là nguyên tắc quyết định đến tínhkhảthicủaquytrìnhQTNSNN.
Nguyêntắcbảođảmtínhtuânthủvềthẩmquyền,trìnhtự,thủtụcquyết toánngânsáchnhà nước
Quy trình quyết toán NSNN được xây dựng căn cứ theo các quy định của LuậtNSNN, Nghị quyết của UBTVQH, Nghị định của CP, Thông tư của BTC về thẩmquyền,trìnhtự,thủtụccủacáccơquan,đơnvịtrongviệclập,gửiBCQTNSNNhàngnăm, cũng như trách nhiệm xét duyệt, thẩm định và tổng hợp, báo cáo, thuyết minh,giảitrìnhvớicáccấpcóthẩmquyền.
Căncứchứcnăng,nhiệmvụđượcgiao,cáccơquan,đơnvịthựchiệntheođúngthẩm quyền, trình tự, thủ tục theo quy định, đảm bảo không có sự mâu thuẫn, chồngchéo Đồng thời, trong quá trình triển khai thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình,cần có sự kết hợp chặt chẽ với các cơ quan, đơn vị có liên quan, giúp công tác quyếttoán NSNN hoàn thành đúng thời gian quy định, đảm bảo chất lượng, góp phần tăngcườngkỷluật,kỷcươngtrongquảnlýTC,NSquốc gia.
Nguyêntắcthốngnhất
Nguyên tắc thống nhất là một yêu cầu căn bản khi xây dựng quy trình quyếttoán NSNN, đảm bảo để nội dung từng bước trong quy trình được thực hiện nhấtquán, giúp cho công tác tổng hợp, lập BCQT được triển khai dễ dàng, phù hợp vớicácquyđịnhphápluật,khôngmâuthuẫn,khôngchồngchéo,từđóđảmbảotínhkhảthivànângca ochấtlượngcủacôngtácquyếttoánNSNN. Để đảm bảo tính thống nhất của quy trình quyết toán NSNN, đòi hỏi khi xâydựngquytrìnhphảicăncứvàocácquyđịnhcủaphápluậtnhưHiếnpháp,Luật,Nghịquyết,Nghịđịnh,Quyếtđịnh,Thôngtư,đồngthờicăncứvàocácvănbảnhướngdẫnthựchiệncủaBTC.Theođó,đốivới từngbướctrongquytrình,cầnphảixácđịnhrõràng, cụ thể và hợp lý trách nhiệm của các cơ quan, đơn vị trong việc tổng hợp, báocáo, cũng như thuyết minh, giải trình số liệu quyết toán NSNN Tính thống nhất cầnđược đảm bảo đối với quy trình QT NSNN của từng bộ, ngành, địa phương, đồngthờicầncóthốngnhất giữa cáccấpNStừtrungươngđếnđịaphương.
Nguyêntắckhoahọc
Theo nguyên tắc này thì nội dung của các bước trong quy trình quyết toánNSNN phải được xây dựng căn cứ theo các quy định pháp luật hiện hành, đồng thờivềhìnhthứcbốcục,cấutrúc,cáchthứctrìnhbàycácbướctrongquytrìnhphảimangtính khoa học Mỗi bước trong quy trình quyết toán NSNN phải được sắp xếp lôgíc,hợplý,mangtínhhệthống,thốngnhấttrongquytrình.Nộidungcácbướctrongquytrìnhphảichí nhxác,biểuđạtrõràng,dễhiểu.
Nguyên tắc khoa học là yêu cầu chung đối với quá trình thực hiện công tác QTNSNN, giúp loại trừ những mâu thuẫn, bảo đảm tính thống nhất giữa các quy địnhpháp luật Tính khoa học trong xây dựng quy trình quyết toán NSNN đòi hỏi các bướctrong quy trình phải đầy đủ, chính xác, đúng quy định của pháp luật, giữa các bướccó mối quan hệ chặt chẽ, đảm bảo tính khả thi, giúp thu thập tin tức, xử lý thông tin,tiếp thu ý kiến thuyết minh, giải trình của các cơ quan, đơn vị liên quan để nâng caochấtlượngcôngtácquyếttoánNSNN.XâydựngquytrìnhQTNSNNtrêncơsởkhoahọcchính làđiềukiện đểbảođảmtínhhiệulực vàhiệuquảthực tếcủaquytrình.
Nguyêntắc thựctiễn
Bất luận trong khía cạnh nào, các quy định pháp luật cũng là sự nhận thức chủquan của con người đối với thế giới khách quan, con người nhận thức tồn tại xã hộirồiđưaracácquytắcxửsựchunglàcácquyđịnhphápluật.Dovậy,quytrìnhquyếttoánNSNNvừa phảicăncứtheođúngcácquyđịnhcủaphápluật,đồngthờivừaphảiđảm bảo phù hợp với thực tiễn, phát huy vai trò tích cực của pháp luật đối với hoạtđộngthực tếvậnđộngvàpháttriển củaxãhội. ĐểđảmbảonguyêntắcthựctiễntrongxâydựngquytrìnhQTNSNN,cầnthiếtphảinghiêncứuc hứcnăng,nhiệmvụcủacáccơquan,đơnvịcóliênquan,tổnghợp,rútkinhnghiệmquakếtquảthựctếc ủacôngtácquyếttoánNSNNcácnămvừaqua,làm cơ sở để xây dựng quytrình QT NSNN phù hợp với hoàn cảnh, điều kiện thựctiễn của các cơ quan, đơn vị có liên quan Thực hiện tốt nguyên tắc thực tiễn sẽ giúpquytrìnhquyếttoánNSNNcótínhkhảthivàmanglạihiệuquảcao.
Giải pháp hoàn thiện quy trình quyết toán ngân sách nhà nước hằng nămtrìnhQuốchội
Môi trường pháp lý là yếu tố quan trọng tạo điều kiện để các giải pháp hoànthiện quy trình quyết toán NSNN được thực thi Để hoàn thiện quy trình quyết toánNSNN thì phải tiếp tục hoàn thiện môi trường pháp lý, sửa đổi, hoàn thiện một sốđiều của Hiến pháp, Luật có liên quan đến quyền, nghĩa vụ của các cơ quan có liênquanđếnquảnlýNSNNnóichungvàquyếttoánNSNNnóiriêng.
Theo quy định hiện hành, quy trình và thời gian quyết toán NSNN được quyđịnhcụthểtạiLuậtNSNN,LuậtĐầutưcôngvàcácvănbảnhướngdẫnLuậtNSNN,Luật Đầu tư công.
Vì vậy, để thực hiện rút ngắn thời gian, quy trình QT NSNN, cầntrìnhcấpcóthẩmquyềnsửađổi,bổsungquyđịnhcủaLuậtNSNN,LuậtĐầutưcôngvàcácvănbảnh ướngdẫnLuậtNSNN,LuậtĐầutư công.
Bên cạnh đó, tiếp tục cải cách quản lý tài chính công, cải cách hành chính NNđể hoạt động của bộ máy NN hiệu quả Để thực hiện được như vậy đòi hỏi phải đơngiản các thủ tục, cải tiến quy trình làm việc, quy trình công tác Trong quyết toánNSNN điều này hết sức có ý nghĩa, đảm bảo cho công tác QT NSNN minh bạch,giảm bớt các khâu trung gian, chống chồng chéo, trùng lắp trong lập quyết toán, phêchuẩnquyếttoán.
3.3.2 Xây dựng phương án rút ngắn quy trình, thời gian quyết toán NSNNhằngnăm
Theo quan niệm về quyết toán NSNN như đã trình bày ở phần trên cho thấy,trình tự công tác quyết toán bao gồm công việc của nhiều cơ quan, đơn vị từ khâuchuẩnbịquyếttoánđếnkhâuphêchuẩnQTNSNN.ChỉđếnkhiQTNSNNđượcQHphê chuẩn và công bố công khai thì công việc quyết toán mới được hoàn tất và tráchnhiệmcủaCPvề năm NSmới được giảitoả.
Hình3.1: QuytrìnhquyếttoánNSnhànướchằngnăm ĐểđảmbảotínhkhảthicủaphươngántrìnhQHxemxét,phêchuẩnQTNSNNhằngnămvàokỳh ọpcuốinămtiếptheo,rútngắn6thángsovớiquyđịnhhiệnhành,cần sửa đổi, bổ sung quy định của Luật NSNN, trong đó quy trình, thời gian QTNSNNcụthểnhư sau:
Kết thúc năm NS, ĐVSDNS phải thực hiện khoá sổ kế toán NS, xử lý NS cuốinămđểlậpquyếttoánNSNN,tứclàlậpBCQTNSNN.
SốliệuĐVSDNSthựchiệnkhóasổNSvàtổnghợp,báocáosốliệuQTNSNNhằngnăm:Hếtng ày31tháng01nămsau.
BCQTNSNNgồmcácbiểusốliệuquyếttoánđượctrìnhbàytheocácnộidungchỉ tiêu dự toán đã được các cơ quan có thẩm quyền quyết định và báo cáo thuyếtminh,giảitrìnhsốliệuquyếttoánNSNN.ViệclậpquyếttoánNSNNcũngtuântheoquy trình, chuẩn mực, hệ thống bảng biểu riêng và được quy định cụ thể để bảo đảmtínhthốngnhất.
Sau khi khóa sổ kế toán NSNN, các ĐVDT cấp trên xét duyệt số liệu QT chocác ĐVDT cấp dưới trực thuộc và đảm bảo thời hạn các Bộ, ngành, địa phương gửiBộTàichính BCQTNSNNchậmnhấtngày01tháng8nămsau.
CácĐVDTcấpIthuộcNSTWlậpBCQTthu,chiNSthuộcphạmviquảnlýgửivềB TCchậmnhấtngày01tháng8nămsau.
Từngày01tháng02đếnngày30tháng7(06tháng)làthờigianđểĐVDTcấpIxétduyệt,tổn ghợpBCQTNSNNcủacácĐVSDNScấpdướivà gửiBTC. b) ĐốivớiNSĐP:
UBND cấp tỉnh gửi Bộ Tài chính BCQT NSĐP đã được HĐND cấp tỉnh phêchuẩn: Chậm nhất là 05 ngày làm việc, kể từ ngày HĐND cấp tỉnh phê chuẩn QTNSĐP,UBNDcấptỉnhgửiQTNSĐPđếnBTCchậmnhấtngày01tháng8nămsau.
HĐNDcấptỉnhquyđịnhcụthểthờihạnphêchuẩnQTNSĐP,đảmbảothờigiangửiBTCBCQT NSĐPchậmnhấtngày01tháng8nămsau. ĐểđảmbảothờigiangửiBộTàichínhBCQTNSĐPđãđượcHĐNDphêchuẩnchậmnhấtngày01 tháng8nămsauthìthờigianquyếttoáncáccấp NSĐPthựchiệnnhưsau:
- Từ ngày 01 tháng 02 đến ngày 31 tháng 5 năm sau (04 tháng): Thời gian đểNS cấp xã xét duyệt NS cấp xã, tổng hợp và trình HĐND cấp xã phê chuẩn để gửiNScấphuyệnvề chậmnhấtngày01tháng 6nămsau.
- Từ ngày 01 tháng 02 đến ngày 30 tháng 6 năm sau (05 tháng): Thời gian đểNScấphuyệnxétduyệtNScấphuyện,tổnghợpvàtrìnhHĐNDcấphuyệnphêchuẩnđểgửiNScấpt ỉnhchậmnhấtngày01tháng7nămsau.
- Từ ngày 01 tháng 02 đến ngày 31 tháng 7 năm sau (06 tháng): Thời gian đểNS cấp tỉnh xét duyệt NS cấp tỉnh, tổng hợp và trình HĐND cấp tỉnh phê chuẩn đểgửiBTCchậmnhấtngày01tháng8nămsau. Để đảm bảo thời hạn các Bộ, ngành, địa phương gửi BCQT NSNN choBTCchậmnhấtngày01tháng8nămsau,cầnbổsung,sửađổiLuậtNSNN2015theohướng bỏ quy định CQTC các cấp thẩm định QT năm của các ĐVDT cấp I thuộc NS cấp mìnhvàbỏquyđịnhCQTCcấptỉnh,cấphuyệnthẩmđịnhQTnămcủaNScấpdưới.
Bước 4: BTC kiểm tra, rà soát số liệu QT của các Bộ, cơ quan trung ương,địaphương
BTCkhôngthẩmđịnhQTcủacácBộ,ngành.BTCxétduyệtQTđốivớitrườnghợpcácBộ,cơqu antrungương(ĐVDTcấp I)đồngthờilàĐVSDNS.
BTCkiểmtra,ràsoátsốliệuQTcủacácBộ,cơquantrungươngvàsốliệuQTNSĐP đã được HĐND tỉnh phê duyệt trong thời hạn 01 tháng: Từ ngày 01 tháng 8đếnhết31tháng 8nămsau.
NN trong02tháng:Từngày01tháng 8đếnngày30tháng9nămsau.
Quyết toán NSNN không chỉ là tài liệu quan trọng chứa đựng các yếu tố về tàichính - NS quốc gia mà còn là tài liệu mang tính chuyên môn cao Do đó, nếu thiếusựkiểmtracủamộtcơquanchuyênmônđộclậpvớicơquanchấphànhthìviệcxemxét,phêchuẩ nQTNScủacơquanquyềnlựcchỉmangýnghĩahợpthứchóachophùhợpvớidựtoánđãquyếtđịnhtr ướcđó.Vìvậy,đểđảmbảođộtincậycủaBCQTNSNN trước khi trình cấp có thẩm quyền xem xét, phê chuẩn, đòi hỏi phảiđược kiểm toán để xác nhận tính đúng đắn, trungthực của số liệu QT NSNN, tínhkinhtế,tínhtuânthủphápluậtvàhiệuquảcủacáchoạtđộngquản lýtàichính, NS.
KTNNthựchiệnkiểmtoánBCQTNSNNđãđượcBTCtổnghợp,lập:Từngày01 tháng 10 năm sau, KTNN thực hiện việc kiểm toán BCQT NSNN để trình QHcùngvớiBCQTNSNN.KTNNthựchiệnkiểmtoánsớmhơn5thángsovớiquyđịnhhiệnh à n h ( L u ậ t N S N N 2 0 1 5 q u y đ ịn h, B T C t ổ n g h ợ p , l ậ p B C Q T N S N N v à g ử i
KTNNchậmnhấtlà14thángkểtừthờiđiểmkếtthúcnămNS,vìvậythờigiankiểmtoánBCQTNSN NdoBTCgửitừ ngày01tháng3nămsaunữa).
Trình UBTVQH: BCQT trình Ủy ban Thường vụ Quốc hội chậm nhất là
10thángsaukhikếtthúcnămNS. Ủy ban Tài chính - NS của QH thực hiện thẩm tra BCQT NSNN CP trìnhUBTVQH, trong đó xem xét về các mẫu biểu BCQT NSNN theo chỉ tiêu giao dựtoánđượcgiao.CPlậpBCQTNSNNtrìnhQHgồm19biểuphụlụctheoquyđịnhtừmẫu biểu số 58 đến mẫu biểu số 76 quy định tại Nghị quyết số 974/2020 củaUBTVQH.
PhêchuẩnQTNSNNlàtráchnhiệmcủacơquandâncửđạidiệnchonhândân.Dựa trên các báo cáo (báo cáo về thực hiện NS do CP, UBND trình; báo cáo của cơquan KTNN; và báo cáo thẩm tra của các Ủy ban chức năng của QH, HĐND), QH,HĐND sẽ thảo luận, xem xét, phê chuẩn QT NSNN Việc phê chuẩn được thực hiệnthông qua hình thức Nghị quyết về phê chuẩn quyết toán Quyết toán NSNN đượcphêchuẩnkhicóđasốĐạibiểuQHbỏphiếutánthành.
BCQT NSNN CP trình QH không chỉ bao gồm các biểu số liệu theo quy định,mà
CP phải có báo cáo thuyết minh, giải trình về tính hiệu lực, hiệu quả trong quảnlý, điều hành, sử dụng NS, đặc biệt đối với một số nhiệm vụ QH đã giao CP thựchiện Có thể thấy, các tài liệu thuyết minh, giải trình tính hiệu lực, hiệu quả trongquản lý, sử dụng NS là tài liệu quan trọng để QH có bức tranh tổng thể về tình hìnhNStrongnăm,làcăncứ đểQHxemxét,phêchuẩnquyếttoánNSNN.
QH xem xét, phê chuẩn BCQT NSNN: Để giảm áp lực cho QH và các cơquan của QH tại kỳ họp cuối năm khi vừa phải xem xét, quyết định dự toán NS củanăm sau, đồng thời phải xem xét, phê chuẩn quyết toán NS của năm trước, CP trìnhQH xem xét, phê chuẩn QT NS của năm trước vào kỳ họp bất thường sau kỳ họpcuốinăm.
Công khai QT NSNN là bước cuối cùng của quy trình quyết toán NSNN Saukhi quyết toán NSNN được QH, HĐND phê chuẩn, CP, UBND có nghĩa vụ côngkhai quyết toán NSNN để xã hội và công chúng có thể tiếp cận với số liệu, tài liệuquyếttoánNS.ViệccôngbốcôngkhaiquyếttoánNSNNphảikèmtheobáocáokếtquảkiểmto ánquyếttoánNSNN.
Phương án rút ngắn thời gian, quy trình quyết toán NSNN nêu trên có một sốđiểm khác so với quy trình hiện tại, đó là việc bỏ quy định về tính lồng ghép củaNSNN, bỏ quy định về việc BTC thẩm định quyết toán của các bộ, cơ quan trungương;sửa đổithờigiancácbướccủaquytrình QTNSNNhằngnăm.
Kiếnnghị
Hiện nay, các bước của quy trình tổng hợp, lập và trình BCQT NSNN đangđượcquyđịnhcụthểtạiLuậtNSNNnăm2015.Vìvậy,đểthựchiệnrútngắnthời gian, quy trình QT NSNN, QH cần sửa đổi, bổ sung một số quy định của Luật ngânsáchnhànước,cụ thểnhưsau:
Sửađổi,bổsungquyđịnhđểnângcaotínhchủđộng,tựchịutráchnhiệmcủacáccấpchínhquyềntro ngcôngtáctổnghợp,lậpBCQTvàphêchuẩnquyếttoánNScáccấp Đểgiảmsựchồngchéovànângcaotínhchủđộng,tựchịutráchnhiệmcủamỗicấp chính quyền với
NS của cấp mình trong công tác tổng hợp, lập và phê chuẩnquyết toán NSNN, cần sửa đổi, bổ sung quy định của Luật NSNN để tăng tính độclậpcủa các cấpNS,cụthể:
+ Đối với QT NSĐP: Tại mỗi cấp NS, HĐND họp để xem xét, phê duyệt QTcủa
NS cấp tương ứng, không thực hiện phê duyệt lại QT của NS cấp dưới đã đượcHĐNDcấpdướiphêduyệt.
+Đốivớingânsáchtrungương:Quốchộixemxét,phêchuẩnQTNSTW.Quốchộikhôngphêduy ệtlạiQTNSĐPđãđượcHĐNDcáccấpphêduyệt.
- Bỏ quy định CQTC các cấp thẩm định quyết toán NSNN: để giảm sự chồngchéocủacáccấptrongviệcthẩmđịnhQTvàtăngcườngtráchnhiệmcủađơnvịtrựctiếpsử dụngNS,CQTC các cấpkhôngthẩmđịnhQTNSNN,cụthể:
+ Đối với NSTW: BTC không thực hiện thẩm định QT của các Bộ, cơ quantrung ương Trường hợp ĐVDT cấp I đồng thời là ĐVSDNS thì BTC xét duyệt QTchođơnvịdự toáncấpI.
+ Đối với QT NSĐP: CQTC các cấp không thực hiệnthẩm định QT của cácĐVDT cấp I thuộc NS cấp mình CQTC cấp tỉnh, cấp huyện không thực hiện thẩmđịnhQTcủaNScấpdưới.CQTCcấptỉnh,cấphuyệntổnghợpQTcủaNScấpdưới;trongquátrì nhtổnghợpQTNSĐP,trườnghợppháthiệncósaisót,CQTCcấptỉnh,cấphuyệnyêucầuUBND cấpdướitrìnhHĐNDcùngcấpđiềuchỉnhlạisốliệu.
- Sửa đổi, bổ sung quy định về xét duyệt QT NSNN hằng năm của haiNgânhàngchínhsách
Bổ sung quy định đặc thù đối với việc xét duyệt QT NSNN hằng năm của haiNgân hàng chính sách, giao cho Hội đồng quản trị hai Ngân hàng chính sách chịutráchnhiệmxétduyệtQT NSNN hằngnăm. Đồng thời, sửa đổi trách nhiệm của BTC thực hiện kiểm tra số cấp bù lãi suấtvàphíquảnlýtheoquyđịnhvềchếđộquảnlýTCđốivớihaiNgânhàngchínhsách.
“Thủ trưởng ĐVSDNS chịu trách nhiệm toàn bộ về việc quản lý, sử dụngNSNN, đảm bảo sử dụng NS theo dự toán được giao, đánh giá kết quả thực hiệnnhiệmvụ,bảođảmhiệuquả,tiếtkiệm,đúngchínhsách,chếđộ,tiêuchuẩn,địnhmứcchiNS;chứng từ chiNSNNđảmbảođúngquyđịnhcủaphápluật.”
- Sửa đổi, bổ sung quy định để tăng trách nhiệm giải trình của các Bộ, ngành,địaphươngvàĐVSDNS như sau:
“CácBộ,cơquantrungương,địaphươngvàđơnvịtrựctiếpsửdụngNSNNcótráchnhiệmgiảitrì nhtrướcKTNN,CP,cơquancủaQH,QHvàcáccơquancóthẩmquyềnvềviệc quảnlý,sửdụngNSNNtheoquyđịnh.”
- Sửa đổi thời gian thực hiện các bước của quy trình lập, xét duyệt, tổng hợp,trìnhQT NSNNnhư đãnêumục3.3.2.
- Sửa đổi, bổ sung quy định của các Luật khác: Sửa đổi, bổ sung quy định củaLuật Bảo hiểm Y tế, Luật Đầu tư công , đảm bảo đồng bộ, thống nhất với quy địnhcủaLuậtNSNNsửa đổi,cụthểnhư sau:
SửađổiquyđịnhvềthờigianthẩmđịnhquyếttoánnămđốivớiQuỹBảohiểmytếtạiđiểmdK hoản2Điều32LuậtBảohiểmYtế,trongđóthờihạnxétquyếttoánnăm của Quỹ Bảo hiểm y tế và thanh toán số kinh phí chưa sử dụng hết (nếu có) đốivới các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương phải được thực hiện phù hợp với quyđịnh của Luật NSNN sửa đổi, đảm bảo thời hạn Bảo hiểm Xã hội Việt Nam gửiBTCBCQTNSNNtrướcngày01tháng8nămsau.
SửađổiquyđịnhtạiĐiều68LuậtĐầutưcôngnăm2019:“Thờigianthựchiệnvà giải ngân vốn kế hoạch đầu tư công hằng năm đến ngày 31/01 năm sau. Trườnghợpbấtkhảkháng,ThủtướngCPquyếtđịnhđốivớivốnNStrungương,HĐNDcấptỉnhquyếtđ ịnhđốivớivốnNSĐPchophépkéodàithờigianthựchiệnnhưngkhôngquá31/12nămsau”.
Luật Đầu tư công sửa đổi quy định thời gian Thủ tướng CP quyết định đối vớivốn
NS trung ương, HĐND cấp tỉnh quyết định đối với vốn NSĐP cho phép kéo dàithời gian thực hiện phù hợp với quy định của Luật NSNN sửa đổi, đảm bảo thời hạncác Bộ, cơ quan trung ương, địa phương gửi Bộ Tài chính BCQT NSNN trước ngày01tháng8nămsau.
+ Sửa đổi về thời gian KTNN gửi Báo cáo kiểm toán quyết toán NSNN, báocáotổnghợpkếtquảkiểmtoánnămđếnQH,UBTVQH,HộiđồngdântộcvàcácỦybancủaQHc hậmnhấtlà10thángsaukhikếtthúcnămNS.
- Tiếptụccảicáchquảnlýtàichínhcông,cảicáchhànhchínhNNđểhoạtđộngcủa bộ máy NN hiệu quả Để thực hiện được như vậy đòi hỏi phải đơn giản các thủtục,cảitiếnquytrìnhlàmviệc,quytrìnhcôngtác.TrongquyếttoánNSNNđiềunàyhết sức có ý nghĩa, đảm bảo cho công tác QT NSNN minh bạch, giảm bớt các khâutrunggian,chốngchồngchéo,trùnglắptrong lậpquyếttoán,phêchuẩnquyếttoán.
- Tuyên truyền, giáo dục để công chúng, dư luận hiểu rõ về quản lý tài chínhnhà nước, tham gia giám sát hoạt động của CP trong đó có hoạt động quản lý tàichính,quyếttoánNSNNtừđótạosứcépđểCPcảitiếnhoạtđộngcủamình.Đểdânchúnghiểu đượctráchnhiệmgiảitrìnhcủaCPthìviệctuyêntruyền,giáodụcđểnhândân hiểu rõ, đón nhận những thông tin công khai của CP sẽ tác động quan trọng đếnquảnlýtàichínhcủaCPnóichung,côngtácquyếttoánNSNNnóiriêng.
- Tăngcườngcôngkhai,minhbạchtrongquảnlýNS:Mộttrongnhữngnguyêntắc của quyết toán NS là minh bạch hệ thống thông tin quyết toán Hệ thống báo cáophảirõràng,dễhiểuđểcácđạibiểudâncửvàmọingườidânđềucóthểtiếpcậnkhicónhucầu.T hôngtinphảiđượccôngbốcôngkhaivàtráchnhiệmgiảitrìnhphải được nâng cao Tuy nhiên chính việc công khai minh bạch cũng sẽ là điều kiện đểquyết toán NS được nâng cao chất lượng và ngày càng đi vào nề nếp Trước sức ép,yêu cầu của đại biểu dân cử các cấp, sức ép của dư luận về tính rõ ràng, chính xáccủa thông tin sẽ là điều kiện để cơ quan quảnlý NS, CP và UBND các cấp phải cảitiếncôngtácquảnlýNS,cảitiếncôngtácquyếttoánđểcóthểbáocáotrướccơquandâncửmộtcáchđ ầyđủhơn,chitiếtvàrõrànghơncácchỉtiêu,cácnộidungvềquảnlýNS.Thôngtinquyếttoánđượcminh bạchcũngthúcđẩyđộingũcánbộnghiệpvụquảnlýtàichính,kếtoán,NSphảiluôntraudồitrìnhđộ,tăn gcườngtráchnhiệmhơnđối với những nhiệm vụ mà mình được giao phó, hạn chế được những sai sót hoặcbáocáothiếuthôngtinquyếttoán.
- Đối với các tổ chức, cá nhân không chấp hành đúng chế độ báo cáo tài chính,quyết toán, CP cần xây dựng và áp dụng chế tài xử lý đối với các trường hợp nàychođếnkhinhậnđượcbáocáo,đồngthờithôngbáochoKBNN,tổchức,cánhânc óliênquan.
- Việc rút ngắn thời gian, quy trình QT NSNN có tác động lớn đến các Bộ,cơquan trung ương, địa phương, đặc biệt đối với các Bộ, cơ quan trung ương có cơ cấutổ chức gồm nhiều cấp dự toán Vì vậy, trong thời gian chưa sửa Luật NSNN2015,CPtrìnhQHgiaoCPthựchiệnthíđiểmBướcxétduyệtquyếttoántạimộtsốBộ,cơquantrun gươngcónhiềucấpdựtoánđểbảođảmcơsởthựctiễnkhisửaLuậtNSNN2015liênquanđếnrútng ắnthờigian,quytrìnhQTNSNN.
Luận văn đã trình bày quy trình của hoạt động QT NSNN đảm bảo theo đúngquy định của Luật NSNN và các văn bản hướng dẫn thực hiện Qua nội dung của đềtài cho thấy, quy trình quyết toán NSNN được xây dựng với một số nội dung mangtínhnguyêntắckhôngthayđổiđólà,quytrìnhlậpQTNSNNđượcthựchiệntừdướilên, cùng với đó là việc CQTC luôn là cơ quan lập, tổng hợp BCQTNS trình cấp cóthẩm quyền xem xét, phê chuẩn, HĐND là cơ quan phê chuẩn quyết toán NSĐP vàQHlà cơ quanphêchuẩnquyếttoánNSNN.
Thực tiễn cho thấy, hoạt động quyết toán NSNN đã có nhiều thành tựu, tuynhiên
