Thuế gián thu TIỂU LUẬN TÀI CHÍNH CÔNG ĐỀ TÀI THUẾ GIÁN THU A THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò a Khái niệm GTGT là giá trị tăng thêm của một sản phẩm, hàng hoá dịch vụ do cơ sở sản[.]
TIỂU LUẬN TÀI CHÍNH CƠNG ĐỀ TÀI THUẾ GIÁN THU A THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Khái niệm, đặc điểm, vai trò: a Khái niệm GTGT giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá dịch vụ sở sản xuất, chế biến, thương mại dịch vụ (gọi chung sở kinh doanh) tác động vào ngun vật liệu thơ hay hàng hố, dịch vụ mua vào làm cho giá trị chúng tăng thêm Nói cách khác, số chênh lệch giá đầu giá đầu vào sở kinh doanh tạo trình sản xuất kinh doanh Hay phần giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phát triển trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Vậy thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng b Đặc điểm Thuế GTGT loại thuế gián thu: Thuế giá trị gia tăng người tiêu dùng chiụ người tiêu dùng trực tiếp nộp mà người bán sản phẩm (hoặc dịch vụ) nộp thay vào kho bạc, giá bán hàng hố (hoặc dịch vụ) có thuế giá trị gia tăng Vì qua cơng đoạn, thuế giá trị gia tăng người bán đưa vào giá hàng hoá, dịch vụ thuế chuyển tồn cho người mua hàng hố sử dụng dịch vụ cuối chịu Thuế lũy thoái: thuế GTGT loại thuế tăng thu nhập tính tỷ lệ phần trăm thu nhập người đóng thuế (Đây lý thuế GTGT không coi loại thuế công xã hội) Tổng số thuế GTGT thu tất khâu số thuế GTGT giá bán cho người tiêu dùng: có người bán hàng (hoặc dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế giá trị gia tăng toàn doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ) Còn người bán hàng (hoặc dịch vụ) khâu hàng hố (hoặc dịch vụ) đó, phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm Là loại thuế có tính trung lập cao: Thuế GTGT khơng bị ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế, yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán người cung cấp NHĨM TRANG hàng hóa, dịch vụ, sắc thuế khơng ảnh hưởng lớn đến mục tiêu khuyến khích hay hạn chế sản xuất, kinh doanh theo ngành nghề cụ thể Phạm vi đánh GTGT cho hoạt động tiêu dùng diễn phạm vi lãnh thổ c Vai trò: Điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng HHDV chịu thuế GTGT: Ví dụ với mặt hàng không thiết yếu đánh thuế cao để điều tiết giá HHDV từ phân phối thu nhập xã hội Là khoản thu quan trọng NSNN: Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá cung ứng dịch vụ, nên tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước Không trùng lặp, thuế tính vào giá trị tăng thêm HHDV , thuế nộp khâu trước KT khâu sau nên khuyến khích đầu tư phát triển SXKD Khuyến khích xuất HHDV thông qua áp dụng thuế suất 0%, HHDV XK không nộp thuế GTGT mà khấu trừ hoàn toàn số thuế đầu vào Thúc đẩy thực chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hóa đơn, chứng từ tốn qua ngân hàng: Do yêu cầu việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, DN trọng đến cơng tác kế tốn, đặc biệt kế toán thuế nhằm tăng cường quản lý chặt chẽ mặt hóa đơn Sự chuyển biến thể rõ rệt DN nhỏ vừa Góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế cho phù hợp với thông lệ quốc tế bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Nội dung luật thuế hành: 2.1 Đối tượng chịu thuế nộp thuế: Đối tượng chịu thuế GTGT: Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng nộp thuế GTGT : Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ NHÓM TRANG chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp) Luật Hợp tác xã; - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị – xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam; - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập 2.2 Đối tượng không chịu thuế GTGT: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập – Các sản phẩm qua sơ chế thông thường sản phẩm làm sạch, phơi, sấy khơ, bóc vỏ, xay, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, tách hạt, tách cọng, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh, bảo quản khí sunfuro, bảo quản theo phương thức cho hóa chất để tránh thối rữa, ngâm dung dịch lưu huỳnh ngâm dung dịch bảo quản khác hình thức bảo quản thơng thường khác Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, cành giống, củ giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền khâu nuôi trồng, NK kinh doanh thương mại Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối iốt mà thành phần NaCl NHĨM TRANG Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm người học, dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng, dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thuỷ sản; tái bảo hiểm Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán sau đây: – Dịch vụ cấp tín dụng gồm hình thức: + Cho vay + Chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác + Bảo lãnh ngân hàng + Cho thuê tài + Phát hành thẻ tín dụng – Tổ chức tín dụng thu loại phí liên quan đến phát hành thẻ tín dụng khoản phí thu từ khách hàng thuộc quy trình dịch vụ cấp tín dụng theo quy chế cho vay tổ chức tín dụng khách hàng phí trả nợ trước hạn, phạt chậm trả nợ, cấu lại nợ, quản lý khoản vay khoản phí khác thuộc quy trình cấp tín dụng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT – Các khoản phí giao dịch thẻ thơng thường khơng thuộc quy trình cấp tín dụng phí cấp lại mã pin cho thẻ tín dụng, phí cung cấp hố đơn giao dịch, phí địi bồi hồn sử dụng thẻ, phí thơng báo cắp, thất lạc thẻ tín dụng, phí huỷ thẻ tín dụng, phí chuyển đổi loại thẻ tín dụng khoản phí khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT – Bao toán nước; bao toán quốc tế ngân hàng phép thực toán quốc tế – Bán tài sản bảo đảm tiền vay tổ chức tín dụng quan thi hành án bên vay vốn tự bán tài sản bảo đảm theo ủy quyền bên cho vay để trả nợ khoản vay có bảo đảm, cụ thể: + Tài sản bảo đảm tiền vay bán tài sản thuộc giao dịch bảo đảm đăng ký với quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật đăng ký giao dịch bảo đảm NHÓM TRANG + Việc xử lý tài sản bảo đảm tiền vay thực theo quy định pháp luật giao dịch bảo đảm – Nếu hết thời gian trả nợ, người có tài sản bảo đảm khơng có khả trả nợ phải bàn giao tài sản cho tổ chức tín dụng để tổ chức tín dụng xử lý tài sản bảo đảm tiền vay theo quy định pháp luật, bên thực thủ tục bàn giao tài sản bảo đảm theo quy định pháp luật khơng phải xuất hóa đơn GTGT – Tổ chức tín dụng nhận tài sản bảo đảm để thay cho việc thực nghĩa vụ trả nợ tổ chức tín dụng thực hạch tốn tăng giá trị tài sản phục vụ sản xuất kinh doanh theo quy định Khi tổ chức tín dụng bán tài sản phục vụ hoạt động kinh doanh tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tổ chức tín dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định – Dịch vụ cung cấp thơng tin tín dụng đơn vị, tổ chức thuộc Ngân hàng nhà nước cung cấp cho tổ chức tín dụng để sử dụng hoạt động cấp tín dụng theo quy định Luật Ngân hàng Nhà nước – Hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phịng bệnh cho người vật ni, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức cho người bệnh… 10 Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích Internet phổ cập theo chương trình Chính phủ; Dịch vụ bưu chính, viễn thơng từ nước ngồi vào Việt Nam (chiều đến) 11 Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu khoản khơng phân biệt nguồn kinh phí chi trả 12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân (bao gồm vốn đóng góp, tài trợ tổ chức, cá nhân), vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội 13 Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật bao gồm dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ dạy nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hố, kiến thức chun NHĨM TRANG mơn nghề nghiệp 14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước 15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; tiền, in tiền 16 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện theo tuyến nội tỉnh, đô thị tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định Bộ Giao thông vận tải 17 Hàng hoá thuộc loại nước chưa sản xuất nhập trường hợp sau: – Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển cơng nghệ; – Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; – Tàu bay (bao gồm động tàu bay), dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước chưa sản xuất nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp thuê nước để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại 18 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh 19 Hàng NK hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại trường hợp sau: – Hàng hoá NK trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hồn lại phải Bộ Tài Sở Tài xác nhận – Quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị – xã hội, tổ chức trị xã hội – nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân thực theo quy định pháp luật quà biếu, quà tặng – Quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam thực theo quy định pháp luật quà biếu, quà tặng – Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật ưu đãi miễn trừ ngoại giao; hàng đồ dùng người Việt Nam định cư nước nước mang theo NHÓM TRANG – Hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế – Hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam 20 Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm NK, tái XK; hàng tạm XK, tái NK; nguyên liệu, vật tư NK để sản xuất, gia công hàng hố XK theo hợp đồng sản xuất, gia cơng xuất ký kết với bên nước – Hàng hố, dịch vụ mua bán nước ngồi với khu phi thuế quan khu phi thuế quan với 21 Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ – Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm dịch vụ phần mềm theo quy định pháp luật 22 Vàng nhập dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác 23 Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác bao gồm khoáng sản qua sàng, tuyển, xay, nghiền, xử lý nâng cao hàm lượng, tài nguyên qua công đoạn cắt, xẻ 24 Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh, bao gồm sản phẩm phận cấy ghép lâu dài thể người; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật 25 Hàng hóa, dịch vụ hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ trăm triệu đồng trở xuống 26 Các hàng hóa, dịch vụ sau: – Hàng hố bán miễn thuế cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định Thủ tướng Chính phủ – Hàng dự trữ quốc gia quan dự trữ quốc gia bán – Các hoạt động có thu phí, lệ phí Nhà nước theo pháp luật phí lệ phí – Rà phá bom mìn, vật nổ đơn vị quốc phòng thực cơng trình đầu tư nguồn vốn ngân sách nhà nước 2.3 Giá tính thuế GTGT: Nguyên tắc: NHĨM TRANG - Giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng - Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Cách tính giá tính thuế: - Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng - Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng - Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập ( có ), cộng thuế tiêu thụ đặc biệt ( có ) Giá nhập xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế giá trị gia tăng hàng hố đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm - Đối với gia cơng hàng hóa giá gia cơng, chưa có thuế giá trị gia tăng - Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp xây dựng, lắp đặt khơng bao thầu ngun vật liệu, máy móc, thiết bị giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu máy móc, thiết bị - Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế Giá trị gia tăng - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế giá bán bất động sản chưa có thuế giá trị gia tăng, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp Ngân sách nhà nước - Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa dịch vụ hưởng hoa hồng tiền hoa hồng thu từ hoạt động này, chưa có thuế giá trị gia NHÓM TRANG tăng - Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng loại chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế Giá trị gia tăng giá tính thuế xác định theo cơng thức: Giá chưa có thuế giá trị gia tăng = Giá toán 1+ Thuế suất hàng hóa , dịch vụ( %) 2.4 Thuế suất a Thuế suất 0% Thuế suất 0% áp dụng đối với: hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình nước khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế giá trị gia tăng xuất khẩu, trừ trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn khoản Điều Hàng hóa, dịch vụ xuất hàng hóa, dịch vụ bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân nước tiêu dùng Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngồi theo quy định pháp luật a) Hàng hóa xuất bao gồm: - Hàng hóa xuất nước ngồi, kể ủy thác xuất khẩu; - Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan theo quy định Thủ tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; NHÓM TRANG