1.1. Thuế giá trị gia tăng 1.1.1. Khái niệm thuế giá trị gia tăng. Theo quy định của Luật thuế GTGT thì thuế GTGT là một sắc thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được thu ở khâu tiêu dùng. 1.1.2. Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng. Đối tượng chịu thuế GTGT bao gồm những hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 của Luật số 012016. 1.1.3. Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng. Theo quy định tại Điều 4, Luật thuế GTGT số 012016, đối tượng nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT. 1.1.4. Căn cứ và phương pháp tính thuế giá trị gia tăng. 1.1.4.1. Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng. Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế GTGT và thuế suất thuế GTGT. + Giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế được xác định tùy theo loại hàng hóa dịch vụ theo Điều 7Luật thuế GTGT số 012016. + Thuế suất thuế GTGT: Thuế suất là mức thuế phải nộp trên một đơn vị khối lượng chịu thuế và được quy định tại Điều 8Luật thuế GTGT số 012016. 1.1.4.2. Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng. Luật thuế GTGT quy định có hai phương pháp tính thuế GTGT là phương pháp khấu trừ thuế GTGT và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT. Phương pháp khấu trừ thuế GTGT: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra – Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng. Số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu và đáp ứng điều kiện quy định tại Điều 12 của Luật số 1062016QH13. Đối tượng áp dụng: Áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ bao gồm: + Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh; + Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh. Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT Đối với hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý thì số thuế GTGT phải nộp được tính như sau: Số thuế GTGT phải nộp = GTGT × thuế suất thuế GTGT: Đối với doanh nghiệp có doanh thu dưới 1 tỷ đồng (nếu không tự nguyện đăng ký sử dụng phương pháp khấu trừ thuế) hoặc không thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ thì: Số thuế GTGT phải nộp = tỷ lệ % × doanh thu Mức tỷ lệ % để tính thuế GTGT được quy định tại điều Luật số 1VBHNVPQH ban hành ngày 28 tháng năm 2016.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI NGUYÊN VÀ MÔI TRƯỜNG HÀ NỘI KHOA KINH TẾ TÀI NGUYÊN MÔI TRƯỜNG KỲ THI KẾT THÚC HỌC PHẦN HỌC KÌ NĂM HỌC 2021 - 2022 Đề tài tập lớn: Anh (chị) trình bày hiểu biết thuế giá trị gia tăng kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Trên sở đó, liên hệ thực tế phương pháp kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp cụ thể đưa nhận xét Họ tên: Mã sinh viên: Lớp: Giảng viên hướng dẫn: Hà Nội, ngày … tháng … năm … MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Thuế giá trị gia tăng .1 1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng .1 1.1.2 Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng 1.1.3 Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng 1.1.4 Căn phương pháp tính thuế giá trị gia tăng .1 1.2 Kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp 1.2.1 Chứng từ sử dụng .2 1.2.2 Tài khoản sử dụng 1.2.3 Phương pháp kế toán thuế giá trị gia tăng PHẦN 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY BÌNH MINH 10 2.1 Giới thiệu chung Công ty Cổ Phần May Bình Minh .10 2.1.1 Lịch sử hình thành 10 2.1.2 Ngành nghề kinh doanh 11 2.1.3 Chính sách kế tốn chung 11 2.2 Thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng Công ty Cổ phần may Bình Minh 12 2.3 Nhận xét 17 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .18 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Số thứ tự Từ viết tắt Diễn giải CTCP Công ty cổ phần GTGT Giá trị gia tăng HH Hàng hóa KH Khách hàng NSNN Ngân sách nhà nước TK Tài khoản SP Sản phẩm PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng Theo quy định Luật thuế GTGT thuế GTGT sắc thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng thu khâu tiêu dùng 1.1.2 Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng Đối tượng chịu thuế GTGT bao gồm hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều Luật số 01/2016 1.1.3 Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng Theo quy định Điều 4, Luật thuế GTGT số 01/2016, đối tượng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế GTGT 1.1.4 Căn phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 1.1.4.1 Căn tính thuế giá trị gia tăng Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế GTGT thuế suất thuế GTGT + Giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế xác định tùy theo loại hàng hóa dịch vụ theo Điều 7/Luật thuế GTGT số 01/2016 + Thuế suất thuế GTGT: Thuế suất mức thuế phải nộp đơn vị khối lượng chịu thuế quy định Điều 8/Luật thuế GTGT số 01/2016 1.1.4.2 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Luật thuế GTGT quy định có hai phương pháp tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ thuế GTGT phương pháp tính trực tiếp GTGT * Phương pháp khấu trừ thuế GTGT: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu – Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện quy định Điều 12 Luật số 106/2016/QH13 - Đối tượng áp dụng: Áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ bao gồm: + Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh; + Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh * Phương pháp tính trực tiếp GTGT - Đối với hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý số thuế GTGT phải nộp tính sau: Số thuế GTGT phải nộp = GTGT × thuế suất thuế GTGT: - Đối với doanh nghiệp có doanh thu tỷ đồng (nếu khơng tự nguyện đăng ký sử dụng phương pháp khấu trừ thuế) khơng thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ thì: Số thuế GTGT phải nộp = tỷ lệ % × doanh thu Mức tỷ lệ % để tính thuế GTGT quy định điều Luật số 1/VBHNVPQH ban hành ngày 28 tháng năm 2016 1.2 Kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp 1.2.1 Chứng từ sử dụng * Tại đơn vị kê khai nộp thuế theo phương pháp khấu trừ - Hoá đơn GTGT (mẫu 01/GTKT 3LL), hoá đơn đặc thù, - Tờ khai thuế GTGT (mẫu 01/GTGT) - Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào - Bảng tổng hợp thuế giá trị gia tăng theo Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (mẫu 01- 3/GTGT) - Bảng phân bổ thuế GTGT khấu trừ tháng - Bảng điều chỉnh phân bổ thuế GTGT khấu trừ năm - Tờ khai thuế giá trị gia tăng dành cho dự án đầu tư * Tại đơn vị kê khai nộp thuế theo phương pháp trực tiếp - Hố đơn thơng thường (02/GTTT - 3LL) - Bảng kê bán lẻ (mẫu 06/GTGT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (03 PXK – 3LL) - Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý (04 HDL – 3LL) - Tờ khai thuế giá trị gia tăng theo mẫu số 03/GTGT - Tờ khai toán thuế giá trị gia tăng - Tờ khai thuế giá trị gia tăng mẫu số 05/GTGT - Bảng kê bán lẻ, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội 1.2.2 Tài khoản sử dụng * Đối với thuế GTGT đầu vào hàng hóa dịch vụ mua vào khấu trừ, tài khoản sử dụng TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ - Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Bên Có: + Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, hoàn lại + Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ + Thuế GTGT đầu vào HH mua vào trả lại, giảm giá - TK 133 có số dư bên Nợ phản ánh số thuế GTGT đầu vào cịn khấu trừ, hồn lại chưa NSNN hồn trả - TK 133 có tài khoản cấp 2, là: + TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ HH, dịch vụ + TK 1332: Thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định * Đối với thuế GTGT đầu hàng hóa dịch vụ, tài khoản sử dụng TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Bên Nợ: + Số thuế GTGT khấu trừ + Số thuế GTGT giảm trừ vào số phải nộp + Số thuế GTGT hàng bán trả lại + Số thuế GTGT nộp vào NSNN - Bên Có: + Số thuế GTGT đầu hàng hóa, dịch vụ + Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng biếu tặng + Số thuế GTGT hàng nhập - TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp có số dư Có phản ánh số thuế GTGT cịn phải nộp NSNN Ngồi kế tốn thuế GTGT cịn sử dụng tài khoản liên quan khác TK 111, TK 112… 1.2.3 Phương pháp kế toán thuế giá trị gia tăng 1.2.3.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ a Kế toán thuế GTGT đầu vào - NV1: Khi mua hàng hóa, vật tư, tài sản nước… phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 156, 152, 153, 211, 641, 642, 632…: giá mua chưa thuế GTGT Nợ TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331.: số tiền phải trả nhà cung cấp - NV 2: Khi mua hàng hóa vật tư có chứng từ đặc thù tem, phiếu, vé cầu đường…mà giá ghi hóa đơn giá bao gồm thuế GTGT ghi thuế suất thuế GTGT, giá chưa thuế = giá có thuế / (1+thuế suất) Nợ TK 154, TK 642…: Giá mua chưa thuế GTGT Nợ TK 1331: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331.: số tiền phải trả - NV 3: Đối với hàng nhập khẩu: + Phản phán nguyên giá hàng nhập khẩu: Nợ TK 152, 153, 156, 211,611 Giá nhập + thuế nhập Có TK 3333 – Thuế khoản phải nộp Nhà nước Có TK 111, 112, 331… + Phản ánh số thuế GTGT phải nộp hàng nhập khẩu: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - NV 4: Hạch toán thuế GTGT đầu vào cho trường hợp mua hàng hóa dịch vụ cho việc sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT (trường hợp khơng hạch tốn riêng được): Nợ TK 152,156, 621…giá mua chưa thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112… + Cuối kì tính tỷ lệ % khấu trừ không khấu trừ thuế GTGT, ghi: Nợ TK 632: Có TK 133: Số thuế GTGT không khấu trừ - NV 5: Thuế GTGT hàng mua vào bị tổn thất thiên tai, hỏa hoạn, bị chưa rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138: Số phải thu Có TK 133: Số thuế GTGT khấu trừ giảm + Khi có định đinh xử lý, ghi: Nợ TK 111, 112… Số thu bồi thường Nợ TK 632: Số tổn thất khơng bồi thường Có TK 138: Số phải thu - NV 6: Trường hợp trả lại hàng mua, giảm trừ, ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 152, 153…: giá trị hàng trả lại, giảm trừ Có TK 133: số thuế GTGT giảm - NV 7: Đối với dịch vụ hàng hóa mua vào để xuất khấu trừ hồn thuế có đầy đủ thủ tục hóa đơn hồn thuế, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112: số thuế GTGT hồn Có TK 133: thuế GTGT hồn - NV 8: Cuối kì xác định số thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT phải nộp: Nợ TK 3331: thuế GTGT phải nộp Có TK 133: thuế GTGT khấu trừ - NV 9: Đối với DN có thuế GTGT đầu vào > số thuế GTGT đầu nhà nước chấp nhận hoàn thuế: Nợ TK 111, 112: Số tiền nhận Có TK 133: Số thuế GTGT khấu trừ số tiền nhận b Kế toán thuế GTGT đầu - NV 1: Khi bán HH, kế tốn phải lập hóa đơn GTGT ghi giá bán chưa thuế, thuế GTGT phải nộp tổng giá toán; trường hợp bán HH dịch vụ mà có hóa đơn đặc thù phải ghi giá tốn giá có thuế, sau xác định doanh thu chưa thuế số thuế GTGT phải nộp, ghi: Nợ TK 111,112… Tổng giá tốn Có TK 5111: giá bán chưa có thuế GTGT Có TK 3331: thuế GTGT đầu - NV 2: Trường hợp cho thuê hoạt động thu tiền trước nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 111, 112… Tổng số tiền thu Có TK 3387: Doanh thu chưa thực Có TK 3331: Thuế GTGT đầu + Cuối kì kết chuyển doanh thu chưa thực sang TK 511: Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực Có TK 511: Doanh thu bán hàng hóa cung cấp DV + Đối với hợp đồng thuê không thực được, ghi: Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực Nợ TK 3331: Thuế GTGT đầu Có TK 111, 112…Số tiền tốn - NV 3: Khi bán HH dịch vụ theo phương thức trả chậm trả góp mà doanh thu bán hàng giá bán thu tiền ngay, ghi: Nợ TK 111, 112: Tổng số tiền nhận Có TK 511: Gía bán thu tiền Có TK 3331: Thuế GTGT đầu tính giá bán trả tiền Có TK 3387: Lãi trả chậm - NV 4: Bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng: + Căn vào hàng đưa đổi, kế toán ghi: Nợ TK 632: giá vốn hàng mang đổi Có TK 155, 156… giá trị hàng mang đổi + Căn vào hóa đơn xuất hàng trao đổi: Nợ TK 131: tổng số phải thu Có TK 511: doanh thu Có TK 3331: thuế GTGT đầu + Căn vào hóa đơn GTGT nhận hàng hóa về: Nợ TK 152, 156…nguyên giá hàng nhận Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 131: - NV 5: Khi dùng sản phẩm công ty để biếu tặng khen thưởng, trả lương… + Khi xuất kho: Nợ TK 632: giá vốn hàng bán Có TK 152, 155 : trị giá xuất kho + Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 353, 334… Có TK 511: giá bán chưa thuế Có TK 3331: thuế GTGT đầu - NV 6: Ghi nhận hàng bán bị trả lại hay giảm giá… Nợ TK 521: khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 3331: thuế GTGT đầu Có TK 111, 112… - NV 7: Cuối kì xác định số thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT phải nộp Nợ TK 3331: thuế GTGT phải nộp Có TK 133: số thuế GTGT đc khấu trừ + Khi nộp thuế vào ngân sách nhà nước giảm thuế: Nợ TK 3331: số thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112: số tiền nộp thuế GTGT nộp vào NSNN Có TK 711: giảm vào TK thuế GTGT phải nộp 1.2.3.2 Kế toán thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp a Kế tốn thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào - NV1: Khi mua hàng hóa, vật tư hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ dùng vào việc SXKD giá mua hàng hóa tổng giá toán bao gồm thuế GTGT: Nợ TK 152, 153, 641, 642… Giá bao gồm thuế GTGT Có TK 111, 112… Tổng giá toán - NV 2: Khi nhập hàng hóa, thiết bị dùng vào hoạt động kinh doanh, hoạt động phúc lợi, dự án… trang trải nguồn kinh phí khác thuế GTGT hàng nhập tính vào giá trị hàng mua vào: Nợ TK 211, 156…: giá mua + thuế GTGT + thuế nhạp Có TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập Có TK 3333: thuế nhập Có TK 111, 112, 331… Số tiền toán - NV 3: Khi nộp thuế GTGT thuế nhập vào NSNN: Nợ TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập Nợ TK 3333: thuế nhập Có TK 111,112: số tiền nộp thuế b Kế tốn thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán - NV 1: Khi bán hàng hóa, sản phẩm dịch vụ, kế tốn phản ánh doanh thu doanh thu bao gồm thuế GTGT đầu ra, ghi: Nợ TK 111, 112: Tổng giá toán Có TK 511: giá bán bao gồm thuế GTGT - NV 2: Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112: Tổng giá tốn Có TK 515, 711: Doanh thu, thu nhập khác bao gồm thuế GTGT - NV 3: Khi bán hàng trả chậm trả góp tiền thu lãi phải thu hạch toán sau: Nợ TK 111, 112, 131…Tổng tiền tốn Có TK 511: giá bán trả tiền + thuế GTGT đầu Có 3387: Lãi trả chậm + Khi thu tiền trả góp kì tiếp theo, kế toán hạch toán: Nợ TK 111, 112…số tiền nhận Có TK 131 Số phải thu khách hàng + Ghi nhận doanh thu bán hàng trả chậm trả góp theo kì: Nợ TK 3387: Lãi trả chậm Có TK 515: Doanh thu tài + Cuối kì, kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp hạch toán: Nợ TK 511, 515, 711: Có TK 3331: số thuế GTGT phải nộp - NV 4: Khi nộp thuế GTGT vào NSNN: Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Có TK 111,112: số tiền nộp thuế PHẦN 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY BÌNH MINH 2.1 Giới thiệu chung Cơng ty Cổ Phần May Bình Minh 2.1.1 Lịch sử hình thành - Tên cơng ty: Cơng ty cổ phần may Bình Minh - Tên quốc tế: BINH MINH GARMENT JOINT STOCK COMPANY - Mã số thuế: 0301886832 - Loại hình DN: Cơng ty cổ phần nhà nước - Địa chỉ: 440 Nơ Trang Long, Phường 13, Quận Bình Thạnh, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam - Người đại diện pháp luật: Võ Quốc Hào - Chủ tịch hội đồng quản trị - Quản lý bởi: Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh - Vốn điều lệ: 52.920.000.000 VND 10 - Lĩnh vực hoạt động kinh doanh: sản xuất, gia công xuất sản phẩm dệt may Trước năm 1975, tiền thân CTCP May Bình Minh sở sản xuất mang tên “Thái Dương Kỹ Nghệ Y Phục Công Ty” (tên viết tắt SOGAMEN) với dây chuyền sản xuất 100 công nhân Năm 1993, với lớn mạnh không ngừng lượng khách hàng ngày tăng cao, bên cạnh thực theo Nghị định 388-HĐBT ngày 20/11/1991 Hội đồng Bộ trưởng về, Quyết định số 417 CNN/TCQL ngày 29/04/1993 Bộ Cơng Nghiệp Nhẹ, Nhà máy may Bình Minh đổi tên thành Cơng ty May Bình Minh Năm 1999, Cơng ty chuyển đổi mơ hình hoạt động sang công ty cổ phần đổi tên thành Công ty Cổ phần May Bình Minh Trong giai đoạn từ năm 2006 đến nay, CTCP May Bình Minh tập trung đầu tư nhiều nguồn lực, nâng cao chất lượng sản phẩm với sách “Uy tín cơng ty chứng minh chất lượng sản phẩm”, phát huy mặt hàng chủ lực loại áo sơ mi nam Năm 2019 năm đánh dấu tái cấu toàn diện từ người sở hạ tầng sản xuất nhằm nâng cao lực cạnh tranh thị trường ngồi nước Cơng ty khơng ngừng đưa phương án tái đầu tư sản xuất, ưu tiên hàng đầu nguồn nguyên phụ liệu cung cấp cho công tác sản xuất 2.1.2 Ngành nghề kinh doanh Theo báo cáo tài quý năm 2021 CTCP May Bình Minh, ngành nghề kinh doanh cơng ty là: + Sản xuất kinh doanh sản phẩm dệt may, xuất sản phẩm dệt may + Nhập thiết bị, công nghệ, nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất mặt hàng dệt may + Cho thuê kho bãi 2.1.3 Chính sách kế tốn chung Hiện cơng ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài 11 Chính ban hành văn hướng dẫn bổ sung hành khác kế toán Việt Nam - Kỳ kế toán năm: Bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 kết thúc ngày 31 tháng 12 năm dương lịch - Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: Đồng Việt Nam (VND) - Cơng ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Phương pháp khấu hao tài sản cố định: phương pháp đường thẳng - Giá hàng xuất kho hàng tồn kho tính theo phương pháp bình quân gia quyền - Hàng tồn kho hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên 2.2 Thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng Cơng ty Cổ phần may Bình Minh Trong tháng tháng 11 năm 2021, CTCP may Bình Minh có số nghiệp vụ phát sinh liên qua đến việc mua bán hàng hóa tính thuế GTGT sau: (Đơn vị: đồng) - Nghiệp vụ Công ty mua 5000m vải dùng để sản xuất áo phông, với giá mua chưa thuế GTGT 10% 50.000 đồng/m Chi phí vận chuyển chi tiền mặt chưa bao gồm thuế GTGT 10% 2.000.000 đồng Cơng ty tốn tiền hàng chuyển khoản (đã nhận giấy báo Nợ ngân hàng) Hàng kiểm nhận nhập kho đủ + Chứng từ sử dụng trong nghiệp vụ bao gồm hóa đơn GTGT 5.000m vải, hóa đơn GTGT chi phí vận chuyển, phiếu chi, biên kiểm nghiệm vật tư hàng hóa, phiếu nhập kho giấy báo Nợ ngân hàng + Xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ: Số thuế GTGT đầu vào 5.000m vải = 50.000 × 5.000 × 10% = 25.000.000 Số thuế GTGT đầu vào chi phí vận chuyển = 2.000.000 × 10% = 200.000 Tổng số thuế GTGT đầu vào khấu trừ = 25.000.000 + 200.000 = 25.200.000 + Định khoản: 12 Nợ TK 1331: 25.200.000 Có TK 111: 200.000 Có TK 112: 25.000.000 - Nghiệp vụ Công ty mua lơ hàng hóa nhập kho với trị giá mua chưa thuế GTGT 10% 50.000.000 đồng Công ty tốn chuyển khoản Hàng hóa kiểm nhận nhập kho đủ (đã nhận giấy báo Nợ ngân hàng) + Chứng từ sử dụng trong nghiệp vụ bao gồm hóa đơn GTGT hàng hóa mua vào, biên kiểm nghiệm vật tư hàng hóa, phiếu nhập kho giấy báo Nợ ngân hàng + Xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ = 50.000.000 × 10% = 5.000.000 + Định khoản: Nợ TK 1331: 5.000.000 Có TK 112: 5.000.000 - Nghiệp vụ Công ty mua máy cắt vải với giá mua chưa thuế GTGT 120.000.000 đồng Công ty toán chuyển khoản (đã nhận giấy báo Nợ ngân hàng) + Chứng từ sử dụng trong nghiệp vụ bao gồm biên giao nhận tài sản cố định, hóa đơn GTGT giấy báo Nợ ngân hàng + Xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ = 120.000.000 × 10% = 12.000.000 + Định khoản: Nợ TK 1331: 12.000.000 Có TK 112: 12.000.000 - Nghiệp vụ Xuất kho 500 SP áo cộc tay bán cho cửa hàng Minh Liên theo đơn đặt hàng với giá bán chưa bao gồm thuế GTGT 10% 80.000 đồng/ áo KH chưa toán tiền 13 + Chứng từ sử dụng nghiệp vụ bao gồm đơn đặt hàng khác hàng, phiếu xuất kho hóa đơn GTGT + Xác định số thuế GTGT đầu phải nộp: Số thuế GTGT đầu phải nộp = 500 × 80.000 × 10% = 4.000.000 + Định khoản: Nợ TK 131: 4.000.000 Có TK 33311: 4.000.000 - Nghiệp vụ Xuất kho 100 SP áo khốc gió để bán cho cửa hàng Yên Kì với giá bán chưa bao gồm thuế GTGT 10% 120.000 đồng/SP KH toán hết chuyển khoản (đã nhận giấy báo Có ngân hàng) + Chứng từ sử dụng nghiệp vụ bao gồm phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT giấy báo Có ngân hàng + Xác định số thuế GTGT đầu phải nộp: Số thuế GTGT đầu phải nộp = 100 × 120.000 × 10% = 1.200.000 + Định khoản: Nợ TK 112: 1.200.000 Có TK 33311: 1.200.000 - Nghiệp vụ Nhập thiết bị sản xuất với giá CIF 5.000USD Tỷ giá ngoại tệ thực tệ 23.000 đồng/USD Biết thuế suất thuế NK thiết bị 12% thuế GTGT cho hàng NK 10% + Chứng từ sử dụng nghiệp bao gồm tờ khai hải quan, hợp đồng thương mại giấy chứng nhận xuất sứ + Xác định số thuế GTGT hàng nhập phải nộp: Số thuế thuế NK phải nộp = 5.000 × 23.000 × 12% = 13.800.000 Số thuế GTGT hàng nhập = (5.000 × 23.000 + 13.800.000) × 10% = 12.880.000 + Định khoản: Nợ TK 1331: 12.880.000 14 Có TK 33312: 12.880.000 - Nghiệp vụ Cơng ty xuất bán 2.000 SP sơ mi nam với giá bán chưa thuế GTGT 150.000 đồng/ áo Chi phí vận chuyển chưa thuế GTGT 10% công ty chi tiền mặt 1.000.000 đồng KH toán hết chuyển khoản (đã nhận giấy báo Có ngân hàng) + Chứng từ sử dụng trong nghiệp vụ bao gồm phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT hàng đem bán, hóa đơn GTGT chi phí vận chuyển, phiếu chi giấy báo Có ngân hàng + Xác định số thuế GTGT đầu vào đầu ra: Số thuế GTGT đầu số sơ mi nam bán = 2.000 × 150.000 × 10% = 30.000.000 Số thuế GTGT đầu vào chi phí vận chuyển = 1.000.000 × 10% = 100.000 + Định khoản: Số thuế GTGT đầu phải nộp: Nợ TK 112: 30.000.000 Có TK 33311: 30.000.000 Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ: Nợ TK 1331: 100.000 Có TK 111: 100.000 - Nghiệp vụ Chi phí điện nước mua phát sinh phận quản lý phân xưởng 1.200.000 đông (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) Cơng ty tốn tiền mặt + Chứng từ sử dụng nghiệp vụ bao gồm hóa đơn điện nước phiếu chi + Xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ: Số thuế GTGT đầu vào = 1.200.000 × 10% = 120.000 đồng + Định khoản: Nợ TK 1331: 120.000 15 Có TK 111: 120.000 - Nghiệp vụ Khách hàng lại 20 SP sơ mi nam may bị lỗi, công ty kiểm tra tiến hành nhập kho lại số hàng chuyển khoản lại tiền hàng cho khách hàng + Chứng từ sử dụng nghiệp vụ bao gồm hóa đơn hàng bán bị trả lại, phiếu nhập kho giấy báo Nợ ngân hàng + Xác định số thuế GTGT đầu giảm hàng bán bị trả lại: Số thuế GTGT đầu giảm = 20×150.000×10% = 300.000 đồng + Định khoản: Nợ TK 33311: 300.000 Có TK 112: 300.000 - Nghiệp vụ 10 Kế tốn công ty xác định số thuế GTGT phải nộp tháng tiến hành nộp thuế vào NSNN chuyển khoản Biết rằng, Cơng ty khơng có số dư TK 133 TK 3331 + Chứng từ sử dụng nghiệp vụ 10 bao gồm tờ khai thuế GTGT giấy báo Nợ ngân hàng + Xác định số thuế GTGT phải nộp vào NSNN: * Tổng số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tháng là: 25.200.000 + 5.000.000 + 12.000.000 + 100.000 + 120.000 = 42.420.000 đồng * Tổng số thuế GTGT đầu phải nộp tháng là: 4.000.000 + 1.200.000 + 12.880.000 + 30.000.000 + 300.000 = 48.380.000 đồng * Số thuế GTGT phải nộp vào NSNN bằng: Tổng số thuế đầu – Tổng số thuế đầu vào = 48.380.000 - 42.420.000 = 5.960.000 + Định khoản: Nợ TK 3331: 42.420.000 Có TK 133: 42.420.000 Nợ TK 3331: 5.960.000 Có TK 112: 5.960.000 16 2.3 Nhận xét Về CTCP may Bình Minh làm theo chế độ kế toán thuế GTGT, thực việc kê khai, nộp thuế theo thông tư nghị định hành Công ty sử dụng hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách theo quy định pháp luật, giúp cho cơng tác kế tốn hoạt động thuận lợi, hiệu Trình độ nhân viên kế tốn ln quan tâm đắn bồi dưỡng giúp họ thực tốt phần hành trách nhiệm giao Ngồi ra, cơng ty sử dụng phần mềm kế toán để hạch toán giúp cho tính chất khối lượng cơng việc kế toán gọn nhẹ nhiều Các thao tác ghi sổ, lập bút toán kết chuyển, lên bảng tổng hợp, lập báo cáo thực cách xác Bên cạnh ưu điểm nêu trên, cơng tác kế tốn thuế GTGT CTCP may Bình Minh tồn số hạn chế cần khắc phục số lượng nhân viên kế tốn cơng ty cịn nên phân cơng phân nhiệm phòng ban hạn chế, nhân viên kiêm nhiệm nhiều phần hành khác nhau, dễ xảy gian lận, sai sót khó phát ngăn chặn, việc cập nhập luật lệ sách đơi chưa nhanh chóng, kịp thời… Để khắc phục tồn trên, cơng ty áp dụng biện pháp sau: + Đào tạo nâng cao kiến thức, bồi dưỡng nghiệp vụ nhiều cho cán hoạch đào tạo nâng cao kiến thức bồi dưỡng nghiệp vụ nhiều cho cán bộ, nhân viên + Tuyển dụng thêm nhân viên để tránh trình trạng nhân viên phịng kế tốn nên nhân viên kiêm nhiệm nhiều chức khác + Chú ý cập nhật áp dụng theo quy định pháp luật thuế GTGT nhằm kê khai nộp thuế theo quy định nhà nước 17 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bài giảng Thuế kế toán thuế (2021), Đại Học Tài Nguyên Môi Trường Hà Nội Cơng ty cổ phần may Bình Minh (2021), Báo cáo tài quý năm 2021 Cafef, http://s.cafef.vn/upcom/BMG-cong-ty-co-phan-may-binh-minh.chn Luật thuế GTGT số 01/2016, ban hành 28 tháng năm 2016 18