Các bộ phận hợp thành một sắc thuế hiện nay có mấy sắc thuế

Tiểu luận luật Phạm Thế Công 2000A151 Lời nói đầu Trong kinh tế đại, thuế không công cụ thu NSNN mà công cụ Nhà nớc để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Do vậy, kinh tế nớc chuyển sang giai đoạn với chủ trơng, sách định hớng phảt triển kinh tế thay đổi sách thuế quốc gia phải đợc cải cách cho thích hợp.Tuy nhiên tån t¹i mét sè h¹n chÕ sau : h¹n chÕ tính bao quát có nhiều nghành, nghề, nhiều loại hình kinh doanh xuất hiện; hạn chế khuyến khích đầu t , hạn chế đáp ứng yêu cầu hợp tác với nớc khu giới; hạn chế tính đơn giản rõ ràng, chặt chẽ Luật thuế GTGT thuế TNDN đà đợc quốc hội khoá IX thông qua đà đánh dấu thành công lớn tiến trình cải cách thuế bơc trình hội nhập để sánh kịp với nớc khu vực giới Hiểu triển khai thật tốt công việc liên quan đến thuế GTGT thuếTNDN trách nhiệm nh quyền lợi doanh nghiệp Vì em đà chọn đề tài : Các phận hợp thành sắc thuế Hiện có sắc thuế Trình bầy tóm tắt nội dung thuế VAT, thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ” Do thêi gian khả có hạn nên tiểu luận có hạn chế, thiếu sót Vì em mong đợc lời bảo Thầy, Cô để em hoàn thiện tốt tiểu luận Em xin chân thành cảm ơn ! Nội dung I phận hợp thành sắc thuế phận hợp thành sắc thuế Đối tợng nộp thuế đối tợng chịu thuế - Căn tính thuế cách tính thuÕ - Kª khai, tÝnh thuÕ, nép thuÕ Miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế Xử lý vi phạm II kháI quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp thuế giá trị gia tăng Tiểu luận luật Phạm Thế Công 2000A151 a ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp thuÕ thu nhập doanh nghiệp ? Là loại trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập doanh nghiƯp Lt th TNDN cã hiƯu lùc thi hµnh tõ ngày 1/1/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Luật thuế TNDN áp dụng doanh nghiệp nớc lẫn doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoàI taị Viẹt Nam đối tợng nộp thuế TNDN Đối tợng phải nộp thuế TNDN là: a Mọi pháp nhân Việt Nam, cá nhân Việt Nam có thu nhập từ sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, hành nghề độc lập, có tài sản cho thuê b Tổ chức nớc ( pháp nhân Việt Nam ) có thu nhập phát sinh Việt nam; cá nhân nớc có thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ phát sinh Việt nam c Hộ gia đình, cá nhân nông dân sản xuất hàng hoá lớn, có thu nhập cao theo thu nhập Chính phủ tính thuế cách tính thuế TNDN : a) Cách tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ : - Thu nhËp chÞu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác, kể thu nhập thu đợc từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nớc - Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh , dịch vụ đợc tính doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý có liên quan đến thu nhập chịu thuế kỳ - Thu nhập khác khoản : chênh lệch mua bán trứng khoán; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản ; lÃi từ việc chuyển nhợng , cho thuê, lý tài sản; lÃi từ tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ ; số kết d cuối năm khoản dự phòng ; khoản thu nhập từ năm trớc bị bỏ sót phat Các yếu tố để tính thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh , dịch vụ doanh thu khoản chi phí hợp lý Các yếu tố đợc xác định nh sau - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tổng số tiền bán hàn, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, bao gồm khoản trợ giá Nếu doanh thu ngoại tệ phảI quy đổi đồnh ngoại tệ đồng Việt nam theo tỷ giá thức Ngân hàng Nhà nớc Việt nam công thời điểm thu ngoại tệ - Chi phí hợp lý đợc xếp thành 13 khoản mục sau: Tiểu luận luật Phạm Thế Công 2000A151 Khấu hao tàI sản cố đinh Chi phí nguyên vật liệu , lợng theo mức tiêu hao hợp lý giá thực tế xuất kho Tiền lơng , tiền công khoản mang tính chất tiền lơng tiền công theo chế độ quy định Nghiên cứu khoa học, công nghẹ, sáng kiến cải tiến, tài trợ cho giáo dục, y tế; đoà tạo lao động theo chế độ quy đinh Chi phí dịch vụ mua : điện , nớc , điện thoại, sửa chữa, thuê tài sản Chi phí cho lao động nữ theo quy định pháp luật, bảo hộ lao đông, trích nộp q b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ thc trách nhiệm sở sử dụng lao động Trả tiền vay ngân hàng, vay tổ chức tín dụng Trích khoản dự phòng Trợ cấp việc cho ngời lao động 10.Chi phí tiêu thụ hàng hoá 11.Chi phí quảng cáo, tiếp thị, lễ tân, khánh tiết (khống chế tối đa 7% tổng số chi phí 12.Các khoản thuế, phí, tiền thuê đất đợc tính vào chi phí 13.Chi phí quản lý công ty mẹ nớc phân bổ cho c¬ së thêng tró ë ViƯt nam theo quy định Chính phủ Không đợc tính vào chi phí hợp lý khoản sau: - Các khoản chi phí đà đợc trích trớc vào chi phí - Các khoản chi khoong có chứng từ chứng từ không hợp pháp - Các khoản tiền phạt, khoản chi không liên quan đến doanh thu tính thuế thu nhập chịu thuế kỳ - Các khoản chi nguồn vốn khác đài thọ b) Thuế suất Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quy định nh sau: Đối víi doanh nghiƯp níc: ¸p dơng th st chung 32% + Cơ sở sản xuất, xây dựng, vận tải nộp thuế lợi tức 25% nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 32% mà có khó khăn đợc áp dụng thuế suất 25%trong thời hạn tối đa năm kể từ 1999, hết thời hạn năm đợc áp dụng thuế suất 32% Tiểu luận luật Phạm Thế Công 2000A151 + Cơ sở kinh doanh có thu nhập cao lợi khách quan mang lại phải nộp thêm thuế thu nhập bổ sung 25% phần thu nhập cao lợi khách quan mang lại + Đối với dự án đầu t thuộc lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn khuyến khích đầu t đợc áp dụng thuế suất 25%, 20%, 15% _ Đối với doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ( FDI): áp dụng thuế suất chung 25% + Trong trờng hợp cần khuyến khích đầu t thuế suất 20%, trờng hợp có nhiều tiêu chuẩn có khuyến khích đầu t thuế suất 15%, trờng hợp đặc biệt khuyến khích đầu t thuế suất 10% + Khi chuyển thu nhập nớc ngoài, nhà đầu t nớc phải nộp khoản thuế số thu nhập chun níc ngoµi theo møc th st lµ 5%, 7%, 10% tuỳ theo mức vốn góp vào vốn pháp định doanh nghiệp vốn thực hợp đồng hợp tác kinh doanh - Đối với tổ chức, cá nhân nớc nớc tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí, áp dụng thuế suất 50%, khai thác tài nguyên quý khác áp dụng thuế suất từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh 4- Kê khai, nộp thuế, toán thuế thu nhập doanh nghiệp Địa đIểm kê khai nộp thuế: Việc quản lý thu thuế sở kinh doanh đợc phân theo địa giới hành tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng, Cơc th, Chi cơc th trùc tiÕp qu¶n ký thu th C¸c doanh nghiƯp qc doanh, c¸c doanh nghiƯp cã vốn đấu t nớc ( FDI), công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, doanh nghiệp t nhân Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng trực tiếp quản lý thu thuế Các doanh nghiệp quốc doanh khác chi cục th qn, hun trùc tiÕp qu¶n lý thu th Doanh nghiệp hạch toán kinh tế toàn ngành ( Ngân hàng, bu đIện, hàng không, đờng sắt ) kê khai nộp thuế nơI đóng trụ sở Kê khai nép th: a) C¬ së kinh doanh cha thùc hiƯn chế độ sổ sách kế toán, háo đơn ( chủ yếu hộ cá thể ) nộp thuế hàng tháng theo mức thuế khoán quan thuế định Thời hạn nộp thuế tháng trớc đợc ghi thông báo thuế, chậm nhât Tiểu luận luật Phạm Thế Công 2000A151 không 25 ngày tháng ( th¸ng sau nép sè th ph¸t sinh cđa tháng trớc) Cơ sở kinh doanh buôn chuyến kê khai nộp thuế theo chuyến hàng với quan thuế nơI mua hàng nộp thuế trớc vận chuyển hàng Đối với tổ chức, cá nhân nớc không phảI lầ pháp nhân Việt nam nhng có thu nhập phát sinh Việt nam tổ chức, cá nhân Việt nam chi ttrả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế họ nộp vào ngân sách nhà nớc b) Cơ sở kinh doanh ®· thùc hiƯn chÕ ®é sỉ s¸ch kÕ to¸n, ho¸ đơn tạm nộp thuế hàng quý kê khai toán thuế năm nh sau: c) Xác định số thuế tạm nộp: Ngày 25/1 hàng năm sở kinh doanh vào kết kinh doanh năm trớc, dự kiến khả kinh doanh năm kế hoạch, tự kê khai ( theo mẫu) với quan thuế Cơ quan thuế xác định số thuế tạm nộp năm, có chia quý thông báo cho đối tơng nộp thuế Cơ sở kinh doanh vào số thuế thời hạn nộp ghi thông báo để nộp thuế vào kho bạc nhà nớc Thời hạn chậm ngày cuối quý Nếu năm có thay đổi sản xuất kinh doanh, ảnh hởng đến số thuế tạm phảI nộp hàng quý sở kinh doanh báo cáo để quan thuế đIều chỉnh lại số thuế tạm nộp hàng quý d) Kê khai toán thuế: Năm toán thuế năm dơng lịch.Trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm, sở kinh doanh phải nép tê khai quyÕt to¸n thuÕ ( theo mÉu) NÕu có số thuế cha nộp đủ phảI nộp thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo toán Nếu đà nộp thừa đợc trừ vào số thuế phải nộp kỳ nộp Trờng hợp sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản sở kinh doanh phải nộp báo cáo toán thuế thời hạn 45 ngày kể từ ngày có định sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản B phận hợp thành sắc thuếthuế giá trị gia tăng 1- Thuế giá trị gia tăng gì? Thuế giá trị gia tăng (VAT) Là thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng (Điều Luật thuế GTGT ) Tiểu luận luật Phạm Thế Công 2000A151 1- Đối tợng chịu thuế, đối tợng nộp thuế - Đối tợng chịu thuế GTGT : hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt nam (trừ đối tợng quy định điều Luật thuế GTGT ) (ĐIều 2) - Đối tợng nộp thuế ; Tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh ) tổ chức cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung ngời nhập khẩu) (Điều 3) - Đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT :(ĐIều 4) + Sản phẩm nông nghiệp cha chế biến sơ chế + Sản phẩm muối + Hàng hoá,dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt + Thiết bị, máy móc, phơng tiện làm tàI sản cho sở làm dự án đầu t nhập nớc cha sản xuất đợc + Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất + Nhà thuộc quyền sở hữu Nhà nớc Nhà nớc bán cho ngời thuê + Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu t + Các loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh + Dịch vụ y tế + Các hoạt động văn hoá , thể thao không nhằm mục đích kinh doanh + Dạy häc, dËy nghỊ + Ph¸t sang trun thanh, trun hình vốn ngân sách Nhà nớc + In xuất phát hành + Các dịch vụ c«ng céng, vƯ sinh, vên thó + Duy tu sưa chữa công trình phục vụ công cộng nguồn vốn dân hay vốn viện trợ nhân đạo + Vũkhí tài nguyên chuyên dùng phục vụ quốc phòng an ninh + Hàng nhập tong trờng hợp quy định + Hàng chuyển khẩu, cảnh, mợn đờng Việt nam + Hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế đối tợng tiêu dùng Việt nam + Chuyển giao công nghệ + Vàng nhập dạng thô, cha qua chế biến Tiểu luận luật Phạm Thế Công 2000A151 + Một số tài nguyên khoáng sản xuất Chính phủ quy định sô loại hàng hoá dịch vụ khác nằm 26 đối tợng nộp thuế VAT theo quy định điều Bộ luật VAT C- tính thuế vat a) Giá tính thuế: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sản xuất nớc, giá tính VAT giá bán cha có VAT - Đối với hàng hoá nhập khẩu, giá tính VAT giá nhập ( giá CIF) cộng với thuế nhập Một số quy định cụ thể + Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, giá tính VAT giá bán cửa hàng hoá tính theo giá bán trả lần, không tính theo số tiền trả kỳ + Đối với hoạt động gia công hàng hoá, giá tính VAT giá gia công + Đối với trờng hợp khác nh: Hàng hoá mang trao đổi, biếu tặng, sử dụng tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế VAT giá tính thuế hàng hoá loại tơng đơng; hoạt động cho thuê tàisản giá tính VAT số tiền thuế thu đợc kỳ + Giá tính VAT bao gồm khoản thu phụ, phối thu thêm mà sở kinh doanh đợc hởng b) Thuế suất Từ thuế doanh thu hành có 11 thuế suất từ 0,5% đến 30%, chun sang ¸p dơng th VAT víi thuế suất 0%, 5%, 10%, 20% đó: - Th st 0% víi hµng xt khÈu - Th suất 5% với hàng thiết yếu chịu thuê doanh thu víi th st thÊpnh: níc, ph©n bãn, thc trừ sâu, thuốc chữa bệnh, thiết bị dụng cụ y tế, giáo cụ để học tập giảng dậy, đồ chơI trẻ em, sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi - Thuế suất 20% hàng hoá, dịch vụ cha khuyến khích tiêu dùng, chịu thuế doanh thu với mức thuế cao nh: vàng, bạcđá quý khách sạn, du lịch,ăn uống, đại lý tầu biển, môi giới - Thuế suất 10% hàng hoá dịch vụ khác D - Phơng pháp tính thuế Tiểu luận luật Phạm Thế Công 2000A151 Trong thời kỳ độ áp dụng hai phơng pháp tính thuế VAT phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng - Phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh đà thực tốt chế độ số sách kế toán, mua bán hàng có hoá đơn Theo phơng pháp số VAT phảI nộp thuế đầu trừ thuế đầu vào - Trong đó: thuế đầu doanh số bán hàng nhân với thuế suất; thuế đầu vào tổng số thuế VAT đà nộp đợc ghi hoá đơn mua hàng chứng từ nộp VAT lúc nhập hàng hoá - Phơng pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng sở kinh doanh cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý Theo phơng pháp số thuế phảI nộp giá trị gia tăng nhân với thuế suất Trong giá trị gia tăng đợc xác định cách lấy giá trị toán đầu trừ giá trị toán đầu vào E- Khấu trừ thuế - Chỉ dợc khấu trừ VAT đầu vào hàng hoá mua vào đem dùng cho sản xuất hàng hoá chịu thuế VAT - Thuế đầu vào phát sinh tháng đợc kê khai, khấu trừ xác định số thuế VAT phải nộp tháng Riêng tài sản cố định, có số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn đợc khấu trừ dần đợc hoàn thuế - Cha qua chế biến mà hoá đơn VAT đợc khấu trừ thuế đầu vào từ 1% đến 5% tính tổng giá mua vào ( thu mua để xuất không đợc khấu trừ thuế VAT theo quy định này) - Căn để xác định số thuế đầu vào đợc khấu trừ là: số thuế VAT ghi hoá đơn mua hàng; bảng kê mua hàng hoá nông, lâm, thuỷ sản - Đối với tem, vé cớc giá bán tem, bán vé giá đà có VAT thuế đầu ra, thuế đầu vào tính theo phơng pháp hoàn nguyên Giá có thuế Gi¸ cha thuÕ = 1+ % F- ĐĂNG Ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế Đăng ký thuế: Cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế VAT quan thuế, giống nh đăng ký nộp thuế doanh thu trớc Cơ sở thành lập kê khai 10 ngày từ Tiểu luận luật Phạm Thế Công 2000A151 ngày đợc cấp giấy phép, sát nhập giảI thể, chia tách phảI kê khai ngày trớc thực Cơ sở nộp thuế theo phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng có đủ đIều kiện tự nguyện đăng ký nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ đợc quan thuế xem xét để thực Kê khai thuế VAT kê khai hàng tháng vào 15 ngày đầu tháng sau, theo mẫu Nhập hàng thì kê khai theo lần nhập với kê khai thuế xuất nhập Ngời buôn chuyến phảI kê khai theo chuyến, nộp trớc đa hàng đI Kinh doanh nhiều chủng loại hàng hoá phải kê khai hàng theo mức thuế suất, Nếu không làm tính theo mức thuÕ cao nhÊt Nép thuÕ: C¬ së tù nép thuế VAT theo thông báo thuế, chậm ngày 25 hàng tháng Ngời nhập nộp thuế theo lần nhËp khÈu cïng víi nép thuÕ nhËp khÈu QuyÕt toán thuế: VAT toán hàng năm theo năm dơng lịch, 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm, thiếu phải 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo toán; nộp thừa đợc nộp vào kỳ sau Sát nhập, giảI thể, chia tách phải gửi báo cáo toán thuế 45 ngày kể từ ngày có định sát nhập, giảI thể, chia tách Hoàn thuế Hoàn thuế hàng quý thuế đầu vào lớn thuế đầu Hoàn thuế với tài sản cố định theo quy định Chính phủ Quyết toán thuế sát nhập, giảI thể, chia t¸ch cã sè thuÕ nép thõa KÕt luËn LuËt thuế GTGT thuế TNDN đà có hiệu lực thi hành Mặc dù nhiều khó khăn trở ngại đa luật thuế GTGT vào đời sống nh vÊn ®Ị cã thĨ nÈy sinh thùc hiƯn thu thuế GTGT thuế TNDN nhng với nhiệt tình hởng ứng doanh nghiệp nhân dân , em tin tëng r»ng luËt thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN đợc áp dụng thành công: luật thuế thúc đẩy sản xuất, mở rộng lu thông hàng hoá dịch vụ, khuyến khích phát triển kinh tế quốc Tiểu luận luật Phạm Thế Công 2000A151 dân, động viên phần thu nhập ngời tiêu dùng vào NSNN , thực thể nhạy bén, sáng tạo t kinh tế Đảng Nhà nớc ta Tuy có nhiều hạn chế vỊ thêi gian cịng nh kiÕn thøc nhng bµi tiĨu luận đà sâu tìm hiểu áp dụng thuế GTGT thuế TNDN loại hình doanh nghiệp nh tồn cần tiếp tục giải Tuy nhiên với thời gian nghiên cứu có hạn phạm vi đề tài tiểu luận viết không tránh khỏi thiếu sót Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo đà mở định hớng phạm vi tiểu luận tận tình giúp đỡ em thời gian học tập viết tiểu luận, em mong nhận đợc ý kiến thầy để chất lợng viết đợc tốt TàI liệu tham khảo 1- Giáo trình Luật kinh tế Trờng Đại học Quản lý Kinh doanh Hà nội 2- Hệ thống hoá văn pháp luật thuế GTGT thuế TNDN đà đợc sửa đổi bổ sung 3- Thuế VAT thành công tồn qua năm thực 4- Các tài liệu tạp chí Thuế năm 2001 2002 10