Hạch toán và quản lý nguyên vật liệu tại công ty tnhh nhựa sơn hà văn hoà thường tín hà nội

MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Những năm qua chế quản lý kinh tế nước ta có đổi sâu sắc, đưa kinh tế Việt Nam hoà nhập vào phát triển chung khu vực giới Những kinh nghiệm quản lý, hoạt động kinh doanh chế thị trường Cùng với thay đổi đó, kế tốn với tư cách "ngôn ngữ kinh doanh", công cụ quan trọng phục vụ đắc lực hoạt động quản lý kinh tế có thay đổi hồn thiện, bước hồ nhập với thơng lệ, chuẩn mực quốc tế kế toán Trong kinh tế thị trường, mục tiêu doanh nghiệp lợi nhuận Để thực điều nhà quản lý phải tìm biện pháp để giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, mở rộng thị phần tăng lợi nhuận, đảm bảo sản xuất kinh doanh đạt hiệu cao, đồng thời không ngừng cải thiện đời sống vật chất tinh thần cho người lao động Chi phí NVL yếu tố q trình sản xuất kinh doanh Thơng thường chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm chi phí NVL có ảnh hưởng trực tiếp tới kết kinh doanh DN Do việc quản lý chi phí NVL thực chất quản lý yếu tố chi phí trình sản xuất Chỉ cần biến động nhỏ NVL làm ảnh hưởng tới chất lượng, giá thành sản phẩm ảnh hưởng tới lợi nhuận DN Từ buộc DN phải quan tâm tới việc sử dụng tiết kiệm hợp lý NVL cho việc sử dụng đạt hiệu cao Đây biện pháp đắn hữu hiệu để tăng lợi nhuận cho DN, đồng thời tiết kiệm tài nguyên cho xã hội Nhiệm vụ kế tốn NVL khơng phải hoạch tốn đầy đủ chi phí NVL mà cịn phải làm để kiểm soát chặt chẽ việc thực tiết kiệm chi phí, hạ giá thành nâng cao chất lượng sản phẩm đáp ứng nhu cầu chế độ hoạch tốn kinh doanh, đồng thời cung cấp thơng tin kịp thời hữu ích cho cơng tác quản lý DN Công việc mang ý nghĩa mặt lý luận mà mang ý nghĩa thực tiễn to lớn trình đổi chế quản lý kinh tế DN sản xuất nước ta Xuất phát từ yêu cầu thực tiễn, nghiên cứu đề tài "Hạch toán quản lý nguyên vật liệu công ty TNHH Nhựa Sơn Hà - Văn Hồ Thường Tín - Hà Nội" 1.2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 1.2.1.Mục tiêu chung Trên sở tìm hiểu cơng tác hoạch tốn kế tốn quản lý sử dụng NVL công ty, đề xuất số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn nâng cao hiệu sử dụng NVL công ty TNHH Nhựa Sơn Hà - Văn Hoà - Thường Tín - Hà Nội 1.2.2 Mục tiêu cụ thể: - Hệ thống hoá sở lý luận thực tiễn kế toán NVL quản lý sử dụng NVL DN - Nghiên cứu thực trạng hoạch toán quản lý sử dụng NVL công ty TNHH Nhựa Sơn Hà - Đề xuất số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn nâng cao hiệu sử dụng NVL công ty TNHH Nhựa Sơn Hà 1.3 Đối tượng nghiên cứu - Quá trình hoạch tốn NVL cơng tác quản lý sử dụng NVL công ty TNHH Nhựa Sơn Hà 1.4 Phạm vi nghiên cứu đề tài - Phạm vi không gian: nghiên cứu công ty TNHH Nhựa Sơn Hà - Phạm vi thời gian: số liệu nghiên cứu từ năm 2007 đến năm 2008 - Phạm vi nội dung: Đề tài tập trung chủ yếu vào cơng tác hoạch tốn kế tốn quản lý sử dụng NVL cơng ty TNHH Nhựa Sơn Hà - Văn Hồ Thường Tín - Hà Nội PHẦN I TỔNG QUAN TÀI LIỆU 2.1 Những vấn đề chung hoạch toán NVL doanh nghiệp 2.1.1 Khái niệm đặc điểm NVL Trong DN sản xuất sản phẩm NVL đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất NVL theo nghĩa hẹp hiểu nguyên liệu vật liệu, vật dùng, linh kiện chi tiết cần thiết để chế tạo sản phẩm, theo nghĩa rộng, bao gồm NVL gián tiếp bán thành phẩm, công cụ thiết bị phế liệu, vật liệu Khác với tư liệu lao động NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất định tác động sức lao động máy móc thiết bị NVL bị tiêu hao toàn hay thay đổi hình thái ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Do vậy, NVL coi sở vật chất yếu tố thiếu trình sản xuất Về mặt giá trị, tham gia vào sản xuất NVL chuyển dịch lần toàn giá trị vào giá trị sản phẩm hình thành phí NVL trực tiếp Đây loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp Chính vậy, DN cần tổ chức tốt cơng tác hoạch toán kế toán NVL để quản lý cung cấp đầy đủ, kịp thời thơng tin NVL Qua đó, nhà quản lý có định hợp lý cho việc mua bán, sử dụng dự trữ NVL nhằm trì hoạt động bình thường DN Đồng thời sử dụng tiết kiệm NVL để giảm chi phí hạ giá thành nâng cao lợi nhuận doanh nghiệp 2.1.2 Ý nghĩa nhiệm vụ hoạch toán NVL doanh nghiệp 2.1.2.1 Ý nghĩa việc tổ chức hoạch toán kế tốn NVL Một là, tổ chức cơng tác hoạch tốn kế tốn NVL điều kiện quan trọng khơng thể thiếu DN sản xuất để quản lý vật liệu Đây sở để đưa thơng tin xác, kịp thời tình hình biến động NVL, qua thực tốt khâu lập kế hoạch thu mua, cung cấp NVL cho trình sản xuất Hai là, tổ chức tốt công tác kế tốn NVL sở để phân tích tình hình sử dụng NVL, đề biện pháp sử dụng tiết kiệm NVL tránh mát, lãng phí NVL trình sản xuất kinh doanh Điều có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp giá thành sản phẩm, nâng cao lực cạnh tranh DN thị trường Vì vậy, tổ chức tốt cơng tác kế tốn NVL nhằm đạt hai mục đích trên, trở thành vấn đề thiết DN sản xuất kinh doanh kinh tế thị trường Nhiệm vụ hoạch tốn NVL Nhận thức vị trí, tầm quan trọng NVL DN sản xuất, đòi hỏi hệ thống quản lý phản ánh xác, đầy đủ thông tin số liệu NVL Do vậy, nhiệm vụ đặt cơng tác hoạch tốn NVL doanh nghiệp là: - Ghi chép phản ánh kịp thời đầy đủ số liệu tình hình luân chuyển NVL giá trị vật tính tốn đắn giá trị vốn (hoặc giá thành) thực tế NVL nhập, xuất kho nhằm cung cấp thơng tin kịp thời, xác phục vụ cho yêu cầu quản lý DN - Tập hợp phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh - Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch mua NVL, kế hoạch sử dụng định mức NVL cho sản xuất - Tổ chức kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho, cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập BCTC phân tích hoạt động kinh doanh 2.1.3 Các phương pháp tính giá NVL hoạch tốn NVL doanh nghiệp 2.1.3.1 Ý nghĩa việc xác định giá trị NVL Một là, việc tính giá NVL tao điều kiện cho kế tốn tính tốn xác ghi chép kịp thời trị gái NVL nhập kho - Những thong tin giúp cho nhà quản lý đưa kế hoạch thu mua NVL có hiệu ban quản trị doanh nghiệp thường ưu tiên đến vấn đề thời gian định đặt mua hàng lần đặt để đảm bảo lượng đặt hàng kinh tế Hai là, thông qua tính giá NVL giúp kế tốn ghi nhận xử lý cung cấp thơng tin đầy đủ xác biến động NVL DN, đồng thời chi tiết theo loại nhóm, vật tư, làm sở cho việc quản lý dự trữ vật tư Ba là, việc tính giá NVL giúp cho kế tốn tính tốn chi phí NVL làm sở cho việc tính giá thành kết hợp với việc ghi nhận, phản ánh doanh thu bán hàng, qua xác định kết tiêu thụ sản phẩm kết kinh doanh sở này, kế tốn phân tích hiệu kinh doanh cua doanh nghiệp giúp cho việc quản lý định DN có hiệu Tóm lại, việc tính giá NVL DN cách trung thực đáng tin cậy, yêu cầu thiết yếu Song để thực điều q trình hoạch tốn NVL phải đảm bảo tn thủ theo nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc phù hợp nguyên tắc quán trình tuân thủ nguyên tắc thể việc xác định nội dung cấu thành giá NVL, phương pháp xác định trị giá NVL tăng, giảm tồn cuồi kỳ Thông thường kế tốn có sở tính giá NVL với mục đích khác giá gốc, giá phí xác định giá phí thay thế, giá phí xác định gia trị thực được, giá thấp giá gốc giá trị thường giá trị chuẩn theo nguyên tắc kế toán chung thừa nhận (GAAP) yêu cầu phải sử dụng nguyên tắc đánh giá theo giá thấp giá gốc giá thị trường 2.1.3.2 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu - Tính giá NVL việc xác định giá trị ghi số NVL tức dùng thước đo giá trị để biểu NVL nhằm phản ánh cung cấp thông tin tổng hợp cần thiết NVL; xác định toàn chi phí bỏ liên quan đến việc thu mua, sản xuất, chế tạo tiêu thụ loại NVL từ đánh giá hiệu sử dụng NVL a Phương pháp tính giá NVL nhập kho Việc tính giá nhập NVL phản ánh giá ban đầu NVL nghĩa tất khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc hình thành NVL, nói cách khác tính giá nhập NVL phải tuân thủ theo nguyên tắc giá gốc Giá mua thực tế NVL có thuế VAT (nếu DN tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp) hay khơng có thuế VAT (nếu DN tínht thuế VAT theo phương pháp khấu trừ) - Với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế nhập kho giá mua ghi hoá đơn người bán cộng (+) thuế nhập thuế khác (nếu có), + Các chi phí thu mua thực tế (Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nhân viên thu mua), (-) khoản giảm giá hàng mua hưởng (giảm giá chiết khấu thương mại hưởng) Với vật liệu DN tự gia công, chế biến trị giá vốn thực tế nhập kho giá vật liệu xuất gia công chế biến cộng (+) chi phí gia cơng chế biến - Đối với vật liệu th ngồi gia cơng chế biến: giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí thuê liên quan (bao gồm: tiền thuê gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức) - Với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị tổ chức cá nhân tham gia liên doanh: giá thực tế vật liệu giá thoả thuận bên xác định cộng (+) chi phí tiếp nhận (nếu có) - Với phế liệu: giá thực tế giá cước tính sử dụng hay giá trị thu hồi tối thiểu b- Phương pháp tính giá thành nguyên vật liệu xuất kho Trong thị trường ổn định, đánh giá khơng đổi việc lựa chọn phương pháp tính giá thành tồn kho không quan trọng Tuy nhiên, thị trường không ổn định giá lên xuống thất thường, phương pháp tính cho kết khác Trong chuẩn mực kế toán 02 "Hàng tồn kho" (VAS 02) chuẩn mực kế toán quốc tế số 02" tính giá trình bày tồn kho" (IAS 02 sửa đổi năm 1993) cho phép tính giá trị vật liệu theo phương pháp sau: - Phương pháp thực tế đích danh - Phương pháp nhận trước - xuất trước - Phương pháp nhập sau - xuất trước - Phương pháp bình quân gia quyền Phương pháp thực tế đích danh (phương pháp trực tiếp) Theo phương pháp này, vật liệu xác định giá trị theo từng lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trường hợp có điều chỉnh) Ưu điểm: - Tính giá tồn kho giá vốn hàng bán theo giá trị thực mua - Đáp ứng được: xe, máy móc, thiết bị, Nhược điểm: - Tốn thời gian việc kiểm kê hàng tồn - Không phù hợp với doanh nghiệp có nhiều chủng loại nguyên vật liệu Phương pháp nhận trước - xuất trước (FIFO) Theo phương pháp này, giả thiết số liệu nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Ưu điểm: - Dễ áp dụng - Có thể tính ngang trị giá vốn ngun vật liệu xuất kho lần xuất hàng cung cấp số liệu kịp thời nguyên vật liệu, phục vụ tốt cho quản lý - Chỉ tiêu nguyên vật liệu BCĐKT có ý nghĩa thực tế gần với giá trị nguyên vật liệu thị trường Nhược điểm: - Giá vốn hàng bán BCKQHĐKD dựa vào giá trị ghi sổ trước nên đơi chi phí tính khơng thực tế (cao thấp thị trường) - DN phải nộp thuế lợi tức cao giá hàng hố tăng - Khơng phù hợp với DN có nhiều chủng loại NVL phát sinh nhập xuất nhiều Phương pháp nhập sau, xuất trước Phương pháp giả thiết vật liệu mua sau xuất trước tiên, ngược lại với phương pháp FIFO Ưu điểm: - Giá vốn hàng bán phù hợp với giá trị thường - Khi xảy lạm phát, GVHB tính tăng lên lợi tức rịng thấp dẫn đến mức thuế nộp so với phương pháp khác Nhược điểm: - Giá trị tồn kho có xu hướng thấp giá trị thực tế - DN can thiệp vào việc xác định lợi nhuận ròng kỳ Nếu muốn có lợi tức rịng thấp, DN mua hàng sớm giá tăng muộn giá giảm Phương pháp bình quân gia quyền (WA) Theo phương pháp này, vào giá trị thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ kế tốn xác định giá bình qn đơn vị vật liệu Căn vào lượng vật liệu xuất kỳ giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế vật liệu xuất kỳ = x Trong giá đơn vị bình qn tính theo ba cách sau: Cách 1: Theo giá trị bình quân kỳ dự trữ = Cách tính đơn giản, dễ làm độ xác khơng cao hơn, cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến cơng tá tốn nói chung Cách 2: Theo bình quân gia quyền cuối kỳ trước = Cách đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ, nhiên khơng xác khơng tính đến biến động giá vật liệu kỳ Cách 3: Theo bình quân gia quyền sau lần nhập = Cách tính theo đơn giá bình qn sau lần nhập xác, cập nhật tốn nhiều cơng sức, tính tốn nhiều lần Do đó, phương pháp áp dụng DN có chủng loại NVL có lưu lượng nhập xuất Phương pháp giá hạch toán Giá hoạch toán loại giá ổn định DN sử dụng thời gian dài để hoạch toán nhập, xuất, tồn kho NVL chưa tính giá thực tế Theo phương pháp này, vật liệu xác định giá trị theo giá hoạch toán, giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hoạch toán sang giá thực tế theo công thức = x Hệ số giá vật liệu tính cho loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Ưu điểm: - Việc tính giá tiến hành nhanh chóng phải theo dõi biến động NVL với mức giá đến cuối kỳ điều chỉnh - Không bị phụ thuộc vào số lượng danh điểm NVL, số lần nhập xuất loại NVL nhiều hay - Phù hợp với DN có nhiều chùng loại NVL Nhược điểm: Trong điều kiện kinh tế thị trường, việc sử dụng giá hoạch toán cố định suốt kỳ kế tốn khơng phù hợp Chúng tơi cho phương pháp tính giá xuất NVL khác nhau, có ảnh hưởng khác tới tiêu BCTC phương pháp thừa nhận, nhiên việc lựa chọn phương pháp phải công khai BCTC phải sử dụng qn niên độ kế tốn, khơng thay đổi tuỳ tiện để đảm bảo không tuân thủ nguyên tắc khó so sánh BCTC DN qua năm, thu nhập tăng lên, đối tượng sử dụng BCTC khó xác định tăng lên có từ việc hoạt động hiệu sử dụng phương pháp kế tốn Vì vậy, sở tn thủ ngun tắc chung kế toán tuỳ theo điều kiện cụ thể số lượng, chủng loại NVL, số lần nhập xuất, trình độ nhân viên kế tốn, điều kiện kho bãi mà doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính giá hàng xuất kho cho hợp lý, xác hiệu Nội dung q trình hoạch tốn NVL DN sản xuất hạch toán chi tiết NVL NVL dùng để sản xuất kinh doanh DN thường bao gồm nhiều chủng loại khác Vì vậy, hạch tốn NVL phải đảm bảo theo dõi tình hình biến động loại NVL công tác phức tạp khó khăn địi hỏi phải thực kế toán chi tiết NVL Hạch toán chi tiết NVL việc theo dõi ghi chép thường xuyên liên tục biến động nhập, xuất, tồn kho loại NVL sử dụng sản xuất kinh doanh DN mặt giá trị vật Công việc theo dõi phải tiến hành chi tiết cho lô hàng, nhóm hàng, loại mặt hàng, địa điểm quản lý mục đích sử dụng (sản xuất, gia cơng, chế biến) người phụ trách vật chất, theo dõi quản lý DN Thơng thường có ba phương pháp kế tốn chi tiết NVL phương pháp có nét đặc thù riêng phù hợp với quy mô đặc điểm DN khác Phương pháp thẻ song song Theo phương pháp thẻ song song, công việc cụ thể kho phịng kế tốn sau: