Tổng quan nghiên cứu đề tài kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

-1- CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài Một quốc gia phát triển Việt Nam vấn đề tăng thu ngân sách vấn đề thiết yếu Bởi sở để phát triển ln sách hợp lý nguồn ngân sách dồi Mà “ Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước” sách thuế ln sách lớn quốc gia Một sách đòn bẩy để thúc đẩy kinh tế phát triển ngược lại Kinh tế giới nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng ngày phát triển mạnh mẽ Song hành phát triển gia tăng số lượng chất lượng doanh nghiệp Các doanh nghiệp lại đóng góp phần lợi ích cho xã hội thông qua thuế TNDN Nhà nước sử dụng thuế TNDN thực chức tái phân phối thu nhập đảm bảo công xã hội Thực chất thuế khoản làm giảm thu nhập doanh nghiệp lại tăng thu nhập Nhà Nước Và kế toán coi cơng cụ để dung hịa hai lợi ích Để đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế với phức tạp kế toán phải phát triển theo Hệ thống kế tốn Việt nam nói chung kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng khơng ngừng hồn thiện phát triển Từ bắt đầu xây dựng chuẩn mực kế toán Việt nam năm 2000 đến nay, Bộ tài ban hành 26 chuẩn mực kế toán Cùng với đời chuẩn mực kế tốn có sửa đổi xây dựng nguyên tắc phương pháp kế toán tương ứng Trong chuẩn mực kế tốn Việt nam số 17- Thuế TNDN Bộ Tài ban hành kèm theo Quyết định 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/2/2005 thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 hướng dẫn chi tiết thực chuẩn mực số 17 Thực tế luôn tồn khác biệt sách thuế với quy định chuẩn mực chế độ kế toán Việc xác định lợi nhuận kế toán dựa vào việc áp dụng nguyên tắc chuẩn mực kế toán sách kế tốn -2- mà doanh nghiệp áp dụng Cịn lợi nhuận tính thuế lại dựa luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Sự khác biệt sách thuế chế độ kế tốn tạo chênh lệch số thuế phải nộp theo kế toán số thuế phải nộp theo quy định thuế Vì doanh nghiệp cần phải hiểu nắm rõ khác biệt để thực theo quy định Tuy VAS 17 ban hành từ năm 2005, thông tư 20 hướng dẫn thực VAS 17 ban hành tháng 3/2006 định 15/2006/QĐ-BTC việc áp dụng doanh nghiệp nói chung tổng công ty lắp máy Việt Nam cịn gặp nhiều khó khăn Việc xác định doanh thu, chi phí thời điểm xác đinh doanh thu, chi phí cịn nhiều phức tạp Do cần phải nghiên cứu để đáp ứng yêu cầu cơng tác kế tốn Tổng cơng ty 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề 1.2.1 Xác lập vấn đề đề tài nghiên cứu Đề tài nghiên cứu về: “Hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp thuộc Tổng công ty lắp máy Việt Nam” Xác định kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp dựa quy định Chuẩn mực kế toán Việt nam số 17- Thuế TNDN Bộ Tài ban hành kèm theo Quyết định 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/2/2005 thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 hướng dẫn chi tiết thực chuẩn mực số 17 1.2.2 Tuyên bố vấn đề đề tài nghiên cứu Đề tài nghiên cứu trình ghi nhận doanh thu chi phí từ xác định lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế doanh nghiệp thuộc Tổng cơng ty để từ đưa đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn thuế TNDN đơn vị nghiên cứu 1.3 Các mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống hóa số vấn đề lý luận thuế TNDN kế toán thuế TNDN theo quy định Luật thuế TNDN, chuẩn mực chế độ kế toán hành -3- - Khảo sát thực trạng kế toán thuế TNDN doanh nghiệp thuộc tổng công ty lắp máy Việt Nam; đánh giá thực trạng kế toán thuế TNDN doanh nghiệp thuộc tổng công ty lắp máy Việt Nam Để từ đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn thuế TNDN cơng ty thuộc tổng công ty lắp máy Việt Nam 1.4 Các câu hỏi đặt nghiên cứu Câu 1: Những nội dung lý luận sở luận cho việc nghiên cứu đề tài? Câu 2: Tại công ty thuộc Tổng công ty lắp máy Việt Nam kế toán thuế TNDN tuân thủ quy định VAS 17, chế độ kế toán luật thuế TNDN cịn nội dung chưa thực có cần phải giải quyết? Câu 3: Việc hồn thiện kế toán thuế TNDN đơn vị nghiên cứu tập trung theo hướng nào? 1.5 Phạm vi nghiên cứu - Về giới hạn nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp góc độ kế tốn tài Cơng ty thuộc Tổng cơng ty lắp máy Việt Nam cụ thể là: Công ty cổ phần LILAMA 10, Công ty cổ phần LILAMA Hà Nội, Công ty cổ phần LILAMA Để từ đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn thuế TNDN cơng ty thuộc tổng cơng ty lắp máy Việt Nam - Về thời gian nghiên cứu: Đề tài bắt đầu nghiên cứu từ tháng 8/2010 đến tháng 6/2011 Số liệu minh họa cho đề tài kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp ba cơng ty thuộc Tổng công ty lắp máy Việt Nam - LILAMA số liệu liên quan đến năm 2007, 2008, 2009 1.6 Ý nghĩa của đề tài nghiên cứu 1.6.1 Về mặt lý luận Luận văn góp phần hệ thống hóa vấn đề lý luận liên quan đến thuế TNDN, kế toán thuế TNDN luật thuế TNDN, VAS 17 chế độ kế -4- tốn Từ góp phần phát triển làm rõ khung lý thuyết kế toán thuế TNDN điều kiện kinh tế Việt nam 1.6.2 Về mặt thực tiễn Qua khảo sát đánh giá thực trạng kế toán thuế TNDN doanh nghiệp thuộc tổng công ty LILAMA đề tài nhân tố ảnh hưởng, ưu nhược điểm ngun nhân cịn tồn kế tốn thuế TNDN khía cạnh chủ quan, khách quan Đề xuất giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp thuộc tổng công ty lắp máy Việt nam nói riêng doanh nghiệp loại hình nói chung Các giải pháp có tính đến điều kiện vận dụng phù hợp với định hướng phát triển tương lai doanh nghiệp 1.6.3 Về thân tác giả Qua việc nghiên cứu đề tài kế toán thuế TNDN doanh nghiệp thuộc tổng công ty lắp máy Việt nam, tác giả có điều kiện tiếp cận với thực tế kế toán thuế TNDN tổng cơng ty lớn Qua học hỏi nhiều kinh nghiệm chuyên gia chuyên ngành, có điều kiện để hoàn thiện kiến thức kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Bên cạnh đề tài khẳng định kiến thức kế toán thuế TNDN tác giả 1.7 Kết cấu của luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn chia thành chương Chương 1: Tổng quan nghiên cứu đề tài kế toán thuế TNDN Luận văn đề cập đến tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài, phạm vi nghiên cứu, xác lập tuyên bố vấn đề nghiên cứu Trên sở luận văn làm rõ ý nghĩa lý luận thực tiễn đề tài Chương 2: Tóm lược số vấn đề lý luận kế toán thuế TNDN Trên sở phân tích khái niệm liên quan đến đề tài nghiên cứu, Ở chương luận văn hệ thống hóa vấn đề lý luận thuế TNDN kế toán thuế TNDN; Tìm hiểu kinh nghiệm kế tốn thuế số nước -5- giới thực trạng kế toán thuế TNDN Việt Nam qua số cơng trình nghiên cứu số tác giả từ đưa mơ hình nội dung nghiên cứu đề tài Chương 3: Phương pháp nghiên cứu kết phân tích thực trạng kế toán thuế TNDN doanh nghiệp thuộc Tổng công ty lắp máy Việt Nam (LILAMA) Trong chương 3, luận văn dựa vào phương pháp nghiên cứu khảo sát điều tra, vấn, thu thập xử lý liệu để đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn thuế TNDN công ty thuộc Tổng công ty lắp máy Việt Nam Đây sở giúp đánh giá ưu, nhược điểm vấn đề tồn doanh nghiệp khảo sát Chương 4: Các kết luận đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp thuộc tổng công ty lắp máy Việt Nam Trong chương luận văn đưa kết luận phát từ nghiên cứu chương Trên sở luận văn đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn thuế TNDN công ty thuộc Tổng công ty lắp máy Việt Nam KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 1, qua việc trình bày tổng quan nghiên cứu đề tài ta thấy rõ tính cấp thiết đề tài nghiên cứu, từ xác lập vấn đề nghiên cứu mục tiêu nghiên cứu đề tài, đối tượng phạm vi nghiên cứu ý nghĩa mà đề tài mang lại -6- CHƯƠNG TÓM LƯỢC MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 2.1 Một số định nghĩa khái niệm 2.1.1 Khái niệm đặc điểm của thuế Thuế gắn liền với tồn tại, phát triển Nhà nước công cụ quan trọng mà quốc gia sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ Trong kinh tế thị trường, Nhà nước không trực tiếp điều tiết thị trường mà sử dụng sách thuế để điều tiết kinh tế vĩ mơ Cũng mà tùy thuộc vào chất Nhà nước cách thức sử dụng, nhà kinh tế có nhiều quan điểm khác thuế: - Adam Smith nói thuế sau: “Các cơng dân nước phải đóng góp cho Chính phủ theo tỷ lệ khả người, nghĩa tỷ lệ với lợi tức mà họ thụ hưởng bảo vệ Nhà nước”1 Khái niệm khẳng định tính chất bắt buộc mà cơng dân phải nộp thuế cho Nhà nước theo tỷ lệ thu nhập người - David Ricardo lại cho rằng: “Thuế cấu thành từ sản phẩm Chính phủ sản phẩm đất đai lao động nước xét cho thuế lấy từ tư hay thu nhập người chịu thuế” Điều khẳng định thực chất thuế điều tiết phần thu nhập người chịu thuế - Friedrich Engels khẳng định: “… để trì quyền lực cơng cộng, cần phải có đóng góp cơng dân cho Nhà nước, thuế” Mọi nhà nước sử dụng quyền lực để quy định đóng góp nhân dân cho Nhà nước Đây tính bắt buộc thuế - V.Lenin cho rằng: “…thuế Nhà nước thu Nhân dân mà không bù lại4” Khẳng định tính chất thuế khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế dựa số tiền nộp cho Nhà nước Trên góc độ phân phối thu nhập, người ta đưa khái niệm thuế sau: thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập -7- quốc dân nhằm hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung lớn Nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Theo quan điểm nhà kinh tế học đại thì: Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng Như tùy giai đoạn lịch sử khác nhau, tùy mục đích nghiên cứu khác có quan điểm khác thuế thuộc tính vốn có thuế có tính ổn định tương đối qua giai đoạn phát triển như: tính bắt buộc, tính pháp lý, tính khơng hồn trả trực tiếp Cũng điều giúp ta phân biệt thuế với công cụ tài khác Nhà nước Tuy nhiên để hiểu rõ chất thuế, nghiên cứu khái niệm thuế cần ý đặc điểm sau: - Thứ nhất: thuế khoản thu mang tính chất bắt buộc nhà nước, để đảm bảo tập trung thuế phạm vi tồn xã hội Chính phủ phải sử dụng hệ thống pháp luật để ban hành sắc thuế, thuế thường quy định dạng văn luật hay pháp lệnh Cho nên trốn thuế hay gian lận thuế bị coi hành vi vi phạm pháp luật phải chịu xử phạt hành hình Cũng tính bắt buộc thuế giúp ta phân biệt hình thức động viên nguồn lực thơng qua thuế với hình thức huy động khác - Thứ hai: thuế khoản thu khơng bồi hồn trực tiếp Nộp thuế cho Nhà nước khơng có nghĩa cho Nhà nước vay tiền mua dịch vụ công Nộp thuế nghĩa vụ công dân Nhưng phần thuế trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua khoản phúc lơi xã hội, dịch vụ công cộng - Thứ ba: Thuế Quốc hội lập hình thức đạo luật, hình thức văn có tính pháp lý cao quan quyền lực cao nhất, quan lập pháp đặt -8- 2.1.2 Vai trị của thuế - Thứ nhất: Thuế cơng cụ chủ yếu huy động nguồn lực tài cho Nhà nước Ngay từ hình thành, thuế ln phương tiện động viên nguồn lực tài cho Nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước Phạm vi thuế rộng đối tượng nộp thuế bao gồm toàn thể nhân pháp nhân hoạt động kinh tế, phát sinh nguồn thu nhập phải nộp thuế - Thứ hai: Thuế công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô phù hợp với phát triển kinh tế thời kỳ Nhà nước sử dụng sách thuế để điều tiết vĩ mơ kinh tế Điều xuất phát từ chức điều chỉnh thuế Vì lợi ích xã hội thời kỳ Nhà nước tăng thuế giảm thuế thu nhập tầng lớp dân cư với doanh nghiệp, để kích thích hạn chế phát triển lĩnh vực, ngành nghề khác kinh tế Ngoài ra, thuế sử dụng công cụ hữu hiệu để góp phần thực sách đối ngoại bảo hộ sản xuất nước thúc đẩy hòa hợp hội nhập kinh tế khu vực giới - Thứ ba: Thuế công cụ điều hịa thu nhập thực cơng xã hội Trong kinh tế thị trường, việc huy động phân bổ tham gia thực việc phân phối yếu tố đầu Đó phân phối mang tính chất kinh tế Tuy nhiên để thị trường tự điều phối kinh tế tạo khiếm khuyết lúc đạt kết sản xuất kinh doanh đem lại thu nhập xã hội mong muốn Do vậy, Nhà nước phải can thiệp vào phân phối để quản lý điều chỉnh hoạt động kinh tế, tài quan trọng cơng cụ thuế Chính sách thuế có tác động mạnh mẽ đến cung cầu loại hàng hóa, dịch vụ khác Thuế trực tiếp tham gia vào phân phối thu nhập xã hội từ kết sản xuất kinh doanh kinh tế Nhà nước áp dụng sách thuế thống thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư Khi tổ chức, cá nhân có điều -9- kiện kinh doanh phải nộp thuế nhau.Người có thu nhập q thấp khơng phải nộp thuế Ngồi vai trị phân phối, thuế cịn thực vai trò phân phối lại thu nhập xã hội Vai trò phân phối lại thuế thực thông qua việc Nhà nước sử dụng tiền thuế nộp vào Ngân sách Nhà nước để chi tiêu cho hoạt động chức Nhà nước nhằm phục vụ lợi ích nhân dân 2.1.3 Phân loại thuế Hệ thống thuế Quốc gia gồm nhiều loại thuế khác hợp thành Vì phân loại thuế việc xếp sắc thuế hệ thống thuế thành nhóm khác theo tiêu thức định Phân loại thuế nhằm làm rõ đặc điểm bật loại thuế ảnh hưởng chúng hệ thống thuế nói chung để vận dụng đắn trình hoạch định sách thuế Phân loại thuế thực dựa tiêu thức sau: 2.1.3.1 Phân loại thuế vào sở tính thuế Cơ sở đánh thuế rõ thuế đánh Căn vào sở đánh thuế chia thuế thành loại: Thuế thu nhập bao gồm sắc thuế có đối tượng chịu thuế thu nhập nhận Thu nhập nhận hình thành từ nguồn: từ lao động dạng tiền lương, tiền công, thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dạng lợi nhuận, lợi tức…Thuế thu nhập gồm thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân… Thuế tiêu dùng: Thuế tiêu dùng loại thuế phổ biến loại thuế có sở đánh thuế giá trị hàng hóa tiêu thụ thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt… Thuế tài sản: Là loại thuế có sở đánh thuế giá trị tài sản thể nhân, pháp nhân Tuy nhiên tài sản thể nhân pháp nhân bị đánh thuế tài sản mà tùy thuộc vào mục tiêu kinh tế xã hội thời kỳ mà quốc gia có lựa chọn đánh thuế tài sản tài sản - 10 - định Thuộc loại thuế tài sản bao gồm nhiều sắc thuế khác thuế nhà, thuế đất… 2.1.3.2 Phân loại thuế vào phương thức đánh thuế: Đây cách phân loại cổ điển thường sử dụng nhiều vào phương thức đánh thuế trực tiếp hay gián tiếp thu nhập tổ chức, cá nhân xã hội Theo cách phân loại thuế phân thành hai loại chủ yếu thuế trực thu thuế gián thu: Thuế trực thu loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản đối tượng nộp thuế Điều có nghĩa có đồng đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế Như phân loại theo việc động viên cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế trực thu có tính cơng so với thuế gián thu, phần đóng góp thuế thường phù hợp với khả đối tượng Thu nhập cao phải nộp thuế nhiều, thu nhập thấp phải nộp thuế ít… Do có tác động lớn việc điều hòa thu nhập giảm bớt chênh lệch tầng lớp dân cư Thuế trực thu thường bao gồm sắc thuế: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế gián thu loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản người nộp thuế Thuế người sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ nộp cho Nhà nước, người chịu thuế người tiêu dùng cuối hàng hóa dịch vụ Bởi thực chất tiền thuế cộng vào giá mua hàng hóa, dịch vụ người tiêu dùng trả tiền có tiền thuế Các doanh nghiệp giữ vai trò thu hộ tiền thuế cho người tiêu dùng để nộp cho Nhà nước Thuế gián thu đem lại nguồn thu thường xuyên ổn định cho ngân sách Nhà nước Tuy nhiên thuế gián thu có nhược điểm cào khơng phân biệt đối xử thu nhập người nộp thuế Thuế gián thu thường bao gồm sắc thuế: thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu…