Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán nghiên cứu chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại việt nam

HỒ CHÍ MINH - NĂM 2018 Trang 2 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ THU HỒN CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN – NGHIÊN CỨU CHU

Tính thiết thực của đề tài

Thông tin kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao khả năng cạnh tranh và tạo giá trị gia tăng cho doanh nghiệp thông qua việc cung cấp sản phẩm và dịch vụ hữu ích (Laudon & Laudon, 2007) Chất lượng thông tin kế toán là tiêu chuẩn thiết yếu đảm bảo hiệu quả trong quyết định kinh doanh (Nguyễn Thị Kim Cúc, 2014) Trong bối cảnh hội nhập quốc tế, tuân thủ khung pháp lý kế toán là yếu tố quan trọng để thị trường vốn Việt Nam phát triển bền vững Các thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) cần đáp ứng nhu cầu của người sử dụng bằng cách tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán Việc áp dụng chuẩn mực kế toán là cần thiết để đảm bảo tính minh bạch và giải thích chính xác thông tin trong báo cáo tài chính.

Hiện nay, Việt Nam đang ký kết ngày càng nhiều hiệp định đa phương và song phương với các quốc gia trên thế giới, điều này yêu cầu Việt Nam phải cải cách hệ thống pháp lý để phù hợp với nhu cầu hội nhập Bắt đầu từ năm 1999, Bộ Tài chính Việt Nam đã tiến hành nghiên cứu và soạn thảo Chuẩn mực kế toán (CMKT) nhằm đáp ứng yêu cầu này.

Năm 2005, Việt Nam đã ban hành 26 chuẩn mực kế toán (CMKT), đánh dấu bước đầu trong việc áp dụng các chuẩn mực này tại các doanh nghiệp Tuy nhiên, quy trình soạn thảo và ban hành chuẩn mực còn thiếu chuyên nghiệp, dẫn đến khó khăn trong việc thực thi chúng trong thực tế Quá trình chuyển giao từ việc ban hành chuẩn mực đến thực thi gặp nhiều rào cản, bao gồm hệ thống pháp luật và năng lực của kế toán viên.

Việc áp dụng Chuẩn mực kế toán vào thực tế gặp nhiều khó khăn do bối cảnh kinh tế xã hội khác nhau Những thách thức này cần được nhận diện và giải quyết để đảm bảo tính hiệu quả và chính xác trong việc thực hiện các chuẩn mực kế toán.

Kế toán năm 2008 đã gặp khó khăn trong việc cung cấp số liệu thuyết phục cho nhà đầu tư và quản lý, theo Trần Đình Khôi Nguyên (2011) Những vấn đề này đã ảnh hưởng đến độ tin cậy của thông tin tài chính.

Luận án tiến sĩ Kinh tế chỉ ra rằng việc các doanh nghiệp không tuân thủ Chế độ kế toán và bỏ qua việc áp dụng VAS sẽ ảnh hưởng đến độ tin cậy của thông tin trên báo cáo tài chính.

Nghiên cứu về chuẩn mực kế toán trên toàn cầu hiện đang thu hút sự chú ý với nhiều phân tích khác nhau, đặc biệt là việc tìm hiểu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực IAS/IFRS Mục tiêu của các nghiên cứu này là nâng cao chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC), như đã được chỉ ra trong các công trình của Al-Akra & ctg (2009), Zehri & Chouaibi (2013) và Stainbank (2014) Tại Việt Nam, việc áp dụng chuẩn mực kế toán cũng đang được quan tâm và nghiên cứu sâu sắc.

Mặc dù các chuẩn mực kế toán tại Việt Nam đã được thiết lập từ lâu, nhưng vẫn còn thiếu nghiên cứu sâu về mức độ áp dụng của chúng Hơn nữa, cần tìm hiểu các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực hiện các chuẩn mực kế toán Việt Nam trong thực tế.

Tại Việt Nam, các nghiên cứu về việc vận dụng chuẩn mực kế toán (CMKT) đã được thực hiện từ năm 2010 đến 2016, với những đóng góp quan trọng từ Trần Đình Khôi Nguyên và Đặng Ngọc Hùng Trần Đình Khôi Nguyên chỉ ra rằng trình độ nhân viên kế toán, vai trò của tư vấn cộng đồng kinh doanh, công tác thanh tra kiểm tra, quy mô doanh nghiệp và khả năng sinh lời là những nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKT tại Đà Nẵng Trong khi đó, Đặng Ngọc Hùng mở rộng nghiên cứu để xác định các yếu tố như tổ chức tư vấn nghề nghiệp, kinh nghiệm và năng lực của kế toán viên, chế độ kế toán, thông tư hướng dẫn, và đặc điểm doanh nghiệp có tác động đến việc áp dụng CMKT trên quy mô rộng hơn Tuy nhiên, hầu hết các nghiên cứu hiện nay vẫn tập trung vào các chuẩn mực kế toán chung, mà chưa đi sâu vào một chuẩn mực cụ thể nào.

Nghiên cứu cho thấy nhiều kế toán viên tại Việt Nam thường thiếu thói quen phân tích và phán đoán trong công việc Họ chủ yếu dựa vào các quy định có sẵn trong Chế độ kế toán, và chỉ khi cần tìm hiểu sâu hơn, họ mới tham khảo đến Chứng từ kế toán (CMKT) Điều này cho thấy sự cần thiết phải nâng cao kỹ năng phân tích và tư duy phản biện trong lĩnh vực kế toán để cải thiện hiệu quả công việc.

Trong hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, việc thiết lập một chuẩn mực cụ thể để xác định tính độc lập của kế toán so với chính sách thuế và cơ chế tài chính doanh nghiệp là rất quan trọng Điều này không chỉ công nhận sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập tính thuế, mà còn khẳng định sự khác nhau trong chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại trong quá trình quyết toán thuế TNDN Chuẩn mực kế toán có thể bị ảnh hưởng bởi nhiều chuẩn mực khác và không thể tách rời khỏi hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam Sự ra đời của Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17) đã đánh dấu những bước tiến quan trọng trong việc xử lý chênh lệch giữa thu nhập tính thuế và lợi nhuận kế toán.

Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp, được ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC và hướng dẫn tại thông tư số 20/2006/TT-BTC, là lần đầu tiên Việt Nam có chuẩn mực kế toán chi tiết về đo lường, ghi nhận và trình bày thông tin thuế thu nhập doanh nghiệp trên báo cáo tài chính Mặc dù có sự khác biệt giữa mục đích của thuế và kế toán, chuẩn mực này giúp nhà quản lý nhận thức được các khoản chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập tính thuế VAS 17 cũng giải quyết vấn đề bất hợp lý trong ghi nhận chi phí giữa kế toán và thuế, cho phép chính sách kế toán của doanh nghiệp và quy định thuế hoạt động độc lập, giảm thiểu sự can thiệp vào hoạt động kinh doanh.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

DN VAS 17 là công cụ hiệu quả để minh bạch số liệu liên quan đến thuế TNDN giữa

DN và cơ quan thuế (Nguyễn Xuân Thắng, 2007)

Mặc dù các chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) thường có tính thực thi cao hơn nhờ sự thống nhất và không xung đột với cơ chế tài chính hiện hành, việc áp dụng VAS 17, đã được ban hành hơn 10 năm, vẫn gặp nhiều khó khăn trong việc hiểu và vận dụng đúng tinh thần của chuẩn mực này (Phạm Hoài Hương, 2010).

Trong nghiên cứu này, tác giả tiếp tục khám phá và xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam (CMKT VN), đặc biệt là chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17), với mục đích làm rõ mức độ tác động của nó.

(i) Chênh lệch do khác biệt giữa chính sách thuế và chế độ kế toán

(ii) Chênh lệch số liệu giữa chính sách kế toán do doanh nghiệp lựa chọn và chính sách thuế hiện hành

(iii) Áp lực về thuế luôn ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu

Nghiên cứu này nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán, đặc biệt là Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam Bài viết sẽ đo lường mức độ ảnh hưởng của những nhân tố này, từ đó cung cấp cái nhìn sâu sắc về sự tuân thủ và thực tiễn áp dụng chuẩn mực kế toán trong bối cảnh kinh tế hiện nay.

- Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán - Nghiên cứu Chuẩn mực kế toán thuế TNDN tại Việt Nam

Mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ quy định kế toán và áp dụng Chuẩn mực kế toán là rất cần thiết Bài viết tập trung vào việc xây dựng thang đo cho các yếu tố này, đặc biệt là trong bối cảnh Chuẩn mực kế toán thuế TNDN tại Việt Nam Nghiên cứu này không chỉ giúp hiểu rõ hơn về sự tuân thủ trong lĩnh vực kế toán mà còn cung cấp những kiến thức quý báu cho việc áp dụng hiệu quả các chuẩn mực kế toán hiện hành.

- Đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam

Dựa vào các mục tiêu cụ thể của nghiên cứu, đề tài xác lập các câu hỏi nghiên cứu như sau:

- Thứ nhất: Những nhân tố nào ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán

- Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam?

Mô hình và thang đo được xây dựng nhằm kiểm định ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán, cụ thể là Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Việc thiết kế này bao gồm việc xác định các yếu tố chính, xây dựng các chỉ số đo lường phù hợp và thực hiện phân tích dữ liệu để đánh giá mức độ tác động của từng nhân tố Điều này giúp làm rõ mối quan hệ giữa các yếu tố và việc áp dụng chuẩn mực, từ đó cung cấp cơ sở cho các quyết định quản lý và chính sách kế toán.

- Thứ ba: Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng Chuẩn mực kế kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp như thế nào?

Phương pháp nghiên cứu

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, tác giả áp dụng kết hợp giữa phương pháp định tính và định lượng, đồng thời tiến hành nghiên cứu khám phá một cách cụ thể.

Phương pháp nghiên cứu định tính sử dụng tình huống với các công cụ như thảo luận nhóm, thảo luận tay đôi, phân tích, so sánh, tổng hợp và phỏng vấn chuyên gia trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán Kết quả từ nghiên cứu tình huống đã giúp nhận diện các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17, bao gồm năng lực nhân viên kế toán, hỗ trợ tư vấn của tổ chức nghề nghiệp, áp lực từ thuế, trình độ và nhận thức của nhà quản lý, tâm lý kế toán viên, chất lượng phần mềm kế toán, quy mô doanh nghiệp và kiểm toán độc lập.

Phương pháp nghiên cứu định lượng được thực hiện thông qua việc đo lường và kiểm định kết quả từ phương pháp định tính bằng cách sử dụng bảng khảo sát dành cho giảng viên dạy kế toán Dữ liệu được thu thập bằng cách gửi bảng câu hỏi khảo sát trực tiếp đến các đối tượng nghiên cứu Tác giả áp dụng các công cụ phân tích như EFA, CFA và SEM để xử lý dữ liệu Kết quả nghiên cứu đã giải quyết được các câu hỏi 2 và 3, xác định mô hình nghiên cứu chính thức về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán VAS 17 và mức độ ảnh hưởng của chúng.

Đóng góp của luận án

Hệ thống hóa cơ sở lý thuyết về các yếu tố tác động đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán và chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp là rất quan trọng Các nhân tố này không chỉ ảnh hưởng đến hiệu quả thực hiện chuẩn mực mà còn quyết định tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính Việc hiểu rõ các yếu tố này giúp doanh nghiệp tuân thủ tốt hơn các quy định pháp lý và nâng cao chất lượng quản lý tài chính.

 Xây dựng được thang đo đo lường việc áp dụng chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu VAS 17

Nghiên cứu tình huống đã chỉ ra 9 nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực VAS 17, trong đó bao gồm hai nhân tố mới quan trọng là tâm lý kế toán và chất lượng phần mềm kế toán.

Thông qua khảo sát và nghiên cứu, bài viết đã đo lường và phản ánh thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán VAS 17 tại các doanh nghiệp Nghiên cứu tiếp cận một cách toàn diện các thuộc tính đo lường và các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực này.

Nghiên cứu đóng vai trò quan trọng trong việc tuân thủ các quy định về chuẩn mực kế toán, đặc biệt là chuẩn mực kế toán thuế thu nhập, giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu quả quản lý tài chính và đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.

Nghiên cứu về việc áp dụng VAS 17 trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay cung cấp căn cứ quan trọng để đánh giá thực trạng và thông tin cần thiết cho Bộ Tài chính Bài viết cũng giúp nhận định về tình hình áp dụng VAS 17 trong thời gian qua, đồng thời đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán này.

Tài liệu này là nguồn tham khảo quý giá cho các nhà nghiên cứu và những ai quan tâm đến chuẩn mực kế toán, đặc biệt là VAS 17.

Kết cấu của luận án

Kết cấu của luận án gồm 5 chương

Trong phần mở đầu, tác giả tóm tắt thực trạng của chuẩn mực kế toán, đặc biệt là VAS 17, nhằm làm rõ vai trò và lợi ích của chuẩn mực kế toán thuế TNDN đối với các doanh nghiệp Đồng thời, tác giả cũng trình bày các mục tiêu nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu của luận án.

Chương 1 của bài viết cung cấp cái nhìn tổng quan về nghiên cứu chuẩn mực kế toán, đặc biệt là VAS 17, thông qua việc phân tích các nghiên cứu tại Việt Nam và quốc tế Tác giả đã chỉ ra những nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán, đồng thời tổng kết những thành tựu và hạn chế trong các nghiên cứu trước đó Qua đó, tác giả nhận diện được khoảng trống trong nghiên cứu, khẳng định tầm quan trọng và sự cần thiết phải nghiên cứu chuẩn mực kế toán thuế TNDN.

Chương 2: Cơ sở lý thuyết cung cấp các khái niệm chính liên quan đến nghiên cứu, tạo nền tảng vững chắc cho việc giải thích mối quan hệ giữa các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN.

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu đã kế thừa và phân tích các nghiên cứu trước để khám phá vấn đề nghiên cứu thông qua phương pháp hỗn hợp Nghiên cứu định tính được thực hiện qua phương pháp tình huống, thu thập dữ liệu từ thảo luận nhóm và thảo luận tay đôi, giúp xác định mô hình nghiên cứu Tiếp theo, tác giả áp dụng phương pháp định lượng để đo lường ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng VAS 17, đã được khám phá trong nghiên cứu định tính Độ tin cậy của thang đo được đánh giá qua bảng khảo sát chính thức, sử dụng kỹ thuật EFA và Cronbach's alpha để loại bỏ các thang đo không phù hợp Nghiên cứu cũng áp dụng kỹ thuật CFA để kiểm định các thuộc tính và sự thích hợp của các thang đo.

Luận án tiến sĩ Kinh tế sử dụng phương pháp phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính SEM để xác định mô hình chính thức

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận trình bày phân tích kết quả từ nghiên cứu tình huống, phỏng vấn chuyên gia và các phương pháp kiểm định như EFA, CFA, SEM được thực hiện trên SPSS 20 và phần mềm AMOS 20, đồng thời thảo luận sâu về các kết quả thu được từ nghiên cứu.

Chương 5: Kết luận và gợi ý chính sách tóm tắt những kết luận chính về việc áp dụng VAS 17 tại các doanh nghiệp Việt Nam, đồng thời đưa ra các quan điểm gợi ý và định hướng thực tiễn Chương cũng nêu rõ những hạn chế hiện tại và đề xuất phương hướng nghiên cứu tiếp theo nhằm cải thiện việc thực hiện VAS 17 trong bối cảnh doanh nghiệp Việt.

Danh mục công trình của tác giả

TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU

Những lợi ích và khó khăn khi áp dụng Chuẩn mực kế toán

Việc áp dụng chuẩn mực kế toán trong lập và trình bày thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) mang lại nhiều lợi ích, bao gồm nâng cao tính minh bạch, khả năng so sánh, hiệu quả và thanh khoản của thị trường vốn Điều này cũng tạo điều kiện thuận lợi cho các giao dịch quốc tế, theo nghiên cứu của Hội kế toán công chứng Anh Quốc (ACCA) năm 2016 và Albu & cộng sự (2013); Hồ Xuân Thủy.

Theo nghiên cứu năm 2016, việc áp dụng IFRS cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ sẽ không chỉ gia tăng cơ hội kinh doanh mà còn mở rộng hoạt động sản xuất của họ Các chuyên gia phỏng vấn đều nhất trí rằng việc áp dụng IFRS sẽ nâng cao chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp này.

Theo Vụ chế độ kế toán và kiểm toán – Bộ Tài Chính (2016), việc áp dụng chuẩn mực kế toán (CMK) tại Việt Nam đóng vai trò quan trọng trong việc tăng cường trách nhiệm giải trình và minh bạch hóa báo cáo tài chính (BCTC) CMK cung cấp thông tin hữu ích cho quyết định quản lý, điều hành và kiểm soát rủi ro Mục tiêu của việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế là để Việt Nam được công nhận là một nền kinh tế thị trường đầy đủ, từ đó thu hút dòng vốn FDI Sự tuân thủ CMK không chỉ nâng cao tính hữu ích của thông tin BCTC mà còn tạo niềm tin cho người sử dụng Do đó, việc tuân thủ quy định áp dụng chuẩn mực kế toán là cần thiết để tăng độ tin cậy của BCTC, mang lại sự yên tâm cho người dùng.

Nghiên cứu của Nguyễn Công Phương (2013) về mô hình Chuẩn mực - Chế độ kế toán của Việt Nam chỉ ra rằng hệ thống kế toán hiện tại được xây dựng dựa trên các chuẩn mực định hướng nhà đầu tư Điều này nhằm mục tiêu cung cấp thông tin kế toán một cách ưu tiên, phục vụ nhu cầu của các nhà đầu tư.

Luận án tiến sĩ Kinh tế nhấn mạnh mối liên kết giữa kế toán và thuế, đồng thời khẳng định sự độc lập của chúng Về mặt kỹ thuật, bài viết tập trung vào việc trình bày thông tin báo cáo tài chính (BCTC) cho nhà đầu tư Các nguyên tắc được thiết lập tạo ra một khuôn khổ cho những quy tắc và hướng dẫn, với tính ràng buộc của chuẩn mực có tính linh hoạt cao Việc vận dụng chính sách kế toán phù hợp với bản chất giao dịch không chỉ thể hiện tính trung thực mà còn nâng cao kỹ năng nghề nghiệp.

Theo nghiên cứu của Trần Đình Khôi Nguyên (2011, 2013), việc áp dụng Chuẩn mực kế toán giúp doanh nghiệp (DN) nâng cao khả năng tiếp nhận tài trợ từ ngân hàng nhờ vào tính minh bạch của thông tin Đồng thời, DN cũng có khả năng mở rộng hoạt động kinh doanh, tạo dựng niềm tin trong cộng đồng và thể hiện trách nhiệm đối với cơ quan quản lý nhà nước.

Khó khăn khi áp dụng Chuẩn mực kế toán

Nghiên cứu của Nguyễn Công Phương (2012) chỉ ra rằng Chuẩn mực kế toán chưa được quan tâm đúng mức, với 26% người tham gia cho rằng tính trừu tượng của chuẩn mực là một rào cản Hơn nữa, 27% cho rằng chuẩn mực không cung cấp phương pháp hạch toán chi tiết và ghi nhận vào sổ sách kế toán, cũng như cách lập báo cáo tài chính cụ thể Đặc biệt, 41% người sử dụng cho biết họ thường dựa vào các quy định có sẵn trong Chế độ kế toán mà không có thói quen phân tích, phán đoán để xử lý tình huống.

Theo Bộ Tài Chính (2016), trong hội thảo về IFRS tại Việt Nam, thị trường vốn và tài chính chưa phát triển mạnh, với một số công cụ như trái phiếu chuyển đổi, công cụ phái sinh và cổ phiếu ưu đãi chưa được giao dịch phổ biến Hầu hết doanh nghiệp thiếu kinh nghiệm trong hạch toán và giao dịch các nghiệp vụ này Bên cạnh đó, nền kinh tế vẫn bị ảnh hưởng lớn bởi doanh nghiệp nhà nước, dẫn đến khó khăn trong việc đáp ứng yêu cầu IFRS do tâm lý e ngại minh bạch và mong muốn che giấu thực trạng tài chính, cũng như tạo ra báo cáo tài chính đẹp để hoàn thành nhiệm vụ.

Chuẩn mực kế toán cần đảm bảo tính hệ thống và nhất quán, với mối quan hệ chặt chẽ giữa các chuẩn mực Mỗi chuẩn mực được thiết lập để giải quyết một vấn đề cụ thể trong một bối cảnh nhất định, do đó, tính hệ thống của chúng là rất quan trọng.

Luận án tiến sĩ Kinh tế chuẩn mực thường xuyên đối mặt với những thách thức từ sự thay đổi của thực tế, do đó cần được điều chỉnh để phù hợp Hiện nay, giải pháp cho vấn đề này là xây dựng "Khuôn mẫu lý thuyết", nhưng khuôn mẫu này cũng cần được cập nhật khi có sự thay đổi trong thực tiễn.

Chuẩn mực kế toán nên tập trung vào việc đưa ra nguyên tắc thay vì quy định cụ thể, tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc này có thể gây khó khăn do tính xét đoán cao, dẫn đến rủi ro về mức độ tuân thủ Điều này đòi hỏi kế toán viên phải có năng lực chuyên môn cao để đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực này.

Nghiên cứu của Hồ Xuân Thủy (2016) về mối quan hệ giữa chi phí và lợi ích đặt ra câu hỏi liệu lợi ích từ các chuẩn mực kế toán có tương xứng với chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra hay không Bài viết cũng xem xét khả năng áp dụng một bộ chuẩn mực chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp, ngành nghề và quy mô khác nhau Nếu phát triển các chuẩn mực cho doanh nghiệp niêm yết, doanh nghiệp cho vay vốn hoặc doanh nghiệp vừa và nhỏ, thì cần đảm bảo chất lượng của các chuẩn mực này Sự linh hoạt trong việc áp dụng chính sách kế toán phù hợp sẽ ảnh hưởng đến khả năng so sánh thông tin trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp.

Các nghiên cứu về thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán

1.2.1 Nghiên cứu nước ngoài Ở các nước trên thế giới có rất nhiều dòng nghiên cứu về chuẩn mực kế toán, thu nhập chịu thuế, lợi nhuận kế toán… Sau đây là chi tiết các dòng nghiên cứu

Sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế

Nghiên cứu của Phillips và cộng sự (2003), Hanlon (2005), và Cho & Wong (2006) chỉ ra rằng sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế chủ yếu do chênh lệch tạm thời Hanlon (2005) đã phân tích giai đoạn 1994-2000 theo SFAS số 109, phát hiện rằng lợi nhuận kế toán của các công ty thường cao hơn thu nhập chịu thuế Mặc dù nhiều nghiên cứu khẳng định rằng lợi nhuận kế toán luôn vượt trội hơn thu nhập chịu thuế trong thời gian dài, nhưng vẫn thiếu thông tin chi tiết về nguyên nhân gây ra sự chênh lệch này, điều này gây khó khăn cho việc xây dựng chiến lược giảm thiểu thuế trong tương lai.

Nghiên cứu về lợi ích của thuế hoãn lại và phương pháp tiếp cận thuế hoãn lại

Thuế hoãn lại đóng vai trò quan trọng trong việc giúp các nhà đầu tư dự đoán dòng tiền tương lai (Cheung & ctg, 1997; Legoria, 2005; Chludek, 2011; Laux, 2011) và cũng có ảnh hưởng đáng kể đến giá cổ phiếu (Chaney & Jeter, 1994; Lev & Nissam, 2004; Diehl).

Nghiên cứu của Chludek (2011) chỉ ra rằng thuế hoãn lại có thể mang lại lợi ích cho doanh nghiệp, nhưng chi phí tính toán có thể vượt quá lợi ích Chludek đã sử dụng mô hình hồi quy để phân tích khoản thuế phải nộp từ năm 1975 đến 1994, cho thấy rằng tính hữu ích của thuế hoãn lại khác nhau giữa các ngành công nghiệp Nghiên cứu cũng gợi ý rằng việc phân tích theo các Chuẩn mực kế toán khác nhau sẽ mang lại cái nhìn sâu sắc hơn Laux (2011) đã phân loại các khoản thuế thu nhập hoãn lại dựa trên điều chỉnh trong GAAP trước khi xác định thu nhập chịu thuế.

Nghiên cứu của Legoria & ctg (2005) cho thấy việc ghi nhận các khoản thuế thu nhập hoãn lại theo SFSA 109 có thể dự đoán dòng tiền mặt trong tương lai một cách hiệu quả Việc ghi nhận riêng biệt tài sản thuế thu nhập hoãn lại, nợ phải trả và trợ cấp định giá giúp tăng khả năng dự báo Amir & ctg (1997) đã phân tích 500 công ty trong danh sách Fortune để kiểm tra mối liên hệ giữa nợ thuế hoãn lại và khấu hao Kết quả cho thấy nợ thuế hoãn lại liên quan đến khấu hao, trong khi tài sản thuế thu nhập hoãn lại cũng gắn liền với lợi ích của nhân viên và trách nhiệm môi trường, phù hợp với mong đợi của nhà đầu tư trong việc tái cơ cấu.

Nghiên cứu tiếp theo của Amir và cộng sự (1997) đã được mở rộng bởi Guenther và Sansing (2000, 2004) cùng với Dotan (2003), tập trung vào việc định giá thuế thu nhập hoãn lại dựa vào thời điểm trình bày thông tin trong báo cáo tài chính Các khoản thuế hoãn lại liên quan đến doanh thu hoặc chi phí đã ghi nhận trước đó có tác động đến thời gian thanh toán thuế trong tương lai, từ đó ảnh hưởng đến quyết định tài chính của doanh nghiệp.

Luận án tiến sĩ Kinh tế của tác giả Laux (2013) đã tiến hành thu thập dữ liệu về thuế thu nhập hoãn lại từ các công ty S&P 500, phân loại sự chênh lệch tạm thời dựa trên doanh thu và chi phí liên quan đến mục thuế hoãn lại hoặc thu nhập chịu thuế Kết quả nghiên cứu đã cung cấp bằng chứng ủng hộ những dự đoán của Guenther và Sansing (2000).

Các khoản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ chênh lệch tạm thời, bao gồm thu nhập trước và sau thuế, không liên quan đến giá cổ phiếu hiện tại (Dotan, 2003; 2004).

Nghiên cứu của Skinner & ctg (2008) chỉ ra rằng thuế hoãn lại đóng vai trò quan trọng trong khủng hoảng tài chính của các ngân hàng Nhật Bản, khi được sử dụng để củng cố vốn cố định Tương tự, Kasipillai và Mahenthiran (2013) phân tích các công ty niêm yết tại Malaysia, cho thấy thuế thu nhập hoãn lại giúp tránh suy giảm thu nhập và quản lý các khoản thu nhập hiệu quả Theo Hung & Subramanyam (2007), phương pháp nợ phải trả dựa trên đánh giá tài sản/nợ phát sinh liên quan đến thuế phân bổ là một cách tiếp cận dựa trên bảng cân đối kế toán Những nghiên cứu này cho thấy thuế thu nhập hoãn lại có giá trị trong việc dự đoán dòng tiền tương lai và ảnh hưởng đến giá cổ phiếu hiện tại.

Nghiên cứu về mối liên quan giữa giá cổ phiếu và thuế thu nhập hoãn lại đã được thực hiện bởi nhiều chuyên gia trong lĩnh vực kế toán và thuế, bao gồm Jeter & Chaney (1988), Chaney & Jeter (1989), Givoly & Hayn (1992), Guenther & Sansing (2000, 2004), Citron (2001), Lynn và các cộng sự (2008), Wong và các cộng sự (2011) Các nghiên cứu này đã xem xét đến sự khác biệt giữa các quy định kế toán và quy định thuế, dẫn đến phát sinh các khoản thuế hoãn lại.

Nghiên cứu về phương pháp tiếp cận thuế hoãn lại đã được thực hiện bởi các tác giả như Beaver & Dukes (1972), Chaney & Jeter (1994), và Chang & cộng sự (2009), trong đó họ sử dụng cách tiếp cận báo cáo thu nhập để tính toán các khoản thuế hoãn lại Tại Úc, việc áp dụng IFRS (AIFRS) đã dẫn đến sự thay đổi trong kế toán, cụ thể là thông qua AASB 112 - thuế thu nhập, quy định về phương pháp tiếp cận thuế hoãn lại trong báo cáo tình hình tài chính (BCĐKT), nhằm thay thế cách tiếp cận báo cáo thu nhập truyền thống trong kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.

AASB1020 đã trải qua sự thay đổi tương tự như ở Mỹ, khi báo cáo thu nhập cho thuế hoãn lại được thay thế từ APB11 sang BCĐKT (SFAS 109) Tuy nhiên, tại Úc, môi trường kế toán cho phép đánh giá lại tài sản, điều này trái ngược với môi trường kế toán của Mỹ, nơi không cho phép đánh giá lại Sự khác biệt này dẫn đến những bằng chứng về sự liên quan giữa gia tăng giá trị của thuế hoãn lại theo tiếp cận BCĐKT (Ayers).

Nghiên cứu của Dean Hanlon và cộng sự (2014) mở rộng các công trình trước đó, cho thấy sự ưa thích của nhà đầu tư đối với cách tiếp cận báo cáo tình hình tài chính (BCĐKT) liên quan đến khoản kế toán thuế hoãn lại trong việc đánh giá lại tài sản Kết quả cho thấy rằng việc áp dụng BCĐKT dẫn đến sự gia tăng số thuế thu nhập hoãn lại, đặc biệt là khi đánh giá lại các tài sản như nhà máy và thiết bị.

Nghiên cứu sự tác động của IAS 12

Nghiên cứu của Marcela ZÁROVÁ (2010), đã điều tra sự tác động của IAS

Nghiên cứu về IAS 12 tập trung vào quy định thuế hoãn lại và ảnh hưởng của nó đối với hệ thống quản lý kế toán thuế tại Cộng hòa Séc Tác giả, Diane Kraal, sử dụng phương pháp thống kê mô tả để phân tích việc triển khai IAS 12 và những tác động của nó trong thực tiễn.

Nghiên cứu của ctg (2012) chỉ ra rằng hội tụ kế toán quốc tế, đặc biệt là IAS 12, mang lại nhiều lợi ích và tác động lớn đến việc áp dụng chuẩn mực này Hùng & Subramanyam (2007) đã khảo sát các công ty Đức và phát hiện rằng IAS 12 ảnh hưởng đến tài sản, nợ phải trả và thu nhập, với 95% doanh nghiệp ghi nhận sự thay đổi trong thuế thu nhập hoãn lại Ernst and Young (2004) ước tính rằng IAS 12 sẽ làm tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế hoãn lại phải trả.

Các nghiên cứu về tuân thủ chuẩn mực kế toán

1.3.1 Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ chuẩn mực kế toán

Nghiên cứu của Khaled Samaha và Hichem Khlif (2016) đã phân tích các lý thuyết và nghiên cứu thực nghiệm về việc áp dụng và tuân thủ IFRS tại các quốc gia đang phát triển Nghiên cứu tập trung vào động cơ áp dụng IFRS, các đặc điểm của công ty ảnh hưởng đến sự tuân thủ và hiệu quả của các quy định pháp luật liên quan đến IFRS Kết quả cho thấy hai lý thuyết chính về tuân thủ, bao gồm lý thuyết kinh tế về mạng lưới (Katz & Shapiro).

Nghiên cứu của DiMaggio & Powell (1991) đã chỉ ra rằng đặc điểm công ty tại các nước đang phát triển có ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ quy định IFRS, với kết quả cho thấy sự tuân thủ này thường ở mức trung lập.

Việc thực thi các tiêu chuẩn kế toán tại các nước đang phát triển đang gặp nhiều thách thức, với cơ chế giám sát ảnh hưởng lớn đến việc tuân thủ IFRS Chất lượng báo cáo tài chính kém có thể cản trở khả năng thu hút đầu tư, đặc biệt ở các thị trường cổ phiếu mới Ngoài ra, sự thiếu hụt kế toán đủ tiêu chuẩn, thông tin kế toán không đạt chất lượng và không phù hợp cho quản lý nội bộ, cùng với hệ thống pháp luật kế toán yếu kém và sự thiếu vắng hiệp hội kế toán quốc gia phát triển mạnh, là những yếu tố chính tác động đến việc tuân thủ IFRS.

Trong những năm gần đây, các nước đang phát triển đã áp dụng IFRS và nhận thức rằng hệ thống kế toán cần phải hiệu quả và phản ánh bối cảnh hoạt động (Dahawy & Samaha, 2010) Tuy nhiên, động cơ áp dụng IFRS tại các quốc gia này vẫn còn hạn chế, với các bằng chứng thực nghiệm cho thấy mối liên hệ giữa đặc điểm công ty và mức độ tuân thủ IFRS Việc tuân thủ IFRS không chỉ ảnh hưởng đến đầu tư trực tiếp nước ngoài mà còn tác động đến chi phí vốn cổ phần và quản lý thu nhập.

Nghiên cứu của (Karim & Ahmed, 2005; Al-Shammari & ctg, 2008; Samaha

Nghiên cứu của Stapleton (2009), Al-Akra và cộng sự (2010), cùng Bova và Pereira (2012) đã giải thích việc tuân thủ IFRS tại các nước đang phát triển, với việc đo lường tuân thủ thông qua công bố thông tin báo cáo theo yêu cầu của IFRS Đặc biệt, nghiên cứu của Karim và Ahmed (2005) về 188 công ty vào năm 2002 chỉ ra rằng mức độ tuân thủ IFRS phụ thuộc vào loại hình doanh nghiệp kiểm toán và quy mô doanh nghiệp, trong khi lợi nhuận kế toán không có mối liên hệ rõ ràng với việc tuân thủ IFRS.

Nghiên cứu của Al-Shammari và các cộng sự (2008) đã tiến hành một khảo sát xuyên quốc gia nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ IFRS tại Bahrain, Kuwait, Oman, Ảrập Xê Út, Qatar và UAE Nhóm tác giả đã sử dụng mẫu dữ liệu từ 137 công ty trong khoảng thời gian từ năm 1996 đến nay.

Nghiên cứu năm 2002 cho thấy quy mô doanh nghiệp có tác động tích cực đến việc tuân thủ IFRS, trong khi sự phân tán quyền sở hữu lại không có mối liên hệ đáng kể với việc tuân thủ các chuẩn mực này.

Nghiên cứu của Samaha & Stapleton (2009) tại 281 công ty niêm yết năm 2000 chỉ ra rằng loại hình công ty kiểm toán quốc tế là yếu tố chính ảnh hưởng đến việc công bố và trình bày thông tin kế toán ở Ai Cập, cùng với quyền sở hữu, giao dịch cổ phiếu và quy mô doanh nghiệp cũng tác động đến việc tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên, lợi nhuận, tính thanh khoản và đòn bẩy không có ảnh hưởng rõ rệt đến tuân thủ kế toán tại Ai Cập Trong khi đó, nghiên cứu của Al-Akra và cộng sự (2010) tại Jordan với mẫu 80 công ty phi tài chính năm 2004 cho thấy quy mô doanh nghiệp, tỷ lệ đòn bẩy, loại hình kiểm toán và lợi nhuận có ảnh hưởng đáng kể đến sự tuân thủ IFRS.

Theo Healy & Palepu (2001), việc tuân thủ IFRS ở các nước đang phát triển chỉ đạt hiệu quả tối ưu khi có sự giám sát và thực thi hiệu quả từ các tổ chức Sự áp dụng các quy định pháp luật đóng vai trò quan trọng trong việc giám sát tuân thủ, đồng thời cần thiết phải thiết lập các biện pháp chế tài mạnh mẽ (Walker, 1987).

Theo Chen & Zhang (2010), vào năm 2001, Trung Quốc đã áp dụng các quy định nghiêm ngặt trong việc thực thi pháp luật, điều này đã thúc đẩy sự tuân thủ các chuẩn mực IFRS Nghiên cứu được thực hiện trên 103 công ty Trung Quốc.

Nghiên cứu của Mısırlıoğlu & ctg (2013) đã khảo sát tác động của việc áp dụng bắt buộc IFRS đến mức độ tuân thủ của các công ty tại Thổ Nhĩ Kỳ trong giai đoạn 1999-2004 Kết quả cho thấy sự thống trị của luật thuế, thiếu sự cưỡng chế, vấn đề quản trị doanh nghiệp kém và hệ thống thông tin quản lý không đầy đủ là những yếu tố chính làm giảm mức độ tuân thủ IFRS ở quốc gia này.

Nghiên cứu của Ahmed Ebrahim & cgt (2015) chỉ ra rằng ban quản trị doanh nghiệp có ảnh hưởng đáng kể đến sự tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS) tại các quốc gia đang phát triển, đặc biệt là trong lĩnh vực thuế thu nhập ở Ai Cập Kết quả cho thấy quyền sở hữu công ty, thành phần ban quản trị và chất lượng kiểm toán đều tác động đến việc tuân thủ các yêu cầu của IFRS Cụ thể, các công ty được kiểm toán bởi công ty quốc tế hoặc có thành viên trong hội đồng quản trị có khả năng cao hơn trong việc ghi nhận thuế hoãn lại và tuân thủ công bố thông tin Đồng thời, quyền sở hữu doanh nghiệp thúc đẩy sự tuân thủ thông tin, nhưng quyền sở hữu của chính phủ lại ảnh hưởng tiêu cực đến việc tuân thủ chuẩn mực IAS 12 Nghiên cứu nhấn mạnh tầm quan trọng của quản lý, chủ sở hữu và chất lượng kiểm toán độc lập đối với sự tuân thủ IFRS tại các nước đang phát triển, đồng thời sử dụng mô hình phân tích hồi quy để xử lý dữ liệu nghiên cứu.

Các nghiên cứu chỉ ra rằng quy mô doanh nghiệp, doanh nghiệp kiểm toán, chất lượng kiểm toán độc lập và đòn bẩy có mối liên hệ chặt chẽ với việc tuân thủ IFRS Ngược lại, lợi nhuận, ngành công nghiệp và sự phân tán quyền sở hữu có ảnh hưởng trung lập đến việc tuân thủ IFRS.

1.3.2 Nghiên cứu về kết quả đo lường mức độ tuân thủ đối với IAS và IFRS

Một số nghiên cứu trước đây đã áp dụng nhiều phương pháp khác nhau để đánh giá mức độ tuân thủ của các công ty đối với IAS/IFRS, trong đó có việc sử dụng chỉ số công bố thông tin Kết quả về sự tuân thủ các thông tin bắt buộc theo IAS/IFRS được trình bày chi tiết trong Phụ lục 1.1.

Hai cuộc điều tra của SEC và Viện Kế toán viên Anh và Wales (ICAEW) đã cung cấp bằng chứng sơ bộ về mức độ tuân thủ IFRS sau năm 2005 Tuy nhiên, các phát hiện chủ yếu mang tính mô tả và SEC cho biết vẫn chưa có kết luận toàn diện về việc tuân thủ tổng thể hoặc một phần IFRS của các công ty.

Các nghiên cứu về việc áp dụng Chuẩn mực kế toán

Nghiên cứu trước đây thường chỉ xem xét việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (CMKT) một cách tổng thể, mà chưa đi sâu vào từng chuẩn mực cụ thể như VAS 17 Trong bài viết này, tác giả sẽ khám phá các nghiên cứu liên quan để tạo nền tảng cho nghiên cứu định tính, từ đó xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17.

Nghiên cứu của Hồ Xuân Thủy (2016) tập trung vào Chuẩn mực kế toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ (SMEs), cho thấy rằng chuẩn mực kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc lập và trình bày thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) Việc tuân thủ chuẩn mực kế toán cao giúp thông tin trên BCTC trở nên hữu ích hơn cho các doanh nghiệp Sự ra đời của VAS 17 đã góp phần nâng cao tính minh bạch và chất lượng thông tin tài chính.

Phương pháp Cooke trọng số

Phương pháp Cooke không trọng số

Nhiều doanh nghiệp trong lĩnh vực kinh tế đã thực hiện ghi nhận thuế hoãn lại trên báo cáo tài chính (BCTC) Tuy nhiên, do tính phức tạp của các chuẩn mực kế toán và cảm giác không cần thiết, một số doanh nghiệp đã không tiếp tục áp dụng phương pháp này.

DN đã ngừng áp dụng VAS 17 trong việc lập báo cáo tài chính Nghiên cứu này sử dụng phương pháp thống kê mô tả để phân tích và đưa ra kết quả về khía cạnh này.

Nghiên cứu của Trần Quốc Thịnh (2013) chỉ ra rằng việc áp dụng chuẩn mực kế toán là cần thiết để giải quyết các vấn đề trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Kết quả nghiên cứu cho thấy điểm trung bình là 2.83, trong đó các kiểm toán viên có đánh giá cao hơn do có nhiều kinh nghiệm với các loại hình doanh nghiệp khác nhau, từ đó nhận thức rõ tầm quan trọng của chuẩn mực kế toán trong việc lập và cung cấp thông tin trên báo cáo tài chính Mặc dù mức độ tuân thủ chuẩn mực kế toán chỉ đạt từ 2.32 đến 2.41 cho việc đánh giá, và 2.25 cho thông tin trình bày, nhưng các doanh nghiệp vẫn cho thấy mức độ áp dụng chuẩn mực vào thực tiễn còn thấp Nghiên cứu đã áp dụng phương pháp thống kê mô tả để phân tích phương sai.

Nghiên cứu của Trần Đình Khôi Nguyên (2011, 2013) tập trung vào các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán tại Đà Nẵng, nhấn mạnh lợi ích của việc tuân thủ chuẩn mực như khả năng nhận tài trợ từ ngân hàng, mở rộng hoạt động kinh doanh nhờ tính minh bạch và tạo niềm tin trong cộng đồng Phương pháp định tính cho thấy tỷ lệ tuân thủ chuẩn mực kế toán ở DNVVN tại Việt Nam còn thấp, với 26 chuẩn mực đã ban hành nhưng chỉ có 19 chuẩn mực được áp dụng hoàn toàn Nghiên cứu cung cấp những nhận định chính xác và bằng chứng thuyết phục, đồng thời sử dụng mô hình hồi quy bội để phân tích các chuẩn mực kế toán.

Nghiên cứu của Đặng Ngọc Hùng (2016) chỉ ra rằng mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán có mối quan hệ thuận chiều với lợi ích từ việc áp dụng các chuẩn mực này Kết quả cho thấy rằng hệ thống pháp luật, kinh nghiệm, năng lực của kế toán và kiểm toán, sự trợ giúp từ các tổ chức tư vấn, cùng với đặc điểm của doanh nghiệp đều ảnh hưởng đến quá trình áp dụng chuẩn mực kế toán.

Theo bà Nguyễn Phi Lan, phó tổng giám đốc công ty Pricewaterhouse Cooper Việt Nam, việc áp dụng chuẩn mực kế toán tại các doanh nghiệp hiện nay diễn ra một cách tùy tiện, do thiếu sự giải thích rõ ràng về cách áp dụng các chuẩn mực này Ông Đặng Văn Thanh, Chủ tịch hội Kế toán và kiểm toán Việt Nam, cũng cho rằng việc áp dụng chuẩn mực kế toán còn gặp nhiều lúng túng và chưa được quan tâm đúng mức Nguyên nhân chính là do Việt Nam đã quen với việc tuân thủ các chế độ kế toán cụ thể, chủ yếu dựa vào các văn bản hướng dẫn mà không chú trọng đến việc áp dụng chuẩn mực một cách đồng bộ.

Phạm Hoài Hương (2010) đã nghiên cứu mức độ hài hòa giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS), tập trung vào 10 chuẩn mực kế toán chủ yếu có ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính Nghiên cứu chỉ ra mức độ hài hòa bình quân, hài hòa về đo lường, khai báo thông tin, cũng như các chuẩn mực liên quan đến doanh thu và chi phí Tuy nhiên, nghiên cứu không đi sâu vào chi tiết chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình áp dụng VAS 17 tại các doanh nghiệp hiện nay.

Nghiên cứu của Chúc Anh Tú (2010) tập trung vào việc áp dụng VAS 17 trong hạch toán kế toán khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp Tác giả chủ yếu giải quyết các vấn đề liên quan đến tờ khai quyết toán thuế TNDN và phương pháp xác định, hạch toán chi phí thuế TNDN.

Nghiên cứu của Vũ Thị Phương Thảo (2011) và Nguyễn Xuân Thắng (2008) đã trình bày lý luận về VAS 17, so sánh với IAS 12 để rút ra bài học kinh nghiệm và đề xuất giải pháp nhằm cải thiện việc áp dụng VAS 17 Nghiên cứu cũng phân tích những khó khăn trong việc thực thi kế toán thuế TNDN tại Việt Nam và chỉ ra khoảng cách giữa lý thuyết và thực tiễn, đồng thời đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN Tuy nhiên, nghiên cứu chưa xác định rõ những nhân tố gây cản trở trong việc áp dụng VAS 17.

Nghiên cứu của Vũ Thị Vân Anh (2010) chỉ ra những bất cập trong việc áp dụng VAS 17, đồng thời nêu rõ một số nguyên nhân gây khó khăn cho doanh nghiệp Những vấn đề này cần được khắc phục để nâng cao hiệu quả áp dụng VAS trong thực tiễn.

17 Nguyên nhân thứ nhất là hiện nay có hai cách tiếp cận xác định thuế TNDN trên BCĐKT và BCKQHĐ kinh doanh vì thế qua việc tìm hiểu thực tế theo ý kiến của tác giả việc xác định thuế TNDN trên cơ sở tiếp cận BCĐKT đó là giá trị ghi sổ của tài sản, nợ phải trả và cơ sở tính thuế của nó Thứ hai việc hiểu và áp dụng VAS 17 vào thực tế còn rất lúng túng từ khoản chênh lệch tạm thời và các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng hay ưu đãi thuế chưa sử dụng Kết quả việc áp dụng VAS 17 chưa đi vào thực tế là do một số điểm không đồng nhất giữa luật kế toán và luật thuế TNDN

Nghiên cứu của Chúc Anh Tú (2006) tập trung vào nguyên tắc áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, sử dụng phương pháp phân tích và tổng hợp các nội dung liên quan đến chuẩn mực và thông tư hiện hành Nghiên cứu này làm rõ những khái niệm cơ bản, phương pháp hạch toán, phương pháp xác định và kỹ thuật trình bày thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC).

Nghiên cứu của Thái Bá Công và cộng sự (2011) tập trung vào việc áp dụng chuẩn mực IAS 12 và VAS 17 trong kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay Đề tài tổng hợp các nội dung liên quan đến pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, chuẩn mực và chế độ kế toán thuế TNDN, nhằm đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán thuế TNDN dựa trên nghiên cứu các chính sách và chế độ thuế liên quan.

Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán 19

Mức độ tăng trưởng kinh tế, yếu tố chính trị, văn hóa và pháp lý

Nghiên cứu của Al-Akra và cộng sự (2009) cùng với Larson (1993, 1995) chỉ ra rằng mức độ tăng trưởng kinh tế là yếu tố quan trọng quyết định việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS) ở các nước đang phát triển Daniel Zeghal và Mhedhbi (2006) cũng cho thấy rằng các quốc gia này hưởng lợi từ thị trường vốn và hệ thống giáo dục tiên tiến, dẫn đến mức độ và tốc độ tăng trưởng kinh tế cao, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng IFRS Hơn nữa, nghiên cứu của Zeghal và Mhedhbi khẳng định rằng sự phát triển kinh tế có ảnh hưởng sâu sắc đến sự hình thành và tiến triển của kế toán, cũng như tác động đến các chức năng khác trong xã hội.

Al-Akra & ctg (2009); Zehri & Chouaibi (2013); Hofstede (1980, 1984); Hassab Elnaby & ctg (2003), đã phân tích tác động của kinh tế, các yếu tố chính trị,

Luận án tiến sĩ về Kinh tế pháp lý và văn hóa đã chỉ ra rằng yếu tố chính trị và kinh tế đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy thực hành kế toán Nghiên cứu khẳng định rằng những yếu tố này có ảnh hưởng lớn hơn đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc gia.

Kế toán và thông tin tài chính từ các nước đang phát triển thường gặp khó khăn trong việc tạo dựng niềm tin, mặc dù việc thu hút đầu tư nước ngoài là rất cần thiết Daniel Zegha và Mhedhbi (2006) đã xác định năm nhân tố chính ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IAS) tại các quốc gia này, bao gồm tăng trưởng kinh tế, trình độ học vấn, mức độ mở cửa kinh tế, văn hóa và tác động của thị trường vốn Nghiên cứu của họ sử dụng phương pháp định lượng logistic, tuy nhiên, vẫn chưa đề cập đến các yếu tố quyết định cụ thể trong việc áp dụng IAS.

12 cụ thể như thế nào Kết quả mô hình nghiên cứu của ông được thể hiện trong sơ đồ 1.2 như sau:

Sơ đồ 1.2: Mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IAS

(Nguồn: Daniel Zeghal, Karim Mhedhbi (2006) )

Tốc độ tăng trưởng kinh tế (ECO)

Mức độ sự mở cửa kinh tế đối ngoại (FDI)

Sự tác động của thị trường vốn (ECM) Áp dụng IAS ở các nước đang phát triển

Phương trình hồi quy 1: IIAS = 𝛽 0 + 𝛽1ECOi +𝛽 2 EDUCi + 𝛽 3 FDIi +𝛽 4 CULTi+ 𝛽 5 ECMi + ɛ

Tác giả đã sử dụng phép kiểm định T để đưa ra kết quả là những nhân tố trên có ảnh hưởng đến áp dụng IAS

Nghiên cứu của Cooke & Wallace (1990) đã mở đường cho việc xem xét các yếu tố môi trường bên ngoài trong việc hiểu hệ thống kế toán của mỗi quốc gia Một trong những yếu tố quan trọng là mức độ cởi mở của nền kinh tế với thế giới bên ngoài, điều này không chỉ thúc đẩy tăng trưởng kinh tế mà còn tiềm ẩn những rủi ro lớn về an ninh và áp lực quốc tế.

Trình độ giáo dục đóng vai trò quan trọng trong việc áp dụng IAS/IFRS, vì các tiêu chuẩn này được xây dựng dựa trên nguyên tắc và có tính phức tạp cao Để hiểu và áp dụng hiệu quả các tiêu chuẩn này, người làm kế toán cần có kiến thức sâu sắc không chỉ về kế toán mà còn về các lĩnh vực khác như thống kê, bảo hiểm và tài chính Nghiên cứu của Kolsi & Zehri (2008), Zehri & Chouaibi (2013), Stainbank (2014), Doupnik & Salter (1995) và Street (2002) cho thấy rằng những người có trình độ học vấn cao sẽ dễ dàng hơn trong việc áp dụng IFRS, điều này chứng tỏ rằng việc đào tạo bài bản và có trình độ giáo dục nhất định là yếu tố then chốt trong quá trình áp dụng IAS/IFRS.

Nghiên cứu của Jamel Chouaibib và cộng sự (2013) đã áp dụng phương pháp logistic và thống kê mô tả để phân tích sự phát triển thuận lợi cho việc áp dụng các IFRS tại các quốc gia có tốc độ tăng trưởng kinh tế cao, trình độ giáo dục phát triển và hệ thống pháp luật vững chắc Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng các yếu tố như văn hóa, sự hiện diện của thị trường vốn, hệ thống chính trị và hội nhập quốc tế có ảnh hưởng không đáng kể đến quyết định áp dụng IFRS.

Nghiên cứu của Joshi, P.L & cộng sự (2002) chỉ ra rằng trình độ của kế toán viên ảnh hưởng trực tiếp đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán Kết quả cho thấy, đội ngũ kế toán có trình độ cao sẽ dễ dàng nhận thức và vận dụng các chuẩn mực này hơn.

Luận án tiến sĩ Kinh tế cho thấy việc áp dụng chuẩn mực vào thực tế dễ dàng hơn cho những người có trình độ cao Đặc điểm của doanh nghiệp và nguồn vốn đóng vai trò quan trọng trong quá trình này.

Nghiên cứu của Chow & Wong-Boren (1987), Cooke (1989, 1990), và Meek, Roberts & Gray (1995) chỉ ra rằng quy mô doanh nghiệp có ảnh hưởng lớn đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán, liên quan đến lĩnh vực hoạt động, nguồn lực tài chính và con người Doanh nghiệp lớn thường có nguồn nhân lực và tài chính mạnh, giúp họ dễ dàng tuân thủ Chuẩn mực kế toán Bên cạnh đó, các đặc điểm pháp lý của doanh nghiệp, như doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn và công ty cổ phần niêm yết, cũng ảnh hưởng đến mức độ áp dụng Chuẩn mực kế toán Các công ty niêm yết phải tuân thủ nghiêm ngặt để công bố thông tin chất lượng cho nhà đầu tư, trong khi doanh nghiệp tư nhân và công ty trách nhiệm hữu hạn thường không chịu áp lực kiểm toán, dẫn đến mức độ tuân thủ thấp hơn.

Nghiên cứu của Belkaoui & Kahl (1978) và Wallace & Naser (1995) cho thấy khả năng sinh lời có tác động lớn đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán Doanh nghiệp có khả năng sinh lời cao thường mở rộng quy mô sản xuất, dẫn đến việc công bố thông tin trên báo cáo tài chính trở nên trung thực và hợp lý hơn Bên cạnh đó, cấu trúc vốn của doanh nghiệp, bao gồm vốn chủ sở hữu, vốn vay và các nguồn khác, cũng ảnh hưởng đến việc tuân thủ các Chuẩn mực kế toán Điều này nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho nhà đầu tư và ảnh hưởng đến cả thị trường trong nước lẫn quốc tế, đồng thời thể hiện mối quan hệ tỷ lệ thuận giữa việc áp dụng chuẩn mực và mức độ sử dụng nợ vay ngân hàng hay vốn cổ phần.

(1993) cho rằng phát triển và xây dựng mối quan hệ giữa DN và ngân hàng sẽ cung

Luận án tiến sĩ Kinh tế cung cấp cho nhà đầu tư khả năng tiếp cận thông tin trực tiếp hơn, điều mà các cổ đông trong công ty cổ phần thường thiếu do thông tin công bố chỉ mang tính chất chung Nhà đầu tư yêu cầu công bố thông tin rõ ràng để bảo vệ lợi ích của họ, trong khi kế toán cần cung cấp thông tin về hiệu quả hoạt động và khả năng sinh lợi trong tương lai Tuy nhiên, điều này không phù hợp với các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNVVN) do họ không đủ điều kiện niêm yết Trong mô hình vay vốn ngân hàng, kế toán tập trung bảo vệ lợi ích của các ngân hàng, dẫn đến sự chú trọng vào tính thận trọng trong đo lường kế toán Đối với DNVVN hoặc các nước có thị trường tài chính chưa phát triển, ngân hàng và cộng đồng kinh doanh là kênh tài trợ phù hợp, với lợi ích từ các chuyên gia tín dụng ngân hàng, người thân và bạn bè.

Nhân tố nguồn vốn huy động ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán, bởi vì nó liên quan trực tiếp đến lợi ích của người sử dụng thông tin Môi trường tài chính tác động đến hành vi của doanh nghiệp trong công tác kế toán Để tìm kiếm nguồn tài trợ, doanh nghiệp cần đáp ứng các yêu cầu về đo lường và trình bày thông tin tài chính một cách rõ ràng và chính xác.

Nghiên cứu của Street, D.L & Gray (2002) đánh giá mức độ tuân thủ Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) và cung cấp bằng chứng về các yếu tố liên quan đến việc tuân thủ Nghiên cứu cũng chỉ ra các nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến việc tuân thủ IAS, cũng như tác động của việc không tuân thủ, đặc biệt là trong các yêu cầu công bố theo IAS.

Nhận thức của chủ doanh nghiệp

Nghiên cứu của Page (1984); Collis & Jarvis (2000) về nhận thức chủ doanh nghiệp liên quan đến lợi ích của báo cáo tài chính Người chủ doanh nghiệp thường

Luận án tiến sĩ Kinh tế nhấn mạnh tầm quan trọng của việc kê khai và thực hiện thuế đối với nhà nước, nhưng lại ít chú trọng đến việc tuân thủ các quy định kế toán trong việc áp dụng chuẩn mực kế toán Điều này dẫn đến chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp vừa và nhỏ thường kém, do không tuân thủ các nguyên tắc kế toán Hơn nữa, tổ chức kiểm toán có ảnh hưởng lớn đến việc cải thiện chất lượng báo cáo tài chính và đảm bảo sự tuân thủ các quy định kế toán.

Nghiên cứu của Al-Baskeki (1995) chỉ ra rằng các doanh nghiệp kiểm toán có ảnh hưởng lớn đến quyết định của doanh nghiệp trong việc áp dụng Chuẩn mực kế toán Doanh nghiệp được kiểm toán bởi một trong bốn hãng kiểm toán lớn (BIG 4) thường chú trọng hơn đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế trong ghi nhận, đo lường và trình bày Việc lựa chọn dịch vụ kiểm toán từ các công ty uy tín giúp doanh nghiệp tiếp cận các khoản tài trợ trên thị trường vốn quốc tế Đối với các doanh nghiệp hoạt động nội địa nhưng có yêu cầu kiểm toán do niêm yết trên sàn chứng khoán hoặc tham gia đấu thầu, mức độ áp dụng Chuẩn mực kế toán trong nước cũng cao hơn nếu không có yêu cầu kiểm toán Page (1984) nhấn mạnh rằng yêu cầu báo cáo tài chính có thể bị ảnh hưởng lớn bởi các công ty trong nhóm BIG 4, bao gồm Price Waterhouse - Cooper, Ernst & Young và Deloitte.

Nhận xét về các nghiên cứu trước

Tổ chức tư vấn nghề nghiệp

Kinh nghiệm và năng lực của kế toán viên

Chế độ kế toán và thông tư hướng dẫn Đặc điểm của doanh nghiệp

Vận dụng chuẩn mực kế toán

Nhiều nghiên cứu đã đề cập đến các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế và Chuẩn mực kế toán Việt Nam, nhưng chưa có nghiên cứu nào xem xét một cách toàn diện các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán VAS 17 tại Việt Nam Các nghiên cứu hiện tại chỉ tập trung vào những yếu tố cụ thể như trình độ chuyên môn của kế toán viên, trình độ giáo dục và hệ thống kiểm tra – thanh tra, đồng thời chủ yếu nghiên cứu ở trạng thái tĩnh hoặc theo hướng ứng dụng Hơn nữa, các nghiên cứu thường sử dụng phương pháp định tính hoặc định lượng thông qua phân tích nhân tố khám phá EFA mà không kết hợp đầy đủ các phương pháp như phân tích nhân tố khẳng định CFA và phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính SEM Do đó, nghiên cứu này nhằm lấp đầy khoảng trống trong lĩnh vực này và sẽ được đưa vào luận án của tác giả.

1.6.1 Đóng góp của các nghiên cứu trước

Nghiên cứu toàn cầu đã xác định nhiều yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi và tuân thủ Chuẩn mực kế toán, đồng thời giải thích rõ ràng mức độ tác động của các yếu tố này trong việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế giữa các quốc gia.

Tại Việt Nam, nhiều nghiên cứu đã chỉ ra các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán tại doanh nghiệp vừa và nhỏ, bao gồm chế độ kế toán, thông tư hướng dẫn, kinh nghiệm và năng lực của kế toán viên, tổ chức tư vấn nghề nghiệp, cùng với đặc điểm của doanh nghiệp Các nghiên cứu này không chỉ có liên quan trực tiếp đến đối tượng nghiên cứu của luận án mà còn cung cấp tài liệu tham khảo quý giá, tạo nền tảng vững chắc cho việc nghiên cứu sâu hơn.

Luận án tiến sĩ này nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán VAS 17 tại Việt Nam, kết hợp giữa lý luận và thực tiễn Nghiên

Các nghiên cứu trước đây đã áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính, định lượng hoặc sự kết hợp của cả hai, tạo nên nền tảng vững chắc cho tác giả trong việc kế thừa và phát triển nghiên cứu của mình.

Nhiều nghiên cứu trước đây tập trung vào việc áp dụng Chuẩn mực kế toán, chủ yếu thông qua việc đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng này Các nghiên cứu thường sử dụng phương pháp thực nghiệm với dữ liệu thứ cấp hoặc theo hướng ứng dụng để phân tích.

Nghiên cứu VAS 17 hiện tại chưa có nghiên cứu nào đi sâu vào các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực này trong thực tiễn, mặc dù nhiều nghiên cứu trước đây đã tập trung vào nội hàm của chuẩn mực.

Các nghiên cứu hiện tại chủ yếu áp dụng phương pháp định tính như tiếp cận hệ thống, so sánh đối chiếu và tổng hợp, hoặc sử dụng phương pháp định lượng EFA Tuy nhiên, chưa có công trình nào kết hợp các phương pháp kiểm định EFA, phân tích nhân tố khẳng định CFA và phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính SEM để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán – Nghiên cứu VAS 17 tại các doanh nghiệp ở Việt Nam.

Chưa có nghiên cứu nào đo lường đầy đủ các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 thông qua phương pháp khảo sát Mặc dù đã có một số nghiên cứu định tính trước đây xác định thang đo theo phương pháp thực nghiệm, nhưng chưa có nghiên cứu nào sử dụng kỹ thuật phương pháp tình huống trong định tính để điều chỉnh thang đo cho phù hợp với các doanh nghiệp tại Việt Nam.

+ Rất nhiều các nghiên cứu thực hiện ở các nước phát triển, đang phát triển đã áp dụng IAS 12, nhưng những nghiên cứu thiếu tính ứng dụng VAS 17 ở Việt Nam

Nghiên cứu trước đây về các nhân tố tác động đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán tại Việt Nam và trên thế giới hầu như chưa được thực hiện VAS 17 đóng vai trò quan trọng không chỉ đối với nhà nước mà còn đối với doanh nghiệp, ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách và lợi ích doanh nghiệp trong việc đóng thuế TNDN Do đó, tác giả đã chọn VAS 17 làm đối tượng nghiên cứu và tập trung vào các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực này tại các doanh nghiệp Việt Nam.

1.6.3 Hướng nghiên cứu của tác giả

Dựa trên đánh giá hiện tại, tác giả nhận thấy cần thiết phải tiến hành các nghiên cứu nhằm tìm hiểu ứng dụng của VAS 17 trong thực tiễn, đặc biệt là các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 Luận án sẽ kế thừa và phát triển các nghiên cứu trước đó, tập trung vào việc phân tích sâu hơn về VAS 17 và các yếu tố liên quan.

• Kế thừa một số nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán VAS

Năng lực của nhân viên kế toán, trình độ và nhận thức của nhà quản lý, cũng như kiểm toán độc lập, đóng vai trò quan trọng trong hiệu quả hoạt động tài chính của doanh nghiệp Quy mô doanh nghiệp và sự hỗ trợ tư vấn từ các tổ chức nghề nghiệp cũng ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính Hơn nữa, áp lực từ thuế và việc tuân thủ các quy định kế toán là yếu tố không thể thiếu trong việc đảm bảo sự minh bạch và chính xác trong quản lý tài chính.

• Xác định thêm 2 nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng VAS 17 như nhân tố tâm lý kế toán, chất lượng phần mềm kế toán

• Xây dựng thang đo và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng VAS 17

Kiểm định và so sánh mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến việc áp dụng VAS 17 nhằm đưa ra những kiến nghị hữu ích, từ đó giúp VAS 17 được ứng dụng rộng rãi và hiệu quả hơn trong công tác kế toán của doanh nghiệp.

Trong chương này, luận án trình bày các nghiên cứu về việc áp dụng VAS 17 và những yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 tại Việt Nam.

Luận án đã tổng hợp và phân tích các kết quả nghiên cứu trước đây để kế thừa và xem xét việc áp dụng VAS 17 tại Việt Nam, từ đó xây dựng mô hình và phương pháp nghiên cứu phù hợp Qua các nghiên cứu trong nước, tác giả đã rút ra những kinh nghiệm quý giá và tiếp thu các kết quả nghiên cứu trước, giúp luận án trở nên khả thi và khác biệt hơn.

CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Chuẩn mực kế toán

Chuẩn mực kế toán là những quy định do tổ chức có thẩm quyền ban hành tại mỗi quốc gia, nhằm đảm bảo chất lượng thông tin tài chính cho nhà đầu tư và các bên liên quan Đến cuối thế kỷ 20, hầu hết các quốc gia đã thiết lập hệ thống kế toán cho doanh nghiệp.

Theo điều 7 Luật kế toán 88: Chuẩn mực kế toán gồm những quy định và phương pháp kế toán cơ bản để lập báo cáo tài chính

Chuẩn mực kế toán là quy định và hướng dẫn về nguyên tắc, nội dung, phương pháp và thủ tục kế toán cơ bản, nhằm đảm bảo việc đo lường, ghi nhận và trình bày thông tin trên báo cáo tài chính một cách trung thực và hợp lý.

Theo IASB, chuẩn mực kế toán là những quy định và hướng dẫn cần tuân thủ trong kế toán, đảm bảo tính minh bạch của thông tin trên báo cáo tài chính Tác giả cho rằng chuẩn mực kế toán đóng vai trò là nguyên tắc cơ bản, xác lập khuôn khổ quy tắc và hướng dẫn để ghi chép và lập báo cáo tài chính, từ đó nâng cao độ tin cậy của thông tin tài chính.

Một số quốc gia áp dụng Chuẩn mực kế toán thông qua các nguyên tắc và thủ tục cơ bản liên quan đến đo lường, ghi nhận, đánh giá và trình bày thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) Trong khi đó, một số quốc gia khác lại kết hợp các quy định kế toán cụ thể như hệ thống tài khoản và báo cáo tài chính thống nhất với các chuẩn mực dưới dạng nguyên tắc và thủ tục cơ bản trong việc lập và trình bày BCTC.

Chuẩn mực kế toán được xây dựng và ban hành dưới nhiều hình thức khác nhau, với các quốc gia như Tây Ban Nha và Đức quy định chi tiết về xử lý nghiệp vụ kế toán và mẫu biểu báo cáo tài chính Tại Pháp, tổng hoạch đồ kế toán (Plan comptable General) được áp dụng thống nhất cho doanh nghiệp, bao gồm hệ thống tài khoản và phương pháp đánh giá Trong khi đó, các nước khối Anglo-Saxon như Anh, Hoa Kỳ và Australia có chuẩn mực kế toán linh hoạt hơn, bao gồm nguyên tắc và thủ tục cơ bản cho việc ghi nhận, đo lường và trình bày thông tin báo cáo tài chính, nhưng vẫn phải tuân thủ các nội dung trong chuẩn mực.

Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp quốc tế (IAS 12)

Trong 10 năm gần đây, việc áp dụng Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) đã phát triển nhanh chóng và được áp dụng phổ biến trên toàn thế giới Việc đó mang đến sự hội tụ giữa Chuẩn mực kế toán quốc gia và các Chuẩn mực kế toán quốc tế với Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế và với mục đích để đạt được chất lượng cao trên BCTC Ở Việt Nam hiện nay, báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp đang được áp dụng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) được Bộ Tài Chính ban hành thành với 26 Chuẩn mực Các chuẩn mực kế toán Việt Nam được xây dựng dựa trên nền tảng các Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS/IFRS nhưng theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc để phù hợp với điều kiện ở Việt Nam tại thời điểm ban hành VAS 17 được ban hành với nội dung được dịch gần như có sự tương đồng với IAS 12 bởi trên thực tế hiện nay luôn có sự khác biệt giữa Chính sách thuế so với Chuẩn mực và Chế độ kế toán Vì vậy các doanh nghiệp hoạt động trong nền kinh tế luôn luôn phải thích nghi với nó VAS 17 và IAS 12 ra đời nhằm đáp ứng nhu cầu này Vì vậy để hiểu rõ hơn về IAS 12, trong phần này tác giả trình bày tóm tắt về IAS

Bộ Chuẩn mực kế toán IAS (International Accounting Standards) được phát triển bởi Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) từ những năm 1970 đến năm 2000 Năm 2000, Ban IASB được thành lập nhằm xây dựng hệ thống Chuẩn mực kế toán (CMKT) phục vụ lợi ích chung và nâng cao chất lượng báo cáo tài chính.

Luận án tiến sĩ Kinh tế lượng cao, dễ hiểu và có thể áp dụng toàn cầu, tập trung vào chuẩn mực kế toán quốc tế về thuế thu nhập doanh nghiệp (IAS 12) IAS 12 lần đầu được ban hành vào tháng 7/1979 dựa trên bản dự thảo công bố chính thức vào tháng 4/1978 và vẫn đang được điều chỉnh, cập nhật Chuẩn mực này được soạn thảo bởi Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) và nằm trong bộ IAS được phát hành sớm Lịch sử phát triển của IAS 12 được thể hiện chi tiết trong bảng 2.1.

Bảng 2.1: Lịch sử phát triển của IAS 12

Lịch sử phát triển của IAS 12 4-1978 Bản dự thảo E13 về kế toán thuế TNDN được ra mắt 1-1979 Chính thức ban hành IAS 12

1-1989 Tiếp tục Bản dự thảo E33 kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1994 Phiên bản năm 1979 được chỉnh sửa lại

10-1994 Bản dự thảo E49 về thuế TNDN tiếp tục chỉnh sửa bổ sung

10-1996 Chuẩn mực kế toán thuế TNDN (IAS 12), phiên bản 1996 được ban hành, 1-1998 Ngày 1/1/1998 có hiệu lực IAS 12 phiên bản 1996

10-2000 IAS 12 phiên bản năm 2000 được ban hành

1-2001 IAS 12 phiên bản 2000 có hiệu lực

3-2009 Bản dự thảo IAS 12 ED/2009/2 được trưng cầu để nhận ý kiến và IASB đã nhận các ý kiến đóp góp đến tháng 7-

12-2010 Sửa đổi IAS 12, thuế thu nhập hoãn lại

1-2016 Sửa đổi IAS 12, điều chỉnh việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại đối với khoản lỗ chưa thực hiện

Các Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) được phát triển bởi Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC), được thành lập vào năm 1973 tại Luân Đôn nhằm thống nhất nguyên tắc kế toán và phương pháp trình bày thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) Đến năm 1998, IASC đã ban hành 34 Chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên, vào năm 2001, IASC đã được thay thế bởi Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), tiếp tục phát triển các chuẩn mực kế toán toàn cầu Hệ thống chuẩn mực này bao gồm bốn phần chính: khuôn mẫu lý thuyết, IASs, IFRSs và hướng dẫn giải thích các chuẩn mực IFRIC/SIC Các chuẩn mực kế toán thường xuyên được cập nhật và điều chỉnh để nâng cao chất lượng BCTC Đến cuối năm 2014, IASC và IASB đã ban hành và điều chỉnh tổng cộng 40 Chuẩn mực kế toán quốc tế, trong đó có 9 IFRSs và 31 IASs, với IAS 12 đã trải qua nhiều lần sửa đổi và bổ sung cho đến nay.

Các nhân tố chi phối, thúc đẩy sự ra đời của hệ thống Chuẩn mực kế toán quốc tế

(1) Sự phát triển của công ty đa quốc gia: Do sự mở rộng kinh tế đối ngoại là quá trình phức tạp

Sự khác biệt trong cách tiếp cận các vấn đề kế toán bao gồm các yếu tố như lợi thế thương mại (Goodwill), điều chỉnh lạm phát, chênh lệch thuế, và quy trình chuyển đổi báo cáo tài chính của công ty con ở nước ngoài Những yếu tố này ảnh hưởng đến cách thức ghi nhận và báo cáo tài chính, đồng thời có thể tác động đến quyết định đầu tư và đánh giá hiệu quả kinh doanh.

(3) Sự toàn cầu hóa thị trường vốn: Nguồn vốn bên trong chuyển hướng toàn cầu hóa, phát sinh nhu cầu kết nối thông tin tài chính

(4) Yêu cầu của các chuyên gia kế toán

Chính những vấn đề trên dẫn đến yêu cầu về một bộ chuẩn mực toàn cầu của nhóm người hành nghề kế toán.

Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17)

Việt Nam đã phát triển các chuẩn mực kế toán (CMKT) dựa trên các chuẩn mực của Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) từ năm 2003 IASB đã ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs/IFRSs) thông qua quy trình nghiêm ngặt, đảm bảo chất lượng cao để đạt hiệu quả khi thực thi Các chuẩn mực này đã được áp dụng rộng rãi tại nhiều quốc gia, bao gồm Singapore, Hồng Kông và Úc, nhờ vào việc chú trọng đến nội dung thực chất thay vì hình thức Chuẩn mực kế toán quốc tế cung cấp hướng dẫn chi tiết về mục đích, thuật ngữ, phương pháp và cách trình bày thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC).

Quy trình thiết lập VAS có thể được khái quát trong sơ đồ 2.1 như sau:

Sơ đồ 2.1: Quy trình thiết lập VAS

 Tổ chức ban hành Chuẩn mực kế toán

Phê chuẩn và công bố chuẩn mực

Dịch các CMKT quốc tế

Lựa chọn các CMKT phù hợp với VN Lập dự thảo đầu tiên Lập dự thảo thứ hai

Thảo luận theo tổ và nhóm

Hội thảo và lấy ý kiến từ các bộ, nghành có liên quan

Hội kế toán quốc gia xem xét lại

Các Chuẩn mực kế toán Việt Nam được Bộ Tài Chính ban hành, với sự tư vấn từ Hội kế toán và kiểm toán Việt Nam cũng như Hội đồng Quốc gia về kế toán.

Theo luật kế toán số 88, Bộ Tài Chính có trách nhiệm quản lý nhà nước về kế toán và là đơn vị chủ trì soạn thảo, ban hành các Chuẩn mực kế toán Việt Nam Các Chuẩn mực này được ban hành dưới hình thức Quyết định của Bộ trưởng Bộ Tài Chính, với sự hỗ trợ của Vụ Chế độ Kế toán và kiểm toán.

Bộ Tài Chính đã thành lập ban chỉ đạo nghiên cứu và soạn thảo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, do Thứ trưởng Bộ Tài Chính làm trưởng ban Ban chỉ đạo bao gồm đại diện từ Bộ Tài Chính, Bộ Kế hoạch và Đầu tư, Ngân hàng Nhà nước, Hội Kế toán và Kiểm toán, cùng với giảng viên từ các trường đại học Tổ soạn thảo Chuẩn mực kế toán Việt Nam chủ yếu gồm các chuyên viên từ Vụ Chế độ Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thuộc Bộ Tài Chính.

Hội đồng Quốc gia về Kế toán, được thành lập vào năm 1999, có nhiệm vụ tư vấn cho Bộ Trưởng Bộ Tài Chính về các vấn đề liên quan đến kế toán và kiểm toán Hội đồng bao gồm 16 thành viên, đại diện cho Bộ Tài Chính, Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam, Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam, cùng với các bộ, ngành và trường đại học.

Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam, được thành lập vào năm 1994, là tổ chức nghề nghiệp đại diện cho các thành viên làm kế toán và kiểm toán tại Việt Nam Hội đóng vai trò quan trọng trong việc tham gia ý kiến với Bộ Tài Chính để xây dựng các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản pháp quy liên quan đến kế toán và kiểm toán.

 Nội dung của Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17) được ban hành vào đợt số

4 theo quyết định số 12/2005/QĐ- BTC ngày 15/02/2005 Bên cạnh việc ra đời chuẩn mực, thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn cho VAS 17 cũng ra

Luận án tiến sĩ về Kinh tế đời cho thấy rằng nền kinh tế Việt Nam đang phát triển mạnh mẽ, khiến các nhà đầu tư trở nên thận trọng trong quyết định đầu tư kinh doanh Do đó, việc áp dụng VAS 17 trong lập và trình bày thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) là cần thiết để cung cấp thông tin minh bạch và chất lượng.

Nội dung của Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (Phụ lục 2.1)

Các phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

• Phương pháp Thuế phải trả (tax- payable method) / Phương pháp phân bổ thuế (tax allocation method)

Phương pháp thuế phải trả (tax-payable method) được nhiều người ủng hộ vì đơn giản, số liệu khách quan và có thể kiểm chứng, phản ánh đúng thực tế Tuy nhiên, nhược điểm của phương pháp này là sự chênh lệch tạm thời giữa kế toán và thuế có thể dẫn đến sai lệch trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Chính nhược điểm này đã thúc đẩy sự phát triển của phương pháp phân bổ thuế (tax allocation method), cho phép phân bổ số thuế giữa các kỳ một cách hợp lý hơn.

Việt Nam áp dụng phương pháp thuế phải trả theo chuẩn mực kế toán quốc tế trong VAS 17, điều này giúp cải thiện tính minh bạch và chính xác trong báo cáo thuế thu nhập doanh nghiệp.

• Phương pháp hoãn lại (Deferral Method)/ Phương pháp nợ phải trả (Liability Method)

Việc phân bổ thuế giữa các kỳ dựa trên nguyên tắc cụ thể, dẫn đến việc áp dụng hai phương pháp chính là phương pháp hoãn lại (deferral method) và phương pháp nợ phải trả (liability method).

Phương pháp hoãn lại (Deferral method) tập trung vào nguyên tắc tương xứng giữa doanh thu và chi phí, được coi là cách tiếp cận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, phương pháp này gặp phải chỉ trích vì quá nhấn mạnh vào nguyên tắc tương xứng mà không đảm bảo các điều kiện ghi nhận của tài sản và nợ phải trả.

Phương pháp nợ phải trả (Liability method) tập trung vào việc đánh giá tài sản và nợ phải trả phát sinh thuế, được xem là một cách tiếp cận dựa trên báo cáo tình hình tài chính (Bảng cân đối kế toán) Phương pháp này liên quan đến tài sản thuế hoãn lại và thuế hoãn lại phải trả, phù hợp với khái niệm tài sản và nợ phải trả Theo IAS 12, khái niệm chênh lệch tạm thời (temporary difference) được sử dụng thay cho chênh lệch thời điểm (timing difference), và được hiểu là sự khác biệt giữa giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả trên báo cáo tài chính và cơ sở tính thuế của chúng Chênh lệch tạm thời phản ánh sự khác biệt giữa kế toán và thuế, nhưng vẫn dựa trên báo cáo tình hình tài chính.

IAS 12 đã được sửa đổi và nghiêm cấm sử dụng phương pháp hoãn lại đồng thời yêu cầu phương pháp nợ phải trả không được tiếp cận trên báo cáo thu nhập (tập trung vào chênh lệch thời điểm) mà được tiếp cận trên Báo cáo tình hình tài chính (BCĐKT) IAS 12 e ngại việc ghi nhận khoản thuế TNDN hoãn lại phải trả sẽ làm giá trị tài sản tăng lên một khoản tương ứng và sẽ làm BCTC giảm đi tính minh bạch

Quy định doanh nghiệp ghi nhận khoản thuế hoãn lại phải trả sẽ làm tăng tài sản để bù đắp cho khoản này, dẫn đến sự gia tăng giá trị khống của tài sản và nợ phải trả.

• Phương pháp từng phần / Phương pháp toàn phần:

Phân bổ toàn phần (full/comprehensive allocation/provision) là toàn bộ các chênh lệch tạm thời sẽ được ghi nhận

Phân bổ từng phần (partial allocation/provision) đề cập đến việc ghi nhận một phần chênh lệch tạm thời, bao gồm chênh lệch tạm thời không lập lại và chênh lệch tạm thời có khả năng hoàn nhập trong khoảng thời gian thường là 5 năm.

Yêu cầu hiện nay áp dụng phương pháp toàn phần: toàn bộ chênh lệch tạm thời được ghi nhận ngay.

Các lý thuyết nền

2.2.1 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency Theory)

2.2.1.1 Nội dung và vận dụng lý thuyết của các nghiên cứu trước

Lý thuyết ủy nhiệm được phát triển bởi Jensen và Meckling trong công bố năm

Lý thuyết ủy nhiệm, ra đời vào năm 1976, giải thích mối quan hệ giữa cổ đông và người quản lý trong việc tối đa hóa lợi ích cá nhân, đồng thời nhấn mạnh vấn đề làm thế nào để người làm thuê đặt lợi ích của chủ sở hữu lên trên khi họ nắm giữ thông tin vượt trội Theo Bell & Carcello (2000), sự khác biệt giữa quyền sở hữu và quyền quản lý trong tổ chức có thể dẫn đến hành vi tư lợi của người đại diện Việc công bố thông tin kế toán giúp giảm thiểu chi phí đại diện (Left Wich & ctg, 1980) Lý thuyết này cũng chỉ ra rằng người quản lý có thể điều chỉnh báo cáo tài chính để phục vụ lợi ích cá nhân, đặc biệt trong những tình huống tài chính khó khăn.

Nghiên cứu của Ambler & Neely (2007) chỉ ra rằng mâu thuẫn lợi ích giữa các bên liên quan trong doanh nghiệp dẫn đến việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ và bên ngoài nhằm giảm thiểu chi phí phát sinh Đồng thời, nghiên cứu cũng cho thấy rằng các công ty kiểm toán phát hiện gian lận trong việc tuân thủ chính sách kế toán Hallberg & Persson (2012) nhấn mạnh rằng khi quyền sở hữu doanh nghiệp phân tán, việc áp dụng Chuẩn mực kế toán là cần thiết để cung cấp thông tin rõ ràng trên báo cáo tài chính Các nhà đầu tư có thể đưa ra quyết định chính xác hơn dựa trên báo cáo tài chính đã được kiểm toán bởi các công ty kiểm toán quốc tế như Big 4 Nghiên cứu của Francis & ctg (2008) dựa vào lý thuyết đại diện để phân tích mối quan hệ giữa quy mô doanh nghiệp và việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) một cách tự nguyện.

Lý thuyết ủy nhiệm giải thích rằng mức độ tuân thủ IFRS bị ảnh hưởng bởi các yếu tố như quy mô doanh nghiệp, quyền sở hữu, đòn bẩy tài chính và loại hình kiểm toán (Karim & Ahmed, 2005; Al-Akra & cộng sự, 2010) Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc xác định mức độ tuân thủ các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế.

Nghiên cứu tiến sĩ trong lĩnh vực Kinh tế chỉ ra rằng các yếu tố như kiểm toán độc lập, quy mô doanh nghiệp và sự can thiệp của các cơ quan bên ngoài có ảnh hưởng trực tiếp đến việc tuân thủ quy định kế toán trong việc áp dụng Chuẩn mực kế toán.

2.2.1.2 Vận dụng lý thuyết cho việc hình thành các giả thuyết của luận án

Lý thuyết ủy nhiệm đóng vai trò quan trọng trong việc xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán, bao gồm hỗ trợ tư vấn từ tổ chức nghề nghiệp, kiểm toán độc lập, quy mô doanh nghiệp, tính tuân thủ quy định kế toán và áp lực thuế Ngoài ra, lý thuyết này cũng là cơ sở để nghiên cứu các yếu tố tác động đến việc áp dụng VAS 17.

Lý thuyết ủy nhiệm đóng vai trò quan trọng trong việc áp dụng chính sách kế toán và thuế, giúp giảm thiểu sự phức tạp của thông tin kế toán Mối quan hệ đồng bộ giữa chính sách thuế và chính sách kế toán là cần thiết để hài hòa các khác biệt giữa hai lĩnh vực này Lý thuyết này cũng hỗ trợ việc lập báo cáo tài chính cho nhà quản lý, nhà đầu tư và cổ đông, đồng thời phục vụ cho việc quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp Trong thực tiễn, các nhà quản lý thường chọn chính sách kế toán theo cách chủ quan nhằm tối ưu hóa lợi ích cho bản thân và cổ đông Bên cạnh đó, lý thuyết ủy nhiệm cũng xem xét tác động của chính sách thuế như tỷ lệ và thuế suất.

2.2.2 Lý thuyết thông tin hữu ích (Decision usefulness Theory)

2.2.2.1 Nội dung và vận dụng lý thuyết của các nghiên trước

Lý thuyết thông tin hữu ích cho việc ra quyết định (decision usefulness theory) là nền tảng quan trọng trong kế toán, được áp dụng để xây dựng khuôn mẫu lý thuyết kế toán hiện nay theo chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế và các chuẩn mực kế toán quốc gia Theo Sterling (1972), tính hữu ích của thông tin là rất quan trọng, và các đối tượng sử dụng thông tin kế toán cần tiếp cận báo cáo tài chính chất lượng với đầy đủ thông tin hữu ích Lý thuyết này nhấn mạnh vai trò của thông tin trong việc hỗ trợ quyết định.

Luận án tiến sĩ Kinh tế nhấn mạnh rằng báo cáo tài chính cung cấp thông tin hữu ích cho việc ra quyết định kinh tế Lý thuyết thông tin hữu ích đề cập đến cân bằng lợi ích – chi phí, điều này quan trọng trong việc thiết lập chuẩn mực Việc xây dựng và áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế nhằm tạo ra các chuẩn mực chất lượng cao giúp nhà đầu tư và các bên liên quan đưa ra quyết định chính xác Các tổ chức lập quy cần xem xét chi phí chuyển đổi và lợi ích từ việc cung cấp thông tin hữu ích khi áp dụng Chuẩn mực kế toán.

Lý thuyết thông tin hữu ích, được khẳng định bởi các nhà nghiên cứu như Boollen (1995) và Dang & ctg (2006), chỉ ra rằng nhu cầu sử dụng thông tin khác nhau giữa các doanh nghiệp tùy thuộc vào quy mô của họ, điều này dẫn đến sự hình thành Chuẩn mực kế toán Đây là nền tảng cho việc lựa chọn chính sách kế toán trong việc đo lường và công bố thông tin kinh tế, như được nêu bởi Staubus (2000).

2.2.2.2 Vận dụng lý thuyết cho việc hình thành các giả thuyết của luận án

Lý thuyết thông tin hữu ích chỉ ra rằng quy mô doanh nghiệp, báo cáo tài chính kiểm toán độc lập, và doanh nghiệp niêm yết đều ảnh hưởng đến nhu cầu sử dụng thông tin của các đối tượng khác nhau Từ đó, tác giả phát triển ý tưởng về các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán tại Việt Nam, đặc biệt là mối quan hệ giữa quy mô doanh nghiệp và kiểm toán độc lập với việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Lý thuyết này cũng nhấn mạnh rằng mục tiêu cung cấp thông tin hữu ích trong báo cáo tài chính là việc áp dụng các Chuẩn mực kế toán chất lượng cao, đặc biệt là VAS 17, giúp nhà đầu tư đưa ra quyết định kinh doanh chính xác.

2.2.3 Lý thuyết kế toán thực chứng (Positive Accounting Theory)

2.2.3.1 Nội dung và vận dụng lý thuyết của các nghiên cứu trước

Milton Friedman, một trong những nhà kinh tế học vĩ đại nhất thế giới, đã nhận giải Nobel Kinh tế và có ảnh hưởng sâu rộng trong lĩnh vực kinh tế trong nửa sau của thế kỷ 20.

Luận án tiến sĩ Kinh tế thế kỷ 20 của The Economist đã đóng góp nhiều công trình nghiên cứu quan trọng, nổi bật nhất là tác phẩm "Essays in Positive Economics" (1953), trong đó ông trình bày lý thuyết kinh tế thực chứng.

Lý thuyết kế toán thực chứng đóng vai trò quan trọng trong việc giải thích sự áp dụng kế toán vào hoạt động kinh doanh, đồng thời làm rõ lý do và động cơ trình bày thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) Ngoài ra, lý thuyết này cũng giúp hiểu rõ các hiện tượng phát sinh trong kế toán và việc ứng dụng các phương pháp thống kê, kinh tế lượng nhằm kiểm chứng các giả thuyết nghiên cứu trong kế toán của Dechow & Sloan (1995).

Lý thuyết kế toán thực chứng tập trung vào hệ thống kế toán của tổ chức để dự đoán chính sách kế toán theo hiệu ứng vốn có đối với các bên liên quan (Watts & Zimmerman, 1986) Theo Watts & Zimmerman (1979), các quy định kế toán đã trở nên không thực tế vì chỉ miêu tả mà không xem xét tính phù hợp và hiệu quả kinh tế khi áp dụng Nghiên cứu cho thấy kế toán thực chứng giúp giải thích những hiện tượng chưa được nhận thức Thông tin này ảnh hưởng đến việc lập dự án và kiểm soát quản lý (Bushman & Smith, 2001), do đó lý thuyết này hỗ trợ các nhà tạo lập chính sách đưa ra các chính sách kế toán mới phù hợp hơn với nền kinh tế.

Phan Lê Thành Long (2010) cho rằng lý thuyết kế toán thực chứng được sử dụng để giải thích và dự báo các hoạt động kế toán, đồng thời lý giải nguyên nhân của những hoạt động đó Nghiên cứu của Gaffikin (2007) nhấn mạnh rằng kế toán thực chứng là dòng nghiên cứu chính trong lĩnh vực kế toán, với phần lớn nghiên cứu tập trung vào động cơ quản lý trong việc lựa chọn chính sách kế toán khi thị trường mạnh Nghiên cứu này thường được gọi là nghiên cứu về lựa chọn chính sách kế toán, vì nó chú trọng vào việc giải thích lý do các nhà quản lý thay đổi phương pháp và chính sách kế toán trong quản lý của họ.

Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán

Bảng 2.2: Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán từ cơ sở lý thuyết stt Nhân tố Cơ sở lý thuyết

1 Hỗ trợ tư vấn của tổ chức nghề nghiệp

2 Kiểm toán độc lập Lý thuyết ủy nhiệm, Lý thuyết thông tin hữu ích

3 Quy mô doanh nghiệp Lý thuyết ủy nhiệm, Lý thuyết thông tin hữu ích

4 Tuân thủ quy định kế toán Lý thuyết ủy nhiệm

5 Áp lực từ thuế Lý thuyết ủy nhiệm, Lý thuyết kế toán thực chứng

6 Trình độ kế toán viên Lý thuyết kế toán thực chứng

7 Trình độ và nhận thức nhà quản lý

Lý thuyết kế toán thực chứng, Lý thuyết tâm lý

8 Tâm lý kế toán Lý thuyết tâm lý

(Nguồn: Tác giả tổng hợp)

2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán

Hiện nay, nhiều nghiên cứu trong và ngoài nước đã khám phá các nhân tố liên quan đến vấn đề này Tuy nhiên, bài viết này sẽ tập trung vào những nhân tố đặc thù và phù hợp với điều kiện hiện tại của Việt Nam.

Quy mô doanh nghiệp được định nghĩa là phương pháp phân loại doanh nghiệp dựa trên các tiêu chí như số lượng lao động, tổng tài sản và doanh thu Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng quy mô doanh nghiệp có thể được đo lường thông qua số lượng người lao động (Francis & ctg, 2008), tổng tài sản (Morris & ctg, 2012; Guerreiro & ctg, 2008) và doanh thu (Eierle & Haller, 2009; Otchere & Agbeibor, 2012) Một số nghiên cứu còn kết hợp nhiều tiêu chí để đánh giá quy mô doanh nghiệp một cách toàn diện (Street & Gray, 2002; Hallberg & Persson, 2012; Guerreiro & ctg).

Quy mô doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc áp dụng IFRS cho các doanh nghiệp SMEs, theo nghiên cứu của Eierle & Haller (2009) Nghiên cứu tại Đức cho thấy doanh nghiệp lớn thường có nhu cầu cao hơn về việc áp dụng IFRS, với thông tin cung cấp trên báo cáo tài chính (BCTC) có mức độ so sánh cao hơn so với các doanh nghiệp vừa và nhỏ Các nghiên cứu khác của Otchere & Agbeibor (2012) và Wyk & Rossouw (2009) cũng xác nhận rằng quy mô doanh nghiệp là yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS.

Nghiên cứu của Watts & Zimmerman (1978) và Holthausen & Leftwich (1983) cho thấy các công ty lớn có khả năng tuân thủ Chuẩn mực kế toán cao hơn so với doanh nghiệp vừa và nhỏ, nhờ vào việc bảo vệ uy tín và tránh sự can thiệp của Chính Phủ Mặc dù các nghiên cứu này dựa trên thị trường phát triển với những yếu tố chính trị và kinh tế quan trọng, việc tư nhân hóa các công ty Nhà nước cũng là một chủ trương của Chính Phủ và nhà đầu tư Các doanh nghiệp lớn có nhiều nguồn lực hơn để đầu tư vào việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán và ít bị ảnh hưởng hơn so với các công ty nhỏ Hơn nữa, các nghiên cứu của Street & Bryant (2000), Street & Gray (2001) và Glaum & Street (2003) cũng khẳng định rằng các công ty lớn dễ dàng thu hút vốn đầu tư nước ngoài và có cơ hội mở rộng thị phần, từ đó tạo động lực mạnh mẽ để tuân thủ các Chuẩn mực kế toán cao hơn.

Nghiên cứu đã chỉ ra rằng quy mô công ty có ảnh hưởng tích cực đến mức độ tuân thủ Chuẩn mực kế toán quốc tế, như được xác nhận bởi các tác giả như Chow & Wong-Boren (1987), Cooke (1989, 1991) và Meek, Roberts & Gray (1995) Họ đã sử dụng tổng tài sản, tổng doanh thu và vốn hóa thị trường của các công ty tại Mỹ để kiểm tra mối liên hệ giữa các yếu tố này với sự tuân thủ Chuẩn mực kế toán quốc tế.

2.3.2 Năng lực nhân viên kế toán

Năng lực nhân viên kế toán được xác định qua kỹ năng và trình độ của họ, cho phép hoàn thành trách nhiệm công việc kế toán (Hongjiang Xu, 2003b) Để tuân thủ chính sách kế toán và áp dụng thành công IAS, kế toán viên cần được trang bị đầy đủ kiến thức và kinh nghiệm thực tế về IFRS, điều này là yếu tố then chốt trong việc tuân thủ quy định kế toán (Daniel Zeghal & Mhedhbi, 2006) Ngoài ra, Ahmed Ebrahim & Tarek Abdel Fattah (2015) cũng nhấn mạnh rằng việc đào tạo và phát triển chuyên môn cho kế toán và kiểm toán ở các nước đang phát triển là rất quan trọng để đạt được hiệu quả trong việc tuân thủ IFRS và hội tụ với Chuẩn mực kế toán quốc tế.

Theo Thanh Đoàn (2008), nhiều kế toán viên hiện nay vẫn chưa nắm vững các nội dung và nguyên tắc của Chuẩn mực kế toán, mặc dù các chuẩn mực này đã được ban hành phù hợp với điều kiện kinh tế thị trường Điều này cho thấy trình độ của kế toán và kiểm toán viên chưa kịp thời cập nhật, dẫn đến khó khăn trong việc áp dụng các chuẩn mực vào thực tế.

Kiểm toán là hoạt động thiết yếu trong mọi lĩnh vực kinh tế, giúp các tổ chức đánh giá hiệu quả hoạt động của mình Theo tiêu chuẩn Iso 19011:2011, kiểm toán được định nghĩa là một quá trình hệ thống và độc lập, nhằm thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán một cách khách quan để xác định mức độ tuân thủ các tiêu chuẩn kiểm toán.

Theo luật kiểm toán độc lập 67/2011/QH12, kiểm toán độc lập được định nghĩa là quá trình mà kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, hoặc chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam thực hiện kiểm tra và đưa ra ý kiến độc lập về báo cáo tài chính và các công việc kiểm toán khác theo hợp đồng Kiểm toán độc lập đóng vai trò quan trọng trong việc xác nhận tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính.

Luận án tiến sĩ về kinh tế tập trung vào tính trung thực và hợp lý của tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo tài chính của các doanh nghiệp và tổ chức Nghiên cứu này nhấn mạnh tầm quan trọng của việc kiểm toán đối với các đơn vị khi có yêu cầu, nhằm đảm bảo sự minh bạch và độ tin cậy trong thông tin tài chính.

Hoạt động kiểm toán độc lập cung cấp cho chủ doanh nghiệp cái nhìn tổng quát về hoạt động của doanh nghiệp, đồng thời đánh giá mức độ tuân thủ các chính sách và chế độ kế toán do nhà nước ban hành, đặc biệt là việc áp dụng chuẩn mực kế toán.

Các doanh nghiệp thường tuân thủ quy định kế toán và thuế nghiêm ngặt hơn khi báo cáo tài chính (BCTC) của họ được kiểm toán bởi các công ty Big 4 hoặc các công ty kiểm toán áp dụng tiêu chuẩn quốc tế Việc này giúp nâng cao chất lượng thông tin trong báo cáo tài chính (Street & Bryant, 2000; Street & Gray, 2001; Glaum & Street, 2003).

Nghiên cứu của Bedard & Johnstone (2004) và Cohen, Krishnamoorthy & Wright (2004) chỉ ra rằng chất lượng kiểm toán độc lập có ảnh hưởng sâu sắc đến mức độ tuân thủ Chuẩn mực kế toán, khẳng định mối quan hệ không thể tách rời giữa hai yếu tố này Chất lượng kiểm toán được coi là cơ chế giám sát hiệu quả nhất cho việc tuân thủ quy định chính sách kế toán trong báo cáo tài chính Hơn nữa, nghiên cứu của Ahmed Ebrahim & Tarek Abdel Fattah (2015) cũng cho thấy mối liên hệ tích cực giữa chất lượng kiểm toán độc lập và tuân thủ quy định kế toán, đặc biệt là với Chuẩn mực kế toán quốc tế về thuế TNDN (IAS 12) và Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Ai Cập (EAS 24) Nghiên cứu này được thực hiện tại các công ty niêm yết ở Ai Cập, một nền kinh tế mới nổi, cho thấy rằng các công ty lớn có xu hướng thực hiện kiểm toán độc lập chất lượng cao hơn.

Nghiên cứu của Craswell & Taylor (1992), Dumontier & Raffournier (1998), Inchausti (1997) và Singhvi & Desai (1971) đã chỉ ra mối liên hệ giữa mức độ tuân thủ các yêu cầu công bố thông tin theo Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) và chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính Gần đây, các tổ chức như IFAC và Quỹ Tiền tệ Quốc tế (IMF) cũng đã nhấn mạnh tầm quan trọng của việc tuân thủ các chuẩn mực này.

Luận án tiến sĩ về Kinh tế ngân hàng tập trung vào việc tuân thủ IAS của các tổ chức như Ngân hàng Thế giới Nghiên cứu của Street & Bryant (2000) chỉ ra mối quan hệ giữa loại hình công ty kiểm toán và mức độ tuân thủ IAS trong việc đo lường và trình bày thông tin trên báo cáo tài chính Nghiên cứu cũng khám phá sự liên kết giữa tuân thủ IAS với cách thức và ý kiến của kiểm toán, cũng như các chính sách kế toán và kiểm toán được áp dụng trong quá trình kiểm toán.

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Quy trình nghiên cứu

Luận án này nhằm khám phá và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đối với việc áp dụng Chuẩn mực kế toán VAS 17 tại Việt Nam Nghiên cứu sử dụng thiết kế nghiên cứu hỗn hợp, kết hợp giữa khám phá và giải thích, với sự tương hỗ chặt chẽ trong quá trình nghiên cứu.

- Giai đoạn thu thập và phân tích dữ liệu định tính

Phương pháp nghiên cứu tình huống được tác giả áp dụng nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc thực hiện Chuẩn mực kế toán VAS 17 Đồng thời, tác giả cũng xây dựng thang đo để đánh giá mức độ áp dụng VAS 17 và các nhân tố tác động đến quá trình này.

Dựa trên kết quả định tính từ nghiên cứu tình huống, tác giả đã áp dụng phương pháp định lượng để xác nhận và củng cố những phát hiện từ phương pháp định tính.

Tác giả áp dụng phương pháp định lượng kết hợp EFA, CFA và SEM để kiểm định mô hình lý thuyết đã được phát triển trong nghiên cứu định tính Mục tiêu là xác định giá trị thang đo và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến việc áp dụng VAS 17 Việc sử dụng mô hình SEM giúp đảm bảo độ tin cậy trong kiểm định và phân tích mối quan hệ phức tạp giữa các nhân tố trong nghiên cứu này.

Quy trình nghiên cứu của luận án được thể hiện sơ đồ 3.1 sau:

Sơ đồ 3.1: Quy trình nghiên cứu

Quy trình nghiên cứu bao gồm ba bước chính: đầu tiên là nghiên cứu định tính thông qua việc tổng quan các tài liệu liên quan và cơ sở lý thuyết về Chuẩn mực kế toán cũng như Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Bước tiếp theo là phân tích tình huống cụ thể và thực hiện phỏng vấn với các chuyên gia nhằm xây dựng thang đo phù hợp.

(2) Nghiên cứu định lượng sơ bộ; (3) Nghiên cứu định lượng chính thức

Loại các biến có liên quan biến tổng thấp P + 8p, trong đó n là kích thước mẫu tối thiểu cần thiết và p là số lượng biến độc lập trong mô hình.

Trong nghiên cứu, tác giả đã khảo sát 408 doanh nghiệp và nhận phản hồi từ 383 doanh nghiệp, trong đó có 371 phiếu khảo sát hợp lệ Để đảm bảo độ tin cậy cao cho dữ liệu thu thập, tác giả chọn 264 doanh nghiệp có phát sinh thuế TNDN hoãn lại, bao gồm 89 doanh nghiệp quy mô vừa và 175 doanh nghiệp quy mô lớn.

Trong phần thiết kế câu hỏi, tác giả đã xây dựng dữ liệu thông qua bảng câu hỏi chi tiết, bao gồm cả câu hỏi mở và câu hỏi đóng.

 Dàn bài thảo luận thử: Được thể hiện dưới dạng bảng câu hỏi mở dùng cho phương pháp nghiên cứu định tính (Phụ lục 3.1)

Dàn bài thảo luận chính thức đã được hoàn thiện và thiết kế dưới dạng bảng, bao gồm các câu hỏi mở và đóng Những câu hỏi này được chỉnh sửa từ dàn bài thảo luận thử, đảm bảo tính logic và liên kết chặt chẽ trong nội dung thảo luận.

 Dàn bài khảo sát các chuyên gia từ kết quả nghiên cứu tình huống và được xây dựng dưới dạng câu hỏi mở (Phụ lục 3.6)

 Bảng câu hỏi khảo sát chính thức: Sử dụng cho phương pháp nghiên cứu định lượng (Phụ lục 3.8)

3.3.4 Kiểm định T-Test, Anova, mô hình hồi quy bội

 Kiểm định sự khác biệt T- Test, Anova

Tác giả thực hiện phân tích phương sai ANOVA và kiểm định T độc lập để xác định sự khác biệt có ý nghĩa thống kê với độ tin cậy 95% (Sig < 0.05) (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Trong nghiên cứu, ANOVA một yếu tố được sử dụng để kiểm định biến định tính, phân loại các quan sát thành các nhóm khác nhau Kiểm định ANOVA cũng bao gồm việc đánh giá độ đồng nhất giữa phương sai của các nhóm nhân tố với mức ý nghĩa sig < 0.05 (Nguyễn Đình Thọ, 2013).

Trong nghiên cứu này, tác giả sử dụng phần mềm SPSS 20 để kiểm định sự khác biệt giữa các biến định tính như quy mô doanh nghiệp (nhỏ và vừa (1), lớn (2)) và kiểm toán độc lập (không được kiểm toán (2), được kiểm toán (1)), cùng với biến định lượng tuân thủ quy định kế toán thông qua các phương pháp T-Test và ANOVA.

 Mô hình hồi quy bội (MLR)

Mô hình hồi quy bội (MLR) với hai biến độc lập định tính tương đương với mô hình ANOVA hai chiều Để áp dụng MLR, cần chuyển đổi các biến định tính thành biến định lượng dưới dạng biến giả (dummy) hoặc biến đối ứng Sau đó, mô hình MLR sẽ được ước lượng trọng số hồi quy bằng phương pháp OLS (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Có ba phương pháp chính để phân tích hồi quy MLR, trong đó phương pháp từng bước là một trong những lựa chọn phổ biến.

(2) phương pháp thứ bậc, (3) Phương pháp đồng thời (Field (2005), theo Nguyễn Đình Thọ, 2011)

Nghiên cứu này nhằm kiểm định ảnh hưởng của quy mô doanh nghiệp (H7) và kiểm toán độc lập (H8) đến việc tuân thủ quy định kế toán (H9) Tác giả áp dụng mô hình hồi quy bội MLR để đánh giá mức độ tác động của các yếu tố trong mô hình một cách đồng thời, sử dụng phần mềm SPSS 20 cho quá trình phân tích thống kê Việc kiểm định mô hình hồi quy bội được thực hiện nhằm xác định các mối quan hệ giữa các yếu tố này.

(1) Đánh giá mức độ phù hợp của mô hình thông qua hệ số R và R 2

(2) Kiểm định mức độ phù hợp của mô hình bác bỏ giả thuyết H0 bằng cách lấy trị F trong bảng Anova

(3) Giải thích kết quả hệ số hồi quy

3.3.5 Đánh giá độ tin cậy thang đo

Theo Nunnally và Bernstein (1994) cùng với Nguyễn Đình Thọ (2013), để đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach alpha, cần xem xét hai tiêu chí quan trọng Độ tin cậy của thang đo thường được chấp nhận khi đáp ứng đủ các tiêu chí này.

Biến đo lường có hệ số tương quan biến tổng (item-total correlation) lớn hơn hoặc bằng 0.30 cho thấy độ tin cậy của các thang đo Khi đạt được độ tin cậy này, tác giả tiếp tục thực hiện phân tích nhân tố khám phá (EFA).

3.3.6 Phân tích nhân tố khám phá - EFA

Phân tích nhân tố, theo nghiên cứu của Theo Hair & ctg (1998), là một phương pháp thống kê nhằm rút gọn nhiều biến quan sát thành một nhóm có ý nghĩa hơn, đồng thời vẫn giữ lại hầu hết thông tin của các biến ban đầu.

In the context of exploratory factor analysis (EFA), Hair et al (1998) in "Multivariate Data Analysis" emphasize that a factor loading value greater than 0.5 is considered practically significant The KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) statistic assesses the suitability of EFA, with values between 0.5 and 1.0 indicating an acceptable analysis According to Kaiser (1974), KMO values above 0.9 are deemed excellent, above 0.8 good, above 0.7 acceptable, above 0.6 mediocre, above 0.5 poor, and below 0.5 unacceptable It is essential to conduct both KMO and Bartlett's test to validate the factor analysis process.

Theo Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2005), Nguyễn Đình Thọ

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN

Kết quả nghiên cứu định tính

Dựa trên dữ liệu từ nghiên cứu tình huống, tác giả xác định các khái niệm liên quan ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 và các yếu tố đo lường chúng Các giả tiến hành sắp xếp và phân loại dữ liệu thành các nhóm có đặc tính tương đồng, tạo thành nhóm khái niệm liên quan đến việc đo lường các yếu tố ảnh hưởng Cuối cùng, tác giả xây dựng thang đo cho các khái niệm này nhằm đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17.

4.1.1 Kết quả nghiên cứu tình huống

 Kết quả mô tả và phân tích dữ liệu nghiên cứu tình huống

(1) Mô tả và phân tích dữ liệu đo lường áp dụng VAS 17

Kết quả thang đo các thành phần áp dụng VAS 17 được thể hiện ở Phụ lục 4.1: Tóm tắt biến trong thang đo

(2) Mô tả và phân tích dữ liệu các nhân tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ quy định kế toán trong việc áp dụng VAS 17

Thông qua các câu hỏi đã được sử dụng trong phụ lục 3.3 mục 2.2, kết quả được mô tả như sau:

Khi doanh nghiệp tuân thủ các quy định về chính sách kế toán, khả năng áp dụng VAS 17 vào công tác kế toán của đơn vị sẽ được nâng cao Việc tuân thủ này không chỉ giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc gia.

Kết quả khảo sát cho thấy 11 trong 13 đối tượng tin rằng việc tuân thủ đúng các quy định về chính sách kế toán sẽ tăng khả năng áp dụng VAS 17 trong công tác kế toán của doanh nghiệp, trong khi 2 đối tượng còn lại bày tỏ sự không chắc chắn.

Năng lực của nhân viên kế toán, trình độ và nhận thức của nhà quản lý, cũng như tâm lý e ngại của kế toán, đều ảnh hưởng đến hiệu quả công việc Chất lượng phần mềm kế toán và sự hỗ trợ từ các tổ chức nghề nghiệp cũng đóng vai trò quan trọng Bên cạnh đó, áp lực từ cơ quan thuế và kiểm toán độc lập cũng cần được xem xét để nâng cao hiệu quả hoạt động kế toán.

Luận án tiến sĩ Kinh tế nghiên cứu mối quan hệ giữa quy mô doanh nghiệp và việc tuân thủ các quy định về chính sách kế toán Nghiên cứu này nhằm xác định mức độ ảnh hưởng của quy mô doanh nghiệp đến sự tuân thủ các quy định kế toán, từ đó làm rõ những tác động trực tiếp và gián tiếp mà quy mô doanh nghiệp có thể mang lại trong bối cảnh thực hiện chính sách kế toán.

Kết quả khảo sát cho thấy 9/13 đối tượng cho rằng có 8 nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến việc tuân thủ quy định về chính sách kế toán, bao gồm năng lực nhân viên kế toán, hỗ trợ tư vấn từ tổ chức nghề nghiệp, áp lực thuế, trình độ và nhận thức của nhà quản lý, tâm lý kế toán viên, chất lượng phần mềm, quy mô doanh nghiệp và kiểm toán độc lập Việc tuân thủ các quy định và chính sách kế toán giúp áp dụng VAS 17 vào công tác kế toán một cách hiệu quả, với mức độ ảnh hưởng cao.

Nghiên cứu đã xác định 8 nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến việc tuân thủ quy định kế toán, bao gồm: năng lực nhân viên kế toán, hỗ trợ tư vấn từ tổ chức nghề nghiệp, áp lực thuế, trình độ và nhận thức của nhà quản lý, tâm lý kế toán, chất lượng phần mềm kế toán, quy mô doanh nghiệp và kiểm toán độc lập Kết quả mô tả và phân tích dữ liệu được trình bày chi tiết trong Phụ lục 4.2.

(3) Mô tả và phân tích dữ liệu các nhân tố ảnh hưởng trực tiếp và gián tiếp đến việc áp dụng VAS 17

+ Các nhân tố ảnh hưởng trực tiếp và gián tiếp đến việc áp dụng VAS 17

Kết quả nghiên cứu tình huống có 1 nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến việc áp dụng VAS 17 đó là nhân tố tuân thủ quy định kế toán

Năng lực của nhân viên kế toán, trình độ và nhận thức của nhà quản lý, tâm lý e ngại của kế toán, chất lượng phần mềm kế toán, sự hỗ trợ từ các tổ chức nghề nghiệp, áp lực từ cơ quan thuế và kiểm toán độc lập, cùng với quy mô doanh nghiệp, đều có ảnh hưởng trực tiếp và gián tiếp đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập Mỗi yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc xác định mức độ hiệu quả và sự tuân thủ các chuẩn mực kế toán, từ đó ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính và sự minh bạch trong hoạt động kinh doanh.

Kết quả khảo sát cho thấy 10/13 đối tượng tin rằng việc tuân thủ các quy định kế toán có ảnh hưởng trực tiếp đến việc áp dụng VAS 17, trong khi các yếu tố khác chỉ ảnh hưởng gián tiếp Mức độ ảnh hưởng của tuân thủ quy định kế toán đối với VAS 17 được đánh giá là cao.

Kết quả mô tả và phân tích dữ liệu được thể hiện ở Phụ lục 4.3

Mô tả và phân tích các nhân tố mới có ảnh hưởng trực tiếp đến việc tuân thủ quy định kế toán, đồng thời tác động gián tiếp đến việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Việt Nam VAS 17 Những yếu tố này bao gồm sự thay đổi trong chính sách quản lý, công nghệ thông tin, và nhận thức của doanh nghiệp về quy định kế toán Việc hiểu rõ các nhân tố này sẽ giúp cải thiện quy trình tuân thủ và nâng cao hiệu quả áp dụng các chuẩn mực kế toán.

Kết quả từ phân tích tình huống được thể hiện ở bảng 4.1 như sau:

Bảng 4.1: Kết quả nhân tố mới

Tình huống Ý kiến thu thập

Tâm lý kế toán viên (89%)

Kế toán hiện nay e ngại rằng việc áp dụng VAS

17 vào thực tế sẽ gặp những khó khăn và phức tạp nhưn không mai lại hiệu quả cao cho DN……

Cơ quan thuế và doanh nghiệp thường yêu cầu kế toán nộp báo cáo tài chính đúng hạn Việc áp dụng VAS 17 có thể tốn nhiều thời gian và công sức trong việc xử lý các nghiệp vụ theo bản chất kinh tế.

Việc áp dụng VAS 17 có thể không mang lại lợi ích cho doanh nghiệp, vì khả năng doanh nghiệp sẽ phải đóng nhiều thuế hơn Điều này có thể dẫn đến sự không hài lòng của chủ doanh nghiệp.

Chất lượng phần mềm kế toán (81%)

Nếu phần mềm kế toán không đạt chất lượng, kế toán sẽ phải xử lý nghiệp vụ bằng tay, dẫn đến nhiều khó khăn và có thể khiến doanh nghiệp không áp dụng chuẩn mực VAS 17 do sự phức tạp trong việc ghi nhận và xử lý thuế TNDN Ngược lại, một phần mềm kế toán tốt và chất lượng cao sẽ giúp doanh nghiệp tuân thủ đúng các chuẩn mực VAS.

17 và các quy định kế toán vào công tác kế toán của của đơn vị…

Nhiều doanh nghiệp không áp dụng VAS 17 do thiếu phần mềm kế toán chất lượng Ngay cả khi có phần mềm kế toán, nếu không đạt yêu cầu, doanh nghiệp cũng sẽ không thực hiện VAS 17 Theo doanh nghiệp, chất lượng phần mềm kế toán ảnh hưởng lớn đến việc cung cấp thông tin kịp thời và đầy đủ về thuế TNDN trên báo cáo tài chính.

Tình huống 1,3,5,6,8,9,10,11,12 Việc ghi nhận, xử lý và trình bày thông tin VAS

Việc thực hiện báo cáo tài chính (BCTC) sẽ trở nên dễ dàng hơn với sự hỗ trợ của phần mềm kế toán chất lượng Phần mềm kế toán không chỉ giúp doanh nghiệp cung cấp thông tin thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trên BCTC một cách trung thực mà còn đảm bảo tính hợp lý của các số liệu.

(Nguồn: Tổng hợp nghiên cứu tình huống)

Kết quả nghiên cứu định lượng

4.2.1 Kết quả khảo sát thống kê mô tả Để dữ liệu nghiên cứu đạt được kết quả tốt, tác giả đã khảo sát 408 doanh nghiệp, trong đó nhận phản hồi 383 doanh nghiệp, số còn lại không nhận được phản hồi Tuy nhiên trong 383 phiếu khảo sát nhận về, có 12 phiếu không hợp lệ (trong đó

Trong tổng số phiếu khảo sát, có 5 phiếu chưa hoàn thành, 4 phiếu chọn nhiều phương án, và 3 phiếu bỏ trống Do đó, số phiếu khảo sát hợp lệ còn lại là 371 (Phụ lục 4.9) Số phiếu trả lời hợp lệ từ doanh nghiệp được tác giả sử dụng để phân tích dữ liệu trong mục 4.1.2.

Hình thức thu thập dữ liệu được thực hiện thông qua việc phát phiếu trực tiếp cho các kế toán viên tại hội nghị cựu sinh viên, các khóa đào tạo tại chức và liên thông, cũng như hội thảo và hội nghị Bên cạnh đó, tác giả cũng gửi trực tiếp phiếu khảo sát đến các kế toán viên của các doanh nghiệp đang hoạt động trên địa bàn TPHCM và các tỉnh lân cận, nhằm đảm bảo nguồn số liệu thu thập đáng tin cậy và chính xác.

Thống kê quy mô doanh nghiệp lớn, vừa và nhỏ nhằm mục đích loại bỏ những doanh nghiệp vừa và nhỏ, vì theo quy định kế toán, các doanh nghiệp này không bắt buộc phải áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 17.

Kết quả khảo sát thu thập nhận về và hợp lệ, số lượng các DN lớn, vừa và nhỏ được thể hiện qua sơ đồ 4.2 sau:

Sơ đồ 4.2: Quy mô doanh nghiệp Quy mô doanh nghiệp khảo sát

Trong khảo sát, doanh nghiệp quy mô nhỏ chiếm 23% với 84 doanh nghiệp, trong khi doanh nghiệp quy mô vừa có 108 doanh nghiệp, chiếm 29% Doanh nghiệp quy mô lớn chiếm 48% với 179 doanh nghiệp Tỷ lệ doanh nghiệp vừa và lớn cho thấy sự chiếm ưu thế đáng kể trong tổng số doanh nghiệp được khảo sát.

4.2.1.2 Quy mô doanh nghiệp phát sinh thuế thu nhập hoãn lại

Trong nghiên cứu này, tác giả tập trung vào các doanh nghiệp vừa và lớn có phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Việc thống kê các doanh nghiệp có hoặc không có thuế thu nhập hoãn lại là cần thiết để loại bỏ những phiếu khảo sát không liên quan, từ đó nâng cao độ tin cậy của nghiên cứu.

Trong số 371 doanh nghiệp được khảo sát, tác giả đã phân loại các doanh nghiệp theo việc phát sinh thuế TNDN hoãn lại và không phát sinh thuế TNDN hoãn lại, như thể hiện trong sơ đồ 4.3 Thông tin chi tiết về tỷ lệ phần trăm của từng nhóm doanh nghiệp được trình bày rõ ràng trong bảng 4.3.

Sơ đồ 4.3: DN phát sinh thuế TNDN hoãn lại

Bảng 4.3: Tỷ lệ DN phát sinh thuế TNDN hoãn lại

Không Phát sinh thuế TN hoãn lại

Phát sinh thuế TN hoãn lại

Số lượng Tỷ lệ Số lượng Tỷ lệ

Trong tổng số 371 doanh nghiệp được khảo sát, có 264 doanh nghiệp phát sinh thuế TNDN hoãn lại, chủ yếu là các doanh nghiệp lớn (175 doanh nghiệp, chiếm 98%), doanh nghiệp vừa (89 doanh nghiệp, chiếm 82%), trong khi không có doanh nghiệp nhỏ nào Ngược lại, 107 doanh nghiệp không phát sinh thuế TNDN hoãn lại, bao gồm 84 doanh nghiệp nhỏ, 19 doanh nghiệp vừa và 4 doanh nghiệp lớn Để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17, tác giả sử dụng kết quả khảo sát từ 264 doanh nghiệp và tiến hành kiểm định bằng EFA, CFA và SEM nhằm đảm bảo độ tin cậy của mẫu.

Tổng số lượng Không Phát sinh thuế TN hoãn lại

Phát sinh thuế TN hoãn lại

4.2.1.3 Doanh nghiệp có thực hiện kiểm toán độc lập

Trong số 371 phiếu khảo sát, đã tách lọc được 264 doanh nghiệp có phát sinh thuế TNDN hoãn lại, từ đó tổng hợp số lượng doanh nghiệp được kiểm toán độc lập và không được kiểm toán độc lập Điều này cung cấp cơ sở cho việc kiểm định T-test và Anova nhằm so sánh sự khác biệt giữa các doanh nghiệp được kiểm toán và không được kiểm toán trong việc tuân thủ quy định kế toán, với kết quả được thể hiện qua sơ đồ 4.4.

Sơ đồ 4.4: Tỷ lệ doanh nghiệp được kiểm toán

Tỷ lệ Doanh nghiệp được kiểm toán

4.2.2 Thực trạng về áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp và các nhân tố ảnh hưởng

4.2.2.1 Mức độ áp dụng VAS 17

Bài nghiên cứu đã tiến hành phân tích để tính toán giá trị trung bình, trung vị, độ lệch chuẩn và phương sai của việc áp dụng VAS 17, cùng với các thành phần đo lường mức độ ảnh hưởng của nó trong thực tiễn Kết quả được trình bày rõ ràng trong bảng 4.4.

1 Được kiểm toán 2 Không được kiểm toán

Bảng 4.4: Phân tích thực trạng áp dụng VAS 17

(Nguồn dữ liệu: Kết quả xử lý dữ liệu điều tra - phân tích SPSS)

Theo bảng 4.4, phân tích dữ liệu về việc áp dụng VAS 17 tại Việt Nam cho thấy doanh nghiệp ghi nhận chênh lệch thuế TNDN do sự khác biệt về tài sản và nợ phải trả ở mức trung bình 3.67 điểm Điều này cho thấy các doanh nghiệp tại Việt Nam thực hiện việc áp dụng VAS 17 một cách tương đối hiệu quả.

Thành phần DN tiến hành phân loại tài sản và nợ phải trả theo quy định kế toán và quy định thuế ở mức khá tốt đạt trung bình 3.53

Thành phần Doanh nghiệp có tiến hành xác định bản chất của chênh lệch thuế TNDN ở mức độ cũng khá tốt 3.58 điểm

Thành phần Doanh nghiệp có tiến hành chênh lệch thuế TNDN phát sinh sự khác biệt giữa tài sản và nợ phải trả ở mức độ cũng khá tốt 3.67 điểm

Thành phần Doanh nghiệp có ghi nhận chênh lệch thuế TNDN từ lỗ tính thuế ở mức độ cũng trung bình 3.49 điểm

Thành phần doanh nghiệp trình bày thông tin chênh lệch thuế TNDN trên BCTC đạt ở mức 3.46 Điều này cho thấy hiện nay việc áp dụng VAS 17 và trình bày

Trung bình Độ lệch chuẩn phương sai

VDCM1 Doanh nghiệp tiến hành phânloại tài sản & nơ phải trả theo quy định kế toán

VDCM2 Doanh nghiệp có thiến hành xácđịnh bản chất của chênh lệch thuế TNDN

VDCM3 Doanh nghiệp có ghi nhận chênh lệch thuế TNDN phát sinh từ sự khác biệt tài sản và nợ phải trả

VDCM4 Doanh nghiệp có ghi nhận chênh lệch thuế TNDN từ lỗ tính thuế

VDCM5 Doanhnghiệp trình bày thông tin chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp trên báo cáo tài chính

Doanh nghiệp trình bày thông tin liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trên báo cáo tài chính

Doanh nghiệp trình bày thông tin liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại trên báo cáo tài chính

Luận án tiến sĩ Kinh tế các thông tin về chênh lệch thuế TNDN vào thực tế tại các doanh nghiệp vẫn còn chưa đề cao

Thành phần doanh nghiệp trình bày thông tin thuế TNDN hiện hành trên BCTC đạt mức 3.49, cho thấy việc áp dụng VAS 17 và trình bày thông tin về thuế TNDN hiện hành tại các doanh nghiệp hiện nay ở mức độ trung bình.

Thành phần doanh nghiệp báo cáo thông tin về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoãn lại trên báo cáo tài chính (BCTC) đạt 3.43, cho thấy việc áp dụng chuẩn mực VAS 17 và trình bày thông tin về thuế TNDN hiện hành tại các doanh nghiệp hiện nay chỉ ở mức độ trung bình.

4.2.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17

Kết quả phân tích giá trị bình quân các biến quan sát được trình bày chi tiết trong phụ lục 4.3, trong khi bảng 4.5 tóm tắt thực trạng các nhân tố ảnh hưởng.

Bảng 4.5: Giá trị trung bình các biến quan sát

Kết quả từ dữ liệu thu thập qua SPSS cho thấy rằng việc tuân thủ quy định kế toán có ảnh hưởng mạnh mẽ, với mức điểm trung bình đạt 3.7.

Phân tích nhân tố khám phá - EFA

4.3.1 Đánh giá độ tin cậy của thang đo

4.3.1.1 Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng CRONBACH ’ S ALPHA

 Độ tin cậy của thang đo khái niệm áp dụng VAS 17 (biến phụ thuộc)

Biến áp dụng VAS 17 gồm 7 biến quan sát Giá trị Cronbach ’ s alpha ở bảng 4.6 sau:

Bảng 4.6: Cronbach ’ s alpha khái niệm thang đo

Trung bình của thang đo nếu loại biến

Phương sai của thang đo nếu loại biến

Tương quan biến -Tổng hiệu chỉnh

Cronbach's Alpha nếu loại biến

Hệ số thang đo Cronbach's Alpha - Áp dụng VAS 17 0.913 Áp dụng VAS 17 vdcm1 21.117 20.652 0.642 0.910 vdcm2 21.064 20.106 0.805 0.892 vdcm3 20.977 19.863 0.762 0.896 vdcm4 21.159 20.127 0.793 0.893 vdcm5 21.189 20.063 0.770 0.896 vdcm6 21.159 20.302 0.740 0.899 vdcm7 21.220 20.628 0.643 0.909

Theo bảng 4.6, việc áp dụng Chuẩn mực kế toán cho thấy hệ số Cronbach’s alpha đạt 0.913, vượt mức 0.6, và hệ số tương quan giữa biến tổng và các biến quan sát dao động từ 0.642 đến 0.805, đều lớn hơn 0.3 Điều này chứng tỏ rằng các thành phần của thang đo có độ tin cậy cao và đạt yêu cầu rất tốt.

 Độ tin cậy của thang đo khái niệm các biến độc lập và biến trung gian

Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng có 9 nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17, trong đó 2 nhân tố (Quy mô doanh nghiệp và kiểm toán độc lập) là biến giả, còn lại 7 biến là biến định lượng Các biến định lượng này đã được kiểm định giá trị Cronbach's alpha, được thể hiện trong Phụ lục 4.4.

Kết quả khảo sát từ các doanh nghiệp cho thấy biến tuân thủ quy định kế toán có hệ số Cronbach’s alpha đạt 0.846, vượt mức 0.6, cho thấy độ tin cậy cao Hệ số tương quan giữa biến tổng và các biến quan sát dao động từ 0.596 đến 0.698, đều lớn hơn 0.3, chứng tỏ các thành phần thang đo này có độ tin cậy rất tốt và đáp ứng yêu cầu.

Thang đo năng lực nhân viên kế toán có hệ số Cronbach’s alpha là 0.924, cho thấy độ tin cậy rất tốt với hệ số tương quan biến tổng đạt 0.754 Thang đo hỗ trợ tư vấn của tổ chức nghề nghiệp cũng có hệ số Cronbach’s alpha 0.859, với các biến quan sát đạt độ tin cậy tốt (từ 0.661) Mặc dù thang đo áp lực từ thuế có hệ số Cronbach’s alpha 0.701, nhưng biến altt6 có hệ số tương quan thấp (0.300) nên đã được loại bỏ; các biến còn lại đều đạt yêu cầu Cuối cùng, thang đo trình độ và nhận thức của nhà quản lý có hệ số Cronbach’s alpha 0.895, với hệ số tương quan biến tổng đều vượt mức 0.3, cho thấy độ tin cậy tương đối cao và được giữ lại để phân tích.

Tâm lý kế toán viên và chất lượng phần mềm kế toán là hai yếu tố quan trọng trong nghiên cứu Với hệ số Cronbach's alpha đạt 0.822, cho thấy tính đáng tin cậy cao của tâm lý kế toán viên Hơn nữa, hệ số tương quan giữa các biến tâm lý kế toán đều lớn hơn 0.3, khẳng định mối liên hệ tích cực giữa chúng.

Luận án tiến sĩ Kinh tế cho thấy tâm lý kế toán có hệ số 0.527, đạt kết quả cao Thang đo chất lượng phần mềm kế toán có hệ số Cronbach’s alpha là 0.895, vượt mức 0.6, cho thấy độ tin cậy cao Các biến quan sát trong chất lượng phần mềm kế toán đều đạt yêu cầu, với biến dao động từ 0.748 đến 0.778, cao hơn mức tối thiểu 0.3.

4.3.1.2 Kiểm định mối quan hệ giữa các biến quy mô doanh nghiệp và kiểm toán độc lập với tuân thủ quy định kế toán

 Kiểm định mối quan hệ giữa biến kiểm toán độc lập và tuân thủ quy định kế toán

Biến kiểm toán độc lập là một biến định tính với hai giá trị (1, 2), trong khi biến tuân thủ quy định kế toán là biến định lượng Do đó, phép kiểm định phù hợp để sử dụng trong nghiên cứu này là T-test (Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008).

Giả thuyết H0: Không có sự khác biệt có ý nghĩa về tuân thủ quy định kế toán giữa nhóm các DN có kiểm toán và không kiểm toán

Khi thực hiện phân tích T-test giữa biến kiểm toán độc lập và tuân thủ quy định kế toán, kết quả được trình bày trong bảng 4.7 và 4.8 cho thấy mối quan hệ giữa hai yếu tố này.

Bảng 4.7: Kết quả phân tích nhóm giữa biến kiểm toán độc lập và tuân thủ quy định kế toán

Mean Std Deviation Std Error

Mean Giá trị trung bình Độc lệch chuẩn

Tuân thủ quy định kế toán

Bảng 4.8: Kết quả kiểm định T-test giữa biến kiểm toán độc lập và tuân thủ quy định kế toán

Kết quả kiểm định đồng nhất phương sai ở bảng 4.8 với p=0.008 0.9, trong khi RMSEA = 0.206 < 0.8 Hệ số tải nhân tố của các biến quan sát, với giá trị thấp nhất là TVNN1 = 0.75 và TVNN2 = 0.92, cũng đạt yêu cầu Điều này khẳng định tính đơn hướng, giá trị hội tụ và sự phù hợp của thang đo với ba biến quan sát được sử dụng để đo lường việc áp dụng VAS 17.

4.4.8 Tổng hợp kết quả CFA các thang đo ảnh hưởng đến tuân thủ quy định kế toán

Thang đo tuân thủ quy định kế toán bao gồm 8 biến tiềm ẩn, gồm năng lực nhân viên kế toán, trình độ và nhận thức của nhà quản lý, tâm lý kế toán viên, chất lượng phần mềm kế toán, hỗ trợ tư vấn của tổ chức nghề nghiệp, áp lực từ thuế, quy mô doanh nghiệp và kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập và quy mô doanh nghiệp là hai biến định tính đã được kiểm định qua mô hình hồi quy bội MLR Kết quả kiểm tra tổng thể CFA được thể hiện trong hình 4.8.

Hình 4.8: Kết quả CFA thang đo tuân thủ quy định kế toán

(Nguồn: Kết quả xử lý dữ liệu - Phân tích Amos- CFA)

Mô hình thang đo tuân thủ quy định kế toán cho thấy các chỉ số TLI = 0.958, CFI = 0.963 đều đạt yêu cầu, trong khi GFI = 0.889 vẫn nằm trong giới hạn chấp nhận được (Hair & ctg, 2010) Các ước lượng chuẩn hóa về hệ số tải nhân tố dao động từ 0.6 đến 0.92, tuy nhiên biến quan sát altt1 cần được xem xét kỹ lưỡng trước khi loại bỏ, vì nó có thể ảnh hưởng đến giá trị nội dung của thang đo Câu hỏi liên quan đến altt1 (Ưu tiên áp dụng quy định thuế trong công tác kế toán giúp khai báo thuế, quyết toán thuế thuận lợi) thể hiện cốt lõi giá trị của thang đo Do đó, tác giả quyết định giữ nguyên biến này trong mô hình nghiên cứu đo lường tuân thủ quy định kế toán.

Bàn luận về kết quả nghiên cứu

Nghiên cứu đã xác định 8 nhân tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ quy định kế toán trong việc áp dụng VAS 17 và giới thiệu 2 khái niệm thang đo mới: (1) Tâm lý kế toán viên với 5 biến quan sát và (2) Chất lượng phần mềm kế toán với 4 biến quan sát Đây là điểm mới của luận án, phù hợp với nhận định của PGS.TS Nguyễn Hữu Đức (2016) về chất lượng phần mềm kế toán trong bối cảnh áp dụng IFRS tại Việt Nam Nghiên cứu không chỉ dừng lại ở nhận định định tính mà đã kiểm chứng thông qua khảo sát thực tế và phân tích mô hình cấu trúc SEM.

Kết quả kiểm định các thang đo cho thấy giá trị cao, tạo điều kiện thuận lợi cho việc đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS, đặc biệt là VAS 17, trong tương lai Các thang đo này đã được xác nhận trong mô hình nghiên cứu của Trần Đình Khôi Nguyên (2011, 2013) và Đặng Ngọc Hùng (2016), đồng thời phù hợp với các nghiên cứu liên quan đến việc áp dụng VAS.

4.6.1 Bàn luận về kết quả kiểm định mô hình lý thuyết

Kết quả phân tích cho thấy tổng phương sai trích đạt 66.907%, chỉ ra rằng tỷ lệ % kết quả giải thích cho sự phù hợp của mô hình nghiên cứu mang lại ý nghĩa quan trọng đối với nghiên cứu về chính sách kế toán và các nhà thực thi chính sách này.

Kết quả kiểm định T-test, Anova, EFA, CFA, SEM cho thấy có 8 nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 tại các doanh nghiệp Việt Nam, bao gồm: Năng lực nhân viên kế toán, áp lực từ thuế, tâm lý kế toán viên, trình độ và nhận thức của nhà quản lý, chất lượng phần mềm kế toán, hỗ trợ và tư vấn của tổ chức nghề nghiệp, quy mô doanh nghiệp, và kiểm toán độc lập Nghiên cứu được thực hiện thông qua phương pháp định tính từ thảo luận nhóm và thảo luận tay đôi, sau đó áp dụng phương pháp định lượng EFA, CFA, SEM để kiểm định Kết quả cuối cùng đã đạt được mục tiêu xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17.

Kết quả phân tích EFA, CFA và SEM cho thấy có 8 nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến việc tuân thủ quy định kế toán, trong đó 6 nhân tố tác động tích cực và 2 nhân tố tác động tiêu cực, bao gồm áp lực từ thuế và tâm lý kế toán viên Cụ thể, áp lực từ thuế là một yếu tố quan trọng, khi các doanh nghiệp Việt Nam đang phải đối mặt với sức ép từ cơ quan thuế trong việc xử lý và trình bày thông tin thuế, cũng như sự thay đổi liên tục của chính sách thuế Điều này ảnh hưởng đến việc tuân thủ các nguyên tắc và Chuẩn mực kế toán, đặc biệt là VAS 17.

Áp lực từ cơ quan thuế đã dẫn đến việc tuân thủ quy định kế toán tại các doanh nghiệp thấp, khiến họ thường né tránh áp dụng các chính sách kế toán Nghiên cứu khẳng định các yếu tố ảnh hưởng từ công tác thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế đến việc áp dụng VAS của các doanh nghiệp vừa và nhỏ, như đã chỉ ra trong các nghiên cứu trước đây của Trần Đình Khôi Nguyên (2011, 2013) và Phạm Quốc Thuần (2016), cho thấy áp lực thuế cản trở việc tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán.

Tâm lý kế toán viên là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc tuân thủ quy định kế toán và áp dụng VAS 17 Yếu tố này có tác động ngược chiều và gián tiếp đến việc thực hiện VAS 17, khi mà nhiều kế toán viên cảm thấy e ngại trước những khó khăn và phức tạp trong việc ghi nhận và trình bày thông tin thuế TNDN Họ thường cho rằng quy trình này tốn nhiều thời gian, công sức và chi phí mà không mang lại hiệu quả cao (Trần Quốc Thịnh, 2013) Do đó, tâm lý này dẫn đến việc nhiều kế toán viên ngần ngại tuân thủ các quy định của VAS 17, khiến cho việc áp dụng chuẩn mực này trong thực tiễn trở nên hạn chế.

Chất lượng phần mềm kế toán là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc tuân thủ quy định kế toán, đặc biệt trong việc áp dụng VAS 17 Phần mềm này không chỉ ghi nhận và xử lý các nghiệp vụ kinh tế mà còn giúp doanh nghiệp dễ dàng tuân thủ quy định kế toán Một phần mềm kế toán chất lượng cao sẽ giảm bớt sự phức tạp trong việc ghi nhận, xử lý và trình bày thông tin thuế TNDN trên báo cáo tài chính, từ đó giảm thiểu sai sót trong việc ghi nhận chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại.

Năng lực của nhân viên kế toán, trình độ và nhận thức của nhà quản lý, quy mô doanh nghiệp, kiểm toán độc lập cùng với sự hỗ trợ tư vấn từ các tổ chức là những yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động tài chính của doanh nghiệp.

Luận án tiến sĩ Kinh tế nghề nghiệp xác định các nhân tố ảnh hưởng tích cực đến việc tuân thủ quy định kế toán theo VAS 17 Những nhân tố này đã được khẳng định là quan trọng trong nghiên cứu của luận án cũng như trong các nghiên cứu trước đó.

4.6.2 Bàn luận về mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tác động đến việc áp dụng VAS 17

4.6.2.1 Bàn luận về nhân tố ảnh hưởng của năng lực nhân viên kế toán

Năng lực nhân viên kế toán là một trong tám yếu tố ảnh hưởng mạnh mẽ nhất đến việc tuân thủ quy định kế toán khi áp dụng VAS 17, với hệ số β = 0.184 và mức ý nghĩa P

Tiêu đề	Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán - Nghiên cứu chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam
Tác giả	Nguyễn Thị Thu Hoàn
Người hướng dẫn	TS. Trần Anh Hoa, PGS.TS. Trần Phước
Trường học	Trường Đại học Kinh tế TP. Hồ Chí Minh
Chuyên ngành	Kinh tế
Thể loại	Luận án Tiến sĩ Kinh tế
Năm xuất bản	2018
Thành phố	TP. Hồ Chí Minh

Định dạng
Số trang	288
Dung lượng	6,35 MB