GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
Tính cấp thiết của đề tài
Hiện nay, nền kinh tế thế giới và Việt Nam đã và đang có nhiều chuyển biến phức tạp, khó khăn thách thức xuất hiện liên tục, sự chững lại và suy giảm của nền kinh tế với nhiều ngành nghề đặt ra thách thức to lớn cho các doanh nghiệp Việc cạnh tranh ngày càng trở nên gay gắt, đòi hỏi các doanh nghiệp phải có biện pháp tối ưu hóa nguồn lực, củng cố vị trí, duy trì và phát triển đơn vị của mình trên thị trường Trong đó“việc hoàn thiện kiểm soát nội bộ” (KSNB) là “nhiệm vụ quan trọng đối với các doanh nghiệp” Đối với doanh nghiệp, KSNB là phương sách quản lý hữu hiệu của các nhà quản lý KSNBôbao gồm cỏc chớnh sỏch và thủ tục kiểm soỏt đượcằthiết kế nhằm đảm bảo doanh nghiệp đạt được các mục tiêu của mình Trong thời kỳ hiện đại, vai trò của KSNB không chỉ dừng lại ở việc đảm bảo mà còn mở rộng sang vai trò hỗ trợ cho quản lý, nâng cao sức cạnh tranh và tạo giá trị gia tăng cho doanh nghiệp. Đồng thời, KSNB ảnh hưởng tới lòng tin của các nhà đầu tư về sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp
Ngành dịch vụ vận tải“đã và đang trở thành một trong những”ngành đi đầu, đóng góp vào sự phát triển kinh tế của xã hội, có vai trò quan trọng trong sự nghiệp công nghiệp hóa, hiện đại hóa của đất nước Tổng Công ty Vận tải Hà Nội là đơn vị đi đầu trong hoạt động vận tải hành khách công cộng của thủ đô; góp phần quan trọng trong việc phục vụ nhu cầu đi lại của cán bộ, công nhân viên, học sinh, sinh viên bằng xe bus Với bản chất sử dụng nhiều tài sản, tài sản cố định (TSCĐ) chủ yếu là phương tiện vận tải, việc đầu tư mua sắm TSCĐ diễn ra thường xuyên, cần nguồn vốn lớn Bên cạnh những cơ hội hiện hữu, Tổng Công ty (TCT) vẫn còn những thách thức, khó khăn không nhỏ như: nền kinh tế khó khăn, trợ giá cho hoạt động vận tải hành khách công cộng bằng xe bus ngày càng giảm; biến động về giá của nguyên nhiên liệu; nhu cầu đổi mới, tăng cường chất lượng phương tiện, phục vụ Đứng trước những khó khăn đó, việc ra các quyết định đúng đắn về hoạt động đầu tư mua sắm TSCĐ, quản lý và khai thác TSCĐ, trích khấu hao TSCĐ theo quy định đảm bảo đạt hiệu quả kinh tế và kéo dài thời gian sử dụng hữu ích của tài sản có ảnh hưởng lớn đến doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh của TCT Để giải quyết những vấn đề trên đòi hỏi TCT phải xây dựng quy trình mua sắm hàng hóa, dịch vụ và quy trình quản lý TSCĐ chặt chẽ, kiểm soát được toàn bộ hoạt động từ đầu tư mua sắm, sử dụng đến thanh lý, nhượng bán tài sản, ngăn chặn được những gian lận, thất thoát tài sản của nhà nước.
Xuất phát từ đòi hỏi thực tế trên, hoàn thiện KSNB TSCĐ trở thành vấn đề cấp bách trong quản lý của TCT Vận tải Hà Nội Qua khảo sát thực tế tại TCT kết hợp với việc sử dụng kiến thức của bản thân, nghiên cứu các tài liệu chuyên ngành có liên quan, tác giả đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm soát nội bộ tài sản cố định tại Tổng Công ty Vận tải Hà Nội” làm đề tài nghiên cứu cho Luận văn thạc sỹ của mình.
Tổng quan về các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài
Trên thế giới, lý luận về KSNB đã được hình thành, phát triển và được nhiều tổ chức nghiên cứu, các nhà khoa học quan tâm từ thời kỳ sơ khai đến thời điểm hiện tại Một trong những khái niệm đầu tiên về KSNB được Cục Dự trữ Liên bang
Mỹ đưa ra vào năm 1929.”KSNB được định nghĩa là một công cụ để bảo vệ tiền và các tài sản khác, đồng thời thúc đẩy nâng cao hiệu quả hoạt động của tổ chức, doanh nghiệp.”Năm 1936, Hiệp hội kiểm toán viên công chứng Mỹ (AICPA) đưa ra khái niệm về KSNB, trong đó bổ sung mục tiêu của KSNB không chỉ nhằm bảo vệ tiền và các tài sản khác mà còn bảo đảm số liệu kế toán chính xác Sau một thời gian dài làm việc và nghiên cứu, đến năm 1992, với sự ra đời của Báo cáo COSO, lần đầu tiên khuôn mẫu lý luận về KSNB được nghiên cứu và trình bày một cách đầy đủ và hệ thống Vào năm 2003, Liên đoàn Kế toán Quốc tế đã ban hành một số chuẩn mực kiểm toán mới trong đó có ISA 315.“Định nghĩa về KSNB theo“ISA
315 về cơ bản dựa trên định nghĩa về KSNB của Báo cáo COSO năm 1992.”Như vậy, sau hơn một thế kỷ hình thành và phát triển, hệ thống lý luận về KSNB đã xây dựng được khung lý thuyết căn bản, tuy nhiên, cùng với sự biến đổi của môi trường kinh doanh, lý luận về KSNB vẫn tiếp tục được nghiên cứu bổ sung và phát triển chuyên sâu vào những ngành nghề cụ thể.
Tại Việt Nam, lý luận về KSNB trước hết được trình bày trong các giáo trình
Lý thuyết kiểm toán, giáo trình Kiểm toán tài chính của các trường Đại học thuộc khối kinh tế Trong đó phải kể đến giáo trình Kiểm toán tài chính của Trường Đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội do GS, TS Nguyễn Quang Quynh và PGS, TS Ngô Trí Tuệ chủ biên, xuất bản năm 2012 Về cơ bản, nội dung KSNB được nghiên cứu và trình bày tương đối thống nhất với nhau, ngoại trừ một số khác biệt về cách tiếp cận cơ cấu của hệ thống KSNB Theo giáo trình Kiểm toán tài chính của Trường Đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội, các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB gồm bốn thành phần: môi trường kiểm soát; hệ thống kế toán; các thủ tục kiểm soát; kiểm toán nội bộ Trong khi đó, theo giáo trình Lý thuyết kiểm toán của Học viện Tài chính hiện nay, hệ thống KSNB chỉ gồm ba thành phần: môi trường kiểm soát; hệ thống kế toán và thủ tục kiểm soát.
Bên cạnh đó, qua khảo sát và tìm hiểu trên các website và thư viện trường Đại học Kinh tế quốc dân, cho đến nay có khá nhiều các luận văn, đề tài nghiên cứu khoa học về hệ thống KSNB tại một doanh nghiệp hoặc một tổ chức, theo hướng hoàn thiện hệ thống KSNB tại doanh nghiệp Có thể kể đến đề tài “Kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp tại Công ty Cổ phần xây lắp điện Đà Nẵng” của tác giả Ngô Thị Ngọc (2012) Đề tài đã hệ thống hoá các vấn đề lý luận chung về KSNB trong doanh nghiệp và thực hiện khảo sát, phân tích các yếu tố cấu thành KSNB tại Công ty Cổ phần xây lắp điện Đà Nẵng để đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện KSNB chi phí xây lắp tại Công ty Tuy nhiên, tác giả chưa làm rõ được đặc điểm của chi phí xây lắp ảnh hưởng tới KSNB, để trên cơ sở đó có đề xuất giải pháp hoàn thiện phù hợp và khả thi hơn Tác giả Trương Thị Hoài với đề tài “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty cổ phần Nhựa – Bao bì Vinh” (2015) Tác giả đã hệ thống hoá những vấn đề lý luận về hệ thống KSNB trong doanh nghiệp, phân tích và đánh giá thực trạng hệ thống KSNB của Công ty Cổ phần Nhựa - Bao bì Vinh, từ đó đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB tại Công ty Tuy nhiên, các giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB tại Công ty Cổ phần Nhựa - Bao bì Vinh mà tác giả đề xuất trong luận văn còn mang tính định hướng, khái quát cao và các giải pháp này chưa hướng đến ngăn ngừa, giảm thiểu các rủi ro đã được tác giả nhận diện, phân tích trước đó Về các đề tài khoa học có liên quan đến KSNB trong các doanh nghiệp, tổ chức hoạt động vận tải có các đề tài: “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty vận tải đa phương thức” (năm 2006) của Thạc sỹ Nguyễn Thị Minh Dung Thạc sỹ Nguyễn Anh Vũ (2006) với đề tài “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty Cổ phần giao thông vận tải và thương mại” Các nghiên cứu này đã nêu ra được những cơ sở lý luận chung về hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải và KSNB hoạt động vận tải, thực trạng KSNB, từ đó đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện chất lượng KSNB Các luận văn thạc sỹ khi nghiên cứu về đề tài hoàn thiện hệ thống KSNB thường ở trong một phạm vi hẹp, chỉ gắn với một đơn vị, chưa chỉ ra được các rủi ro đặc thù mà đơn vị phải đối phó để làm cơ sở đánh giá và đề xuất các giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB nhằm ngăn ngừa các rủi ro đó Liên quan đến việc nghiên cứu KSNB TSCĐ có đề tài "Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong quản lý tài sản cố định của Cục địa chất và khoáng sản Việt Nam" của Thạc sỹ Trần Minh Sơn (2009) Tác giả đã làm rõ thêm những vấn đề lý luận về hệ thống KSNB trong quản lý TSCĐ đơn vị sự nghiệp công lập, từ đó vận dụng để phân tích, đánh giá thực trạng hệ thống KSNB trong quản lý TSCĐ của Cục Địa chất và Khoáng sản Việt Nam; đánh giá những thành công và hạn chế để tìm ra giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB trong quản lý TSCĐ của Cục Địa chất và Khoáng sản Việt Nam
Nhìn chung, các đề tài nghiên cứu về hệ thống KSNB trong các ngành khác nhau, tuy nhiên qua nghiên cứu, tác giả nhận thẫy vẫn còn có những khoảng trống để đề tài tiếp tục nghiên cứu, khai thác Cụ thể về nội dung, các đề tài đã đề cập đến những đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ảnh hưởng đến hệ thống KSNB nhưng lại chưa nêu được các rủi ro trọng yếu có thể xảy ra trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp Vì vậy, các giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB, đặc biệt là các biện pháp hoàn thiện thủ tục kiểm soát được đề xuất trong các đề tài thường hướng đến việc hoàn thiện theo quy trình mà chưa hướng đến mục tiêu đối phó với rủi ro Các đề tài trên đều nghiên cứu về hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp, tổ chức, nghiên cứu về KSNB hoạt động vận tải nhưng chưa có đề tài nào nghiên cứu về KSNB tại TCT Vận tải Hà Nội, với đặc thù là doanh nghiệp nhà nước hoạt động chính trong lĩnh vực VTHKCC Vì lý do đó Luận văn tập trung vào nghiên cứu lý luận về KSNB TSCĐ tại các doanh nghiệp; thực trạng KSNB TSCĐ tại TCT Vận tải Hà Nội; từ đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện KSNB TSCĐ củaTCT.
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài
Đề tài tập trung nghiên cứu các vấn đề lý luận về KSNB trong quản lý TSCĐ của doanh nghiệp, đặc điểm của TSCĐ ảnh hưởng đến KSNB Trên cơ sở đó vận dụng để phân tích, đánh giá thực trạng KSNB TSCĐ của TCT vận tải Hà Nội; từ đó đề xuất một số giải pháp hoàn thiện KSNB TSCĐ tại TCT nhằm đảm bảo khai thác, sử dụng hiệu quả, tiết kiệm TSCĐ.
Câu hỏi nghiên cứu
- Đặc điểm của KSNB TSCĐ trong doanh nghiệp?
- Thực tế KSNB TSCĐ tại TCT Vận tải Hà Nội có những ưu điểm và tồn tại gì?
- Giải pháp nào cần thực hiện để khắc phục các hạn chế và hoàn thiện KSNBTSCĐ của TCT?
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu của đề tài là KSNB TSCĐ của TCT Vận tải Hà Nội. Phạm vi nghiên cứu của đề tài là KSNB trong quản lý TSCĐ của TCT Vận tải Hà Nội, trong đó tập trung chủ yếu vào các TSCĐ hữu hình là phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị phục vụ hoạt động vận tải hành khách công cộng Số liệu của đề tài được lấy trong phạm vi thời gian từ năm 2013 đến năm 2015.
Phương pháp nghiên cứu
Xuất phát từ mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu, tác giả đã sử dụng các phương pháp để thu thập thông tin và xử lý số liệu như sau:
1.6.1 Phương pháp thu thập số liệu
Trong quá trình thực hiện Luận văn, tôi đã trực tiếp quan sát đồng thời học hỏi quy trình làm việc, cách xử lý chứng từ tại phòng kế toán tài chính- kế toán của TCT Phương pháp này bước đầu giúp tôi có cái nhìn sơ bộ về quy trình mua sắm TSCĐ, quản lý sử dụng, trích khấu hao TSCĐ và thanh lý TSCĐ tại đơn vị.
-Phương pháp phỏng vấn trực tiếp
Do công tác tại TCT Vận tải Hà Nội, nên khi thực hiện Luận văn tôi thường xuyên đưa ra những câu hỏi đối với các cán bộ trong phòng kế toán và phòng kế hoạch – đầu tư của TCT, từ đó phân tích để nắm được những ưu điểm cũng như mặt hạn chế, thiếu sót trong việc KSNB TSCĐ của Tông Công ty; trên cơ sở đó tôi đưa ra đề xuất hoàn thiện KSNB TSCĐ áp dụng vào TCT Vận tải Hà Nội
-Phương pháp nghiên cứu tài liệu
Nguồn tài liệu của TCT rất đa dạng, vì vậy cần phải nghiên cứu những tài liệu thích hợp, phục vụ đề tài nghiên cứu như Quy trình quản lý TSCĐ hữu hình và công cụ dụng cụ của TCT ban hành năm 2012, Quy trình mua sắm hàng hóa, dịch vụ của TCT ban hành năm 2010 cùng các chứng từ sử dụng gồm các hóa đơn GTGT, Tờ trình phương án đầu tư mua sắm TSCĐ, Báo cáo thẩm tra phương án đầu tư mua sắm TSCĐ, Báo cáo thẩm tra thanh toán, các bảng biểu như bảng kiểm kê và trích khấu hao TSCĐ, các loại sổ kế toán như sổ cái TK 241, TK 211, TK
214, TK 627, TK 642, TK 911, Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh. Phương pháp này cho các kết quả chính xác và đầy đủ về thông tin số liệu của TCT Vận tải Hà Nội
1.6.2 Phương pháp phân tích và xử lý số liệu: Để thực hiện nghiên cứu, tôi sử dụng hai bộ dữ liệu là sơ cấp và thứ cấp; hai phương pháp xử lý số liệu là đối chiếu và so sánh
- Dữ liệu sơ cấp là những dữ liệu do tôi tự thu thập, là nguồn dữ liệu quan trọng để hoàn thành nghiên cứu, bao gồm những thông tin trong cuộc phỏng vấn và các cuộc khảo sát thực tế tại đơn vị Tác giả đã thực hiện điều tra mẫu bằng phiếu câu hỏi được chuyển đến 30 cán bộ công nhân viên trong TCT Vận tải Hà Nội với kết quả đã nhận được 27 phiếu trả lời (chiếm 90%) Bảng câu hỏi khảo sát được gửi tới thành viên Hội đồng quản trị, thành viên ban giám đốc Công ty mẹ và các đơn vị thành viên trong TCT; trưởng Phòng Tài chính kế toán TCT, trưởng phòng Quản lý dự án TCT, trưởng phòng Kế hoạch đầu tư TCT; kế toán trưởng đơn vị trực thuộc; nhân viên kế toán tại phòng Tài chính kế toán, phòng Kế hoạch đầu tư, phòng Quản lý dự án TCT và phòng kế toán của các đơn vị thành viên; thành viên Ban kiểm soát TCT và đại diến vốn của Công ty con (Công ty cổ phần Vận tải và Dịch vụ hàng hóa Hà Nội).
- Dữ liệu thứ cấp là những dữ liệu thu được ở các nguồn khác nhau như trên báo chí, mạng internet, dữ liệu của của các công trình nghiên cứu khoa học, luận văn thạc sĩ và tiến sĩ trong nước
- Đối chiếu các thông tin sơ cấp mà tác giả thu thập được từ quan sát và phỏng vấn và so sánh với tài liệu đơn vị cung cấp nhằm xem xét tình hình kiểm soát nội bộ TSCĐ thực tế, đi sâu phân tích những chính sách trong đơn vị nhằm tìm ra những hạn chế, bất cập ; Phân tích các thông tin thứ cấp thu thập được từ website của công ty nhằm phân tích tình hình tài chính hiện nay của TCT; Phương pháp so sánh: Tác giả tiến hành so sánh giữa thực tế việc xây dựng và hoạt động của KSNB TSCĐ tại TCT với những kiến thức lý luận mà tác giả nghiên cứu qua giáo trình, văn bản pháp luật, các đề tài nghiên cứu liên quan để thấy được hiệu quả hoạt động và những hạn chế của KSNB TSCĐ tại đơn vị.
Ý nghĩa của đề tài
- Trên phương diện lý luận: Luận văn hệ thống hóa và làm sang tỏ những lý luận cơ bản về KSNB tại các doanh nghiệp và làm rõ lý luận về KSNB TSCĐ trong doanh nghiệp.
- Trên phương diện thực tiễn: Kết quả nghiên cứu của Luận văn là tài liệu tham khảo hữu ích cho TCT Vận tải Hà Nội để có cái nhìn tổng quan về KSNBTSCĐ và có những phương hướng, giải pháp hoàn thiện KSNB TSCĐ tại TCT.
Kết cấu của luận văn
Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn chia thành 4 chương:
Chương 1: Giới thiệu chung về đề tài nghiên cứu
Chương 2: Cơ sở lý luận về kiểm soát nội bộ tài sản cố định tại các doanh nghiệp
Chương 3: Thực trạng kiểm soát nội bộ tài sản cố định tại Tổng Công ty Vận tải Hà Nội
Chương 4: Thảo luận kết quả nghiên cứu và các giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ tài sản cố định tại Tổng Công ty Vận tải Hà Nội
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP
Cơ sở lý luận về kiểm soát nội bộ
2.1.1 Khái niệm về kiểm soát nội bộ
Với các nhà quản lý, kiểm soát là phương sách để đạt được mục tiêu đã đặt ra Căn cứ vào phạm vi kiểm soát, có thể chia thành kiểm soát từ bên ngoài (ngoại kiểm) và KSNB (nội kiểm) Kiểm soát bên ngoài được thực hiện bởi những người bên ngoài đơn vị, KSNB được thực hiện bởi những người bên trong đơn vị Có rất nhiều khái niệm liên quan đến KSNB ở các thời kỳ khác nhau Khái niệm KSNB được định nghĩa lần đầu tiên vào năm 1929 trong công bố của Cục Dự trữ Liên bang Mỹ Theo đó, KSNB là một công cụ để bảo vệ tiền và các tài sản khác đồng thời thúc đẩy nâng cao hiệu quả hoạt động, đây cũng là cơ sở để phục vụ cho việc lấy mẫu thử nghiệm của kiểm toán viên
Năm 1936, với định nghĩa của Hiệp hội kiểm toán viên công chứng Mỹ (AICPA) về KSNB "là các biện pháp và cách thức được chấp nhận và được thực hiện trong một tổ chức để bảo vệ tiền và các tài sản khác, cũng như kiểm tra sự chính xác trong việc ghi chép của sổ sách" [9,tr5], mục tiêu của KSNB đã được bổ sung không chỉ nhằm bảo vệ tiền và các tài sản khác mà còn đảm bảo số liệu kế toán chính xác.
Theo thời gian, khái niệm về KSNB đã dần được hình thành và phát triển,đặc biệt, định nghĩa về KSNB đã mở rộng ra khỏi những thủ tục bảo vệ tài sản và ghi chép sổ sách Tuy nhiên, phải đến năm 1992, khi Uỷ ban COSO phát hành Báo cáo KSNB - Khuôn khổ hợp nhất (Internal Control - Intergrated framework), khái niệm KSNB mới được định nghĩa một cách đầy đủ Bên cạnh đó, vào năm 2003,chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) 315 do Uỷ ban Chuẩn mực Kiểm toán và các dịch vụ đảm bảo quốc tế thuộc Liên đoàn Kế toán quốc tế ban hành cơ bản cũng đồng nhất với định nghĩa về KSNB trong Báo cáo của COSO năm 1992
Thứ nhất, theo quan điểm của COSO:
Vào năm 1992, khi các Công ty ở Hoa Kỳ phát triển rất nhanh, để tìm cách khắc phục và ngăn chặn các gian lận, hỗ trợ phát triển kinh tế, Uỷ ban COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) đã ra đời.
Uỷ ban COSO là một Uỷ ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa kỳ về chống gian lận khi lập báo cáo tài chính (The National Commission on Fraudulent Financial Reporting hay còn gọi là Treadway Commission) Báo cáo của COSO gồm 4 phần nghiên cứu một cách đầy đủ có hệ thống về KSNB, làm nền tảng cho lý thuyết về KSNB hiện đại sau này Theo quan điểm của COSO nhìn nhận KSNB khá toàn diện, đây cũng là khái niệm được chấp nhận rộng rãi trên thế giới:“KSNB là quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện các mục tiêu: Đảm bảo sự tin cậy của của báo cáo tài chính; Đảm bảo sự tuân thủ các qui định và luật lệ; Đảm bảo các hoạt động được thực hiện hiệu quả”[7,tr2]
Theo định nghĩa này, có bốn yếu tố quan trọng là: quá trình, con người, đảm bảo hợp lý và mục tiêu.
KSNB là một quá trình , tức là khẳng định KSNB không phải là một sự kiện hay tình huống mà là một chuỗi các hoạt động hiện diện rộng khắp trong doanh nghiệp KSNB tỏ ra hữu hiệu nhất khi nó được xâ dựng như một phần cơ bản trong hoạt động của doanh nghiệp chứ không phải là một sự bổ sung cho các hoạt động của doanh nghiệp hoặc là một gánh nặng bị áp đặt bởi các cơ quan quản lý hay thủ tục hành chính KSNB phải là một bộ phận giúp doanh nghiệp đạt được mục tiêu của mình.
KSNB do con người chi phối (bao gồm ban giám đốc, nhà quản lý và các nhân viên) Con người đặt ra mục tiêu và đưa cơ chế kiểm soát vào vận hành hướng tới các mục tiêu đã định Ngược lại, KSNB cũng tác động đến hành vi của con người Mỗi cá nhân có một khả năng, suy nghĩ và ưu tiên khác nhau khi làm việc và họ không phải luôn luôn hiểu rõ nhiệm vụ của mình cũng như trao đổi và hành động một cách nhất quán KSNB sẽ tạo ra ý thức kiểm soát ở mỗi cá nhân và hướng các hoạt động của họ đến mục tiêu chung của tổ chức. Đảm bảo hợp lý : KSNB chỉ có thể cung cấp một sự đảm bảo hợp lý cho ban giám đốc và nhà quản lý về việc đạt được các mục tiêu của đơn vị Điều này là do những hạn chế tiềm tàng trong KSNB như: sai lầm của con người, sự thông đồng của các cá nhân, sự lạm quyền của nhà quản lý và do mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí của việc thiết lập nên KSNB.
Năm 2004, tiếp tục hoàn thiện Báo cáo năm 1992 và kết hợp với quản trị rủi ro tại các đơn vị, COSO mở rộng về KSNB, trong đó thảo luận rộng hơn về quản trị rủi ro doanh nghiệp Theo Báo cáo COSO 2004 thì "Quản trị rủi ro doanh nghiệp là một quá trình do Hội đồng quản trị, các cấp quản lý và các nhân viên của đơn vị chi phối, được áp dụng cho việc thiết lập các chiến lược liên quan đến toàn đơn vị và áp dụng cho tất cả các cấp độ trong đơn vị, được thiết kế để nhận dạng các sự kiện tiềm tàng có thể ảnh hưởng đến đơn vị và quản trị rủi ro trong phạm vi chấp nhận được của rủi ro nhằm cung cấp một sự đảm bảo hợp lý về việc đạt được các mục tiêu của đơn vị" [13] Để có thể tăng cường tính giám sát quá trình thực thi kinh doanh theo những mục đích đề ra, năm 2013, COSO đã cập nhật khái niệm KSNB với nội dung bổ sung như sau: "KSNB là một quá trình do người quản lý, HĐQT và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện các mục tiêu liên quan đến hoạt động, báo cáo và tuân thủ" [14] Như vậy, các mục tiêu hoạt động, mục tiêu tuân thủ cơ bản vẫn giữ nguyên so với khái niệm trước đây của COSO nhưng mục tiêu báo cáo đã được mở rộng hơn, liên quan đến độ tin cậy của các báo cáo phi tài chính và báo cáo nội bộ khác
Khái niệm KSNB theo quan điểm của COSO có thể khái quát bằng sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1: Khái quát khái niệm KSNB theo quan điểm COSO
(Nguồn:http://ketoankiengiang.com) Thứ hai, theo quan điểm của Liên đoàn Kế toán quốc tế IFAC
Cuối năm 2003, Liên đoàn Kế toán quốc tế đã ban hành một số chuẩn mực kiểm toán mới, trong đó có ISA 315: KSNB được hiểu “là một quá trình do bộ máy quản lý, Ban Giám đốc và các nhân viên của đơn vị chi phối, được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện ba mục tiêu BCTC đáng tin cậy, pháp luật và các quy định được tuân thủ, hoạt động hữu hiệu và hiệu quả” [15] ISA 315 ra đời thay thế cho ISA 310 - Hiểu biết về hoạt động kinh doanh; ISA 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ trước đó.
Theo đó, KSNB là một quá trình thường xuyên của đơn vị, tổ chức và trên cơ sở xác định rủi ro có thể xảy ra trong từng khâu công việc để tìm ra biện pháp ngăn chặn, nhằm thực hiện có hiệu quả tất cả các mục tiêu đề ra của đơn vị, gồm:
Một là:Bảo đảm độ tin cậy của các thông tin:
Hệ thống thông tin trong đơn vị là cơ sở quan trọng cho việc hình thành các quyết định của nhà quản lý Thông tin có thể được cung cấp từ nhiều bộ phận khác nhau, đó có thể là thông tin tài chính từ phòng kế toán, có thể là thông tin kỹ thuật hoặc là những thông tin từ bộ phận nhân sự hoặc là thông tin từ bộ phận sản xuất Thông tin cần đảm bảo kịp thời, tin cậy, chính xác đảm bảo phản ánh đúng về thực trạng hoạt động Việc thực hiện đúng các chính sách thủ tục, KSNB sẽ đảm bảo thông tin cung cấp tới nhà quản lý có độ tin cậy và kịp thời.
Hai là:Bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý:
Doanh nghiệp nằm trong lãnh thổ quốc gia, chịu sự chi phối, điều tiết của các quy định pháp lý Các thủ tục kiểm soát được tạo lập giúp đơn vị duy trì ý thức chấp hành các quy định, nội quy của nhân viên Nhằm đảm bảo tuân thủ các quy định của đơn vị, của nhà nước.
Ba là:Bảo đảm hiệu quả của hoạt động và năng lực quản lý:
Các đơn vị khi thành lập đều theo đuổi các mục đích được đưa ra từ trước, có đơn vị vì mục tiêu lợi nhuận, có đơn vị vì lợi ích xã hội Nhìn chung để đạt được mục tiêu thì phải nâng cao hiệu quả hoạt động KSNB tốt sẽ giúp đơn vị ngăn ngừa sự lặp lại không cần thiết các tác nghiệp, gây ra sự lãng phí trong hoạt động và sử dụng kém hiệu quả các nguồn lực.
Ba mục tiêu nói trên của KSNB đều nằm trong một thể thống nhất tuy nhiên đôi khi cũng có mâu thuẫn với nhau Vậy nhiệm vụ của các nhà quản lý là xây dựng KSNB hữu hiệu và kết hợp hài hòa mục tiêu nói trên.
Nhìn chung, quan điểm của IFAC và COSO đã cho thấy sự phát triển về cả vai trò và nội dung của KSNB KSNB không chỉ dừng lại hoạt động phục vụ cho yêu cầu bắt buộc từ cấp trên hoặc từ hệ thống luật pháp mà đã hướng đến các hoạt động kiểm soát thiết thực, cụ thể theo yêu cầu quản lý.
Cơ sở lý luận về tài sản cố định trong doanh nghiệp
2.2.1 Khái niệm tài sản cố định
TSCĐ là một khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản trên Bảng cân đối kế toán TSCĐ được trình bày trên Bảng cân đối kế toán tại phần B, Tài sản dài hạn, chủ yếu gồm TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính và bất động sản đầu tư (9,tr463)
Doanh nghiệp thực hiện đầu tư, mua sắm, quản lý, sử dụng tài sản theo quy định của pháp luật TSCĐ của doanh nghiệp phải được trích khấu hao để thu hồi vốn theo quy định Số tiền trích khấu hao TSCĐ và tiền thu từ thanh lý, nhượng bán tài sản được giữ lại để bổ sung nguồn vốn tái đầu tư Việc sử dụng nguồn vốn này do thủ trưởng đơn vị quyết định theo quy chế tài chính của đơn vị Trong trường hợp doanh nghiệp đi vay để đầu tư mua sắm tài sản, số tiền trích khấu hao, tiền thu từ nhượng bán, thanh lý tài sản thuộc nguồn vốn vay được dùng để trả nợ vay Khi đã trả đủ nợ vay, đơn vị được giữ lại để bổ sung vào nguồn vốn tái đầu tư phát triển hoạt động của doanh nghiệp.
2.2.2 Phân loại tài sản cố định
TSCĐ thường được phân loại theo những tiêu thức nhất định, phục vụ cho việc quản lý, sử dụng TSCĐ một cách hiệu quả
Theo công dụng kinh tế, TSCĐ được chia thành 4 loại:
TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh;
TSCĐ hành chính sự nghiệp;
Bằng cách phân loại TSCĐ theo công dụng kinh tế, người sử dụng sẽ có đủ thông tin về cơ cấu TSCĐ, từ đó, phân bổ chính xác khấu hao theo đối tượng sử dụng và có biện pháp giải quyết đối với tài sản chờ xử lý.
Theo nguồn hình thành, TSCĐ được chia thành 4 loại:
TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn Nhà nước cấp;
TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn vay;
TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung;
TSCĐ nhận liên doanh, liên kết với đơn vị khác.
Theo cách phân loại này, người sử dụng xác định được chính xác nguồn hình thành và thu hồi vốn về TSCĐ trong đơn vị, đồng thời có biện pháp huy động và sử dụng hiệu quả vốn về TSCĐ.
Theo tính chất sở hữu, TSCĐ được chia thành 2 loại:
TSCĐ thuộc quyền sở hữu của đơn vị;
Cách phân loại này giúp cho người sử dụng phân biệt quyền và nghĩa vụ của đơn vị trong quản lý TSCĐ Trong TSCĐ thuộc quyền sở hữu của đơn vị, phân loại theo kết cấu, tính chất và đặc trưng kỹ thuật của tài sản nhằm mục đích xác định tỷ trọng các loại TSCĐ ở từng đơn vị là cách phân loại được sử dụng phổ biến hiện nay Theo cách phân loại này, TSCĐ được chia thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và TSCĐ thuê tài chính.
TSCĐ hữu hình theo Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn các tiêu chuẩn của TSCĐ hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Trong doanh nghiệp, các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn các tiêu chuẩn sau:
Một là: Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
Hai là: Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên;
Ba là: Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên.
TSCĐ hữu hình gồm các loại:
- Nhà xưởng, vật kiến trúc gồm: nhà làm việc, nhà kho, nhà hội trường, câu lạc bộ văn hóa, nhà tập và thi đấu thể thao, nhà bảo tàng, trường học, giảng đường, ký túc xá, bệnh viện, nhà công vụ… Vật kiến trúc gồm: giếng khoan, giếng đào, sân phơi, cầu cống, hệ thống cấp thoát nước, đê, đập, sân vận động, bể bơi, tượng đài…
- Máy móc, thiết bị gồm máy móc, thiết bị văn phòng và máy móc, thiết bị dung cho công tác chuyên môn Máy móc, thiết bị văn phòng gồm máy vi tính, máy in, máy photocopy, máy chiếu, máy hủy tài liệu, máy điều hòa không khí, thiết bị phòng cháy chữa cháy, thiết bị lưu trữ thông tin dữ liệu,… Máy móc, thiết bị dùng cho công tác chuyên môn gồm máy công cụ, máy móc thiết bị đo lường phân tích, máy móc thiết bị thí nghiệm…
- Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn:
Phương tiện vận tải bao gồm phương tiện vận tải đường bộ (xe ô tô, xe mô tô, xe gắn máy, phương tiện vận tải đường bộ khác); phương tiện vận tải đường thủy (ca nô, xuồng máy, tàu thủy các loại); phương tiện vận tải đường hàng không (máy bay các loại).
Thiết bị truyền dẫn bao gồm hệ thống dây điện thoại, tổng đài điện thoại, phương tiện truyền dẫn điện.
- Thiết bị, dụng cụ quản lý là các loại thiết bị sử dụng trong công tác quản lý và văn phòng như máy tính, quạt trần, quạt bàn, bàn ghế, thiết bị, dụng cụ đo lường, hút bụi, chống mối mọt…
- Cây lâu năm, súc vật nuôi để thí nghiệm hoặc nhân giống như vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn cây ăn quả, đàn gia súc…
TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp TSCĐ vô hình bao gồm các loại như: quyền sử dụng đất có thời hạn, nhãn hiệu hàng hoá, quyền phát hành, phần mềm máy vi tính, bản quyền sáng chế
TSCĐ thuê tài chính là những TSCĐ đã được bên cho thuê chuyển giao phần lớn lợi ích và rủi ro gắn với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê; quyền sở hữu tài sản có thể được chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Như vậy, dù chưa thuộc quyền sở hữu của bên thuê, nhưng do đặc điểm trên, tài sản thuê tài chính vẫn được ghi nhận là tài sản của bên thuê [7, tr 334,335]
2.2.3 Đặc điểm tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm soát nội bộ
TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp, điều này khiến cho khoản mục TSCĐ trở thành một khoản mục quan trọng trên BCTC Mặt khác, do chi phí hình thành TSCĐ rất lớn, khả năng quay vòng vốn chậm Đặc biệt, trong các doanh nghiệp kinh doanh vận tải, giá trị TSCĐ chiếm tỷ trọng rất cao trong tổng tài sản nên việc kiểm soát quản lý, sử dụng TSCĐ giúp doanh nghiệp đánh giá được tính kinh tế và tính hiệu quả của việc đầu tư cho TSCĐ, từ đó đưa ra được định hướng đầu tư và nguồn sử dụng để đầu tư vào TSCĐ một cách hiệu quả nhất Trong quá trình quản lý, sử dụng TSCĐ có rất nhiều rủi ro tiềm tàng nếu không được kiểm soát hữu hiệu sẽ dẫn đến thất thoát, giảm thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, gây thiệt hại cho doanh nghiệp Tuy nhiên, việc KSNB TSCĐ thường không chiếm nhiều thời gian vì:
Số lượng TSCĐ thường không nhiều, từng đối tượng thường có giá trị lớn.
Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm thường không nhiều.
Khả năng xảy ra nhầm lẫn trong ghi nhận các nghiệp vụ về TSCĐ giữa các niên độ thường không cao, vấn đề khoá sổ cuối năm không phức tạp như tài sản ngắn hạn.
Một đặc điểm riêng của TSCĐ là trong quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhưng giá trị của nó giảm dần sau mỗi chu kỳ kinh doanh Đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực vận tải, TSCĐ chính là các phương tiện vận tải có giá trị lớn, trong quá trình sử dụng sẽ bị hao mòn, hỏng hóc, tình trạng cũ, kém theo thời gian Vì vậy, các doanh nghiệp phải tính toán đầy đủ chi phí khấu hao TSCĐ và phân bổ chi phí khấu hao vào nguyên giá tài sản Chi phí khấu hao TSCĐ là một khoản ước tính kế toán chứ không phải chi phí thực tế phát sinh bởi mức khấu hao phụ thuộc vào các yếu tố: nguyên giá, giá trị thanh lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích; trong đó nguyên giá là nhân tố khách quan, còn giá trị thanh lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích lại căn cứ theo ước tính của đơn vị Vì vậy việc KSNB chi phí khấu hao TSCĐ mang tính chất kiểm soát một khoản ước tính kế toán hơn là một chi phí phát sinh thực tế, nghĩa là không thể dựa vào các chứng từ, tài liệu để tính toán chính xác được [9,tr465]
2.2.4 Yêu cầu trong việc quản lý tài sản cố định
Thứ nhất, đối với việc quản lý và sử dụng tài sản:
Nội dung kiểm soát nội bộ tài sản cố định tại các doanh nghiệp
KSNB trong quản lý TSCĐ tại các doanh nghiệp nhà nước cũng chịu ảnh hưởng của các yếu tố thuộc môi trường kiểm soát giống như các hoạt động khác của các doanh nghiệp thông thường Cụ thể như sau:
“Tính chính trực và giá trị đạo đức:” Đối với công tác đầu tư mua sắm và sử dụng TSCĐ, ngay từ người lãnh đạo là những người trực tiếp liên quan đến hoạt động kiểm soát cần phải tuân thủ tính chính trực, chuẩn mực hành vi đạo đức nghề nghiệp để làm gương cho nhân viên.
Ví dụ, khi tiến hành đầu tư mua sắm những TSCĐ có giá trị lớn theo hình thức đấu thầu tại các doanh nghiệp nhà nước có thể xảy ra tình trạng thông thầu giữa người lãnh đạo ra quyết định và phía nhà thầu Việc xác định nhu cầu và đưa ra các quyết định đầu tư mua sắm TSCĐ là một giai đoạn rất quan trọng do TSCĐ có giá trị vốn lớn Một quyết định đầu tư sai lầm được đưa ra sẽ có ảnh hưởng lớn đến hoạt động của đơn vị trong một thời gian lâu dài, gây lãng phí cho hoạt động kinh doanh, sản xuất Vì vậy tính chính trực và đạo đức nghề nghiệp của nhà quản lý là rất quan trọng Việc thực thi tính chính trực và các giá trị đạo đức của nhà lãnh đạo còn được thể hiện qua việc truyền đạt tới nhân viên các chuẩn mực, hành vi thông qua các chính sách của đơn vị, các quy tắc về đạo đức nghề nghiệp như tính trung thực khi soát xét hồ sơ thanh quyết toán tài sản, tính liêm chính trong việc đánh giá lại tài sản cần thanh lý, nhượng bán Giá trị đạo đức đối với nhà quản lý, cán bộ nhân viên tham gia vào công tác quản lý, sử dụng TSCĐ là nhân tố quan trọng, là tiền đề cho việc xây dựng một môi trường kiểm soát hữu hiệu về sau.
“Cam kết về năng lực:”
Hoạt động sử dụng TSCĐ đòi hỏi nguồn nhân lực phải có đạo đức, đồng thời vừa có am hiểu về kỹ thuật, công nghệ của tài sản vừa có chuyên môn về pháp luật.
Vì vậy, nhà quản lý phải tuyển dụng, đào tạo nhân viên đảm bảo được năng lực đáp ứng yêu cầu công tác quản lý TSCĐ.
“Sự tham gia của Hội đồng quản trị và uỷ ban kiểm toán:”
Sự tham gia của Hội đồng quản trị và uỷ ban kiểm toán trong hoạt động quản lý, sử dụng TSCĐ là việc giám sát hoạt động của cấp dưới qua các BCTC, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo kiểm kê và khấu hao TSCĐ Để tạo ra một môi trường kiểm soát lành mạnh, người lãnh đạo cần phải công tâm trong việc xem xét báo cáo và ra các quyết định.
“Triết lý và phong cách điều hành của ban giám đốc:”
Triết lý và phong cách điều hành của những người đứng đầu đơn vị“ảnh hưởng đến môi trường kiểm soát và tác động đến việc thực hiện các mục tiêu của đơn vị.”Ban giám đốc có quan điểm coi trọng hoạt động quản lý TSCĐ, môi trường kiểm soát sẽ trở nên hiệu quả hơn Ban giám đốc cũng là những người ra các quyết định đầu tư mua sắm tài sản, lựa chọn nhà cung cấp, điều chuyển, thanh lý, nhượng bán tài sản,
“Cơ cấu tổ chức, phân công quyền hạn, trách nhiệm:”
Trong quản lý TSCĐ đòi hỏi phải thiết lập một hệ thống các cấp quản lý, phòng ban, bộ phận, mỗi bộ phận thực hiện một chức năng khác nhau để đảm bảo không bị chồng chéo hoặc bỏ sót nhiệm vụ Cơ cấu tổ chức quản lý TSCĐ về cơ bản phải được xây dựng trên nguyên tắc phân công phân nhiệm và nguyên tắc bất kiêm nhiệm Nguyên tắc phân công phân nhiệm đòi hỏi công việc được phân chia cho nhiều người trong một bộ phận hoặc nhiều bộ phận trong một tổ chức Nguyên tắc bất kiêm nhiệm đòi hỏi sự tách biệt về quyền hạn và trách nhiệm trong cùng một nghiệp vụ Trong quản lý TSCĐ sự tách biệt này càng được đặc biệt quan tâm như: Giữa trách nhiệm ghi sổ kế toán với trách nhiệm bảo quản TSCĐ; trách nhiệm xét duyệt với trách nhiệm ghi chép sổ kế toán; chức năng thực hiện với chức năng kiểm soát… Điều này góp phần ngăn ngừa và giảm thiểu các gian lận, sai sót trong quản lý TSCĐ Ví dụ trường hợp người chịu trách nhiệm mua sắm TSCĐ cũng đồng thời là người kiểm tra nghiệm thu hàng hóa thì có thể dẫn đến TSCĐ mua sắm không đạt tiêu chuẩn gây lãng phí nghiêm trọng.
Là những cơ chế chính sách đối với người lao động nói chung và đối với những người thực thi công việc quản lý TSCĐ nói riêng Đó là“những chính sách cụ thể và rõ ràng về tuyển dụng, đào tạo, sắp xếp, đề bạt, khen thưởng, kỷ luật nhân viên”nhằm đảm bảo cho KSNB trong quản lý TSCĐ có hiệu lực và đạt được mục tiêu thì những con người thực hiện các hoạt động này phải có năng lực chuyên môn phù hợp, phải được sắp xếp đúng sở trường công tác, phải thường xuyên được đào tạo bồi dưỡng để nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, được tạo cơ hội phát triển và đồng thời phải tuân thủ các kỷ luật công tác.
2.3.2 Đánh giá rủi ro trong kiểm soát nội bộ tài sản cố định:
Mục tiêu của KSNB TSCĐ là nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư vào TSCĐ thông qua việc đầu tư đúng mục đích, không lãng phí cũng như quản lý và sử dụng hiệu quả TSCĐ Ngoài ra, KSNB còn phải giúp hạch toán đúng đắn các chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao Vì vậy, việc đánh giá rủi ro trong KSNB TSCĐ giúp doanh nghiệp nhận định được những nhân tố ảnh hưởng tạo nên rủi ro làm cho mục tiêu kiểm soát không đạt được Để giới hạn được rủi ro ở mức chấp nhận được, người quản lý phải nhận dạng và phân tích được rủi ro, từ đó mới có thể quản trị được rủi ro.“Nhận dạng rủi ro trong KSNB TSCĐ, người quản lý có thể sử dụng các phương tiện dự báo, rà soát thường xuyên các hoạt động và dựa trên kinh nghiệm Vì rủi ro rất khó định lượng nên phân tích và đánh giá rủi ro là một công việc phức tạp Một quy trình phân tích và đánh giá rủi ro thường bao gồm những bước sau: ước lượng tầm cỡ của rủi ro, ảnh hưởng có thể có của nó đến mục tiêu kiểm soát, xem xét khả năng xảy ra rủi ro và những biện pháp có thể sử dụng để đối phó với rủi ro.”
Ví dụ, có thể kể đến rủi ro đe doạ sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính như ghi nhận các tài sản không có thực hoặc không thuộc quyền sở hữu của đơn vị, đánh giá tài sản và các khoản nợ phải trả không phù hợp với các chuẩn mực kế toán, rủi ro về chủ ý lừa dối, tham ô tài sản như làm giả tài liệu, sửa chứng từ nhằm biển thủ công quỹ, ghi tăng giá mua TSCĐ so với thực tế hoặc ghi tăng chi phí sửa chữa TSCĐ so với chi phí thực tế để biển thủ số tiền chênh lệch
2.3.3 Thông tin và truyền thông
Hệ thống thông tin nói chung và hệ thống thông tin kế toán nói riêng là điều kiện không thể thiếu trong việc thiết lập, duy trì và nâng cao năng lực kiểm soát của đơn vị thông qua việc hình thành các báo cáo để cung cấp thông tin cho các đối tượng sử dụng cả bên trong và bên ngoài đơn vị Thông tin cần phải được truyền đạt tới nội bộ đơn vị, những người trực tiếp liên quan đến phần hành TSCĐ như bộ phận phụ trách đầu tư, bộ phận kế toán, bộ phận được giao quản lý, sử dụng tài sản Tình hình biến động tài sản phải được tổng hợp, báo cáo định kỳ và truyền đạt thông qua kênh thông tin trong nội bộ tổ chức Đồng thời, các thông tin bên ngoài cũng phải được tiếp nhận, phản hồi đầy đủ, kịp thời phù hợp với yêu cầu của pháp luật Ví dụ, khi có những thông tư, nghị định mới về đầu tư mua sắm, quản lýTSCĐ, các bộ phận kế hoạch đầu tư và kế toán phải có sự trao đổi thông tin với nhau Việc trao đổi thông tin là rất cần thiết với môi trường kiểm soát bởi hoạt động kiểm soát dù có tốt đến đâu nếu không có sự trao đổi thông tin, thông tin không chính xác thì mọi hoạt động kiểm soát cũng trở nên vô nghĩa
Nhằm cung cấp thông tin đầu vào, thực hiện ghi sổ và lập báo cáo kế toán, chứng từ kế toán là khâu rất quan trọng trong công tác“kế toán Trong đó, quá trình lập và luân chuyển chứng từ đóng vai trò quan trọng trong công tác KSNB TSCĐ.”
Hồ sơ tăng - giảm TSCĐ thường bao gồm các chứng từ sau: tờ trình đề nghị mua sắm/thanh lý TSCĐ, kế hoạch mua sắm TSCĐ, hợp đồng mua TSCĐ, hoá đơn bán hàng, biên bản nghiệm thu đưa TSCĐ vào sử dụng, thanh lý hợp đồng mua TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ, biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành, biên bản đánh giá lại TSCĐ, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, biên bản kiểm kê TSCĐ, quyết định giao, điều động TSCĐ nội bộ.
Khi hạch toán TSCĐ, kế toán căn cứ vào hệ thống tài khoản tương ứng và tình hình biến động tăng giảm của TSCĐ
Về trình tự luân chuyển chứng từ tăng, giảm, sửa chữa lớn TSCĐ, tất cả các chứng từ kế toán do đơn vị lập hoặc từ bên ngoài chuyển đến đều phải tập trung bản gốc về bộ phận kế toán đơn vị Bộ phận kế toán kiểm tra chứng từ kế toán đó và xác minh tính pháp lý của chứng từ thì mới dùng những chứng từ đó để ghi sổ kế toán. Đối với TSCĐ tăng do đầu tư và xây dựng: Khi công trình đầu tư xây dụng cơ bản hoàn thành bàn giao, ban quản lý dự án phải bàn giao toàn bộ hồ sơ công trình theo quy định cho đơn vị sử dụng và văn bản tạm xác định nguồn vốn hình thành TSCĐ Chậm nhất là 6 tháng kể từ ngày hoàn thành bàn giao công trình, ban quản lý dự án có trách nhiệm duyệt quyết toán công trình hoàn thành Đối với đơn vị sử dụng, căn cứ vào hồ sơ nêu trên, kế toán tiến hành hạch toán tạm tăng TSCĐ, vào thẻ, sổ sách theo dõi đồng thời hạch toán nguồn vốn hình thành TSCĐ Khi có văn bản phê duyệt quyết toán công trình hoàn thành, kế toán hạch toán điều chỉnh chênh lệch tăng giảm về giá trị và nguồn hình thành TSCĐ.
TSCĐ tăng do mua sắm: Căn cứ vào kế hoạch mua sắm TSCĐ được cấp có thẩm quyền phê duyệt, đơn vị tổ chức đấu thầu hoặc chào hàng cạnh tranh, ký kết hợp đồng mua sắm TSCĐ TSCĐ mua về phải có đầy đủ các hồ sơ: Hợp đồng,Thanh lý hợp đồng; Biên bản bàn giao, nghiệm thu TSCĐ; Hoá đơn mua sắmTSCĐ và các hồ sơ liên quan khác Khi đưa TSCĐ vào sử dụng, đơn vị phải có văn bản bàn giao TSCĐ cho bộ phận sử dụng, trong đó có 2 chứng từ không thể thiếu là Quyết định giao TSCĐ và Biên bản giao nhận TSCĐ Căn cứ vào các hồ sơ nêu trên, kế toán lập chứng từ hạch toán TSCĐ đồng thời vào thẻ, sổ theo dõi, tính hao mòn và trích khấu hao TSCĐ theo quy định.
Khái quát chung về Tổng Công ty Vận tải Hà Nội
3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Tổng Công ty Vận tải Hà Nội
Trong xu thế hội nhập với thế giới và trước yêu cầu ngày càng cao về phát triển và hiện đại hóa ngành giao thông vận tải của đất nước ta, TCT Vận tải Hà Nội (Transerco) đã được thành lập TCT Vận tải Hà Nội là công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên do Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội thực hiện quyền chủ sở hữu Nhà nước, hạch toán độc lập và hoạt động theo quy định của Luật Doanh nghiệp và các quy định pháp luật khác có liên quan, hoạt động bình đẳng như các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế khác Tiền thân của TCT Vận tải Hà Nội (TRANSERCO)ngày nay là Công ty Vận tải và Dịch vụ công cộng Hà Nội, được thành lập theo Quyết định 45/2001/QĐ-UB ngày 29/6/2001 của UBND Thành phố
Hà Nội trên cơ sở hợp nhất nguyên trạng 4 Công ty: Công ty Xe buýt Hà Nội; Công ty Vận tải hành khách Nam Hà Nội; Công ty Xe du lịch Hà Nội; Công ty Xe điện
TCT Vận tải Hà Nội được thành lập với mục tiêu củng cố quan hệ sản xuất tạo tiền đề phát triển vận tải hành khách công cộng đáp ứng 20 - 25% nhu cầu đi lại của người dân Thủ đô vào năm 2005
Sau một thời gian hoạt động hiệu quả, đặc biệt là trong lĩnh vực VTHKCC, UBND Thành phố Hà Nội đã ra quyết định 72/2004/QĐ-UB, ngày 14 tháng 05 năm
2004 và Quyết định 112/2004/QĐ-UB ngày 20 tháng 04 năm 2004 về việc thành lập TCT Vận tải Hà Nội.
TCT được tổ chức và hoạt động theo mô hình TCT do các công ty tự đầu tư và thành lập (Công ty mẹ - Công ty con) Trong đó TCT Vận tải Hà Nội giữ vai trò công ty mẹ trực tiếp thực hiện các hoạt động kinh doanh của mình và thực hiện các quyền và nghĩa vụ của chủ sở hữu hoặc cổ đông, thành viên góp vốn tại các công ty trực thuộc.
TCT sau khi được thành lập đã tập hợp và xây dựng được một đội ngũ các doanh nghiệp thành viên và liên kết sau:
Các đơn vị trực thuộc gồm: xí nghiệp buýt Hà Nội; xí nghiệp buýt 10-10; xí nghiệp buýt Thăng Long; xí nghiệp xe điện Hà Nội; xí nghiệp xe buýt Liên Ninh; xí nghiệp Trung đại tu ô tô Hà Nội; xí nghiệp xe khách Nam Hà Nội; xí nghiệp Kinh doanh Tổng hợp Hà Nội; xí nghiệp TOYOTA Hoàn Kiếm; Trung tâm Tân Đạt; Trung tâm Thương mại và Dịch vụ.
Các công ty cổ phần bao gồm: Công ty cổ phần Vận tải và Dịch vụ hàng hóa
Hà Nội; Công ty cổ phần Xe khách Hà Nội; Công ty cổ phần Xây dựng giao thông đô thị Hà Nội; Công ty cổ phần Xăng dầu chất đốt Hà Nội; Công ty cổ phần Đóng tầu Hà Nội.
Các công ty liên doanh liên kết gồm: Công ty liên doanh TOYOTA TC Hà Nội; Công ty liên doanh SAKURA HANOI PLAZA; Công ty TNHH phát triển Giảng Võ.
3.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh
TCT Vận tải Hà Nội là công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên do Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội thực hiện quyền chủ sở hữu Nhà nước, hạch toán độc lập và hoạt động theo quy định của Luật Doanh nghiệp và các quy định pháp luật khác có liên quan, hoạt động bình đẳng như các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế khác.
Hoạt động kinh doanh chính của TCT là hoạt động VTHKCC bằng xe buýt, thực hiện theo cơ chế thị trường kinh doanh và thực hiện theo đặt hàng của Thành phố TCT tham gia đấu thầu như các doanh nghiệp khách đối với các tuyến buýt mở mới trong các năm gần đây
Các hoạt động kinh doanh khác của TCT như vận tải liên tỉnh, vận tải hợp đồng, du lịch, đại lý bán xe, dịch vụ bến xe, trông giữ phương tiện hoàn toàn hoạt động theo cơ chế thị trường cạnh tranh bình đẳng với các doanh nghiệp khác.
Bên cạnh đó, TCT thực hiện quyền và nghĩa vụ của chủ sở hữu phần vốn Nhà nước ở các công ty con, công ty liên kết, giữ vai trò chủ đạo tập trung, chi phối và liên kết các hoạt động của các công ty con nhằm đạt hiệu quả sản xuất kinh doanh của TCT và các Công ty con; Thực hiện các nhiệm vụ khác được Thành phố giao.
Về lĩnh vực vận tải hành khách công cộng bằng xe buýt: TCT vận tải Hà Nội là đơn vị chủ đạo chiếm đến gần 90% thị phần của hoạt động VTHKCC bằng xe buýt trên địa bàn Thành phố Hà Nội Tuy nhiên thời gian gần đây do công tác tổ chức phân luồng giao thông và thực hiện rào chắn một số tuyến đường phục vụ thi công cơ sở hạ tầng của Thành phố và đặc biệt là triển khai thi công 2 tuyến đường sắt đô thị trên cao buộc phải tháo bỏ một số điểm dừng xe buýt và gây ra tình trạng ùn tắc giao thông kéo dài đã ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng dịch vụ xe buýt. Bên cạnh đó, sự xuất hiện và phát triển nhanh của nhiều loại hình vận tải công cộng giá rẻ như Uber, Grab Taxi cũng mang tính cạnh tranh cao và làm cho giá vé xe buýt không còn hấp dẫn nếu đi một nhóm 3-4 người Mặt khác, trong năm 2015 giá nhiên liệu liên tục giảm cũng là một nguyên nhân khiến cho hành khách cân nhắc lựa chọn hình thức di chuyển khác ngoài xe buýt Số người sử dụng phương tiện là xe đạp điện, xe máy điện và cả ô tô cá nhân cũng tăng mạnh so với trước Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của TCT Vận tải các năm từ 2013-2015 cụ thể như sau:
Bảng 3.1 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của
TCT Vận tải Hà Nội năm 2013 - 2015 Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015
Tuyệt đối Tương đối Tuyệt đối Tươn g đối Tổng doanh thu
(Nguồn: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp các năm 2013, 2014,
2015 của TCT Vận tải Hà Nội)
Như vậy, doanh thu từ dịch vụ VTHKCC của TCT tăng qua các năm Năm
2015, doanh thu là 3.220.517.095.996 đồng, tăng 53.404.527.838 đồng so với doanh thu thực hiện năm 2014, tăng 222.051.882.697 đồng so với doanh thu thực hiện năm 2013 Tuy nhiên, lợi nhuận sau thuế giảm 3.14% so với năm 2014. Nguyên nhân là do chi phí hoạt động của TCT tăng lên, trong đó nguyên nhân một phần là do đầu tư mua sắm phương tiện vận tải mới với số lượng lớn, nguyên giá các xe cao.
Về lâu dài, theo quy hoạch tổng thể phát triển của Thủ đô đến năm 2030 và tầm nhìn 2050 xác định một trong những nhiệm vụ trọng tâm là tập trung xây dựng hoàn chỉnh hệ thống giao thông vận tải theo hướng đồng bộ, hiện đại, đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế xã hội Phát triển vận tải hành khách công cộng bằng xe buýt, xe buýt nhanh (BRT) sẽ tiếp tục là những ưu tiên đầu tư phát triển của lĩnh vực giao thông vận tải đến năm 2020 Do đó, thị trường của hoạt động VTHKCC bằng xe buýt nội đô vẫn còn nhiều cơ hội phát triển và TCT cũng sẽ tiếp tục tập trung đầu tư cho lĩnh vực này nhằm nâng cao chất lượng về mọi mặt để hoạt động VTHKCC bằng xe buýt trên địa bàn Thủ đô ngày càng tốt hơn.
Về lĩnh vực vận tải hành khách liên tỉnh: mặc dù nhu cầu thị trường vẫn đang tiếp tục tăng trưởng, tuy nhiên đây là lĩnh vực cạnh tranh khốc liệt, trong đó doanh nghiệp nhà nước không có được các lợi thế và cũng không thể làm theo cách làm của một số doanh nghiệp dân doanh như cắt bỏ chi phí tối đa, cạnh tranh không lành mạnh nên việc không ngừng cải thiện chất lượng dịch vụ là yếu tố quan trọng để nâng cao tính cạnh tranh trong lĩnh vực này.
Đặc điểm tài sản cố định, mục tiêu kiểm soát nội bộ tài sản cố định của Tổng Công ty Vận tải Hà Nội
3.2.1 Đặc điểm tài sản cố định của Tổng Công ty Vận tải Hà Nội
Theo số liệu báo cáo kiểm kê lúc 0 giờ ngày 01/01/2016, TCT Vận tải Hà Nội đã đầu tư mua sắm bằng nguồn vốn cấp của Ngân sách Nhà nước và nguồn vốn tự bổ sung một số lượng tài sản có tổng giá trị 863.035.553.982 đồng, trong đó tài sản là phương tiện vận tải có giá trị 630.712.994.727 đồng(chiếm tỷ lệ 73% tổng giá trị tài sản), tài sản là máy móc thiết bị có giá trị là 42.444.305.874 đồng (chiếm tỷ lệ 4.9% tổng giá trị tài sản).
Trong nội dung nghiên cứu của luận văn, do điều kiện nghiên cứu còn hạn
Phụ trách chung và thực hiện tham mưu, hỗ trợ TGĐ&HĐQT
Phụ trách khối bus và tổng hợp chung
Phụ trách kế toán tổng hợp, công ty con, báo cáo chung
Kế toán thu, chi tiền mặt
Kế toán TSCĐ + Dự án đtư
Kế toán quản lý khối bus
Kế toán tổng hợp chế nên tác giả chỉ đề cập đến các TSCĐ là phương tiện vận tải và máy móc, thiết bị chuyên dùng cho hoạt động VTHKCC.
Báo cáo về kinh phí đầu tư cho mua sắm đầu tư TSCĐ là phương tiện vận tải và máy móc, thiết bị dùng cho hoạt động VTHKCC năm 2013-2015 của TCT Vận tải Hà Nội như sau:
Bảng 3.2: Kinh phí đầu tư mua sắm TSCĐ là phương tiện vận tải và máy móc, thiết bị phục vụ hoạt động VTHKCC từ năm 2013-2015 Đơn vị: đồng
Năm Đầu tư mua sắm TSCĐ Tỷ lệ đầu tư mua sắm (%)
Tổng số Phương tiện vận tải
(Nguồn: TCT Vận tải Hà Nội)
Kinh phí phân bổ cho đầu tư mua sắm máy móc, thiết bị phục vụ hoạt động VTHKCC được rải đều qua các năm, trung bình mỗi năm khoảng 91% tổng kinh phí đầu tư Đối với phương tiện vận tải, tỷ lệ đầu tư trong 3 năm gần đây phân bổ chưa đều, có sự tăng vọt vào năm 2015 (tăng 20% so với năm 2013, tăng 5 lần so với năm 2014)
TSCĐ là phương tiện vận tải và máy móc, thiết bị phục vụ hoạt động VTHKCC của TCT đa dạng, phong phú về chủng loại, mác xe, nhãn hiệu và mang tính đặc thù của ngành vận tải.
Phương tiện vận tải của TCT Vận tải Hà Nội chủ yếu là xe ô tô buýt phục vụ cho hoạt động VTHKCC Với mục tiêu tăng chất lượng dịch vụ cho khách hàng,TCT rất chú trọng đầu tư, nâng cao chất lượng phương tiện phục vụ, chọn lựa nhà cung cấp uy tín và gia tăng giá trị sử dụng cho xe buýt Xe buýt thường có sức chứa
60 hoặc 80 chỗ, đối với những tuyến xe buýt chạy qua các khu phố lớn trên địa bàn thành phố có những xe sức chứa nhỏ hơn (45 chỗ) Xe buýt chủ yếu được mua từ các nhà sản xuất trong nước và nước ngoài lắp ráp tại Việt Nam: Daewoo (Hàn Quốc), Transinco (Việt Nam), Thaco Trường Hải (Việt Nam) Từ năm 2011, TCT đã bắt đầu lắp đặt định vị GPS cho các xe buýt, đảm bảo mục tiêu an toàn, giúp trung tâm điều hành xe buýt có thể kiểm soát được các chuyến lượt của các tuyến, khách hàng có thể xác định được vị trí của xe đang di chuyển trên điện thoại di động Trước mỗi xe buýt đều có lắp đặt Bảng đèn Led điện tử, cung cấp thông tin số tuyến và lộ trình của mỗi chuyến xe, giúp khách hàng dễ dàng nhận diện được tuyến xe cần đi Với đặc thù hoạt động trong lĩnh vực vận tải và là đơn vị đi đầu, TCT hiện đang quản lý một số lượng lớn xe buýt, được phân bổ đều cho các xí nghiệp
Xe buýt tuỳ thuộc vào quy mô và số lượng tuyến buýt xí nghiệp quản lý Điều kiện giao thông ở Việt Nam còn nhiều hạn chế gây ảnh hưởng đến thời gian sử dụng xe buýt Chất lượng phương tiện nhanh chóng đi xuống, bị hỏng hóc cần phải bảo dưỡng, sửa chữa thường xuyên.
Máy móc, thiết bị dùng trong công tác VTHKCC là những thiết bị phục vụ bảo dưỡng, sửa chữa xe buýt của đơn vị như máy kiểm tra khí xả động cơ, máy kiểm tra đèn chiếu sáng, bộ máy kiểm tra phanh, Về chủng loại, các máy móc, thiết bị phục vụ hoạt động VTHKCC tương đối đầy đủ, nhiều trình độ công nghệ. Tuy nhiên không phải tất cả các đơn vị được giao quản lý, sử dụng đều khai thác được hết tính năng, công dụng của tài sản Nhiều đơn vị còn hạn chế trong nắm bắt công nghệ mới và ứng dụng vào thực tiễn Điều này là do các cán bộ kỹ thuật của xí nghiệp chưa được tổ chức các lớp đào tạo, hướng dẫn công nghệ kỹ thuật mới, một số cán bộ kỹ thuật cũng đã tuổi cao
3.2.2 Mục tiêu kiểm soát tài sản cố định của Tổng Công ty Vận tải Hà Nội
TCT Vận tải Hà Nội đã đề ra những mục tiêu chính sau đây trong việc kiểm soát TSCĐ:
Kiểm soát quá trình hình thành TSCĐ của TCT bao gồm Khối văn phòngTCT, các Xí nghiệp, trung tâm, đơn vị trực thuộc và các công ty con Quá trình này gồm hai giai đoạn: quyết định chủ trương đầu tư mua sắm và thực hiện đầu tư mua sắm TCT có trách nhiệm quyết định chủ trương đầu tư mua sắm TSCĐ, xác định nhu cầu vốn để đưa vào dự toán trên cơ sở định mức sử dụng TSCĐ và khả năng, nhu cầu đầu tư Sau khi có chủ trương đầu tư mua sắm TSCĐ, Phòng Kế hoạch đầu tư và Phòng Tài chính kế toán TCT thực hiện đầu tư mua sắm theo quy định hiện hành về đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm tài sản
Kiểm soát quá trình quản lý, sử dụng TSCĐ của TCT bao gồm kiểm soát việc sử dụng TSCĐ đúng mục đích, kéo dài thời gian sử dụng của tài sản; kiểm soát quá trình điều chuyển TSCĐ giữa các đơn vị; kiểm soát việc kiểm kê, trích khấu hao tài sản theo quy định; kiểm soát việc bảo dưỡng sửa chữa TSCĐ nhằm đảm bảo đáp ứng được yêu cầu công tác của đơn vị Các loại TSCĐ phải được kiểm soát chặt chẽ về mặt hiện vật và giá trị; phân loại chính xác theo mục đích sử dụng, nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản.
Kiểm soát quá trình kết thúc sử dụng TSCĐ: là quá trình thẩm tra, xét duyệt hồ sơ thanh lý, nhượng bán TSCĐ của khối văn phòng và các đơn vị trực thuộc TCT Hạn chế các thiếu sót, gian lận, tránh chồng chéo trong việc hoàn thiện và xử lý các thủ tục liên quan đến các công tác thanh lý, nhượng bán TSCĐ thuộc quyền sở hữu của TCT.
THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI TỔNG CÔNG
Thảo luận kết quả nghiên cứu kiểm soát nội bộ tài sản cố định tại TCT Vận tải Hà Nội
4.1.1 Kết quả đạt được của kiểm soát nội bộ tài sản cố định tại TCT Vận tải Hà Nội
Thứ nhất, về môi trường kiểm soát:
Ban lãnh đạo TCT Vận tải Hà Nội đã có triết lý và quan điểm coi trọng công tác KSNB TSCĐ, coi trọng tính chính trực và đạo đức nghề nghiệp Điều đó giúp cho môi trường kiểm soát nội bộ TSCĐ của TCT được lành mạnh, làm tiền đề thuận lợi cho hoạt động KSNB Trong quá trình điều hành, các nhà quản lý cũng đã cố gắng làm gương và hướng nhân viên nhận thức được tầm quan trọng của KSNB TSCĐ đối với TCT Đối với công tác nhân sự, đội ngũ cán bộ phụ trách công tác quản lý TSCĐ của TCT và các đơn vị trực thuộc tuy ít về số lượng, lại phải kiêm nhiệm thêm các công việc khác nhưng đã đảm đương được một khối lượng lớn công việc Công tác tổ chức bảo quản, sử dụng, kiểm kê TSCĐ tại các xí nghiệp đã thực hiện khá tốt, góp phần tích cực phục vụ nhiệm vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh của TCT Các đơn vị đều có ý thức sử dụng tiết kiệm, cố gắng phát huy tối đa hiệu quả và thời gian sử dụng TSCĐ được trang bị.
Thứ hai, về công tác đánh giá rủi ro:
TCT đã xác định được đúng những mục tiêu đối với quản lý TSCĐ, từ đó nhận diện những rủi ro có thể xảy ra trong quá trình đầu tư mua sắm, quản lý, sử dụng TSCĐ Các cán bộ, nhân viên trong TCT cũng đã nhận thức được sự cần thiết đánh giá rủi ro để có những biện pháp giảm thiểu thiệt hại từ rủi ro
Thứ ba, về thông tin và truyền thông:
Nhìn chung, TCT đã tổ chức được kênh thông tin hữu hiệu để truyền tải các văn bản, thông tin để mọi thành viên tiếp nhận được đầy đủ thông tin từ cấp trên xuống cấp dưới, từ cấp dưới phản hồi lên cấp trên Về hệ thống thông tin kế toán: Các đơn vị, xí nghiệp trực thuộc TCT và các công ty con đã áp dụng thống nhất phần mềm kế toán nói chung và phần hành quản lý TSCĐ nói riêng, tạo thuận lợi trong việc hạch toán, theo dõi và tổng hợp báo cáo TSCĐ Hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán được thực hiện theo chuẩn mực và chế độ kế toán theo đúng quy định của pháp luật Các báo cáo, sổ sách liên quan đến TSCĐ đều được in từ phần mềm kế toán, đáp ứng được các quy định về hệ thống kế toán đồng thời đáp ứng được yêu cầu của quản lý.
Thứ tư, về hoạt động kiểm soát:
Trên cơ sở các chế độ, quy trình quản lý, sử dụng TSCĐ của Nhà nước và của TCT Vận tải Hà Nội, TCT đã quản lý TSCĐ từ việc mua sắm, quản lý, sử dụng, kiểm kê, trích khấu hao và thanh lý tài sản về cơ bản đúng mục đích, đúng chế độ hiện hành nhằm hạn chế thất thoát, lãng phí.
Hoạt động kiểm soát ở các quy trình tương đối chặt chẽ, quy định trách nhiệm và công việc của từng bộ phận liên quan Trình tự thủ tục hạch toán tăng, giảm TSCĐ được tiến hành đầy đủ, đúng chế độ kế toán và các văn bản hiện hành, áp dụng đúng chứng từ và đảm bảo sự phê chuẩn đầy đủ Đối với công tác“kế toán chi tiết TSCĐ: kế toán chi tiết”TSCĐ được ở hực hiện trên máy vi tính, cập nhật chi tiết TSCĐ vào sổ kế toán trên máy và máy lưu giữ lại, mỗi TSCĐ đều được mở một thẻ TSCĐ để theo dõi tình hình biến động, mỗi thẻ tài sản bao gồm các chỉ tiêu về TSCĐ như tên tài sản, mã tài sản, năm sản xuất, nước sản xuất, nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại của tài sản Mọi nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ đều“được thực hiện theo một trình tự nhất định”có quy định thống nhất đảm bảo các chứng từ hợp lý, hợp lệ về mua sắm, bàn giao, sửa chữa và thanh lý TSCĐ Các hồ sơ, chứng từ đều đảm bảo được sự phê chuẩn đầy đủ, đúng thẩm quyền Việc ghi sổ kế toán tiến hành kịp thời, hợp lý
4.1.2 Những tồn tại của kiểm soát nội bộ tài sản cố định tại Tổng Công ty Vận tải Hà Nội
Bên cạnh những thành công đạt được như trên, công tác KSNB TSCĐ tại TCT Vận tải vẫn còn tồn tại không ít những hạn chế sau:
Thứ nhất, về môi trường kiểm soát: Đối với công tác tổ chức nhân sự: chưa có đội ngũ chuyên trách công tác quản lý TSCĐ mà thường là những người làm công tác kiêm nhiệm Khối lượng công việc lớn nhưng chính sách đãi ngộ chưa tương xứng Nhiều cán bộ có năng lực và kinh nghiệm công tác đã chuyển công tác, những người mới được bổ sung chưa đáp ứng được yêu cầu công việc.
Thứ hai, đánh giá rủi ro: TCT đã phần nào tiến hành nhận dạng rủi ro trong kiểm soát TSCĐ tuy nhiên ở mức độ chưa sâu và dài hạn Chưa có kế hoạch cụ thể về biện pháp đối phó rủi ro.
Thứ ba, hệ thống thông tin: vẫn còn tình trạng văn bản của TCT ban hành bị thất lạc, dẫn tới việc chậm trễ thông tin, đơn vị không kịp thời nắm bắt được tình hình biến động về tài sản Mặc dù quy định của TCT là khi giao nhận chứng từ giữa các phòng, ban, đơn vị phải có thủ tục ký nhận nhưng thực tế việc này được thực hiện không thường xuyên dẫn tới việc thất lạc chứng từ kế toán, ảnh hưởng tới công tác kế toán.
Thứ tư, hoạt động kiểm soát liên quan đến TSCĐ: Đối với kiểm soát đầu tư, mua sắm TSCĐ: hàng năm TCT thực hiện mua sắm TSCĐ với số lượng lớn, bao gồm nhiều gói thầu khác nhau với các nhà cung ứng và các nhà thầu khác nhau nên công tác tổ chức đầu thầu có thể không được đảm bảo đúng và đủ theo quy trình, thủ tục đấu thầu của Nhà nước và của TCT ban hành Việc để xảy ra tình trạng thông thầu, mua TSCĐ với giá cao hơn thực tế là không tránh khỏi Hay công tác sửa chữa không đảm bảo kỹ thuật yêu cầu nhưng chi phí lại quá cao Đồng thời, TCT chưa thiết lập bằng văn bản các tiêu chuẩn, quy trình để đánh giá và lựa chọn nhà cung cấp, việc lựa chọn vẫn còn dựa vào các mối quan hệ nên đôi khi chất lượng tài sản mua sắm không đạt chất lượng cao Việc giao nhận chứng từ giữa phòng Kế hoạch đầu tư và phòng tài chính kế toán không có thủ tục ký nhận nên việc thất lạc chứng từ không biết quy trách nhiệm cho ai, ảnh hưởng tới công tác kế toán. Đối với quản lý, sử dụng TSCĐ:
Sử dụng TSCĐ sai mục đích Có thể xảy ra trường hợp các đơn vị quản lý TSCĐ của TCT được Nhà nước đầu tư sử dụng sai mục đích nhằm kiếm lời; như cho thuê ngoài các máy móc, thiết bị bảo dưỡng sửa chữa mà không báo cáo lên TCT
Bảo quản TSCĐ không cẩn thận, dẫn tới hỏng hóc, giảm thời gian sử dụng của tài sản gây lãng phí. Đối với kế toán tăng do sửa chữa lớn hoàn thành và do nâng cấp, tại một số đơn vị vẫn có tình trạng cố tình không làm thủ tục tăng nguyên giá các TSCĐ đã được sửa chữa nâng cấp Nhiều đơn vị do muốn được phê duyệt đổi mới TSCĐ nhanh nên đã hạch toán không đầy đủ nguyên giá TSCĐ vào sổ sách nhất là các TSCĐ sửa chữa lớn, nâng cấp Điều này làm cho tổng giá trị TSCĐ trên sổ sách ít hơn trên thực tế rất nhiều Vì hạch toán nguyên giá không đầy đủ nên không phản ánh được chính xác giá trị sử dụng hiện tại của TSCĐ, rút ngắn thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ gây lãng phí đáng kể vốn đầu tư Đặc biệt công tác sửa chữa lớn TSCĐ, nâng cấp TSCĐ, bảo dưỡng TSCĐ là xe buýt chiếm tỷ trọng cao trong chi phí hàng năm của TCT Hoạt động thường niên này tại các xí nghiệp thành viên dẫn đến xảy ra sự gian lận và thất thoát.
Việc tính và phân bổ khấu hao TSCĐ tại TCT còn một số sai phạm như ghi nhận sai thời điểm tăng nguyên giá TSCĐ dẫn tới trích khấu hao bị sai, trong kỳ, thay đổi thời gian đăng ký trích khấu hao ban đầu của tài sản để thay đổi chi phí tuỳ theo mục đích cần tăng hay giảm chi phí trên BCTC của TCT
Công tác kiểm kê TSCĐ vẫn còn mang tính hình thức bằng cách đếm số lượng mà không quan tâm đến tình trạng kỹ thuật và khả năng sử dụng của TSCĐ sẽ không giúp ích được cho công tác quản lý, sử dụng tài sản và ra các quyết định quan trọng Do số lượng quá nhiều nên TCT không thể trực tiếp kiểm kê toàn bộ
TSCĐ Phần lớn là do các đơn vị xí nghiệp thành viên tự tổ chức và báo cáo lên. Nên không thể tránh việc kiểm kê chỉ mang tính chất hình thức, không quan tâm đến chất lượng, tình trạng kỹ thuật của các phương tiện vận tải, không giúp được cho Ban quản lý đưa ra chiến lược đầu tư, quản lý, sử dụng TSCĐ đúng đắn và hợp lý. Đối với thanh lý, nhượng bán TSCĐ:
Trên thực tế, TCT vẫn còn tình trạng thanh lý TSCĐ chưa hết khấu hao, đang sử dụng tốt gây lãng phí Trường hợp ngược lại, TSCĐ đã sử dụng quá lâu, cũ, lạc hậu, phải sửa chữa nhiều nhưng chậm thanh lý dẫn đến TSCĐ chậm được đổi mới ảnh hưởng nghiêm trọng đến năng suất lao động, đặc biệt đối với những tài sản là xe buýt sẽ gây mất an toàn giao thông cho hành khách và những người tham gia giao thông
Các giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ tài sản cố định tại TCT Vận tải Hà Nội
4.2.1 Nâng cao năng lực của cán bộ, nhân viên
Một trong những yếu tố quan trọng tạo nên thành công của TCT là con người Sở hữu đội ngũ nhân viên có kiến thức chuyên môn lành nghề sẽ giúp khai thác nhiều khả năng của TCT, sử dụng triệt để năng suất lao động góp phần cho sự phát triển cho TCT một cách lâu dài Ví dụ như trong công tác tuyển chọn lái xe,nếu tuyển dụng được đội ngũ lái xe có năng lực tay nghề cao, kinh nghiệm dày dạn sẽ giúp tuổi thọ các xe buýt tăng cao, ít hư hỏng, sửa chữa, từ đó hạn chế rủi ro về việc lấp liếm các trục trặc xảy ra; giảm rủi ro về chi phí bảo dưỡng phát sinh.
Các trưởng, phó phòng/ban của TCT cần nắm rõ thực lực nhân viên cấp dưới để giao việc cho phù hợp, điều này giúp cho nhân viên có thể phát huy hết khả năng của mình đem lại hiệu quả cao trong công việc
Bên cạnh đó, phòng Tổ chức nhân sự với chức năng tuyển dụng nhân viên cho công ty cần xây dựng bảng mô tả nhiệm vụ của từng vị trí và phổ biến cho ứng viên khi mới tuyển dụng giúp cho ứng viên nắm bắt được công việc của mình. Trong bảng mô tả công việc cần quy định rõ nghĩa vụ, quyền hạn, yều cầu năng lực đối với công việc Đây sẽ là căn cứ để đánh giá hiệu quả làm việc của toàn thể cán bộ công nhân viên TCT. Để phục vụ cho sự phát triển bền vững của TCT thì các nhà quản lý cần chú trọng đến việc đào tạo nhân viên trong TCT Tuy nhiên cần nhận thức rõ ràng định hướng của chương trình đào tạo tránh sai đối tượng Hiện tại, đối với những nhà quản lý cấp cao TCT đã có chế độ đào tạo cụ thể, tuy nhiên những nhà quản lý cấp trung và toàn thể nhân viên trong TCT thì chưa có kế hoạch đào tạo cụ thể chính vì vậy trong tương lai phòng Tổ chức nhân sự cần đề xuất lên ban giám đốc có chế độ đào tạo nâng cao năng lực cho 2 đối tượng này Để khắc phục nhược điểm việc tuyển dụng nhân sự không khách quan, có hiện tượng ưu tiên những ứng viên có quen biết gửi gắm đang tiếp diễn tại doanh nghiệp thì các nhà lãnh đạo TCT cần giao cho phòng Tổ chức – nhân sự ban hành chính sách và thủ tục tuyển dụng phổ biến đến toàn thể nhân viên trong TCT Các bộ phận khi có nhu cầu tuyển dụng nhân viên cần làm đề nghị gửi phòng Tổ chức nhân sự để bộ phận này tổ chức các cuộc tuyển dụng công khai, tuyển dụng bằng năng lực thực tế của nhân viên chứ không thông qua quan hệ, quen biết
Ngoài ra, nhân viên phụ trách từng phòng ban của TCT cần thường xuyên tổ chức các khóa đào tạo nâng cao nghiệp vụ từ những chuyên gia giỏi trong và ngoài nước Định kỳ hàng năm, nên tổ chức đánh giá kết quả thực hiện của từng nhân viên và qua đó xem xét đề xuất thưởng, luân chuyển công việc, bổ nhiệm các nhân viên có năng lực nên vị trí cao hơn cũng như buộc thôi việc hay luân chuyển công tác đối với các nhân viên không có năng lực phù hợp
4.2.2 Hoàn thiện công tác quản lý rủi ro
Từ những mục tiêu mà TCT đã đặt ra đối với KSNB TSCĐ, những người thực hiện KSNB cần tăng cường nhận dạng những rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu của TCT trên mọi phương diện Việc nhận dạng rủi ro càng đa dạng càng giúp TCT chuẩn bị được nhiều biện pháp đối phó với rủi ro hiệu quả Những rủi ro có thể xảy ra trong kiểm soát TSCĐ như ghi nhận tăng TSCĐ đối với những tài sản không thỏa mãn điều kiện ghi nhận hoặc những tài sản chưa được đưa vào sử dụng; ngược lại, rủi ro có thể là chưa ghi nhận giảm đối với TSCĐ đã thanh lý, nhượng bán; các chi phí sửa chữa TSCĐ thường xuyên không đủ điều kiện ghi tăng TSCĐ nhưng kế toán lại ghi bổ sung nguyên giá tài sản làm tăng khoản mục TSCĐ trên bảng cân đối kế toán và ngược lại Trong công tác lập kế hoạch đầu tư mua sắm TSCĐ, do những tác nhân chủ quan và khách quan mà công tác lập kế hoạch đầu tư mua sắm TSCĐ chưa đạt hiệu quả: đầu tư dàn trải, thừa thải, chất lượng TSCĐ không đảm bảo, độ bền không cao, ảnh hưởng đến hiệu quả sản xuất kinh doanh… Nhà quản lý cần phải phân tích, đánh giá mức độ ảnh hưởng của từng loại rủi ro tới mục tiêu kiểm soát TSCĐ từ đó thiết lập“các chính sách, thủ tục kiểm soát và hạn chế tới mức có thể chấp nhận được các rủi ro TCT nên xây dựng kế hoạch ứng phó rủi ro.”Đây là giai đoạn quan trọng trong quá trình quản lý rủi ro Đối với trường hợp của TCT Vận tải Hà Nội, nhà quản lý phải đưa ra các biện pháp phòng ngừa, kiểm soát rủi ro như tách biệt chức năng mua sắm TSCĐ với chức năng nghiệm thu và sử dụng chúng Bộ phận kỹ thuật chỉ nên đưa các thông số kỹ thuật về tài sản cần mua, bộ phận thu mua sẽ tìm kiếm nhà cung cấp và tiến hành các thủ tục mua hàng cần thiết. Việc này sẽ hạn chế được những gian lận trong mua sắm TSCĐ của TCT Xây dựng kế hoạch ứng phó rủi ro cũng chính là thiết lập những chính sách và thủ tục kiểm soát để hạn chế rủi ro, đồng thời phải quy định thời hạn cụ thể phải thực hiện xong các biện pháp đã đưa ra, quy định người chịu trách nhiệm chính trong quản lý rủi ro đó Trong quá trình thực hiện các biện pháp ứng phó rủi ro, TCT cần xây dựng hệ thống báo cáo thường xuyên nhằm đảm bảo kiểm soát chặt chẽ quá trình thực hiện. Thường xuyên kiểm tra và đánh giá việc tuân thủ quy trình quản lý rủi ro Môi trường doanh nghiệp là không ngừng vận động, do vậy những người quản lý TCT cần quan tâm xem xét điều chỉnh các biện pháp ứng phó rủi ro đang thực hiện cho phù hợp Cần đảm bảo rằng mọi thiếu sót trong việc thực hiện biện pháp kiểm soát rủi ro phải được thông tin kịp thời đến cấp quản lý có trách nhiệm.
4.2.3 Tăng cường hoạt động kiểm soát
Tăng cường thủ tục kiểm soát ở giai đoạn phê duyệt kế hoạch đầu tư mua sắm TSCĐ
Công tác phê duyệt kế hoạch đầu tư mua sắm mới TSCĐ là hoạt động có ý nghĩa quan trọng trong việc kiểm soát chi phí đầu tư mua sắm, do vậy quy trình ra quyết định mua sắm TSCĐ là một vấn đề trọng tâm cần phải được TCT phân tích, lên kế hoạch một cách chi tiết Lập kế hoạch đầu tư mới TSCĐ để xác định nhu cầu đối với từng danh mục TSCĐ phục vụ cho nhiệm vụ sản xuất trong năm kế hoạch và các năm tiếp theo, giúp các xí nghiệp trực thuộc chủ động trong việc xây dựng và thực hiện kế hoạch mua sắm để trình lên TCT. Để làm tốt công tác này, bộ phận kiểm soát cần phải tiến hành các công việc sau:
Khảo sát, xác minh thực tế nhu cầu trang bị TSCĐ của các đơn vị để đảm bảo nhu cầu trang bị TSCĐ nào là cấp bách và cấp thiết Điều này tạo cơ sở để TCT lập kế hoạch mua sắm tập trung đúng hướng Đổi với các TSCĐ có giá trị lớn như phương tiện vận tải, phải có dự án hoặc thuyết minh đầu tư kèm theo và phải tiến hành thẩm định kỹ lưỡng trước khi ra quyết định đầu tư.
TCT cần đề ra các định mức cụ thể và các chỉ số căn bản đánh giá hiệu quả hoạt động như những chỉ số quản lý khi lập kế hoạch và kiểm soát việc sử dụngTSCĐ để điều chỉnh hoạt động sản xuất phù hợp với mục tiêu đề ra Ví dụ như tiêu chuẩn xe chạy bao nhiêu Km thì bảo hành; định mức số tiền sửa chữa đối với các chi tiết cụ thể của phương tiện thống nhất đối với toàn bộ các đơn vị xí nghiệp thành viên Từ đó sẽ giải quyết được hai vấn đề: giảm thiểu gian lận và giúp ban kiểm soát dễ dàng hơn trong việc kiểm tra, quản lý.
Trên cơ sở và đối chiếu các kết quả thu được với các định mức, chỉ số định trước TCT có thể tổng hợp và thông báo kết quả sản xuất đều đặn để điều chỉnh, bổ sung kịp thời Như là tuyến xe nào lượng khách lớn thì điều chỉnh tăng số lượng xe và ngược lại, vừa đáp ứng được nhu cầu di chuyển của người dân, vừa giúp giảm chi phí, gia tăng lợi nhuận.
Quyền hạn, trách nhiệm và nghĩa vụ trong ba lĩnh vực: Cấp phép và phê duyệt các vấn đề tài chính, Kế toán và bộ phận mua hàng được phân định độc lập rõ ràng Phân định rõ ràng đối với khoản mục TSCĐ, ai là người ra quyết định mua sắm mới, sửa chữa Ai là người có trách nhiệm triển khai, thực hiện Ai là người có trách nhiệm tổng hợp kết quả, báo cáo Ở mỗi khâu đó ai là người chịu trách nhiệm chính Từ đó phân chia rõ nhiệm vụ quyền hạn nhằm dễ dàng hơn trong việc giám sát, kiểm tra, kiểm soát chéo lẫn nhau giữa các cá nhân.
Nâng cao thủ tục đánh giá và lựa chọn nhà cung cấp: mua sắm thể hiện quan hệ của doanh nghiệp với nhà cung cấp, đồng thời tiềm ẩn nhiều gian lận và sai sót có thể gây ra thiệt hại cho doanh nghiệp Để giảm thiểu rủi ro, TCT cần thiết kế thủ tục đánh giá và lựa chọn nhà cung cấp phù hợp với đặc điểm của đơn vị mình TCT nên lập danh sách những nhà cung cấp có uy tín, chất lượng đảm bảo, đánh giá lại việc giao hàng của nhà cung cấp về số lượng và chất lượng.
Tăng cường kiểm soát ở giai đoạn quản lý, sử dụng TSCĐ
TCT nên tăng cường kiểm tra tình hình quản lý, sử dụng TSCĐ, tình hình bảo quản TSCĐ đảm bảo TSCĐ đã đầu tư mua sắm và tồn tại trên thực tế chứ không phải chỉ tồn tại trên sổ sách, giấy tờ; TSCĐ đã được đưa vào sử dụng đúng mục đích và phát huy được năng lực tối đa trong các nhiệm vụ sản xuất của các đơn vị Bên cạnh đó kiểm tra thực tế để biết TSCĐ đã được bảo quản đúng với các tiêu chuẩn đã được đặt ra đối với từng loại TSCĐ hay chưa.
Kế toán đóng một vai trò rất quan trọng trong việc kiểm soát và quản lý
TSCĐ trong các đơn vị Kiểm tra công tác kế toán góp phần phát hiện ra các sai sót trong việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao tài sản Những sai sót trong việc tính chi phí này thường dẫn đến những sai sót trọng yếu trên BCTC Chẳng hạn như việc trích khấu hao TSCĐ vào chi phí thường bị trích cao hơn (hoặc thấp hơn) thực tế, từ đó ảnh hưởng đến chỉ tiêu chi phí và lợi nhuận của đơn vị.
Công tác kiểm tra kế toán cần được xem xét trên tất cá các mặt như: kiểm tra nghiệp vụ tăng, giảm, chi phí phí khấu hao, chi phí sửa chữa lớn và tình hình quản lý sử dụng, bảo quản TSCĐ nhằm đảm bảo rằng các nghiệp vụ được phê chuẩn đầy đủ, đúng chế độ; TSCĐ được sử dụng đúng mục đích, đúng tiêu chuẩn và phát huy được hết năng lực sản xuất theo yêu cầu Các căn cứ, nguồn tài liệu sử dụng để kiểm tra bao gồm:
Các nội quy, quy chế nội bộ của của TCT hoặc của đơn vị liên quan đến việc mua sắm, quản lý, sử dụng thanh lý nhượng bán TSCĐ;
Báo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐ trong năm theo quy định hiện hành; Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ tăng, giảm mua bán, sửa chữa TSCĐ như: các hợp đồng mua bán, các bản thanh lý hợp đồng, các quyết định đầu tư của TCT;
Kiến nghị thực hiện giải pháp
4.3.1 Từ phía Nhà nước và cơ quan chức năng
Là TCT trực thuộc UBND Thành phố Hà Nội, TCT Vận tải Hà Nội hoạt động và phát triển theo đường hướng, cơ chế, chính sách của Thành Phố và nhà nước Để có thể hoạt động phát triển hơn nữa, nâng cao chất lượng dịch vụ, cải thiện hiệu quả KSNB thì bên cạnh sự nỗ lực của doanh nghiệp, Nhà nước cần nghiên cứu, ban hành văn bản hướng dẫn chi tiết việc thiết kế và vận hành KSNB trong các doanh nghiệp giúp cho các doanh nghiệp nhận thức được tầm quan trọng cũng như các nội dung đầy đủ của KSNB
KSNB được thiết lập nhằm thực hiện nhiệm vụ kiểm soát trong tất cả các giai đoạn của chu trình quản lý Do vậy việc thiết kế và vận hành KSNB là thuộc về trách nhiệm của nhà quản trị cấp cao tại các doanh nghiệp, không thuộc về trách nhiệm của các cơ quan Nhà nước Văn bản hướng dẫn của Nhà nước phải nêu rõ khái niệm, mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ; các yếu tố cơ bản cấu thành KSNB bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông, các hoạt động kiểm soát, giám sát Mô hình xây dựng và hoàn thiện KSNB là dựa trên cơ sở đánh giá rủi ro Các văn bản này không những giúp cho các doanh nghiệp nhận thức được đầy đủ về KSNB mà còn là căn cứ giúp doanh nghiệp tổ chức thực hiện thiết kế và vận hành KSNB hiệu quả, là cơ sở để các Hội nghề nghiệp và các đơn vị đào tạo nghiên cứu, giảng dạy sớm đưa KSNB vào đời sống thực tế của các doanh nghiệp.
4.3.2 Từ phía TCT Vận tải Hà Nội Để hoàn thiện hiệu quả KSNB TSCĐ, TCT Vận tải Hà Nội cần thực hiện một số giải pháp như: đầu tư vào hoạt động phát triển nhân lực Con người là chủ thể của hoạt động, con người càng có vai trò hơn trong các lĩnh vực cần sự tổng hợp, phân tích, quản lý cao như tài chính, kế toán Công ty cần thực hiện các khóa đào tạo nâng cao chuyên môn cho nhân viên tài chính kế toán; giao lưu, trao đổi giữa các phòng tài chính các đơn vị nhằm giải quyết kịp thời, xây dựng phương án tối ưu cho các vấn đề phát sinh.
