Chu trình tiền lương và nhân viên trong kế toán và kiểm toán

Nguyễn Mạnh Tú Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mở đầu Với bùng nổ kinh tế toàn cầu, Việt Nam điểm thu hút đầu t nhà đầu t nớc với việc hàng loạt dự án, công ty nớc thành lập Việt Nam, môi trờng cạnh tranh ngày gay gắt, nhu cầu thông tin tàI chính, tình hình sản xuất kinh doanh ngày trở nên quan trọng với nhà đầu t ngời quan tâm Cùng với phát triển mạnh mẽ kinh tế công ty kiểm toán phát triển cách mạnh mẽ với nhiều loại hình dịch vụ khác cho khách hàng Nhng dịch vụ kiểm toán dịch vụ phát triển với tầm quan trọng mà thông tin kiểm toán đa Trong kiểm toán tài thủ tục kiểm tra chi tiÕt lµ mét thđ tơc rÊt quan träng nã thủ tục nhằm khẳng đinh xét đoán KTV nh»m thu thËp c¸c b»ng chøng kiĨm to¸n cã tính hu hiệu Chính em đà chọn đề tµi:’’ Thùc hiƯn thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên Công ty dịch vụ t vấn kế toán tài kiểm toán AASC cho chuyên đề thực tập Qua trình thực tập đà giúp em trởng thành nhiều, giúp em củng cố lại kiến thức đà học mà cho em kinh nhgiêm thực tế vô bổ ích Tuy nhiên kiến thức kinh nghiệm em hạn chế, dù đà đợc hớng dẫn tận tình cô giáo Lê Thị Hoà anh chị Công ty AASC, chuyên đề thực tập em không tránh khỏi sai sót Em mong thầy cô thông cảm giúp đỡ em hoàn thành tốt chuyên đề đợc giao Em xin chân thành cảm ơn! Phần I: Cơ sở lý luận kiểm tra chi tiết c¸ch thøc thùc hiƯn kiĨm tra chi tiÕt kiĨm toán chu trình tiền lơng nhân viên Chơng I: Khái quát chung chu trình tiền lơng kiểm tra chi tiết kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên 1.1.Tổng quan chu trình tiền lơng nhân viên 1.1.1 Khái niệm, ý nghĩa tiền lơng tài khoản trích theo lơng Nguyễn Mạnh Tú Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần phải có yếu tố bản: t liệu lao động, đối tợng lao động lao động, lao động yếu tố định Tiền lơng phạm trù kinh tế gắn liền với lao động, tiền tệ sản xuất hàng hoá Tiền lơng biểu tiền phận sản phẩm xà hội mà ngời lao động đợc sử dụng để bù đắp hao phí lao phí lao động qua trình sản xuất nhằm tái sản xuất sức lao động Mặt khác, tiền lơng phận cấu thành nên giá trị sản phẩm lao động tạo Tuỳ theo chế quản lý mà tiền lơng xác định phận chi phí sản xuất kinh doanh cấu thành nên giá trị sản phẩm hay đợc xác định phận thu nhập kết tài cuối hoạt ®éng s¶n xt kinh doanh doanh nghiƯp Trong trêng hợp ngời lao động tạm thời hay vĩnh viễn sức lao động nh bị ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, hu trí hay tử tuất đợc hởng khoản trợ cấp nhằm giảm bớt khó khăn sống, trợ cấp bảo hiểm xà hội ( BHXH ) Quỹ BHXH đợc tạo cách trích theo tỷ lệ phần trăm tiền lơng phải toán cho nhân viên đế tính vào tri phí sản xuất kinh doanh khấu trừ vào tiền lơng công nhân theo quy định tỷ lệ 20% đó: tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 15% công nhân phải chịu 5% Nhằm xà hội hoá cho việc khám chữa bệnh ngời lao động đợc hởng chế độ khám chữa bệnh không tiền bao gồm khoản chi viện phí, thuốc men bị ốm đau Muốn ng bị ốm đau Muốn ngời lao động phải có thẻ bảo hiểm y tế ( BHYT ) mua từ tiền trích BHYT, theo quy định BHYT đợc trích theo tỷ lệ 3% lơng phải toán cho công nhân tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 2% tính khấu trừ lơng công nhân 1% Ngoài quỹ kinh phí công đoàn đợc trích lập theo quy định 2% lơng phải trả đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Trên sở sách chế độ lao động, tiền lơng, tiền thởng BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn Nhà nớc đà ban hành doanh nghiệp cần làm tốt dựa tình hình thực tế doanh nghiệp nhằm đảm bảo tốt dựa tình hình thực tế doanh nghiệp nhằm đảm bảo tốt quyền lợi ngời lao động 1.1.2 Các tài khoản chu trình tiền lơng nhân viên Không xét đến trình phân loại phơng pháp tính tiền lơng, chu trình tiền lơng nhân liên quan đến việc thuê mớn nhân viên Chu trình Nguyễn Mạnh Tú Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp quan träng v× mét sè lý do: Một là, lơng, thuế, đánh chủ nhân chi phí khác, loại phí tổn chủ yếu tất công ty Hai là, chi phí lao động xem xét quan trọng, đánh giá hàng tồn kho công ty sản xuất chế biến công ty xây dựng dẫn tới phân loại phân bổ không ®¾n chi phÝ lao ®éng cã thĨ dÉn ®Õn sai sót trọng yếu Cuối cùng, tiền lơng lĩnh vực mà công ty bị lÃng phí bị ăn cắp thông qua gian lận Những tài khoản chu trình bao gồm tất tài khoản phí tổn tiền lơng, khoản thuế, khoản trích theo lơng khoản mục tơng tự gắn với tiền lơng Sơ đồ 1: Các tài khoản chu trình tiền lơng nhân viên TK 1441, 138, 338 TK334 TK622, 627, 641, 642, Cáckhoản khoản khấu khấu Tiền trừ lơng, lơng tiền công, phụ cấp cho công nhân viên Các trừ lơng TK 111, 112 TK 338 ứng trớc toán BHXH, choBHYT, công nhân BH công viên đoàn phải trả công nhân viên TK 333 (333.8 ) TK 431 TÝnh thuÕ thu nhËp c«ng nhân Tiền viên th phải ởngnộp phảiNhà trả ntừớcquĩ khen thởng Biểu minh hoạ đầy đủ thông tin kế toán lu chuyển qua tàI khoản khác chu trình tiền lơng nhân viên TK 334: Tài khoản tiền lơng, tiền thởng khoản phải trả cho công nhân viên; TK 338 gồm khoản phải trả phải nộp khác liên quan tới khoản chi phÝ trÝch tiỊn l¬ng, nh BHXH ( 338.3 ), BHYT ( 338.4 ) kinh phí công đoàn ( 338.2 ), tài khoản chi phí liên quan tới chu trình tiền lơng nh chi phí nhân công trực tiếp ( 622 ) chi phÝ s¶n xuÊt chung ( 627 ) , chi phí bán Nguyễn Mạnh Tú Chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp hµng ( 641 ), chi phÝ quản lí doanh nghiệp ( 642 ) tài khoản có liên quan khác bị ốm đau Muốn ng 1.1.3.Bản chất chu trình tiền lơng nhân viên Tiền lơng biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp phải trả cho ngời lao động theo thời gian theo khối lợng công việc, lao vụ mà ngời lao động đóng góp vào công ty Tiền lơng doanh nghiệp bao gồm lơng nhân viên hành chính, lơng hởng theo lao động(sản lợng công việc thực tế, khoản thởng, hoa hồng, khoản phúc lợi, khoản trích theo lơng theo qui định hành pháp luật theo thoả thuận đôi bên) Các chức liên quan tới chu kì tiền lơng nhân viên gồm có việc tuyển dụng thuê mớn nhân viên, phê duyệt mức lơng, bậc lơng thay đổi mức lơng bậc lơng, tính toán thời gian lao động, công việc lao vụ hoàn thành nhân viên; tính toán tiền lơng lập thành bảng toán tiền lơng; ghi chép sổ sách tiền lơng; toán lơng bảo đảm số lơng cha toán Thuê mớn tuyển dụng nhân viên: việc tuyển dụng thuê mớn nhân viên đợc tiến hành phận nhân Tất trờng hợp tuyển dụng thuê mớn đợc ghi chép báo cáo phê duyệt ban quản lý Bản báo cáo cần phải đợc rõ phân công vị trí trách nhiệm công việc, mức lơng khởi điểm, khoản thởng, khoản phúc lợi khoản khấu trừ đà đợc phê chuẩn Bản báo cáo đợc lập thành hai bản, dùng để vào sổ nhân hồ sơ nhân viên lu phòng nhân Một lại đợc gửi xuống phòng kế toán tiền lơng để làm tính lơng Việc phân chia tách bạch chức nhân với chức toán tiền lơng cần thiết nh»m kiĨm so¸t rđi ro cđa viƯc to¸n cho nhân viên khống Bởi có phòng nhân có điều kiện để đa thêm danh sách nhân viên vào sổ nhân có phòng kế toán tiền lơng có điều kiện tiến hành toán lơng cho ngời lao động Nên việc tách bạch trách nhiệm hạn chế nhân viên phận nhân với mức lơng đà đợc ấn định cụ thể Sự kết hợp hai chức lại tạo điều kiện để gian lận sai phạm nảy sinh Phê duyệt thay đổi mức lơng, bậc lơng, thởng khoản phúc lợi: thay đổi mức lơng, bậc lơng khoản kèm thờng xảy nhân viên đợc thăng chức, thuyên chuyển công tác tăng bậc tay nghề bị ốm đau Muốn ngKhi đó, nhà quản đốc đốc công đề xuất với ban quản trị thay đổi mức lơng bậc lơng cho cấp dới họ Tuy nhiên, tất Nguyễn Mạnh Tú Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thay đổi phải đợc kí duyệt phòng nhân ngời có thẩm quyền trớc ghi vào sổ nhân Việc kiểm soát thay đổi nhằm bảo đảm tính xác khoản toán tiền lơng Bộ phận nhân cần phải công bố trờng hợp đà mÃn hạn hợp đồng bị đuổi việc việc nhằm tránh tình trạng nhân viên đà rời khỏi công ty nhng đợc tính lơng Theo dõi, tính toán thời gian lao động khối lợng công việc, sản phẩm lao vụ hoàn thành: Việc ghi chép, phản ánh kịp thời, tính xác số ngày công, công làm việc thực tế ngừng sản xuất, nghỉ việc số lợng công việc / lao vụ hoàn thành ngời lao động, đơn vị sản xuất, phòng ban doanh nghiƯp cã ý nghÜa rÊt lín qu¶n lý lao động tiền lơng Đây dùng để tính lơng, tính thởng khoản trích tiền lơng cho nhân viên Đối với doanh nghiệp áp dụng Chế độ chứng từ kế toán Việt Nam chứng từ ban đầu sử dụng để hạch toán thời gian lao động khối lợng công việc/ lao vụ hoàn thành Bảng chấm công (Mẫu số 02 LĐTL Chế độ chứng từ kế toán ) Phiếu xác nhận sản phẩm lao vụ hoàn thành ( Mẫu số 06 LĐTL Chế độ chứng từ kế toán ), Hợp đồng giao khoán ( Mẫu số 08 LĐTL Chế độ chứng từ kế toán ) Ngoài ra, doanh nghiệp sử dụng chứng từ có liên quan nh Thẻ thời gian, Giấy chứng nhận nghỉ ốm, thai sản, nghỉ phép bị ốm đau Muốn ngđể làm tính lơng khoản theo lơng Thông thờng, Bảng chấm công đợc lập riêng cho phận ( sản xuất , phòng, ban, tổ, nhóm, bị ốm đau Muốn ng) dùng cho mọt kỳ toán (th ờng tháng) Mọi thời gian thực tế làm việc, nghỉ việc, vắng mặt ngời lao động đợc ghi chép hàng ngày vào Bảng chấm công Ngời giám sát (đốc công, quản đốc, đội trởng bị ốm đau Muốn ng) phận thực công tác chấm công cho nhân viên vào số lao động có, vắng mặt đầu ngày làm việc đơn vị Bảng chấm công phải để địa điểm công khai ®Ĩ ngêi lao ®éng cã thĨ gi¸m s¸t thêi gian lao động Phiếu xác nhận sản phẩm lao vụ hoàn thành chứng từ xác nhận số sản phẩm lao vụ hoàn thành cảu đơn vị, cá nhân ngời lao động Do ngời giao việc lập, phải có đầy đủ chữ ký ngời giao việc, ngời nhận việc, ngời kiểm tra chất lợng sản phẩm lao vụ ngời duyệt Phiếu đợc chuyển cho kế toán tiền lơng để tính lơng Nguyễn Mạnh Tú Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hợp đồng giao khoán ký kết ngời giao khoán ngời nhận khoán lợng công việc cụ thể, thời gian làm việc, trách nhiệm quyền lợi bên thực hợp đồng Chứng từ sở để toán lơng Thẻ thời gian hình thức đợc sử dụng phổ biến doanh nghiƯp ë c¸c níc ph¸t triĨn nh»m ghi nhËn thời gian từ lúc bắt đầu đến lúc kết thúc ngày nhân viên Hình thức đà bắt đầu đợc vận dụng doanh nghiệp liên doanh công ty có vốn đầu t nớc Việt nam năm gần Tất Thẻ thời gian nhân viên phải đợc theo dõi giám sát nhân viên độc lập hệ thống thông tin tự động báo cáo tình hình theo thẻ tuần Để đo thời gian mà ngời lao động thực tế làm số công ty đà dùng đồng hồ điện tử tự động đo việc nhân viên tới làm việc đầu phải đa thẻ vào máy kết thúc rút thẻ Tuy nhiên với hình thức gây tình trạng gian lận thời gian cách nhân viên đa thẻ vào máy đo thời gian nhng lại không thực tế làm việc quan mà làm việc riêng đâu đó, sau đó, cuối làm việc rút thẻ Cho nên phải giám sát chặt chẽ kiểm soát đợc tình hình Thẻ thời gian phải đợc ký duyệt ngời giám sát phận hoạt động trớc gửi phòng kế toán để tính lơng Tất trờng hợp ngừng sản xuất, ngừng việc phải có Biên ngừng sản xuất, ngừng việc để phản ánh rõ tình hình thời gian kéo dài, thiệt hại gây nguyên nhân để làm tính lơng xử lý thiệt hại Ngoài ra, trờng hợp ốm đau, thai sản, hay tai nạn lao động cần phải có Phiếu nghỉ ốm, Phiếu nghỉ thai sản Phiếu xác nhận ttai nạn lao động đợc chứng nhận quan có thẩm quyền để làm ghi vào Bảng chấm công theo ký hiệu riêng Tính lơng lập bảng lơng: Căn vào chứng tù theo dõi thời gian lao động kết công việc, sản phẩm lao vụ hoàn thành nh liên quan khác gửi từ phận hoạt động tới phận kế toán tiền lơng, kế toán tiền lơng phải kiểm tra tất chứng từ trớc tính lơng nhằm bảo đảm đầy đủ yêu cầu chứng từ Sau đà kiểm tra chứng từ kế toán tiến hành tính lơng, thởng, phụ cấp khoản khấu trừ việc lấy số thời gian lao động thực tế khối lợng công việc, sản phẩm lao vụ hoàn thành nhân với mức lơng bậc lơng đơn giá đac đợc phê duyệt phòng nhân cho ngời lao động, phận Các khoản trích theo lơng hay khoản khÊu trõ nh b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tế, kinh phí công Nguyễn Mạnh Tú Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đoàn, thuế thu nhập bị ốm đau Muốn ng phải đợc tính dựa qui định pháp luật hành thỏa thuận ngời sử dụng lao động ngời lao động Sau tính toán xong kế toan phải lập thành Bảng toán tiền lơng, Bảng toán tiền thởng( Theo Mẫu số 02 03 LĐTL Chế độ chứng từ kế toán) để làm toán tiền lơng, phụ cấp thởng cho ngời lao động Bên canh kế toán phải lập bảng khai thác khoản phải nộp phải trả khoản trích theo tiền lơng Đồng thời sở để kiểm tra việc toán kơng cho ngời lao động toán nghĩa vụ với quan chức Trong trình lập Bảng toán tiền lơng, tiền thởng cho ngời lao động kế toán phải tiến hành phân loại tiền lơng, tiền thởng phải trả cho tõng nhãm ngêi lao ®éng theo bé phËn sư dụng lao động chức ngời lao động nh lao động trực tiếp, lao động phục vụ quản lý bô phận sản xuất, lao động phục vụ bán hàng, hay lao động phong ban để làm phân bổ tiền lơng, thởng vào chi phí kinh doanh cách hợp lý đắn Ghi chép sổ sách: Trên sở Bảng toán tiền lơng, thởng chứng từ gốc đính kèm kế toán tiến hành vào Sổ nhật ký tiền lơng Định kỳ, sổ nhật ký tiền lơng đợc kết chuyển sang Sổ Đồng thời với việc vào sổ, kế toán tiền lơng viết phiếu chi séc chi lơng dựa vào Bảng toán tiền lơng, tiền thởng gửi phiếu chi kèm theo Bảng toán tiền lơng cho thủ quỹ sau đà đợc duyệt bëi ngêi cã thÈm qun ( kÕ to¸n trëng, gi¸m đốc tài bị ốm đau Muốn ng) Thanh toán tiền lơng bảo đảm khoản lơng cha toán: Khi thủ quỹ nhận đợc phiếu chi séc chi lơng kèm theo Bảng toán tiền lơng, tiền thởng thủ quỹ phải kiểm tra đối chiếu tên số tiền đợc nhận phiếu chi séc chi lơng với danh sách Bảng toán tiền lơng, tiền thởng Các phiếu chi séc chi lơng phải đợc ký duyệt ngời có thẩm quyền ( kế toán trởng, giám đốc tài bị ốm đau Muốn ng) Thanh toán tiền lơng bảo đảm khoản lơng kèm theo Bảng toán tiền lơng, tiền thởng thủ quỹ phải kiểm tra đối chiếu tên số tiền đợc nhận phiếu chi séc chi lơng với danh nghĩa Bảng toán tiền lơng, tiền thởng Các phiếu chi séc chi lơng phải đợc ký duyệt ngời mà không trực tiếp tính toán tiền lơng hay vào sổ sách kế toán tiền lơng Sau thủ quỹ kiểm tra xong phiếu chi séc chi lơng tiến hành chi lơng cho nhân viên yêu cầu ngời nhận ký vào phiếu chi séc chi Nguyễn Mạnh Tú Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đồng thời thủ quỹ phải đóng dấu ký vào phiếu Đà chi tiền Các phiếu chi séc chi phải đợc đánh số theo thứ tự cho chu trình toán Đối với phiếu chi séc chi lơng cha toán đợc cất trữ cẩn thận bảo đảm đồng thời phải đợc ghi chép đầy đủ, xác sổ sách kế toán Đối với phiếu chi séc chi hỏng phải đợc cắt góc lu lại nhằm bảo đảm ngăn ngừa phiếu chi séc chi giả mạo Đối với phiếu chi séc chi lơng cha toán đợc cất trữ cẩn thận bảo đảm đồng thời phải đợc ghi chép đầy đủ, xác sổ sách kế toán Đối với phiếu chi séc chi hỏng phải dợc cắt góc lu lại nhằm bảo đảm ngăn ngừa phiếu chi séc chi giả mạo Sơ đồ 2: tóm tắt lại chức chu trình tiền lơng nhân viên để thấy rõ đợc mối quan hệ chặt chẽ phận hoạt động, phận nhân phận kế toán tiền lơng chất chu trình 1.1.4 Vai trò chu trình tiền lơng nhân viên Chu trình tiền lơng nhân viên đóng vai trò quan trọng số nguyên nhân sau Thứ nhất, tiền lơng khoản trích tiền lơng khoản chi phí lớn hầu hết doanh nghiệp nh Sơ đồ 2: Chu trình tiền lơng nhân viên Bộ phận hoạt động: Bộ phận nhân sự: Chức theo dõi thời gian, khối lợng công việc/lao vụ hoàn thành: Chức tuyển dụng thuê mớn: * Chấm công, theo dõi thòi gian lao động * Xác nhận công việc/ lao vụ hoàn thành * Tuyển chän, thuª mín * Dut thêi gian nghØ èm, thai sản, tai nạn lao động, ngừng sản xuất, ngừng việc * Lập báo cáo tình hình nhân * Lập sổ nhận * Lập hồ sơ nhân Bộ phận kế toán tiền lơng : * Tính lơng, thởng lập bảng toán lơng, thởng khoản phải nộp * Ghi chép sổ sách kế toán * Thanh toán lơng thởng khoản liên quan tổ chức Thứ hai, chí phí tiền lơng đợc xem khoản mục trọng yếu đánh giá giá trị hàng tồn kho công ty sản xuất xây dựng việc phân loại phân bổ chi phí tiền lơng mà không đắn cho đối tợng chịu phí dẫn đến sai sót trọng yếu giá trị sản phẩm dở dang giá trị hàng tồn kho tất nhiên ảnh hởng tới lợi tức Thứ ba, tiền lơng lĩnh Nguyễn Mạnh Tú Chuyên đề thực tập tốt nghiệp vực xảy hình thức gian lận nhân viên làm lợng tiwnf lớn công ty bị sử dụng hiệu bị thất thoát Với lý nên việc kiểm toán chu trình tiền lơng nhânviên thơng đợc kiểm toán viên trọng kiểm toán tài 1.2 Khái quát kiểm tra chi tiết số d nghiệp vụ chu trình tiền lơng nhân viên 1.2.1 Khái niệm kiểm tra chi tiết Đề cập đến khái niệm kiểm tra chi tiết chuẩn mực hay sách có khái niệm xác nhng có nhiều quan điểm vấn đề Với t cách cách thức thu thập chứng triển khai trắc nghiệm, kiểm tra chi tiết đợc xem ba thủ tơc kiĨm to¸n thùc hiƯn mét cc kiĨm to¸n BCTC Theo "Kiểm toán tài chính" (chủ biên: GS.TS.Nguyễn Quang Quynh), "kiểm tra chi tiết việc áp dụng biện pháp kỹ thuật cụ thể trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trực tiếp số d để kiểm toán khoản mục nghiệp vụ tạo nên số d khoản mục hay loại nghiệp vụ" Nếu nghiên cứu giác độ thđ tơc thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n nh»m ph¸t hiƯn nh÷ng sai sãt träng u BCTC, Chn mực Kiểm toán quốc tế IAS 500 xác định: "kiểm tra chi tiÕt" bao gåm hai lo¹i:  KiĨm tra chi tiÕt sè d vµ nghiƯp vơ  Thđ tơc phân tích Nh vậy, đà có đồng cách gọi "kiểm tra chi tiết" Tuy nhiên, Chuẩn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam sè 500 "B»ng chøng kiĨm toán" đà có phân định rằng: chứng đợc thu thập thông qua phối hợp thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Trong đó, thử nghiệm bao gồm thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết số d nghiệp vụ Và nh đà đề cập, nội dung nghiên cứu đề tài tập trung chđ u vµo kiĨm tra chi tiÕt sè d nghiệp vụ, gọi tắt "kiểm tra chi tiết" Và Chuẩn mực số 530 "lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác" đợc ban hành cho biÕt: "khi kiÓm tra chi tiÕt, KTV cã thÓ lấy mẫu kiểm toán thủ tục khác để kiĨm tra mét hay nhiỊu c¬ së dÉn liƯu cđa BCTC ớc tính độc lập khoản tiền" Bên cạnh đó, theo định nghĩa "Audit System/2" cđa H·ng KiĨm to¸n Deloitte Touche Tohmatsu: "KiĨm tra chi tiết (Tests of Detail) việc thực thủ tơc chi tiÕt nh»m kiĨm tra c¸c b»ng chøng bỉ trợ cho số liệu nghiệp vụ số d tài khoản đợc kiểm tra, nhằm xác định xem liƯu sè d ®ã cã sai sãt träng u hay không" Nhìn chung, kiểm tra chi tiết số d nghiƯp vơ cã thĨ coi lµ mét thđ tơc kiĨm toán hớng tới số phát sinh số d tài khoản, đồng thời thủ tục hỗ trợ cho hai thủ tục kiểm toán lại kiểm toán Nguyễn Mạnh Tú Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.2.2 Đặc điểm kiểm tra chi tiết chu trình tiền lơng nhân viên Đặc ®iĨm cđa kiĨm tra chi tiÕt chu tr×nh tiỊn lơng nhân viên đợc nhấn mạnh mục đích sử dụng phạm vi áp dụng kiểm tra chi tiÕt  Mơc ®Ých: Mơc ®Ých thùc hiƯn kiĨm tra chi tiết đợc xây dựng từ lúc bắt đầu tiến hành kiểm tra chi tiết, trình kiểm tra cho ®Õn kÕt thóc kiĨm tra KiĨm tra chi tiÕt tríc hÕt nh»m kiĨm tra sè d tµi khoản cách kiểm tra chứng cho số tất khoản mục hình thành nên số d tài khoản Nếu trình kiểm tra, phát thấy sai sót sai sót không träng u th× KTV cã thĨ kÕt ln tỉng thĨ sai sót trọng yếu Mục đích sau kết thúc kiểm tra chi tiết xây dựng tính xác mặt tiền tệ phân loại nghiệp vụ tài khoản khoản mục cần kiểm tra Do mơc ®Ých cđa kiĨm tra chi tiÕt híng vào số d nghiệp vụ nên phạm vi áp dụng có nhiều đặc điểm đặc thù Phạm vi áp dụng: Kiểm tra chi tiết đợc áp dụng trờng hợp mà phạm vi sư dơng nã t thc néi dung tõng cc kiĨm toán Nội dung kiểm toán không bó hẹp công việc cụ thể cần làm thủ tục kiểm toán mà bao hàm kinh phí nhân lực, vật lực cho kiểm toán nh linh hoạt, kinh nghiệm KTV thực kiểm toán Từ đó, kiểm tra chi tiết đợc thực xét phạm vi thủ tục kiểm toán phạm vi số d đợc kiểm toán Trên sở thủ tục kiểm toán bao gồm đánh giá hệ thống KSNB phân tích sơ bộ, kiểm toán viên có kế hoạch kiểm tra chi tiết phạm vi thích hợp Phạm vi më réng hay thu hĐp thĨ hiƯn hai trờng hợp: Kiểm tra chi tiết đợc tiến hành thay thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích đối với: Các nghiệp vụ xảy số lợng nghiệp vụ có quy mô lớn nhỏ Hiệu kiểm tra đạt møc cao nhÊt  KiĨm tra chi tiÕt cịng cã thể đợc áp dụng với t cách thủ tục thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích nếu: Không phát sai sót trọng u thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiĨm tra hƯ thống kiểm soát nội phân tích nghiệp vụ thờng xuyên Trờng hợp kiểm tra chi tiết có tác dụng hỗ trợ thủ tục phân tích Bên cạnh đó, phạm vi áp dụng kiểm tra chi tiết tuỳ thuộc vào chi phí bỏ thùc hiƯn kiĨm tra chi tiÕt ®Ĩ lùa chän sè d thÝch hỵp cho viƯc kiĨm tra