Thực trạng phương hướng hoàn thiện Khấu hao Tài sản cố định Doanh nghiệp Việt Nam

Lời nói đầu Từ trước tới theo quan niệm cũ nhiều người, làm kế tốn, cơng việc giữ sổ tức trọng tới việc ghi chép sổ sách cho với nguyên tắc chế độ kế tốn hành, quan tâm tới xem việc ghi chép thực hợp lý để tăng cường hiệu cho việc sử dụng quản lý nguồn lực Doanh nghiệp Ngày với phát triển nhanh chóng kinh tế thị trường hội nhập kinh tế giới, kèm với sách điều tiết kinh tế vĩ mô Nhà nước, cơng cụ tài thích hợp có hiệu góp phần làm tăng khả cạnh tranh Doanh nghiệp Việt Nam với nước Đây điều kiện tốt cho phát triển Doanh nghiệp, mở hướng phát triển đa dạng cho Doanh nghiệp Việt Nam Thế nhưng, phát triển đa dạng đồng nghĩa với trình cạnh tranh khốc liệt doanh nghiệp làm để đứng vững thị trường, đáp ứng yêu cầu người tiêu dùng vơi sản phẩm chất lượng cao, giá thành hạ, đồng thời cải thiện đời sống người lao động, mang lại lợi ích cho DN Có vấn đề khác biệt cách quản lý với công ty nước ngoài, gần cố gắng làm họ cố gắng tận dụng khe hở để cắt giảm chi phí tăng lợi nhuận tối đa Vậy để hội nhập, để tăng tính cạnh tranh Doanh nghiệp Việt Nam thị trường cơng việc người làm nghề kế tốn khơng thơng tin cho người quản lý mà phải tăng cường giám sát, theo dõi để tăng cường hiệu kế toán, mang lại giá trị gia tăng cho Doanh nghiệp Nhận thức vai trị quan trọng kế tốn kinh tế nay, bất cập chế độ kế toán hành, em xin phép cô giáo nghiên cứu đề tài chuyên sâu mà em u thích cảm thấy có khả thực tốt nhất, đề tài: Khấu hao Tài sản cố định doanh nghiệp Việt Nam Nói đến nguồn lực Doanh nghiệp tài sản toàn tiềm lực kinh tế đơn vị, biểu thị cho lợi ích mà đơn vị thu tương lai tiềm phục vụ cho hoạt động kinh doanh đơn vị Trong số tài sản doanh nghiệp, tài sản cố định đóng vai trị quan trọng việc thể tình hình tài doanh nghiệp.Trong q trình đầu tư sử dụng, tác động môi trường tự nhiên điều kiện làm việc tiến khoa học kĩ thuật, tài sản cố định bị hao mòn dần giá trị giá trị sử dụng Để thu hồi lại giá trị hao mòn tài sản cố định, người ta tiến hành trích khấu hao Việc trích khấu hao có ý nghĩa lớn phương diện kinh tế, tài chính, kế toán thuế vụ Do mức độ quan trọng trích khấu hao, đề án em muốn đề cập tới số vấn đề cách tính khấu hao tài sản cố định phương pháp kế toán khấu hao tài sản cố định theo chế độ hành doanh nghiệp Kết cấu đề án em ngồi lời nói đầu kết luận bao gồm hai phần chính: Phần I: Những vấn đề chung khấu hao tài sản cố định phương pháp hạch toán khấu hao tài sản cố định Doanh nghiệp Phần II: Thực trạng phương hướng hoàn thiện Khấu hao Tài sản cố định Doanh nghiệp Việt Nam TSCĐ hữu hình thường phận chủ yếu tổng số tài sản đóng vai trị quan trọng việc thể tình hình tài doanh nghiệp, vậy, việc xác định tài sản có ghi nhận TSCĐ hữu hình khoản chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Do đề án có giới hạn độ dài để phục vụ cho mục đích nghiên cứu chuyên sâu rõ ràng, em xin chọn riêng phần khấu hao TSCĐ hữu hình để làm rõ phần thực trạng phương hướng hoàn thiện khấu hao TSCĐ Doanh nghiệp Việt Nam Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Trần Thị Nam Thanh tận tình bảo, hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành đề án Phần I: Những vấn đề chung khấu hao tài sản cố định phương pháp hạch toán khấu hao tài sản cố định Doanh nghiệp I/ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.Khái niệm, đặc điểm phân loại tài sản cố định Tài sản cố định tài sản có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài; đồng thời phải thỏa mãn tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định:  Một là: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản  Hai là: Nguyên giá tài sản cố định phải xác định cách đáng tin cậy  Ba là: Thời gian sử dụng ước tính năm  Bốn là: Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Làm phép so sánh nhỏ khái niệm IAS 16: IAS16: Không qui định mức giá trị tối thiểu để ghi nhận Tài sản cố định VAS03: Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời tất bốn tiêu chuẩn ghi nhận nêu Xuất phát từ tài sản cố định có giá trị nhiều thời gian sử dụng dài giá trị tài sản cố định phục vụ cho hoạt động kinh doanh kết chuyển vào chi phí hoạt động hình thức khấu hao để thu hồi vốn đầu tư Trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) khoản chi phí cần thiết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc tính đúng, tính đủ số khấu hao TSCĐ vào chi phí kinh doanh nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp có khả bảo tồn vốn, đổi máy móc thiết bị theo hướng áp dụng công nghệ tiên tiến, kỹ thuật đại phù hợp với yêu cầu kinh doanh phát triển kinh tế Vì vậy, Bộ Tài có Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Theo quy định, TSCĐ doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh phải trích khấu hao Mức trích khấu hao TSCĐ hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ Phân loại TSCĐ: Theo chuẩn mực kế tóan số 03, 04 ban hành theo định số 149/2001/QĐ-BTC, chuẩn mực số 06 ban hành theo định số 165/2002/QĐ-BTC định 206/2003/QĐ-BTC tài sản cố định phân lọai sau: • Tài sản cố định hữu hình: tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định) thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị Nếu theo phân loại, TSCĐHH DN bao gồm loại sau: Loại : Nhà cửa, vật kiến trúc Loại : Máy móc , thiết bị Loại : Phương tiện vận tải Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm Loại 6: Các loại tài sản cố định khác Như vậy, DN phải lựa chọn phương pháp trích khấu hao phù hợp với loại TSCĐHH Nếu phù hợp với thứ TSCĐHH phân tán, việc theo dõi phức tạp • Tài sản cố định vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả • Tài sản cố định thuê tài chính: tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê công ty cho thuê tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài chính, phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng Mọi hợp đồng thuê tài sản cố định không thoả mãn quy định coi tài sản cố định thuê hoạt động Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ a Tiêu chuẩn nhận biết ghi nhận tài sản cố định Tài sản thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn coi tài sản cố định: a Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy; c Có thời gian sử dụng từ năm trở lên; d Có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên b Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình ( khơng đề cập tới ngun giá TSCĐ vơ hình TSCĐ th tài ) TSCĐ hữu hình mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác TSCĐ hữu hình đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu: Đối với TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, nguyên giá giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) TSCĐ hữu hình mua trả chậm: Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm tốn theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí theo kỳ hạn toán, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình (vốn hố) theo quy định Chuẩn mực “Chi phí vay” TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ nguyên giá chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+) chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong trường hợp trên, khoản lãi nội khơng tính vào ngun giá tài sản Các chi phí khơng hợp lý nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường trình tự xây dựng tự chế khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận tính giá trị cịn lại TSCĐ đem trao đổi Ví dụ: việc trao đổi TSCĐ hữu hình tương tự trao đổi máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, sở dịch vụ TSCĐ hữu hình khác Hao mòn TSCĐ khấu hao TSCĐ a Hao mòn TSCĐ: Hao mòn tài sản cố định: giảm dần giá trị sử dụng giá trị tài sản cố định tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt động tài sản cố định Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, chịu tác động nhiều nguyên nhân nên TSCĐ bị hao mòn dần Sự hao mịn chia thành hao mịn hữu hình hao mịn vơ hình  Hao mịn hữu hình giảm dần giá trị sử dụng theo giá trị TSCĐ giảm dần  Hao mịn vơ hình giảm túy mặt giá trị TSCĐ mà nguyên nhân chủ yếu tiến khoa học công nghệ Do vậy, để thu hồi lại giá trị TSCĐ hao mòn trên, cần phải tiến hành khấu hao TSCĐ b Khấu hao TSCĐ: *** Khái niệm khấu hao: Khấu hao tài sản cố định tính tốn phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình phân bổ cách có hệ thống thời gian sử dụng hữu ích chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao kỳ hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chúng tính vào giá trị tài sản khác, như: Khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động giai đoạn triển khai phận chi phí cấu thành ngun giá TSCĐ vơ hình (theo quy định chuẩn mực TSCĐ vơ hình), chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho trình tự xây dựng tự chế tài sản khác *** Lý trích khấu hao: -Bản chất khấu hao trình phân bổ dần giá trị tài sản cố định vào chi phí kỳ kế tốn Sở dĩ phải khấu hao để bảo đảm nguyên tắc phù hợp (Matching) Kế toán Nguyên tắc phù hợp nói rằng: doanh thu ghi nhận, chi phí cần thiết để tạo khoản doanh thu phải ghi nhận kỳ kế tốn Đó lý tài sản cố định khơng sử dụng kỳ khơng phải trích khấu hao (vì khơng tham gia vào tạo doanh thu) -Trong trình sử dụng, tài sản cố định bị hao mòn dần, hao mòn thể dạng hao mịn vơ hình hao mịn hữu hình Để thu hồi lại giá trị hao mòn tài sản cố định, doanh nghiệp phải trích khấu hao cách phân bổ giá trị hao mịn tài sản cố định vào chi phí theo cách thức hợp lí phù hợp nhằm có lợi ích từ việc sử dụng tài sản cố định Việc phân bổ giá trị tài sản cố định vào chi phí phù hợp với nguyên tắc chi phí doanh thu -Trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) khoản chi phí cần thiết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc tính đúng, tính đủ số khấu hao TSCĐ vào chi phí kinh doanh nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp có khả bảo tồn vốn, đổi máy móc thiết bị theo hướng áp dụng cơng nghệ tiên tiến, kỹ thuật đại phù hợp với yêu cầu kinh doanh phát triển kinh tế Vì vậy, Bộ Tài có Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Theo quy định, TSCĐ doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh phải trích khấu hao Mức trích khấu hao TSCĐ hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ *** Ý nghĩa việc trích khấu hao Về phương diện kinh tế: Khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh giá trị thực tài sản, đồng thời làm giảm lợi tức ròng doanh nghiệp Về phương diện tài chính: Khấu hao phương tiện tài trợ giúp cho doanh nghiệp thu phận tài sản cố định, hình thành quỹ tái tạo tài sản cố định Về phương diện thuế: Khấu hao khoản chi phí trừ vào lợi tức chịu thuế, tức tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ Về phương diện kế toán: Khấu hao việc ghi nhận giảm giá tài sản cố định *** Phân biệt khái niệm này: -Hao mòn tài sản cố định việc giảm giá trị giá trị sử dụng tài sản cố định nguyên nhân khách quan chủ quan Nguyên nhân chủ quan tác động tài sản cố định vào yếu tố sản xuất Nguyên nhân khách quan tiến khoa học kĩ thuật, yếu tố tự nhiên …Từ dẫn tới tài sản cố định hao mòn tất yếu khách quan Khấu hao phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao tài sản cố định suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định Khấu hao biện pháp mang tính chủ quan nhà quản lí nhằm thu hồi lại giá trị hao mòn TS Khấu hao việc ghi nhận giảm giá TS Việc tính khấu hao thực theo phương pháp tính mà Doanh nghiệp lựa chọn khoản mục tính khấu hao số năm sử dụng hữu ích, nguyên giá, giá trị thu hồi hay chi phí để thu hồi linh động để lựa chọn phương pháp định giá cho thích hợp với loại tài sản loại hình doanh nghiệp cụ thể -Hao mòn tượng khách quan làm giảm giá trị giá trị sử dụng tài sản cố định khấu hao biện pháp chủ quan quản lí nhằm thu hồi giá trị hao mịn tài sản cố định, tích luỹ lại, hình thành nguồn vốn để đầu tư, mua sắm tài sản cố định Như hiểu hao mịn chất khấu hao biểu cụ thể cho hao mòn Hao mòn bao nhiêu, hao mịn nào? Các khái niệm có liên quan khác tới việc tính khấu hao TSCĐ Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh tính bằng: (a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ hữu hình, hoặc: (b) Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (–) chi phí lý ước tính Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Giá trị lại: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình sau trừ (–) số khấu hao lũy kế tài sản Giá trị thu hồi: Là giá trị ước tính thu tương lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm giá trị lý chúng Cụ thể sau:  Thời gian sử dụng tài sản cố định hữu hình: -Đối với tài sản cố định (chưa qua sử dụng), doanh nghiệp phải vào khung thời gian sử dụng tài sản cố định quy định Phụ lục ban hành kèm theo số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài để xác định thời gian sử dụng tài sản cố định -Đối với tài sản cố định qua sử dụng, thời gian sử dụng tài sản cố định xác định sau: Thời gian sử dụng TSCĐ = (Giá trị hợp lý TSCĐ/Giá bán TSCĐ lọai)*Thời gian sử dụng TSCĐ lọai (1) (1): Phụ lục số ban hành kèm theo định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003)  Giá trị hợp lý tài sản cố định: giá mua trao đổi thực tế (trong trường hợp mua bán, trao đổi), giá trị lại tài sản cố định (trong trường hợp cấp, điều chuyển), giá trị theo đánh giá Hội đồng giao nhận (trong trường hợp cho, biếu tặng, nhận vốn góp),… II/ CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO TSCĐ Việc tính khấu hao tiến hành theo nhiều phương pháp khác Lựa chọn phương pháp tính khấu hao tuỳ thuộc vào định nhà nước chế độ quản lí tài doanh nghiệp yêu cầu quản lí doanh nghiệp Phương pháp khấu hao lựa chọn phải đảm bảo thu hồi vốn nhanh, đầy đủ phù hợp với khả trang trải chi phí doanh nghiệp Theo chuẩn mực số 03 04, phương pháp khấu hao tài sản cố định xem xét lại theo định kì, thường cuối năm tài chính, có thay đổi đáng kể cách thức sử dụng tài sản để đem lại lợi ích cho doanh nghiệp hay cách thức ước tính thu hồi lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp thay đổi phương pháp khấu hao mức khấu hao tính cho năm hành năm Theo chế độ kế toán có phương pháp khấu hao tài sản cố định Ba phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, gồm: - Phương pháp khấu hao đường thẳng - Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần - Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Phương pháp khấu hao đường thẳng: Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Mức khấu hao phải trích = bình qn năm Ngun giá TSCĐ - Giá trị thu hồi ước tính Số năm sử dụng hữu ích Trong đó: Ngun giá tài sản cố định: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng Giá trị thu hồi ước tính: Là phần giá trị ước tính thu hồi thời điểm lý nhượng bán tài sản cố định Số năm sử dụng hữu ích: Là số năm mà tài sản cố định phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh Về phương pháp khấu hao đường thẳng, VAS 03 quy định: TSCĐHH tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng - Ưu điểm +Phương pháp cố định mức khấu hao theo thời gian nên có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp nâng cao suất lao động, tăng số lượng sản phẩm làm để hạ giá thành, tăng lợi nhuận +Việc áp dụng phương pháp khấu hao đơn giản, dễ làm - Nhược điểm +Việc thu hồi vốn chậm, không theo kịp mức hao mịn thực tế, hao mịn vơ hình (do tiến khoa học kĩ thuật) nên doanh nghiệp khơng có điều kiện để đầu tư trang bị tài sản cố định +Bình qn hố chi phí khấu hao vào chi phí sản xuất khơng phù hợp vào năm cuối, suất tài sản cố định giảm, đồng thời chi phí sửa chữa lớn, hao mịn vơ hình cao nên khó điều chỉnh chi phí khấu hao +Phân bổ chi phí khấu hao theo phương pháp khấu hao làm cho giá thành sản phẩm doanh nghiệp không phù hợp với chi phí thực tế phát sinh +Khơng phù hợp với ngun tắc phù hợp kế tốn chi phí phải phù hợp với lợi ích thu từ tài sản q trình sử dụng Phương pháp khấu hao nhanh: Theo phương pháp khấu hao nhanh, số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Các DN hoạt động có hiệu 10 kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi cơng nghệ TSCĐHH tham gia vào hoạt động kinh doanh tích khấu hao nhanh là: máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn lâu năm Khi thực trích khấu hao nhanh, DN phải đảm bảo kinh doanh có lãi Có phương pháp khấu hao nhanh: a Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần (phương pháp khấu hao nhanh theo giá trị lại tài sản cố định ) Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh: Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời điều kiện sau: + Là tài sản cố định đầu tư (chưa qua sử dụng); + Là loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có cơng nghệ địi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh Tỉ lệ khấu = hao nhanh KH ´ X số năm sử dụng ước tính hệ số điều chỉnh chung TSCĐ tính theo thời gian b Phương pháp khấu hao theo tổng số năm hữu dụng: Phương pháp đòi hỏi phải tính tỉ lệ khấu hao cho năm sử dụng tài sản cố định Tỉ lệ khấu hao tài sản cố định năm thứ i 2( t- ti + 1) = t ( t +1) Trong : t thời gian hữu dụng tài sản cố định ti năm khấu hao thứ i Mức khấu hao = (Nguyên giá – Giá trị ước tính ) x Tỉ lệ khấu hao TSCĐ năm thứ i TSCĐ thu hồi TSCĐ năm thứ i 11 -Ưu điểm: +Phương pháp đảm bảo nguyên tắc phù hợp kế toán với nội dung thu nhập phù hợp với chi phí chi kì kế tốn +Thu hồi vốn nhanh, hạn chế hao mịn vơ hình doanh nghiệp có điều kiện để đầu tư đổi tài sản cố định +Vào năm cuối, chi phí sửa chữa bảo trì tài sản cố định lớn khấu hao thấp khơng gây cân đối chí phí thu nhập - Nhược điểm: +Khi áp dụng phương pháp năm đầu, chi phí khấu hao lớn làm cho chi phí sản xuất cao hàng hố khó bán Do đó, doanh nghiệp cần phải nâng cao lực tài sản cố định, sử dụng hết công suất để sản xuất kinh doanh Phương pháp khấu hao theo sản lượng: Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: + Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm; + Xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế tài sản cố định; + Công suất sử dụng thực tế bình qn tháng năm tài không thấp 50% công suất thiết kế Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm dựa tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo Mức khấu hao phải = sản lượng hồn ´ mức khấu hao bình qn X trích năm thành năm đơn vị sản lượng Trong đó: Mức khấu hao Tổng số khấu hao phải trích thời gian sử dụng bình qn = 1đơn vị sản lượng Sản lượng tính theo cơng suất thiết kế Tổng số khấu hao phải trích = Nguyên giá tài sản – Giá trị thu hồi thời gian sử dụng cố định ước tính - Ưu điểm: +Phân bố chi phí khấu hao theo phương pháp làm cho thu nhập phù hợp 12 với chi phí kì kế tốn + Phương pháp cố định mức khấu hao đơn vị sản lượng nên thu hồi vốn nhanh, khắc phục hao mịn vơ hình cách doanh nghiệp tăng ca, tăng kíp, tăng xuất để làm nhiều sản phẩm - Nhược điểm: +Do chạy theo sản lượng nên ảnh hưởng tới chất lượng sản phẩm +Do tăng ca, tăng kíp ảnh hưởng tới sức khoẻ người lao động, điều kiện nghỉ ngơi, vui chơi ngưòi lao động III/ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KHẤU HAO Tài khoản sử dụng:  Tài khoản 214 Hao mòn tài sản cố định: Dùng để phản ánh giá trị hao mịn tồn tài sản cố định có doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê ngắn hạn) Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòn tài sản cố định (nhượng bán, lý …) Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mòn tài sản cố định (do trích khấu hao, đánh giá tăng…) Dư Có: Giá trị hao mịn tài sản cố định có Tài khoản 214 phân tích thành: 2141- Hao mịn tài sản cố định hữu hình 2142- Hao mịn tài sản cố định th tài 2143- Hao mịn tài sản cố định vơ hình Tài khoản 009 Nguồn vốn khấu hao bản: Dùng để theo dõi tình hình hình thành sử dụng số vốn khấu hao tài sản cố định Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ tăng nguồn vốn khấu hao Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao (nộp cấp trên, cho vay, đầu tư, mua sắm tài sản cố định…) Dư Nợ: Số vốn khấu hao cịn Phương pháp hạch tốn -Định kì (tháng, q…), trích khấu hao tài sản cố định phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh: Nợ TK627(6274- chi tiết theo phân xưởng ): Khấu hao tài sản cố định sử dụng phân xưởng, phận sản xuất Nợ TK 641(6414): Khấu hao tài sản cố định sử dụng cho tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ Nợ TK 642(6424): Khấu hao tài sản cố định dùng chung cho tồn DN Có TK 214(chi tiết tiểu khoản): Tổng số khấu hao phải trích 13 kỳ Đồng thời ghi Nợ TK 009 -Trường hợp vào cuối năm tài doanh nghiệp xem xét lại thời gian trích khấu hao phương pháp khấu hao tài sản cố định vơ hình có thay đổi mức khấu hao cần phải điều chỉnh số khấu hao ghi sổ kế toán sau:  Nếu thay đổi phương pháp khấu hao thời gian khấu hao TSCĐ vơ hình, mà mức khấu hao TSCĐ vơ hình tăng lên so với số trích năm, số chênh lệch khấu hao tăng, ghi: Nợ TK 627, 641, 642(Số chênh lệch khấu hao tăng) Có TK 214 (2143) – Hao mịn TSCĐ  Nếu thay đổi phương pháp khấu hao thời gian khấu hao TSCĐ vơ hình mà mức khấu hao TSCĐ vơ hình giảm so với số trích năm, số chênh lệch khấu hao giảm, ghi: Nợ TK 214 (2143) –Hao mịn tài sản cố định Có TK 627, 641, 642 (Số chênh lệch khấu hao giảm) -Trường hợp giảm giá trị hao mòn nhượng bán, lý BT1) Xoá sổ TSCĐ nhượng bán, lý Nợ TK 214: Giá trị hao mòn Nợ TK 811: Giá trị cịn lại Có TK211: Ngun giá BT2) Doanh thu nhượng bán TSCĐ, số thu hồi lý Nợ TK liên quan(111, 112, 131, 152, 138…) Có TK 711 Có TK 333(33311) BT3) Tập hợp chi phí nhượng bán, lý Nợ TK 811: tập hợp chi phí nhượng bán, lý Có TK 331, 111, 112… -Trường hợp khấu hao hết với tài sản cố định vơ hình (ghi theo nguyên giá) Nợ TK 214 (2143)-Hao mòn tài sản cố định Có TK 213 –Tài sản cố định vơ hình -Trường hợp tài sản cố định chưa khấu hao hết phải nhượng bán lý, phần giá trị cịn lại chưa thu hồi phải tính vào chi phí bất thường: Nợ TK 214 (2141, 2143): Giá trị hao mòn lũy kế Nợ TK 811: Giá trị cịn lại TSCĐ lý, nhượng bán Có TK 211, 213: Nguyên giá -Với tài sản cố định thuê tài chính, hết hạn thuê phải trả mà chưa trích đủ khấu hao giá trị cịn lại tài sản cố định th ngồi phải tính vào chi 14 phí chờ phân bổ (nếu giá trị lại lớn) phân bổ hết vào chi phí kinh doanh kỳ(nếu giá trị cịn lại nhỏ): Nợ TK 214 (2142): Giá trị hao mòn lũy kế Nợ TK 142: Giá trị cịn lại Có TK 212: Nguyên giá tài sản cố định thuê tài -Hạch tốn giảm TSCĐ vơ hình trường hợp chi phí nghiên cứu, lợi thương mại, chi phí thành lập, hạch tốn vào TSCĐ vơ hình trước thực chuẩn mực kế toán:  Nếu giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình nhỏ, kết chuyển lần vào chi phí SXKD kì, ghi: Nợ TK 627, 641, 642(giá trị lại) Nợ TK 214 – Hao mịn TSCĐ (Số trích khấu hao) Có TK 213 – TSCĐ vơ hình (Ngun giá)  Nếu giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình lớn kết chuyển vào chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần, ghi: Nợ TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn Nợ TK 214 – Hao mịn TSCĐ (Số trích khấu hao) Có TK 213 – TSCĐ vơ hình (Ngun giá) V KHÁI QUÁT VỀ TỔ CHỨC HẠCH TOÁN KHẤU HAO TSCĐ -Sổ chi tiết: + Sổ tài sản cố định +Sổ chi tiết tài sản cố định theo đơn vị sử dụng + Các sổ chi phí sản xuất 627, 641, 642 -Sổ tổng hợp: +Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chung: Sổ tổng hợp gồm nhật ký chung, sổ TK 214 +Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ:Sổ tổng hợp gồm chứng từ ghi sổ lập riêng cho nghiệp vụ khấu hao tài sản cố định, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ TK214 + Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chứng từ: Sổ tổng hợp gồm nhật ký chứng từ số 7, số 9, sổ TK214 VI KHẤU HAO TSCĐ Ở MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI 15 Kế toán Mỹ Phương pháp khấu hao đường thẳng ( Straight - Line Depreciation Method) Phương pháp thực tính khấu hao sở giả định TSCĐ giảm dần giá trị theo thời gian giá trị đưa dần Nguyên TSCĐ – Giá trị thu hồihao ước tính đếu vào chi phí kỳ.giá Cơng thức tính khấu hàng năm TSCĐ sau: Số khấu hao trích hàng năm = Số năm sử dụng ước tính Trong cơng thức trên, giá trị thu hồi ước tính xác định Thu lý ước tính - Chi lý ước tính hết thời gian sử dụng hữu ích Chú ý: Nếu TSCĐ hình thành giảm vào thời điểm từ ngày 15 tháng n trở lại đầu tháng coi trọn tháng n, cịn từ ngày 16/n đến cuối tháng bắt đầu tính từ tháng (n+1) Phương pháp khấu hao theo sản lượng (Depreciation based on volume) Phương pháp cung cấp cách tính phù hợp so với phương pháp đường thẳng, chi phí khấu hao sát hợp với mức độ sử dụng TSCĐ Số khấu hao tính cho đơn vị sp Nguyên giá TSCĐ – Giá trị thu hồi ước tính = Sản lượng sản xuất ước tính Mức khấu hao kỳ = Sản lượng đạt kỳ x Số khấu hao tính cho đơn vị sảnphẩm Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần (Declining-Balance Method) Phương pháp cho kết số khấu hao năm đầu sử dụng cao so với năm sử dụng sau (còn gọi phương pháp khấu hao 16 nhanh) Theo phương pháp này, kế toán xác định khấu hao năm cách lấy GTCL TSCĐ vào năm nhân với tỷ khấu hao Tỷ lệ khấu hao theo phương pháp gấp lần tỷ lệ khấu hao phương pháp đường thẳng Tuy nhiên, giá trị TSCĐ mang tính khấu hao khơng loại trừ giá trị thu hồi phương pháp khác GTCL TSCĐ khấu hao theo phương pháp không khơng Do đó, TSCĐ bán, trao đổi GTCL sử dụng để xác định lãi lỗ việc chuyển nhượng Phương pháp khấu hao theo tổng số năm sử dụng (Sumof-the years'-digits Method) Theo phương pháp (cũng phương pháp khấu hao nhanh), số năm sử dụng dự kiến cộng lại với Tổng năm sử dụng dùng làm mẫu số dãy tỷ số Tử số dãy tỷ số số thứ tự năm sử dụng theo thứ tự ngược lại Trong trường hợp thời gian sử dụng dài xác định tổng số năm sử dụng theo cơng thức: n((n+1)/2) n số năm sử dụng Ví dụ: Một thiết bị có số năm sử dụng dự kiến năm, đưa vào sử dụng từ ngày 1/3/N với Nguyên giá 30.000, giá trị thu hồi dự kiến 2.000 tỷ lệ khấu hao hàng năm theo phương pháp xác định sau: Năm Tỷ lệ khấu hao áp dụng 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 Cộng 15 15/15 17 Năm N, tính khấu hao cho 10 tháng sử dụng Mkh=28.000*5/15*10/12 Năm N+1, 10 tháng tính theo tỷ lệ 4/15, tháng tính theo tỷ lệ 5/15 Mkh = (28.000*5/15*2/12) + (28.000*4/15*10/12) = 7.778 18 Phần II: Thực trạng phương hướng hoàn thiện Khấu hao Tài sản cố định Doanh nghiệp Việt Nam I/ Thực trạng bất cập: Thứ nhất: Theo tiêu chuẩn VAS03, TSCĐHH phải có đủ tiêu chí để coi TSCĐ: a Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b.Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy; c Có thời gian sử dụng từ năm trở lên; d Có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên Bên cạnh khơng có quy định rõ ràng cho TSCĐ mang đặc tính sinh học trồng, gia súc…… Chính cách định nghĩa cách cứng nhắc khiến khơng Doanh nghiệp bối rối việc chứng minh với quan thuế TSCĐ Ví dụ như: -Với mức 10 triệu tài sản có giá trị gần với mức làm số thủ thuật đơn giản tăng chi phí lắp đặt hay chi phí vận chuyển để lên 10 triệu Như có cần phải quy định mức 10 triệu cho phức tạp không? - Một vấn đề theo quy định Thông tư số 128/2003/TT-BTC, TSCĐ trích khấu hao vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế phải bảo đảm điều kiện là: TSCĐ phải sử dụng vào sản xuất kinh doanh; có đầy đủ hố đơn, chứng từ giấy tờ hợp pháp khác chứng minh TSCĐ thuộc quyền sở hữu sở kinh doanh Việc áp dung bất động sản tình hình thực tế cịn số bất cập hoá đơn, chứng từ giấy tờ hợp pháp Do vậy, nơi hiểu thực theo cách riêng, không thống nhất; khơng có hướng dẫn cụ thể dẫn đến khó khăn cho khơng doanh nghiệp -Bất động sản, bao gồm đất đai, nhà cơng trình xây dựng gắn liền với đất ; có quy định việc đăng ký cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất; chưa có quy định thủ tục cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu cơng trình khác đất Như vậy, nhà làm việc, nhà xưởng, nhà kho, cơng trình xây dựng đất v.v doanh nghiệp tự xây dựng đất cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất coi TSCĐ có đầy đủ hố đơn, chứng từ giấy tờ hợp pháp khác chứng minh TSCĐ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Nhưng thực tế, khơng doanh nghiệp chuyển đổi từ hộ kinh doanh Do họ 19 có sử dụng TSCĐ cá nhân vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Song yếu tố lịch sử để lại nhiều TSCĐ họ khơng có hố đơn chứng từ; khơng có giấy chứng nhận quyền sở hữu Trong trường hợp xét nguyên tắc, TSCĐ có thực tham gia vào q trình sản xuất, doanh nghiệp hạch toán quy định khơng đủ điều kiện để tính trích khấu hao vào chi phí hợp lý tính thu nhập chịu thuế khơng có giấy tờ hợp pháp chứng minh Và vậy, chi phí trích khấu hao khơng cịn tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế Đó vấn đề bất cập cần tháo gỡ, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt đông sản xuất kinh doanh -Bất động sản có giá trị lớn nên nhiều người thường khơng tự đầu tư tồn mà sử dụng hình thức góp vốn để thành lập doanh nghiệp Theo quy định, thành lập doanh nghiệp, tài sản góp vốn phải đăng ký phải thực chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng quan nhà nước có thẩm quyền Nhưng trường hợp sáng lập viên cơng ty TNHH khơng góp vốn tài sản hay giá trị quyền sử dụng đất, mà góp vốn tiền để mua vật tư (hoá đơn, chứng từ ghi cơng ty TNHH) sau xây dựng nhà làm việc, khách sạn v.v đất sáng lập viên Trường hợp đăng ký cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà mang tên người có quyền sử dụng đất Như TSCĐ nằm TSCĐ người khác, giả dụ mà công ty phá sản anh muốn địi đất phải làm sao, anh muốn có nhà phải di dời nhà đâu? Nghe tưởng chừng nghịch lý chuyện xảy thường xuyên Việt Nam Thứ hai: Về quy định chung Thông tư số 128/2003/TT-BTC Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC Cơ sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi cơng nghệ TSCĐ phải máy móc, thiết bị; dụng cụ đo lường, thí nghiệm; thiết bị phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn lâu năm, thực khấu hao nhanh sở kinh doanh phải đảm bảo có lãi Như vậy, thực chất khấu hao nhanh đồng nghĩa với việc xác định thời gian sử dụng TSCĐ khác với khung thời gian sử dụng quy định phụ lục ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC, muốn xác định thời gian sử dụng TSCĐ khác với khung thời gian sử dụng quy định phụ lục ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ doanh nghiệp phải giải trình rõ xác định thời gian sử dụng TSCĐ để Bộ Tài xem xét, định Cịn trường hợp doanh nghiệp muốn khấu hao nhanh có phải xin ý kiến Bộ Tài hay khơng 20