Lời nói đầu Lời nói đầu Để tiến hành các hoạt động sản xuất – kinh doanh, DN cần phải có ba yếu tố tư liệu lao động, đối tượng lao động và lao động TSCĐ là tư liệu lao động, là một trong những yếu tố[.]
Lời nói đầu Để tiến hành hoạt động sản xuất – kinh doanh, DN cần phải có ba yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động lao động TSCĐ tư liệu lao động, yếu tố sản xuất Trong DN nào, đặc biệt DN sản xuất TSCĐ phận khơng thể thiếu hoạt động sản xuất – kinh doanh.TSCĐ phản ánh lực sản xuất, ứng dụng tiến KHKT DN Để tăng lực sản xuất khả cạnh tranh thị trường, DN không đơn giản quan tâm đến vấn đề có sử dụng TSCĐ mà điều quan trọng phải tìm biện pháp hữu hiệu để bảo toàn, phát triển nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ, muốn DN phải xây dựng chế độ quản lý khoa học tồn diện để sử dụng hợp lý, đầy đủ phát huy hết công suất TSCĐ tạo điều kiện để hạ giá thành sản phẩm, thu hồi nhanh vốn đầu tư để tái sản xuất trang thiết bị đổi công nghệ Một biện pháp mà DN sử dụng để thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ trích KH Phương pháp KH áp dụng thống việc quản lý, sử dụng có hiệu nguồn vốn KH vấn đề đặt DN, DN sản xuất Mặt khác việc tính KH TSCĐ cịn có mối quan hệ, liên quan đến thuế thu nhập DN, tiến KHKT, tái sản xuất … Vì em chọn đề tài “Bàn cách tính khấu hao TSCĐ phương pháp kế toán khấu hao TSCĐ” làm đề án nghiên cứu môn học Phần Những vấn đề chung khấu haoTS cố định 1.1 Khái niệm, đặc điểm, ý nghĩa TSCĐ sản xuất kinh doanh 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm - Khái niệm: TSCĐ sở điều kiện kỹ thuật thiếu kinh tế quốc dân hoạt động sản xuất DN TSCĐ phản ánh lực có, trình độ tiến KHKT ta TSCĐ, đặc biệt máy móc thiết bị sản xuất điều kiện quan trọng cần thiết để tăng sản lượng, tăng suất lao động, giảm chi phí, hạ giá thành Trong giai đoạn nay, KHKT trở thành lực lượng sản xuất trực tiếp TSCĐ yếu tố quan trọng để tạo sức cạnh tranh DN - Đặc điểm: Để quản lý tốt nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ nhằm tối đa hoá lợi nhuận, tối đa hố giá trị DN cần phải xuất phát từ đặc điểm TSCĐ trình sử dụng Đó là: + TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng không sử dụng (đối với TSCĐ hữu hình) + Trong trình tham gia vào sản xuất, TSCĐ bị hao mịn dần giá trị chuyển dịch dần vào chi phí sản xuất kỳ + TSCĐ DN có nhiều loại, có loại có hình thái vật chất cụ thể nhà cửa máy móc thiết bị…có loại khơng có hình thái vật chất thể lượng giá trị đầu tư chi trả, loại có đặc điểm yêu cầu quản lý khác 1.1.2 Ý nghĩa TSCĐ hoạt động SXKD DN Việc sử dụng TSCĐ cách hợp lý có ý nghĩa quan trọng Nó cho phép khai thác tối đa lực làm việc TSCĐ góp phần làm giảm tỉ suất chi phí tang doanh thu lợi nhuận cho DN Mặt khác sử dụng TSCĐ hợp lý điều kiện đảm bảo giữ gìn sản phẩm hàng hóa an tồn điều kiện cho bảo quản TSCĐ 1.2 Hao mịn khấu hao TSCĐ TSCĐ q trình sử dụng bị hao mòn mặt giá trị vật 1.2.1 Hao mòn TSCĐ: Là giảm dần giá trị giá trị sử dụng TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh, bị hao mòn tự nhiên, tiến KHKT,… trình hoạt động TSCĐ Hao mịn TSCĐ thể hai dạng: 1.2.1.1 Hao mịn hữu hình: Là hao mịn vật lý q trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mòn, bị hư hỏng phận 1.2.1.2 Hao mịn vơ hình: Là giảm giá trị TSCĐ tiến KHKT sản xuất TSCĐ loại có nhiều tính với suất cao chi phí thấp Để thu hồi lại giá trị hao mòn TSCĐ người ta tiến hành trích KH TSCĐ 1.2.2 Khấu hao TSCĐ: 1.2.2.1 Khái niệm: KH TSCĐ trình kế tốn phân bổ giá trị hao mịn TSCĐ vào chi phí theo cách thức hợp lý phù hợp nhằm có lợi ích từ việc sử dụng TSCĐ.Việc phân bổ giá trị TSCĐ vào chi phí phù hợp với nguyên tắc chi phí doanh thu Như vậy, hao mòn TSCĐ tượng khách quan làm giảm giá trị giá trị sử dụng TSCĐ, KH biện pháp chủ quan quản lý nhằm thu hồi lại giá trị hao mịn 1.2.2.2 Mục đích: + Nhằm thu hồi lại vốn đầu tư vào TSCĐ + Giúp DN có nguồn vốn để đầu tư mua sắm lại TSCĐ cần thiết 1.2.2.3 Ý nghĩa: + Về mặt kinh tế: KH cho phép DN phản ánh giá trị thực TS đồng thời làm giảm lợi nhuận rịng DN, giảm thuế thu nhập DN phải nộp + Về mặt kế toán: KH việc ghi nhận giảm giá TSCĐ GTCL TSCĐ = NG TSCĐ – Giá trị hao mòn TSCĐ Ở cần phân biệt GTCL TSCĐ sổ sách GTCL thực TSCĐ.GTCL thực TSCĐ giá thị trường TSCĐ vào thời điểm đánh giá xác định theo công thức: NG1 = NG0 x H1 x H0 Trong đó: NG1 :NG đánh giá lại NG0 :NG ban đầu H1 : Hệ số trượt giá H0 : Hệ số hao mịn vơ hình Hệ số trượt giá bình quân quan tài Bộ chủ quản xác định năm, từ xác định GTCL TSCĐ: GCL = NG1 x ( - MKH ) Trong đó: - GCL :GTCL TSCĐ tương ứng với NG đánh giá lại - MKH : Tổng mức KH TSCĐ thời điểm đánh giá lại Như vậy, bên cạnh việc theo dõi GTCL sổ sách, cần phải theo dõi GTCL thực TSCĐ để đưa định lý, nhượng bán, nâng cấp, đầu tư TSCĐ Phần 2: Các phương pháp tính KH kế tốn KH TSCĐ 2.1 Các phương pháp KHTSCĐ 2.1.1 Căn nguyên tắc tính KH TSCĐ 2.1.1.1 Căn xác định KH: - Thực trạng TSCĐ DN - Các kế hoạch tăng, giảm TSCĐ kỳ - Chế độ quản lý tài nhà nước 2.1.1.2 Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ: - Tất TSCĐ có doanh nghiệp phải trích khấu hao, trừ TSCĐ sau đây: + TSCĐ khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh + TSCĐ chưa khấu hao hết bị + TSCĐ khác doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính) + TSCĐ khơng quản lý, theo dõi, hạch tốn sổ sách kế toán doanh nghiệp + TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động doanh nghiệp (trừ TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, sở đào tạo, dạy nghề, nhà cho người lao động doanh nghiệp đầu tư xây dựng) + TSCĐ nhà đất trường hợp mua lại nhà đất nhà nước cấp quyền sử dụng đất lâu dài giá trị quyền sử dụng đất khơng phải tính khấu hao + TSCĐ từ nguồn viện trợ khơng hồn lại sau quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ cơng tác nghiên cứu khoa học + TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất - Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định quy định điểm 2.2 mục IV phần C Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp khơng tính vào chi phí hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp - Trường hợp TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi phục vụ cho người lao động doanh nghiệp quy định khoản Điều Thơng tư có tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vào thời gian tính chất sử dụng tài sản cố định để thực tính trích khấu hao vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp thông báo cho quan thuế trực tiếp quản lý để theo dõi, quản lý - TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất, bị hư hỏng mà sửa chữa, khắc phục được, doanh nghiệp xác định nguyên nhân, trách nhiệm bồi thường tập thể, cá nhân gây Chênh lệch giá trị lại tài sản với tiền bồi thường giá trị thu hồi (nếu có), doanh nghiệp dùng Quỹ dự phịng tài để bù đắp Trường hợp Quỹ dự phịng tài khơng đủ bù đắp, phần chênh lệch thiếu doanh nghiệp tính vào chi phí hợp lý doanh nghiệp xác định thuế thu nhập doanh nghiệp - Doanh nghiệp cho thuê TSCĐ hoạt động phải trích khấu hao TSCĐ cho thuê - Doanh nghiệp thuê TSCĐ theo hình thức thuê tài (gọi tắt TSCĐ thuê tài chính) phải trích khấu hao TSCĐ thuê TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp theo quy định hành Trường hợp thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp th TSCĐ th tài cam kết khơng mua tài sản thuê hợp đồng thuê tài chính, doanh nghiệp th trích khấu hao TSCĐ thuê tài theo thời hạn thuê hợp đồng - Trường hợp đánh giá lại giá trị TSCĐ hết khấu hao để góp vốn, điều chuyển chia tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp TSCĐ phải tổ chức định giá chuyên nghiệp xác định giá trị không thấp 20% nguyên giá tài sản Thời điểm trích khấu hao tài sản thời điểm doanh nghiệp thức nhận bàn giao đưa tài sản vào sử dụng thời gian trích khấu hao từ đến năm Thời gian cụ thể doanh nghiệp định phải đăng ký với quan thuế trước thực - Các doanh nghiệp 100% vốn nhà nước thực xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá theo phương pháp dịng tiền chiết khấu (DCF) phần chênh lệch tăng vốn nhà nước giá trị thực tế giá trị ghi sổ sách kế tốn khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ thời gian không 10 năm Thời điểm bắt đầu phân bổ vào chi phí thời điểm doanh nghiệp thức chuyển thành cơng ty cổ phần (có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh) - Việc trích thơi trích khấu hao TSCĐ thực ngày (theo số ngày tháng) mà TSCĐ tăng giảm Doanh nghiệp thực hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hành chế độ kế toán doanh nghiệp 2.1.2 Các phương pháp KH áp dụng Việt Nam Việc tính KH TSCĐ tiến hành theo nhiều phương pháp khác Việc lựa chọn phương pháp KH tuỳ thuộc vào quy định nhà nước chế độ quản lý TS DN yêu cầu quản lý DN 2.1.2.1 Phương pháp KH (Phương pháp KHtheo thời gian): Mức KH năm = NG TSCĐ/ Số năm sử dụng = NG TSCĐ x Tỷ lệ KH năm TSCĐ * Ưu, nhược điểm điều kiện áp dụng: - Ưu điểm: Đơn giản, dễ tính Nếu sử dụng KH địn bẩy kinh tế có tác dụng việc tận dụng nâng cao hiệu suất sử dụng TSCĐ để giảm chi phí KH đơn vị sản phẩm - Nhược điểm: + Phương pháp cố định mức KHtheo thời gian nên TSCĐ khơng sử dụng phải tính trích KH + Thời gian thu hồi vốn chậm + Trong trình sử dụng, sau TSCĐ bị hỏng nhiều, chi phí sửa chữa, bảo dưỡng phát sinh nhiều Trong lượng sản phẩm làm thường khơng tăng, chí cịn giảm so với thời kỳ đầu Điều làm ảnh hưởng đến cân đối chi phí doanh thu kỳ Hơn nữa, ngồi hao mịn hữu hình, q trình trực tiếp tham gia vào SXKD, TSCĐ cịn chịu hao mịn vơ hình ( tiến KHKT ) + Thời gian hữu dụng TSCĐ số ước tính, tỷ lệ KH số ước tính tương đối - Điều kiện áp dụng: Có thể áp dụng cho TSCĐ 2.1.2.2 Phương pháp KHtheo sản lượng: Mức KH phải = Sản lượng hồn tính năm x thành năm Mức KH bình qn tính cho đơn vị sp Trong đó: Mức KH bình qn = NG TSCĐ / sản lượng theo cơng suất thiết kế tính cho đvị sp Ví dụ minh hoạ: Cũng ví dụ trên, TSCĐ NG 150 triệu đồng, thời gian sử dụng năm, số lượng sản phẩm theo kế hoạch 150.000 sản phẩm, tỷ lệ KH 20%/ năm Để thấy rõ ảnh hưởng sản lượng tới mức KH ta giả sử có hai phương án sau: Đơn vị tính: 1000 đ Năm Chi phí KH 1 Cộng đơn vị sp 1 1 Sản Phương án Mức KH KH luỹ lượng 40.000 40.000 35.000 35.000 35.000 185.000 GTCL kế 40.000 40.000 35.000 35.000 35.000 185.000 40.000 80.000 115.000 150.000 185.000 110.000 70.000 35.000 0 Phương án Sản Mức lượng KH 35.000 30.000 35.000 20.000 20.000 140.000 35.000 30.000 35.000 20.000 20.000 140.000 Nếu sản lượng thực tế lớn kế hoạch việc tận dụng lực sản xuất thiết bị, tăng ca, tăng suất lao động với phương án sau năm DN thu hồi vốn (150 triệu) Số sản phẩm làm năm thứ chịu chi phí KH nữa.Đây kết biện pháp mà DN phải tìm kiếm, thực năm đầu Theo phương án 2: Sản xuất với khối lượng so với kế hoạch sau năm, DN chưa thu hồi đủ vốn ( cịn thiếu triệu đồng ) Do ảnh hưởng lớn đến kế hoạch thu hồi đủ vốn để tái đầu tư, tái sản xuất đảm bảo hoạt động bình thường DN thời gian - Ưu điểm: Phương pháp KHtheo sản lượng khắc phục phần nhược điểm phương pháp KH nhanh TSCĐ sử dụng phải tính trích KH Mức trích KH tỷ lệ thuận với sản lượng sản xuất Cách tính có định mức KH đơn vị sản lượng nên muốn thu hồi vốn nhanh, khắc phục hao mịn vơ hình DN phải tăng ca, tăng suất lao động - Nhược điểm: Phạm vi ứng dụng hẹp - Điều kiện áp dụng: Những TSCĐ mà kết thể dạng số lượng sản phẩm, số giờ, số quãng đường, … 2.1.2.3 Phương pháp KHtheo số dư giảm dần có điều chỉnh Mức KH hàng năm tính theo sở GTCL TSCĐ thời điểm đầu năm tỷ lệ KH TSCĐ sau điều chỉnh hệ số Mni = NGni x Tđ/c Trong đó: Mni : Mức KH TSCĐ năm thứ ni NGni :GTCL TSCĐ tính đến đầu năm thứ ni Tđ/c : Tỷ lệ KH điều chỉnh Tđ/c = To x H = 1/ N x H H : Hệ số điều chỉnh H có trường hợp: - Nếu N ≤4 : H = 1,5 - Nếu < N ≤ : H = - Nếu N >6 : H = 2,5 - Thí dụ minh hoạ: Vẫn với ví dụ trên, N = ta có H = Tđ/c = To x H = 1/ N x H = 1/5 x = 0,4 = 40% 10 TỔNG 2.2.2 Kế toán tổng hợp TSCĐ 2.2.2.1 Tài khoản sử dụng - TK 211: TSCĐ hữu hình + Bên Nợ: NG TSCĐ hữu hình tăng lên kỳ + Bên Có: NG TSCĐ hữu hình giảm kỳ + Dư Nợ: NG TSCĐ cịn cuối kỳ - TK 213: TSCĐ vơ hình + Bên Nợ: TSCĐ vơ hình tăng lên + Bên Có: NG TSCĐ vơ hình giảm kỳ + Dư Nợ: NG TSCĐ cuối kỳ - TK 214: Hao mòn TSCĐ + Bên Nợ: Hao mòn TSCĐ giảm kỳ + Bên Có: Hao mịn TSCĐ tăng kỳ + Dư Có: Giá trị hao mịn TSCĐ có TK 214 có tài khoản cấp 2: TK 2141: Hao mịn TSCĐ hữu hình TK 2142: Hao mòn TSCĐ thuê dài hạn TK 2143: Hao mòn TSCĐ vơ hình Đối với TSCĐ đầu tư nguồn KPSN Nhà nước sử dụng thêm TK 466: Kinh phí hình thành TS 2.2.2.2.Kế tốn khấu hao TSCĐ *Sơ đồ kế toán tăng giảm TSCĐ 18 *Sơ đồ kế tốn TSCĐ th tài chính: 19 *Sơ đồ kế tốn hao mịn TSCĐ Phần Một cố ý kiến đề xuất 20